公允價值在險合同負債量中的應用究公允價值計量屬性已被廣泛應用于包括保險合同在內的金融工具中保險會計中,大部分保險資產都屬于金融工具而以公允價值計量公允價值變動計入當期損益或權益保險合同負債(各種責任準備金卻仍然采用基于謹慎的精算假設的傳統精算方法進行評估以滿足法定監管要求險資產和負債采用不同的計量屬性導致了會計錯配問題,即外界市場條件的變化客觀上對保險資產和負債產生相同的影響,但由于采用了不同的會計制度使得會計報表中資產負債的變化不一致。會計錯配扭曲了保險公司的經營業績和財務狀況由此也會誤導利益相關者的經濟決策。要解決會計錯配就要對資產和負債采用一致的計量屬性種方法是將保險資產還原為歷史成本計量,當然這是不可取的因為保險資產大都是金融工具,公允價值是金融工具最優的計量屬性,我們不能使歷史倒退；既然不能改動資產的計量屬性,那么我們就只能采用第二種方法,公允價值計量保險負債。事實上,國際國內已經在研究保險合同負債的公允價值計量并且已經成為保險會計界當前的熱點話題文選取壽險合同為研究對象,立足于壽險合同本身,研究壽險合同負債的公允價值計量屬性。本文正文分為五個部分,基本思路和內容結構如下一章是文獻綜述本文立足于國內國際最新研究成果,因此將文獻綜述作為獨立的一章加以概述以顯示其重要性。這部分從兩個方面綜述,首先綜述公允價值含義的演變。公允價值的概念總讓人感覺很模糊,因為它沒有規范公允價值到底是怎么計量的,即沒有從計量的時點和具體計量方法等方面界定,而是從不同于其他計量屬性的一個全新的角度即公允性來定義際上IASB和FASB等權威機構早已致力于公允價值的研究并給出了各自的定義,對其定義也在逐漸完善中。雖然兩者之間有些細微區別但已顯示出趨同性。概括起來公允價值的界定包括幾個方面：交易主體具有“持續經營況”和“自愿”的特征；交易性質必須“公平交易理了公允價值的含義后該部分綜述國內國際上對壽險合同負債計量相關的研究文獻IASB的研究比較完善,從最初的三要素模型為基礎演繹出當前退出價值和進入價值的模型在被否定后又提出了四要素模型,將邊際分為風險調整和剩余邊際兩部分。

其模型框架已初步確定,接下來主要是關于具體細節的討論以及實務操作方法。而FASB大多數人主張三要素模型,即以綜合邊際代替風險調整和剩余邊際。我國也有一些學者致力于這方面的研究。09出臺的《規定》借鑒了當時的最新研究成果,采用了公允價值概念計量壽險合同負債。第二章是關于會計計量屬性及公允價值計量的基礎知識的梳理計計量簡單地說就是財務報表項目以貨幣金額表示的定量化過程。、IASB對計量屬性的分類有些細微區別,但主要都包括歷史成本置成本變現凈值現值、未來現金流量現值在內的五種計量屬性。他們有一個共同點都沒有將公允價值包括在其計量屬性體系中。而我國在2006年的《企業會計準則》中將計量屬性分為五種：歷史成本、重置成本可變現凈值現值和公允價值我國將公允價值作為獨立的一種計量屬性。本章提出公允價值是最優的計量屬性其兼具相關性和可靠性的特點。隨后介紹公允價值評估的三個層次。第一層次適用于有公開市場報價的情況,直接以公開市場報價作為公允價值的最佳估計二層次適用于沒有相同項目的市場報價但存在類似項目市場價格的情況,以類似項目的市場報價為基礎并進行調整作為目標項目公允價值的最佳估計；第三層次是當前兩個層次均不適用時采用估價模型進行估價。第三章介紹了過去長期采用的傳統精算方法的原理及方法簡要概述了理論責任準備金和調整的責任準備金的精算方法分析國際上對壽險責任準備金比較典型的幾種精算規定的異同國之前的精算模型中設定的精算假設十分保守并且一旦設定后不能改變國基于USGAAP以最優估計加不利偏差準備計量相對我國要公允,但其也是將各項假設鎖定,只是在期末進行準備金充足性測試；澳大利亞在美國的基礎上又有了進步,不鎖定假設,每個報告期末根據當前信息調整假設重新估計準備金負債。然后從解決會計錯配和壽險合同的內嵌期權計量的要求出發分析壽險合同負債采用公允價值計量的必要性并分析傳統精算方法不符合公允價值計量的要求；最后根據壽險合同負債的不確定性和缺乏流動性的特點分析壽險合同負債的公允價值評估的使用原則及方法并提出對于壽險合同負債的公允價值計量只能采用第三層次的估價模型進行評估。第四章是本文的重點章節,首先詳細介紹國際上的最新研究成果,包括

IASB2007年的討論稿提出的三要素框架以及當前退出價值模型但由于其基于事實上不存在的假設而被否定；2010年8月的征求意見稿提出四要素模型：對未來現金流的明確的偏的概率加權平均的當前的估計的時間價值；由于未來現金流在時間和金額上的不確定性而進行的風險調整于消除合同首日利得的金額(剩余邊際)FASB大多數人主張三要素模型即將風險調整和剩余邊際以綜合邊際代替于三要素與四要素模型的選擇折現率的確定,風險調整的方法以及剩余邊際的攤銷方法目前還有爭議筆者提出了自己的意見。在最后一節中立足于本國,梳理我國的保險負債計量模式的發展變化并分析《規定》中提出的保險責任準備金的計量模型的框架及實務中產生的問題最后提出了自己的建議。第五章分析當前的經濟技術條件下采用公允價值計量壽險合同負債可能面臨的困難及問題,但基于公允價值計量是大勢所趨我們應該積極做好準備,監管機構加強監管和提供行業指導,保險公司財務人員和精算人員多學習多交流,提高專業技能,在財務報表中進行充分的信息披露以提高會計信息的透明性只有大家的共同努力才能更快更好的實現提供更相關可靠更公允的會計信息的目標。本文的主要創新點包括：在選題上比較新穎緊跟保險會計界的最新討論熱點,具有研究價值；在文獻資料上包含了最新的研究成果對國內外壽險合同負債公允價值計量的研究成果和最新動向的綜述,為我國壽險準備金計量的進一步完善提供思路；在內容上,基于