(一)實際利率法(二)實際利率法的產生的原因此時就會適當抬高價格(比如面值1000元的債券按1010元賣出),只要折發行商只能折價發行才會有人購買(比如面值1000元的債券按950元賣出)。(三)攤余成本11、扣除已償還的本金；2、加上或減去采用實際利率法將該初始確認金額與到期日金額之間的差額進行攤銷形成的累計攤銷額；3、扣除已發生的減值損失(僅適用于金融資產)。即攤余成本=初始確認金額一已收回或償還的本金±累計攤銷額一已發生的減值損失。其中，第二項調整金額“累計攤銷額”利用實際利率法計算得到。(四)攤余成本的通俗理解如果你借錢，攤余成本就是你目前還要還多少錢給人家。如果你投資，攤余成本就是人家目前還欠你多少錢沒還。下面以“持有至到期投資”舉例說明：投資者在初期購入債券時的實際支付額，比如支付了1000元購買面值是1250元的債券，這個1000元就是借給對方的錢，也就是初期攤余成本?？梢园选皵傆喑杀尽焙唵蔚睦斫鉃楸窘?，即借出的本金，所以取得時應該按取得債券的面值(既1250元)記到“持有至到期投資-—成本”科目的借方上，把實際支付的1000元記到“銀行存款”或“其他貨幣資金一—存出投資款”等科目的貸方。兩者的差額250元就是“持有至到期投資一一利息調整”,要在以后每期逐漸攤銷掉，即賬面余額清為0.取得該債券時的會計分錄如下：借：持有至到期投資-一成本1250貸：銀行存款(或“其他貨幣資金——存出投資款”)1000市場上真實的利率，這樣計算得到的100元就是投資者真正應該獲得的利息收益。而按“面值1250*票面利率(如6%)=75”,這得到的75元是當期實際收到的利息。這樣兩者有了25元的差額，就是當期應該攤銷的利息調第二期期初的攤余成本(剩余本金)是多少呢?在第一期收到了75元利息，而實際應該獲得100元的，說明還有25元沒收回，則可以理解成又借給對方25元，那現在借出的本金就是原來的1000元加上25元=1025元了，這個就是專業術語“攤余成本”的實質。二、采用實際利率法以攤余成本對有關資產(或負債)后續計量的一(一)金融資產(或負債)1、計算出實際利率，即：某項金融資產(或負債)的未來現金流量(二)分期付款購買資產業務、分期收款銷售商品、融資租賃業務等其他業務均可參考金融資產(或負債)的處理方法。(一)金融資產的后續計量案例1:甲公司屬于工業企業，20×0年1月1日，支付價款1000萬元(含交易費用)從活躍市場上購入某公司5年期債券，面值1250萬元，票面年利率4.72%,按年支付利息(即每年利息為59萬元),本金最后一次支付。合同約定，該債券的發行方在遇到特定情況時可以將債券贖回，假如第一年底收入的59萬，按照實際利率R折合成現值為P,則：1、計算實際利率R:×(1+R)-5=1000萬元，由此得出R=10%2**數字考慮了計算過程中出現的尾數案例2:假定在20×2年1月1日，甲公司預計本金的一半(即625萬元)將會在該年末收回，而其余的一半本金將于20×4年末付清。遇到這種情況時，甲公司應當調整20×2年初的攤余成本，計入當期損益調整時采用最注1:(625+59)×(1+10%)-1+29.5×(I+10%)-2+(625+29.5)×(1+10%)-3=1138萬元(四舍五入)注2:尾數倒擠得出。案例3:假定甲公司購買的債券不是分次付息，而是到期一次還本付息，且利息不是以復利計算。此時，甲公司所購買債券的實際利率R計算如下：(59+59+59+59+59+1250)×(1+R)-5=1000,由此得出R≈3注1:本例中“本期攤銷額”系本期應計票面利息和利息調整數之和。注2:考慮了計算過程中出現的尾差2.85萬元。4第二部分：攤余成本練習題◎甲公司2009年1月1日購入A公司發行的3年期公司債券。公允價值為10560.42萬元，債券面值為10000萬元，每半年付息一次，到期還本，半年票面利率3%,半年實際利率2%.采用實際利率法攤銷，則甲公司2010年1月1日持有至到期投資攤余成本是()萬元。2012年1月1日，乙公司從債券二級市場按面值購入丙公司公開發行的債券1000萬元，剩余期限3年，票面年利率3%,每年末付息一次，到期還本，另發生交易費用20萬元；公司將其劃分為可供出售金融資產。假定乙公司初始確認該債券時計算確定的債券實際利率為2.5%。乙公司2012年12月31日的攤余成本為(1)萬元。2013年12月31日的攤余成本為(2)供選擇的答案(2012年考題)20×1年1月1日，甲公司購入乙公司當日發行的4年期分期付息(于次年年初支付上年度利息)、到期還本債券，面值為1000萬元，票面年利率為5%,實際支付價款為1050萬元，另發生交易費用2萬元。甲公司將該債券劃分為持有至到期投資，每年年末確認投資收益，20×1年12月31日確認投資收益35萬元。20×1年12月31日，甲公司該債券的攤余成本為()。A.1035萬元B.1037萬元D.1067萬元甲公司于2012年1月1日從證券市場上購入B公司于2011年1月1日發行的債券作為可供出售金融資產進行核算，該債券期限為3年，票面年利率為5%,每年1月5日支付上年度的利息，到期日為2013年12月31日，到期日一次歸還本金和最后一次利息。購入債券時的實際年利率為4%.甲公司購入債5券的面值為1500萬元，實際支付價款1593.36萬元，另支付相關交易費用10萬元。假定按年計提利息。則2012年12月31日，甲公司該項債券投資的攤余成本為()萬元。2012年1月1日，甲銀行發放給B公司4年期貸款4000萬，實際支付的款項為3746.37萬元，期限為3年，合同年利率為8%。甲銀行初始確認的實際利率為10%。不考慮其他因素，則該項貸款在2013年年末的攤余成本為()萬元。甲公司于2012年1月1日發行3年期，每年12月31日付息，到期還本的公司債券，債券面值為1500萬元，票面年利率為5%,實際年利率為4%,發行價格為1541.63萬元，甲公司按實際利率法確認利息費用。該債券2012年12月31日的攤余成本為()萬元。6計算各期攤余成本、實際利息、本期攤銷額，詳見下表(單位：萬元(1)2009年6月30日實際利息收入=期初攤余成本×實際利率=10560.42×2%=211.21(萬元)應收利息=債券面值×票面利率=10000×3%=300(萬元)“持有至到期投資—利息調整”=300-211.21=88.79(萬元)(2)2009年12月31日實際利息費用=(10560.42-88.79)×2%=209.43(萬元)應收利息=10000×3%=300(萬元)“持有至到期投資—利息調整”=300-209.43=90.57(萬元)(3)2010年1月1日攤余成本=10560.42-88.79-90.57=10381.06(萬元)單位；萬元，票面年利率3%,年實際利率2.5%7『答案解析』20×1年12月31日，甲公司該債券的攤余成本=期初攤余成本(1050+2)一溢價攤銷(1000×5%-35)=1037(萬元)年1月1日到2011年12月31日這個年度的按年計提利息為0。票面年利率5%,年實際利率