第七章稅務管理考情分析

本章為重點章，主要講述企業籌資稅務管理、企業投資稅務管理、企業營運稅務管理、企業收益分配稅務管理和企業稅務風險管理等問題。本章為2010年新增內容，如考核計算題，計算題應與教材的例題基本一致。因此，只要掌握教材內容即可。估計2011年考分在15分左右。2010年本章考試題型、分值分布題型單選題多選題判斷題計算題綜合題合計20101題1分1題2分1題1分1題5分0.5題5分10題12分

第一節概述

一、稅務管理的含義與目標（掌握）

（一）稅務管理的含義

企業稅務管理是企業對其涉稅業務和納稅實務所實施的研究和分析、計劃和籌劃、處理和監控、協調和溝通、預測和報告的全過程管理行為。

（二）稅務管理的目標

1.規范企業納稅行為；

2.降低稅收支出；

3.防范納稅風險。

二、企業稅務管理的原則（了解）

1.合法性原則；

2.服從企業財務管理總體目標原則（實現企業價值最大化）

3.成本效益原則（力爭使通過稅務管理實現的收益增加超過稅務管理的成本）

4.事先籌劃原則。三、稅務管理的內容（掌握）

企業稅務管理的內容主要有兩個方面：一是企業涉稅活動管理，二是企業納稅實務管理。從企業生產經營活動與稅務的聯系來看，其內容大致可作如下劃分。內容要點稅務信息管理包括企業外部和內部的稅務信息收集、整理、傳輸、保管以及分析、研究、教育與培訓等。稅務計劃管理包括企業稅收籌劃、企業重要經營活動、重大項目的稅負測算、企業納稅方案的選擇和優化、企業年度納稅計劃的制定、企業稅負成本的分析與控制等。涉稅業務的稅務管理包括企業經營稅務管理、企業投資稅務管理、企業營銷稅務管理、企業籌資稅務管理、企業技術開發稅務管理、商務合同稅務管理、企業稅務會計管理、企業薪酬福利稅務管理等。納稅實務管理包括企業稅務登記、納稅申報、稅款繳納、發票管理、稅收減免申報、出口退稅、稅收抵免、延期納稅申報等。稅務行政管理包括企業稅務證照保管、稅務檢查應對、稅務行政復議申請與跟蹤、稅務行政訴訟、稅務行政賠償申請和辦理、稅務司法訴訟、稅務公關、稅務咨詢等。第二節企業籌資稅務管理

一、債務籌資的稅務管理（掌握）

（一）債務籌資稅務管理概述項目稅務管理銀行借款企業可以通過選擇不同的還本付息方式來減輕稅負。

1.主要選擇標準：應納所得稅總額最小。

2.輔助判斷標準：現金流出的時間和數額。發行債券還本付息方式的選擇：

定期還本付息（即到期一次還本付息）優于分期付息方式。企業間拆借資金企業間拆借資金在利息計算及資金回收方面，與銀行貸款相比有較大彈性和回旋余地，此種方式對于設有財務公司或財務中心（結算中心）的集團企業來說，稅收利益尤為明顯。借款費用（1）企業發生的借款費用多數可以直接稅前扣除

（2）有些借款費用則需要計入資產成本，分期扣除。

如企業為購置、建造固定資產、無形資產和經過12個月以上的建造才能達到預定可銷售狀態的存貨發生借款的，在有關資產購置、建造期間發生的合理的借款費用，應當作為資本性支出計入資產成本。租賃（1）經營租賃的租金可以在稅前扣除，減小稅基從而減少應納稅額。

（2）融資租賃資產可以計提折舊，計入成本費用，降低稅負。（二）債務籌資的稅收籌劃二、權益籌資的稅務管理（掌握）

（—）權益籌資稅務管理概述項目稅務管理發行股票發行股票所支付的股息不能直接在稅前扣除，只能從企業稅后利潤中支付，同時還需要考慮股票發行過程中存在的評估費、發行費、審計費、公證費等稅務問題。留存收益籌資在公司制企業下，留存收益籌資，可以避免收益向外分配時存在的雙重納稅問題。因此，留存收益籌資在特定稅收條件下是一種減少投資者稅負的手段。吸收直接投資企業通過吸收直接投資籌集到的資金構成企業的權益資金，其支付的紅利不能在稅前扣除，不能獲得稅收減免的優勢。（二）權益籌資的稅收籌劃

第三節企業投資稅務管理

一、研發的稅務管理（掌握）

（—）研發費用有關規定規定1：企業為開發新技術、新產品、新工藝發生的研究開發費用，可在計算應納稅所得額時加計扣除未形成無形資產的計入當期損益，在按照規定據實扣除的基礎上，再按照研究開發費用的50%加計扣除；形成無形資產的，按照無形資產成本的150%攤銷。規定2：對于企業由于技術開發費加計扣除部分形成企業年度虧損部分作為納稅調減項目處理。提示：企業進行技術開發時，必須先立項，報經所在稅務機關審查批準。（二）研發稅收籌劃二、直接投資的稅務管理（重點）

（一）直接投資稅務管理概述

直接投資可以分為對內直接投資和對外直接投資。對內直接投資如投資固定資產、無形資產，墊付營運資金等；對外投資如合作、聯營等。項目需掌握的要點投資方向（行業）稅務管理國家往往通過稅收政策影響企業投資方向（行業）的選擇。舉例（1）對于國家重點扶持的高新技術企業，按15%的稅率征收企業所得稅。

（2）對創業投資企業從事國家需要重點扶持和鼓勵的投資，可按投資額的一定比例抵扣應納稅所得額。投資地點稅務管理國家為了支持某些地區的發展，在一定時期內實行稅收政策傾斜。舉例如稅法規定，對設在西部地區國家鼓勵類產業的內資企業，在2001年至2010年期間，按15%的稅率征收企業所得稅。投資方式稅務管理根據稅法對不同投資方式的規定，合理選擇投資方式，可達到減輕稅收負擔的目的。舉例如某企業直接將一處房產出售給另一個企業，則需繳納土地增值稅、營業稅、城建稅、教育費附加和印花稅等。而該企業以該房屋直接投資入股，則無需交納營業稅、城建稅、教育費附加，只需交納印花稅，投資后轉讓仍無需交納流轉稅，但仍需交納印花稅。企業組織形式稅務管理根據企業分支機構可能存在的盈虧不均、稅率差別等因素來決定分支機構的設立，將合理、合法地降低稅收成本。舉例（1）如分支機構采用子公司形式，則獨立申報企業所得稅，

（2）如分支機構采用分公司形式，則需由總機構繳納企業所得稅。（二）直接投資稅收籌劃

三、間接投資的稅務管理（掌握）

企業所得稅法規定：

1.國債利息收益免交企業所得稅；

2.購買企業債券取得的收益需要繳納企業所得稅；

3.連續持有居民企業公開發行并上市流通的股票不

足12個月取得的投資收益也應繳納企業所得稅等。

第四節企業營運稅務管理

一采購的稅務管理（掌握）

（一）采購過程稅務管理概述項目稅務管理購貨對象企業采購時不僅需要考慮產品的價格、質量、付款時間和方式，還要考慮進項稅能否抵扣等。例如，一般納稅人從小規模納稅人采購的貨物，由于小規模納稅人不能開具增值稅專用發票，增值稅不能抵扣（由稅務機關代開的除外）。購貨運費（1）購進免稅產品的運費不能抵扣增值稅額；購進原材料的運費則可以抵扣。（2）由銷售方承運，運費計入銷售價格，進項稅按照17%抵扣，比運輸公司承運按照運費的7%抵扣，可以得到更多的進項稅額。

（3）隨運費支付的裝卸費、保險費等雜費一般不能抵扣增值稅額。代購方式委托代購業務可分為受托方只收取手續費和受托方按正常購銷價格結算兩種形式。雖然兩種代購形式都不影響企業生產經營，但財務核算和稅收管理卻不相同。結算方式（1）當賒購與現金或預付采購沒有價格差異時，則對企業稅負不產生影響。（2）當賒購價格高于現金采購價格時，在獲得推遲付款好處的同時，也會導致納稅增加。采購時間由于增值稅采用購進扣稅法，當預計銷項稅額大于進項稅額時，適當提前購貨可以推遲納稅。因此應綜合權衡由于推遲納稅所獲得的時間價值與提前購貨付款所失去的時間價值。增值稅專用發票在采購商品、接受服務以及從事其他經營活動支付款項時，應當向銷售方索取符合規定的增值稅專用發票，不符合規定的發票，不得作為抵扣憑證。

提示：自專用發票開具之日起90日內到稅務機關認證，否則不予抵扣進項稅額。（二）采購過程稅收籌劃舉例

二、生產的稅務管理（重點）

（一）生產過程稅務管理概述項目稅務管理存貨不同的存貨計價方法為稅收籌劃提供了可操作空間。

（1）如果企業處在企業所得稅的免稅期，則可以選擇先進先出法，以減少當期材料成本，擴大當期利潤。

（2）如果企業盈利能力很強，為減輕稅負可以采用加大產品中材料費用的存貨計價方法以減少當期利潤，推遲納稅。固定資產固定資產不同的折舊方法影響當期費用和產品成本。

（1）采用直線法，企業各期稅負均衡；

（2）采用加速折舊法，可以起到了延期納稅的作用。人工工資企業所得稅法規定，企業實際發生的合理工資薪金支出，在企業所得稅稅前扣除時，不再受計稅工資或工效掛鉤扣除限額的限制，可以全額據實扣除。費用不同的費用分攤方法會擴大或縮小產品成本，從而影響企業利潤水平和稅收，企業可以通過選擇有利的分攤方法來進行稅收籌劃。（二）生產過程稅收籌劃

三、銷售的稅務管理（重點）（一）銷售過程稅務管理主要內容項目稅務管理銷售實現方式企業在不能及時收到貨款的情況下，可以采用委托代銷、分期收款等銷售方式，等收到貨款時再開具發票、承擔納稅義務，就可以起到延緩納稅的作用。促銷方式常見的讓利方式有：打折銷售、購買商品贈送實物、購買商品贈送現金，三種促銷方式的稅收負擔是不同的。

（1）贈送行為視同銷售，應計算銷項稅額，繳納增值稅。視同銷售的銷項稅由商場承擔，贈送商品成本不允許在企業所得稅前扣除,按照個人所得稅法的規定，企業還應代扣代繳個人所得稅。

（2）返還現金屬于贈送行為，不允許在企業所得稅前扣除,且按照個人所得稅制度的規定，企業還應代扣代繳個人所得稅。特殊銷售行為稅法對兼營與混合銷售、視同銷售等經營行為作了比較明確的規定，企業如果能在經營決策前做出合理籌劃，則可以減少稅收支出。（二）銷售過程稅收籌劃第五節企業收益分配稅務管理

一、企業所得稅的稅務管理（重點）

（一）企業所得稅稅務管理概述

1.應納稅所得額

應納稅所得額＝收入總額－不征稅收入－免稅收入

－各項準予扣除項目－允許彌補的以前年度虧損

2.應交企業所得稅

應交企業所得稅＝應納稅所得額×25%

提示：應納稅所得額的合理確定是應交所得稅籌劃的關鍵。3.所得稅稅收籌劃項目稅務管理應稅收入（1）企業已經發生的銷售業務，其銷售收入應適時入賬；

（2）不應該歸入收入類賬目的，不能入賬；

（3）尚未發生的銷售業務，不應預先入賬。不征稅收入和免稅收入企業應積極利用不征稅收入和免稅收入的規定，降低稅負。稅前扣除項目企業應在稅法允許的范圍內，充分列支業務招待費、廣告費和業務宣傳費等，用足抵扣限額。

提示：

（1）企業之間支付的管理費：2008年的企業所得稅法規定，企業之間支付的管理費不得稅前扣除。但如果母公司為其子公司提供各種服務而發生的費用按照獨立企業之間公平交易原則確定了服務價格，同時雙方簽訂服務合同或協議，明確規定提供服務的內容、收費標準及金額等，子公司可以將該項服務費作為成本費用在稅前扣除。

（2）業務招待費：納稅人發生的與其經營業務直接相關的業務招待費支出，應按照實際發生額的60%扣除，但最高不得超過當年銷售（營業）收入的5‰。

（3）直接捐贈不符合稅法規定的公益性捐贈條件，捐贈支出不能稅前扣除。

按照規定企業發生的公益性捐贈支出在年度利潤總額12%以內的部分，準予在計算應納稅所得額時扣除，超過部分不能扣除。企業所得稅優惠政策應充分利用投資地點和投資方向稅收籌劃，以獲取稅收優惠，降低稅負水平。（二）企業所得稅稅收籌劃二、虧損彌補的稅務管理（掌握）

根據企業所得稅法規定，企業納稅年度發生的虧損準予向以后年度結轉，用以后年度所得彌補，但彌補虧損期限最長不得超過五年，五年內不論是盈利還是虧損，都作為實際彌補年限計算。

納稅人可以充分利用虧損結轉的規定，盡可能早地彌補虧損，獲得稅收利益。

三、股利分配的稅務管理（掌握）

（一）稅法的有關規定

根據個人所得稅法及實施條例規定，利息、股息、紅利所得適用稅率20%，并由支付所得單位按照規定履行扣繳義務。（二）計稅依據

發放現金股利以現金股利額為收入額，發放股票股利以派發紅利的股票票面金額為收入額。

第六節企業稅務風險管理

一、稅務風險管理的目標（了解）

（一）稅務風險管理含義

稅務風險管理是防止和避免企業偷稅漏稅行為所采取的管理對策和措施。

（二）稅務風險管理的主要目標

1.稅收籌劃應具有合理的商業目的，并符合稅法規定；

2.經營決策和日常經營活動應考慮稅收因素的影響，符合稅法規定；

3.對稅務事項的會計處理應符合相關會計制度或準則以及相關法律法規；

4.納稅申報和稅款繳納，應符合稅法規定；

5.稅務登記、賬簿憑證管理、稅務檔案管理以及稅務資料的準備和報備等涉稅事項，應符合稅法規定。

二、稅務風險管理體系（了解）

（一）稅務風險管理環境

企業稅務風險管理由董事會負責督導并參與決策。董事會和管理層應倡導遵紀守法、誠信納稅的稅務風險管理理念，增強員工的稅務風險管理意識，建立有效的激勵約束機制，將稅務風險管理的工作成效與相關人員的業績考核相結合。并建立相應的稅務風險管理制度。

（二）稅務風險管理組織

企業應結合生產經營特點和內部稅務風險管理要求設立稅務管理機構和崗位，明確崗位職責和權限。

（三）稅務風險識別

一般而言，重點識別下列稅務風險因素：

1.董事會、監事會等企業治理層以及管理層的稅收遵從意識和對待稅務風險的態度；

2.涉稅業務人員的職業操守和專業勝任能力；

3.企業組織機構、經營方式和業務流程；

4.稅務管理的技術投入和信息技