審計(jì)證據(jù)與審計(jì)工作底稿1教學(xué)重點(diǎn)2教學(xué)目標(biāo)345審計(jì)證據(jù)6一、審計(jì)證據(jù)的概念7審計(jì)證據(jù)審計(jì)的過程就是收集、鑒定和評價(jià)審計(jì)證據(jù)的過程，審計(jì)證據(jù)是審計(jì)理論的核心概念。審計(jì)師必須具有在每一項(xiàng)審計(jì)工作中收集證據(jù)的足夠知識和技能。8審計(jì)證據(jù)，是指注冊會計(jì)師為了得出審計(jì)結(jié)論、形成審計(jì)意見而使用的所有信息，包括財(cái)務(wù)報(bào)表依據(jù)的會計(jì)記錄中含有的信息和其他信息。一、審計(jì)證據(jù)的概念9一、審計(jì)證據(jù)的概念經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)原始憑證記賬憑證賬簿10會計(jì)記錄中含有的信息本身并不足以提供充分的審計(jì)證據(jù)作為對財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表審計(jì)意見的基礎(chǔ)，注冊會計(jì)師還應(yīng)當(dāng)獲取用作審計(jì)證據(jù)的其他信息。其他信息包括：被審單位會議記錄、內(nèi)部控制手冊、詢證函的回函、分析師的報(bào)告、與競爭者的比較數(shù)據(jù)等。11審計(jì)取證的誤區(qū)在審計(jì)實(shí)務(wù)中，審計(jì)師往往把與會計(jì)記錄相關(guān)的審計(jì)證據(jù)作為重要內(nèi)容，其他方面的審計(jì)證據(jù)證據(jù)往往不注意獲取和收集。破解之法在現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)生活中，審計(jì)師必須跳出會計(jì)記錄獲取其他信息，否則審計(jì)師就不能識別財(cái)務(wù)報(bào)表的重大錯報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。一、審計(jì)證據(jù)的概念12一、審計(jì)證據(jù)的概念相關(guān)鏈接：1938年美國發(fā)生McKesson&Robbins藥材公司倒閉案，這是20世紀(jì)審計(jì)史上影響最大的舞弊案。該公司管理層虛列存貨、高估應(yīng)收賬款等資產(chǎn)。暴露了當(dāng)時(shí)審計(jì)程序的不足，即只重視賬冊憑證而輕視實(shí)物的審核，只重視內(nèi)部證據(jù)而忽視外部證據(jù)的取得。當(dāng)時(shí)審計(jì)就被認(rèn)為是驗(yàn)證財(cái)務(wù)報(bào)表數(shù)據(jù)與會計(jì)記錄和文件的一致性。McKesson&Robbins案暴露了這種觀念的局限性，美國證券交易委員會（SEC）此后強(qiáng)制要求審計(jì)師突破會計(jì)資料對存貨監(jiān)盤和對應(yīng)收賬款函證。13一、審計(jì)證據(jù)的概念合作聯(lián)盟消費(fèi)者供應(yīng)商競爭對手資本市場監(jiān)管機(jī)構(gòu)客戶企業(yè)報(bào)告框架內(nèi)部控制手工過程計(jì)算機(jī)自動化程序日記帳總帳MD＆A企業(yè)經(jīng)營狀況信息加工系統(tǒng)會計(jì)資料資料來源：Belletal.(2005)14一、審計(jì)證據(jù)的概念信息處理系統(tǒng)（內(nèi)部控制）會計(jì)數(shù)據(jù)經(jīng)營活動圖1審計(jì)證據(jù)三方印證關(guān)系15案例大華會計(jì)師事務(wù)所審計(jì)ABC股份有限公司2007年度會計(jì)報(bào)表，注冊會計(jì)師老張發(fā)現(xiàn)，該公司本年度“主營業(yè)務(wù)收入”比上年度增長50%。近幾年經(jīng)濟(jì)蕭條，同行業(yè)其他企業(yè)“主營業(yè)務(wù)收入”都持續(xù)下降，為什么ABC公司不降反升呢？必須找到能印證主營業(yè)務(wù)收入增長的企業(yè)經(jīng)營活動相關(guān)的其他證據(jù)。16案例老張到工人的住處詢問工人，因?yàn)檫@些企業(yè)基層員工一般比較坦白。漲工資了沒有？去年經(jīng)常加班？去年是不是招聘了很多新員工？老張接著到生產(chǎn)線觀察，生產(chǎn)線并沒有更新改造。老張對存貨進(jìn)行盤點(diǎn)，企業(yè)庫存相比上年度沒有大的變化。17案例結(jié)論：審計(jì)證據(jù)=會計(jì)數(shù)據(jù)+內(nèi)控信息+企業(yè)經(jīng)營信息“人工生產(chǎn)線存貨”與“主營業(yè)務(wù)收入”無法印證。審計(jì)證據(jù)等式右邊“會計(jì)數(shù)據(jù)”不能得到“企業(yè)經(jīng)營信息”的印證，會計(jì)數(shù)據(jù)作假了。18一、審計(jì)證據(jù)的概念審計(jì)證據(jù)=會計(jì)數(shù)據(jù)+內(nèi)控信息+企業(yè)經(jīng)營信息表1審計(jì)證據(jù)的拓展與等式右邊三方內(nèi)容相互印證審計(jì)證據(jù)證據(jù)的拓展等式右邊三方內(nèi)容的相互印證審計(jì)方法的演進(jìn)會計(jì)數(shù)據(jù)查賬，單方驗(yàn)證詳細(xì)測試審計(jì)會計(jì)數(shù)據(jù)、內(nèi)控信息先評估內(nèi)部控制，再查帳，雙方印證制度基礎(chǔ)審計(jì)會計(jì)數(shù)據(jù)、內(nèi)控信息與企業(yè)經(jīng)營狀況信息先了解企業(yè)經(jīng)營活動及其環(huán)境，然后評估內(nèi)部控制，再查帳，三方印證現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)19一、審計(jì)證據(jù)的概念審計(jì)證據(jù)與會計(jì)證據(jù)的關(guān)系審計(jì)證據(jù)大部分來源于會計(jì)證據(jù)；會計(jì)信息本身不足以提供充分的審計(jì)證據(jù)；③會計(jì)證據(jù)必須符合審計(jì)目標(biāo)才能作為審計(jì)證據(jù)。20二、審計(jì)證據(jù)的種類和特性21審計(jì)證據(jù)的種類按外在形式分按證明力分實(shí)物證據(jù)書面證據(jù)口頭證據(jù)環(huán)境證據(jù)基本證據(jù)按證據(jù)來源分輔助證據(jù)外部證據(jù)內(nèi)部證據(jù)22實(shí)物證據(jù)實(shí)物證據(jù)是指審計(jì)人員通過實(shí)際觀察、實(shí)地盤點(diǎn)等方法確定某些實(shí)物資產(chǎn)的存在的證據(jù)。實(shí)物證據(jù)適用的資產(chǎn)有：現(xiàn)金、有價(jià)證券、存貨、固定資產(chǎn)其典型的形式是各類實(shí)物盤點(diǎn)表二、審計(jì)證據(jù)的分類——按外在形式分2324實(shí)物證據(jù)只能證明實(shí)物的存在，但不能證明資產(chǎn)的所有權(quán)和資產(chǎn)計(jì)價(jià)是否準(zhǔn)確。實(shí)物證據(jù)的證明力最強(qiáng)。二、審計(jì)證據(jù)的分類——按外在形式分25書面證據(jù)書面證據(jù)是審計(jì)人員獲得的以文件記錄形式（包含紙質(zhì)、電子或其他介質(zhì)）表現(xiàn)的審計(jì)證據(jù)。它主要包括與審計(jì)證據(jù)目標(biāo)有關(guān)的各種原始憑證、會計(jì)記錄、各種會議記錄和文件、各種合同、通知書、報(bào)告書及函件等。如“銀行對賬單”、“律師聲明”、“發(fā)料匯總表”等。書面證據(jù)具有比較強(qiáng)的證明力書面文件形式的證據(jù)，最主要的審計(jì)證據(jù)，也稱基本證據(jù)。二、審計(jì)證據(jù)的分類——按外在形式分26口頭證據(jù)是被審計(jì)單位的有關(guān)人員對注冊會計(jì)師的提問所作的口頭答復(fù)所形成的證據(jù)。在審計(jì)過程中，審計(jì)人員應(yīng)把各種重要的口頭證據(jù)盡快做成記錄，并注明：何人、何時(shí)、何種情況下所做的口頭陳述，必要時(shí)還應(yīng)獲得被詢問者的簽名確認(rèn)。口頭證據(jù)的證明力較差，其本身并不足以證明事實(shí)的真相。但利用口頭證據(jù)往往可以掘出一些重要的線索。口頭證據(jù)需得到其他證據(jù)的支持，屬于輔助證據(jù)。口頭證據(jù)二、審計(jì)證據(jù)的分類——按外在形式分27口頭證據(jù)如審計(jì)人員會向被審計(jì)單位有關(guān)人員詢問會計(jì)記錄、文件的存放地點(diǎn)采用特別會計(jì)政策和方法的理由收回逾期應(yīng)收賬款的可能性等。二、審計(jì)證據(jù)的分類——按外在形式分28內(nèi)部控制情況管理人員素質(zhì)管理?xiàng)l件及水平此證據(jù)不屬于主要證據(jù)，但它能幫助審計(jì)人員作出判斷，便于取得其他證據(jù)資料。環(huán)境證據(jù)也稱狀況證據(jù)，是指對被審計(jì)單位產(chǎn)生影響的各種環(huán)境因素所形成的證據(jù)。不屬于基本證據(jù)。環(huán)境證據(jù)二、審計(jì)證據(jù)的分類——按外在形式分29基本證據(jù)輔助證據(jù)也稱直接證據(jù)，是指能夠用來直接證實(shí)被審計(jì)事項(xiàng)的重要證據(jù)。【有了基本證據(jù)一般無須再收集其他證據(jù)】又稱旁證，是指對審計(jì)事項(xiàng)只起間接證明作用，需要與其他證據(jù)結(jié)合起來，經(jīng)過分析、判斷、核實(shí)才能證明審計(jì)事項(xiàng)真相的資料和事實(shí)。【如：會計(jì)資料中記賬憑證是登記賬簿的直接證據(jù)，原始憑證則為輔助證據(jù)】二、審計(jì)證據(jù)的分類——按證據(jù)作用分30按照審計(jì)證據(jù)取得的來源不同，可分為：從被審計(jì)單位內(nèi)部取得從被審計(jì)單位外部取得外部證據(jù)內(nèi)部證據(jù)二、審計(jì)證據(jù)的分類——按證據(jù)來源分如“應(yīng)收賬款函證回函”如“發(fā)料匯總表”、“銷貨發(fā)票副本”等311、外部證據(jù)：由外部機(jī)構(gòu)或人員編制①直接遞交給CPA：證明力最強(qiáng)。如：應(yīng)收賬款函證回函、專家證明函件②由客戶提交給CPA：證明力較強(qiáng)，但有變造的可能。如：銀行對賬單、購貨發(fā)票③注冊會計(jì)師自己動手編制的各種計(jì)算表、分析表，證明力強(qiáng)。322、內(nèi)部證據(jù)：由客戶自己編制①在外部流轉(zhuǎn)，獲其他單位或個(gè)人的承認(rèn)如：銷貨發(fā)票、付款支票②只在內(nèi)部流轉(zhuǎn)，如：會計(jì)記錄、賬薄、記賬憑證可靠性取決于內(nèi)部控制的完善程度

在外流轉(zhuǎn)過的內(nèi)部證據(jù)證明力強(qiáng)于只在內(nèi)部流轉(zhuǎn)的內(nèi)部證據(jù)。33各種證據(jù)證明力強(qiáng)弱的比較：書面證據(jù)強(qiáng)于口頭證據(jù)；外部證據(jù)強(qiáng)于內(nèi)部證據(jù)；CPA自行獲得的證據(jù)強(qiáng)于由客戶提供的證據(jù)；內(nèi)部控制較好時(shí)的內(nèi)部證據(jù)強(qiáng)于內(nèi)部控制較差時(shí)的內(nèi)部證據(jù)；不同來源或不同性質(zhì)的證據(jù)能相互印證時(shí)，證明力更強(qiáng)。34一般情況：文件記錄證據(jù)＞口頭證據(jù)外部獨(dú)立證據(jù)＞其他證據(jù)直接獲得證據(jù)＞間接獲得證據(jù)內(nèi)控好的＞內(nèi)控差的原件證據(jù)＞傳真、復(fù)印件證據(jù)相互印證的可靠性高35三、審計(jì)證據(jù)特性充分性適當(dāng)性充分性又稱：足夠性，是指審計(jì)證據(jù)的數(shù)量必須足夠支持審計(jì)人員作出審計(jì)結(jié)論。適當(dāng)性是指審計(jì)證據(jù)的相關(guān)性和可靠性，也就是說審計(jì)證據(jù)必須與審計(jì)目標(biāo)相關(guān)，能夠客觀地反映經(jīng)濟(jì)活動的實(shí)際情況。兩大特征36二、審計(jì)證據(jù)的質(zhì)量特征

（一）審計(jì)證據(jù)的充分性審計(jì)證據(jù)的充分性是對審計(jì)證據(jù)數(shù)量的衡量。主要與注冊會計(jì)師確定的樣本量有關(guān)。例如，對某一特定審計(jì)程序而言，從200個(gè)樣本中獲得的證據(jù)顯然比從100個(gè)樣本中獲得的證據(jù)更充分。

37與審計(jì)證據(jù)充分與否相關(guān)的因素證據(jù)的數(shù)量重大錯報(bào)風(fēng)險(xiǎn)+具體審計(jì)項(xiàng)目的重要性

+審計(jì)經(jīng)驗(yàn)-審計(jì)過程中是否發(fā)現(xiàn)錯誤或舞弊

+審計(jì)證據(jù)的質(zhì)量審計(jì)證據(jù)的質(zhì)量

-判斷證據(jù)充分性還應(yīng)考慮：成本因素；總體規(guī)模與特征

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1.審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是指報(bào)表存在重大錯報(bào)或漏報(bào)，而CPA審計(jì)后發(fā)表不恰當(dāng)審計(jì)意見的可能性。一般而言，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)越高，則支持CPA形成審計(jì)結(jié)論或意見的證據(jù)數(shù)量就越多；審計(jì)證據(jù)的質(zhì)量要求也越高。(正向）

2.具體審計(jì)項(xiàng)目的重要性越重要的項(xiàng)目，CPA就越需更多的證據(jù)以支持其審計(jì)結(jié)論；對于不太重要的審計(jì)項(xiàng)目，可減少審計(jì)證據(jù)的數(shù)量。如：存貨和待攤費(fèi)用、固定資產(chǎn)和低值易耗品。

3.CPA及助理人員的經(jīng)驗(yàn)CPA及其業(yè)務(wù)助理人員的經(jīng)驗(yàn)越豐富，則他們越可以從較少的審計(jì)證據(jù)中判斷出被審事項(xiàng)是否存在錯誤或舞弊行為，從而減少對審計(jì)證據(jù)數(shù)量的依賴程度。

4.審計(jì)過程中是否發(fā)現(xiàn)錯誤或舞弊一旦發(fā)現(xiàn)了被審事項(xiàng)存在錯誤或舞弊，則客戶會計(jì)報(bào)表整體存在問題的可能性就增加。此時(shí)，CPA就應(yīng)增加審計(jì)證據(jù)數(shù)量，以確保作出合理的審計(jì)結(jié)論和意見。

5.審計(jì)證據(jù)的類型與獲取途徑如果大多數(shù)審計(jì)證據(jù)都屬于可靠程度較高的證據(jù)，CPA所需獲取的審計(jì)證據(jù)數(shù)量就可減少；反之，審計(jì)證據(jù)的數(shù)量就應(yīng)增加。39審計(jì)證據(jù)的適當(dāng)性是對審計(jì)證據(jù)質(zhì)量的衡量，審計(jì)證據(jù)適當(dāng)性的核心內(nèi)容是：相關(guān)性可靠性只有相關(guān)且可靠的審計(jì)證據(jù)才是高質(zhì)量的，三、審計(jì)證據(jù)的特性40（二）審計(jì)證據(jù)的適當(dāng)性審計(jì)證據(jù)相關(guān)性是指與審計(jì)目標(biāo)是相關(guān)的,只有與具體的審計(jì)目標(biāo)相關(guān)聯(lián)的審計(jì)證據(jù)才具有證明力。確定審計(jì)證據(jù)相關(guān)性的三原則：特定的審計(jì)程序可能只為某些認(rèn)定提供相關(guān)的審計(jì)證據(jù)，而與其他認(rèn)定無關(guān)；針對同一項(xiàng)認(rèn)定可以從不同來源獲取審計(jì)證據(jù)或獲取不同性質(zhì)的證據(jù)；只與特定認(rèn)定相關(guān)的審計(jì)證據(jù)并不能替代與其他認(rèn)定相關(guān)的審計(jì)證據(jù)。三、審計(jì)證據(jù)的特性41（二）審計(jì)證據(jù)的適當(dāng)性審計(jì)證據(jù)的可靠性取決于以下幾個(gè)因素（1）提供證據(jù)者的獨(dú)立性；（2）內(nèi)部控制的有效性；（3）審計(jì)師的直接認(rèn)識；（4）提供證據(jù)者的資格；（5）書面證據(jù)比口頭證據(jù)可靠，原件比傳真或復(fù)印件可靠。三、審計(jì)證據(jù)的特性42不同來源審計(jì)證據(jù)可靠程度的判斷標(biāo)準(zhǔn)

從外部獨(dú)立來源獲取的審計(jì)證據(jù)從其他來源獲取的審計(jì)證據(jù)

＞內(nèi)部控制有效時(shí)內(nèi)部生成的審計(jì)證據(jù)內(nèi)部控制薄弱時(shí)內(nèi)部生成的審計(jì)證據(jù)＞＞從原件獲取的審計(jì)證據(jù)從傳真或復(fù)印件獲取的審計(jì)證據(jù)以文件、記錄形式存在的審計(jì)證據(jù)口頭形式的審計(jì)證據(jù)

＞＞直接獲取的審計(jì)證據(jù)間接獲取或推論得出的審計(jì)證據(jù)43（三）審計(jì)證據(jù)充分性與適當(dāng)性的關(guān)系注冊會計(jì)師需要獲取審計(jì)證據(jù)的數(shù)量受審計(jì)證據(jù)的質(zhì)量影響，審計(jì)質(zhì)量越高，則所需的審計(jì)證據(jù)越少；反之，所需的審計(jì)證據(jù)越多。三、審計(jì)證據(jù)的特性44四、獲取審計(jì)證據(jù)的審計(jì)程序（一）總體審計(jì)程序123風(fēng)險(xiǎn)評估程序控制測試實(shí)質(zhì)性測試45四、獲取審計(jì)證據(jù)的審計(jì)程序（二）具體審計(jì)程序（1）檢查記錄或文件；（2）檢查有形資產(chǎn)；（3）觀察；（4）詢問；（5）函證；（6）重新計(jì)算（計(jì)算、重新計(jì)算與對賬）；（7）重新執(zhí)行；（8）分析程序。46①檢查記錄或文件②檢查有形資產(chǎn)③觀察④詢問⑤函證⑥重新計(jì)算⑦重新執(zhí)行⑧分析程序單項(xiàng)審計(jì)程序?qū)徲?jì)程序類別風(fēng)險(xiǎn)評估程序控制測試實(shí)質(zhì)性程序運(yùn)用目的四、獲取審計(jì)證據(jù)的審計(jì)程序財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)之間以及財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)/非財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)之間47（二）具體審計(jì)程序（8）分析程序分析性復(fù)核是指注冊會計(jì)師分析被審計(jì)單位重要的比率或趨勢，包括調(diào)查這些比率或趨勢的異常變動及其與預(yù)期數(shù)額和相關(guān)信息的差異。意義：審計(jì)計(jì)劃階段，幫助確定審計(jì)程序。審計(jì)實(shí)施階段，提高審計(jì)效率和效果。審計(jì)報(bào)告階段，對會計(jì)報(bào)表進(jìn)行整體復(fù)核481．注冊會計(jì)師執(zhí)行會計(jì)報(bào)表審計(jì)業(yè)務(wù)獲取的下列審計(jì)證據(jù)中，可靠性最強(qiáng)的是()。A.購物發(fā)票B.銷貨發(fā)票C.采購訂貨單副本D.應(yīng)收賬款函證回函

【答案】D【解析】應(yīng)收賬款函證回函是由被審計(jì)單位以外的機(jī)構(gòu)或人士編制、持有，并直接寄往會計(jì)師事務(wù)所的審計(jì)證據(jù)，故相對而言，其可靠性最強(qiáng)。

課堂練習(xí)492．作為內(nèi)部證據(jù)的會計(jì)記錄在()情況下可靠性較強(qiáng)。A.在內(nèi)部流轉(zhuǎn)B.經(jīng)注冊會計(jì)師驗(yàn)證C.有健全有效的內(nèi)部控制制度D.被審計(jì)單位管理當(dāng)局聲明【答案】C【解析】一般而言，內(nèi)部證據(jù)不如外部證據(jù)可靠，但如果內(nèi)部證據(jù)在外部流轉(zhuǎn)并獲得外部承認(rèn)時(shí)，以及在內(nèi)部流轉(zhuǎn)的內(nèi)部證據(jù)在健全有效的內(nèi)部控制制度時(shí)，內(nèi)部證據(jù)也有較強(qiáng)的可靠性。503．以下關(guān)于審計(jì)證據(jù)可靠性的表述不正確的是()。A．從外部獨(dú)立來源獲取的審計(jì)證據(jù)比從其他來源獲取的審計(jì)證據(jù)更可靠B．內(nèi)部控制有效時(shí)內(nèi)部生成的審計(jì)證據(jù)比內(nèi)部控制薄弱時(shí)內(nèi)部生成的審計(jì)證據(jù)更可靠C．注冊會計(jì)師推理得出的審計(jì)證據(jù)比直接獲取的審計(jì)證據(jù)可靠D．審計(jì)證據(jù)直接獲取的審計(jì)證據(jù)比間接獲取或推論得出的更可靠【答案】C【解析】在選項(xiàng)C中，直接獲取的審計(jì)證據(jù)比推論得出的審計(jì)證據(jù)可靠。514．充分性和適當(dāng)性是審計(jì)證據(jù)兩個(gè)重要特征，下列關(guān)于審計(jì)證據(jù)的充分性和適當(dāng)性表述不正確的有()。A.充分性和適當(dāng)性兩者缺一不可，只有充分且適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)才是有證明力的B.審計(jì)證據(jù)質(zhì)量越高，需要的審計(jì)證據(jù)數(shù)量可能越少C.如果審計(jì)證據(jù)的質(zhì)量存在缺陷，僅靠獲取更多的審計(jì)證據(jù)可能無法彌補(bǔ)其質(zhì)量上的缺陷D.如果審計(jì)證據(jù)的質(zhì)量存在缺陷，注冊會計(jì)師必須收集更多數(shù)量的審計(jì)證據(jù)，否則無法形成審計(jì)意見

【答案】D【解析】審計(jì)證據(jù)的數(shù)量無法彌補(bǔ)審計(jì)證據(jù)質(zhì)量的缺陷。525.(單)按審計(jì)證據(jù)可靠性由高到低的順序，在注冊會計(jì)師所獲取的下列審計(jì)證據(jù)中，你認(rèn)可的順序排列是（）。A.銀行存款函證回函、購貨發(fā)票、銷售發(fā)票副本、應(yīng)收賬款明細(xì)賬B.購貨發(fā)票、應(yīng)收賬款明細(xì)賬、銀行存款函證回函、銷售發(fā)票副本C.銷售發(fā)票副本、購貨發(fā)票、銀行存款函證回函、應(yīng)收賬款明細(xì)賬D.應(yīng)收賬款明細(xì)賬、銀行存款函證回函、銷售發(fā)票副本、購貨發(fā)票【答案】A【解析】在相關(guān)性確定的前提下比較審計(jì)證據(jù)可靠性。一般在同一業(yè)務(wù)中。可靠性。銀行存款函證回函為直接交給注冊會計(jì)師的外部證據(jù)，證明力最強(qiáng)，購貨發(fā)票為由被審計(jì)單位持有的外部證據(jù)，銷貨發(fā)票副本屬于為在外部流轉(zhuǎn)的內(nèi)部證據(jù)，而應(yīng)收賬款明細(xì)賬為未在外部流轉(zhuǎn)的內(nèi)部證據(jù)。53案例分析下面是一些審計(jì)證據(jù)的來源：1、被審計(jì)單位的首席會計(jì)師向?qū)徲?jì)人員解釋為什么公司年末的存貨余額比年初要高。2、被審計(jì)單位的銷售員向?qū)徲?jì)人員說明公司的存貨控制系統(tǒng)設(shè)計(jì)及運(yùn)行情況。3、電力公司給被審計(jì)單位開出的發(fā)票。4、被審計(jì)單位的一位實(shí)習(xí)會計(jì)向?qū)徲?jì)人員解釋為什么公司本年的電話費(fèi)比上一年要少。5、被審計(jì)單位的法律顧問向?qū)徲?jì)人員回函證明他所知的全部情況，被審計(jì)單位不存在重大的訴訟糾紛事項(xiàng)。54案例分析作業(yè)6、被審計(jì)單位的一家供應(yīng)商向?qū)徲?jì)人員提供的回函證實(shí)了被審計(jì)單位相應(yīng)的應(yīng)付賬款的期末余額。7、審計(jì)人員自己動手制作的被審計(jì)單位的應(yīng)納稅金計(jì)算表。8、被審計(jì)單位存貨盤點(diǎn)的記錄單，存貨盤點(diǎn)時(shí)審計(jì)人員在現(xiàn)場監(jiān)督。9、被審計(jì)單位的客戶訂購單記錄。保持這份記錄的主要目的是為公司銷售預(yù)測提供依據(jù)。10、被審計(jì)單位生產(chǎn)部門主管做出的一臺新購進(jìn)設(shè)備的使用年限的估計(jì)。55案例分析要求：1、請解釋上述哪些審計(jì)證據(jù)是可靠的，為什么?2、請說明如何運(yùn)用審計(jì)證據(jù)之間相互印證的關(guān)系來提高上述證據(jù)的可靠性水平?56案例注冊會計(jì)師C在審計(jì)A公司財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，注意到該公司內(nèi)部控制存在嚴(yán)重缺陷。審計(jì)過程中注冊會計(jì)師C收集了下例審計(jì)證據(jù)：

57①銷貨發(fā)票的副本②實(shí)物證據(jù)③被審單位管理層聲明④被審單位律師聲明⑤發(fā)料匯總表⑥應(yīng)收賬款函證回函⑦存貨監(jiān)盤表⑧銀行對賬單⑨對行業(yè)成本變化趨勢分析表⑩電腦打印出的費(fèi)用明細(xì)表⑾口頭證據(jù)請問：上述證據(jù)如何分類？哪些可作為可信賴審計(jì)證據(jù)？58案例分析在以上11項(xiàng)證據(jù)中，第①③⑤⑩⑾項(xiàng)證據(jù)不可依賴。因?yàn)檫@些證據(jù)都屬于內(nèi)部證據(jù)，在該公司的內(nèi)部控制制度存在嚴(yán)重缺陷時(shí)，這些證據(jù)的可靠性和有用性降低。59【簡答題】L注冊會計(jì)師在對F公司2009年度財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)時(shí)，收集到以下六組審計(jì)證據(jù)：（1）收料單與購貨發(fā)票；（2）銷貨發(fā)票副本與產(chǎn)品出庫單；（3）領(lǐng)料單與材料成本計(jì)算表；（4）工資計(jì)算單與工資發(fā)放單；（5）存貨盤點(diǎn)表與存貨監(jiān)盤記錄；（6）銀行詢證函回函與銀行對賬單。要求：請分別說明每組審計(jì)證據(jù)中哪項(xiàng)審計(jì)證據(jù)較為可靠，并簡要說明理由。60【答案】（1）購貨發(fā)票比收料單可靠。這是因?yàn)橘徹洶l(fā)票來自于公司以外的機(jī)構(gòu)或人員，而收料單是公司自行編制的。（2）銷貨發(fā)票副本比產(chǎn)品出庫單可靠。這是因?yàn)殇N貨發(fā)票是在外部流轉(zhuǎn)，并獲得公司以外的機(jī)構(gòu)或個(gè)人的承認(rèn)；而產(chǎn)品出庫單只在公司內(nèi)部流轉(zhuǎn)。（3）領(lǐng)料單比材料成本計(jì)算表可靠。這是因?yàn)轭I(lǐng)料單預(yù)先被連續(xù)編號，并且經(jīng)過公司不同部門人員的審核，而材料成本計(jì)算表只在會計(jì)部門內(nèi)部流轉(zhuǎn)。61（4）工資發(fā)放單比工資計(jì)算單可靠。這是因?yàn)楣べY發(fā)放單需經(jīng)會計(jì)部門以外的工資領(lǐng)取人簽字確認(rèn)，而工資計(jì)算單只在會計(jì)部門內(nèi)部流轉(zhuǎn)。（5）存貨監(jiān)盤記錄比存貨盤點(diǎn)表可靠。這是因?yàn)榇尕洷O(jiān)盤記錄是注冊會計(jì)師自行編制的，而存貨盤點(diǎn)表是公司提供的。（6）銀行詢證函回函比銀行對賬單可靠。這是因?yàn)殂y行詢證函回函是注冊會計(jì)師直接獲取的，未經(jīng)公司有關(guān)職員之手；而銀行對賬單經(jīng)過公司有關(guān)職員之手，存在偽造、涂改的可能性。62案例

ABC紙業(yè)有限公司是一家設(shè)立在深圳的股份有限公司，成立于1992年，經(jīng)營期限為40年。注冊資本為70萬美元。該公司主要從事紙張進(jìn)口、生產(chǎn)和銷售業(yè)務(wù)，從美國、英國、意大利、印度尼西亞進(jìn)口紙張?jiān)希?jīng)過簡單的加工和包裝形成產(chǎn)品，并將產(chǎn)品在中國境內(nèi)銷售。63分析思路(1)充分了解被審計(jì)單位的行業(yè)特點(diǎn)和生產(chǎn)經(jīng)營情況。(2)將被審計(jì)單位本年的會計(jì)報(bào)表與前一年做比較，如果某些比率發(fā)生了重大或異常變動，確定審計(jì)重點(diǎn)。64銷售收入：

ABC公司的銷售收入凈額比2007年下降了12％，共減少1905K。收入凈額變化，一般說來，是由銷售價(jià)格變化和銷售數(shù)量（銷售結(jié)構(gòu)）的而變化引起的。通過調(diào)查，發(fā)現(xiàn)銷售價(jià)格在本年度并未發(fā)生重大變化。銷售收入下降主要是銷售結(jié)構(gòu)變化引起的。被審計(jì)單位說，由于東南亞金融危機(jī)和印尼政局及經(jīng)濟(jì)動蕩的影響，其在印尼的原料供應(yīng)商無法向其提供某些紙張?jiān)希源思庸こ龅漠a(chǎn)品正是該公司適銷對路的產(chǎn)品。同時(shí)，紙業(yè)市場競爭加劇，2008年國內(nèi)市場不景氣，都造成了ABC公司銷售額下降。這個(gè)解釋是合理的。但是，還要采取抽查、核對、驗(yàn)算等方法進(jìn)一步驗(yàn)證銷售收入的真實(shí)性。65

銷售成本：由于銷售收入下降，預(yù)期銷售成本也應(yīng)相應(yīng)下降。ABC公司的銷售成本比2007年下降了12.7％，約127lK；毛利比2007年下降了10.9％，約634K；毛利率為36.9％，比去年下降了0.5％，基本屬于沒有變化。銷售成本的下降是銷售量下降引起的，由于毛利率未發(fā)生重大變化，如果銷售收入下降是合理的，則銷售成本的相應(yīng)下降也是合理的。同時(shí)，根據(jù)掌握的資料，該行業(yè)平均毛利率為35％，ABC公司的毛利率為36.9％，從另一個(gè)角度說明銷售成本是合理的。66

管理費(fèi)用：

ABC公司管理費(fèi)用比2007年下降了14.6個(gè)百分點(diǎn)，共622K。管理費(fèi)用變化較大，需要進(jìn)一步審查。管理費(fèi)用變化與很多因素有關(guān)，如管理人員工資下降，管理人員人數(shù)減少，房租下降等。經(jīng)檢查，發(fā)現(xiàn)公司的高級管理人員在2008年均未發(fā)獎金（已查閱過董事會協(xié)議），此項(xiàng)費(fèi)用全年比2007年減少210K。又發(fā)現(xiàn)，兩名外方人員分別于2007年4月、2007年6月離職（已查閱過董事會出具的二人離職證明），減少工資費(fèi)用410K。同時(shí)，ABC公司通過完善內(nèi)控制度，有效地降低了辦公費(fèi)用，辦公費(fèi)用比去年減少了2K。因此，又可證明管理費(fèi)用的下降基本上是合理的。67

營業(yè)費(fèi)用：

本年?duì)I業(yè)費(fèi)用比去年減少79K，降低率為12.3％。因?yàn)闋I業(yè)費(fèi)用與銷售收入之間存在著一定的比例關(guān)系，可以根據(jù)2008年的銷售收入確定營業(yè)費(fèi)用的預(yù)期值，再去與被審計(jì)單位報(bào)表上的數(shù)據(jù)比較。經(jīng)計(jì)算，2007年度ABC公司營業(yè)費(fèi)用占銷售收入的4％，2008年公司的銷售收入為13946k，如營業(yè)費(fèi)用與收入的比率不變，2008年?duì)I業(yè)費(fèi)用應(yīng)為557K。被審計(jì)單位報(bào)表上的數(shù)據(jù)為565K，與預(yù)期值的差異為8K。差異很小，為審計(jì)中的非重大差異。因此，注冊會計(jì)師可以初步確定，營業(yè)費(fèi)用的下降是合理的。68

財(cái)務(wù)費(fèi)用：

從報(bào)表上可以看到，財(cái)務(wù)費(fèi)用發(fā)生了極為顯著的變化。從金額上看，比去年增加了約420k，從比例上看，比去年上升了2864.6％。這種變化是任何一個(gè)審計(jì)師都不能不重視的。經(jīng)分析，以及與被審計(jì)單位討論，注冊會計(jì)師找到了如下原因：69

1.本年被審計(jì)單位償還了控股公司的一筆貸款利息，根據(jù)被審計(jì)單位與控股公司的協(xié)議，這筆貸款在2008年以前是不需支付利息的。這筆貸款本金為USD670000，年利率為7.375％。采用中國人民銀行公布的年初美元與人民幣匯率8.2787，可以計(jì)算2008年應(yīng)支付給控股公司的全年利息總額：

＄670000×7.375％×8.2787=￥409071.262.本年銀行存款利率下降，ABC公司的銀行存款金額也比去年減少，2008年全年利息收入共4.2K。綜合以上兩個(gè)原因，以及銀行手續(xù)費(fèi)、匯兌損益等因素，注冊會計(jì)師認(rèn)為財(cái)務(wù)費(fèi)用的變化可以得到合理解釋。70

存貨：今年的存貨周轉(zhuǎn)率為：銷售成本／年平均存貨=8736k／(4245k＋4924k)×2＝1.91與去年為2.1的存貨周轉(zhuǎn)率相比較略下降，大約為10％，與銷售收入的下降趨勢相同。綜上，從分析性復(fù)核的角度，認(rèn)為被審計(jì)單位年末存貨的金額是合理的。

71審計(jì)工作底稿72一、審計(jì)工作底稿的概念審計(jì)工作底稿是審計(jì)證據(jù)的載體，是審計(jì)人員在執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)過程中形成的全部審計(jì)工作記錄和獲取的資料。概念：1.審計(jì)工作底稿形成于審計(jì)全過程2.審計(jì)工作底稿有編制與取得兩種形成方式3.審計(jì)工作底稿包括注冊會計(jì)師對審計(jì)工作的記錄，亦包括注冊會計(jì)師取得的各種相關(guān)資料。73審計(jì)工作底稿的目的是幫助注冊會計(jì)師合理地保證已按獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則實(shí)施了恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)，它要記錄有關(guān)審計(jì)事項(xiàng)的未審定情況、審計(jì)過程和經(jīng)過審計(jì)后有關(guān)審計(jì)事項(xiàng)的審定情況。審計(jì)工作底稿的目的1、提供充分、適當(dāng)?shù)挠涗洠鳛槌鼍邔徲?jì)報(bào)告的基礎(chǔ)2、提供證據(jù)證明其按照《審計(jì)準(zhǔn)則》的規(guī)定執(zhí)行了審計(jì)工作74二、審計(jì)工作底稿的內(nèi)容審計(jì)工作底稿可以以紙質(zhì)、電子或其他介質(zhì)形式存在。審計(jì)工作底稿的內(nèi)容：75審計(jì)工作底稿的基本內(nèi)容被審計(jì)單位名稱審計(jì)項(xiàng)目名稱審計(jì)項(xiàng)目時(shí)點(diǎn)或期間審計(jì)過程記錄審計(jì)標(biāo)識及其說明審計(jì)結(jié)論索引號及頁次編制者姓名及日期復(fù)核者姓名及日期其他應(yīng)說明的事項(xiàng)123456879107677常用的審計(jì)符號順序號符號圖意順序號

符號圖意1√已核對7×錯弊事項(xiàng)2？疑問待查8[]檢查起迄3S需編表格9W過賬已查核4$表格編好10_結(jié)總數(shù)額5∧需修改意見11=數(shù)據(jù)相等6△意見已修改12?√疑問已查清78抽查盤點(diǎn)存貨的工作底稿原材料抽查盤點(diǎn)表客戶：W公司

頁次：53W/P索引：E-2

編制人：A日期：2001.12.31B/S日：2001.12.31

復(fù)核人：B日期：2002.1.5盤點(diǎn)標(biāo)簽號碼存貨表號碼存貨盤點(diǎn)結(jié)果差異號碼內(nèi)容客戶審計(jì)人員12331～25a100√15050kg224201～90b50√50

367252～30c2000√2000

485313～20d1200√1500300kg497604～5e60√60

503716～23f1100√1100

610806～26g230√230

720887～15h70√70

以上差異已由客戶糾正，糾正差異后使被審計(jì)單位存貨賬戶增加500元，抽查盤點(diǎn)的存貨總價(jià)值為50000元，占全部存貨價(jià)值的20％。經(jīng)追查至存貨匯總表沒有發(fā)現(xiàn)其他例外。我們認(rèn)為錯誤并不重要。√——已追查至被審計(jì)單位存貨匯總表(E-5)，并已糾正所有差異。結(jié)論標(biāo)識79審計(jì)工作底稿的編制要求如何？在內(nèi)容和形式上必須做到：真實(shí)可靠簡繁得當(dāng)突出重點(diǎn)結(jié)論明確記錄清楚內(nèi)容完整格式規(guī)范標(biāo)記一致80審計(jì)工作底稿的作用是連接審計(jì)證據(jù)與審計(jì)報(bào)告的紐帶。是審計(jì)質(zhì)量控制和監(jiān)督的主要依據(jù)。是形成審計(jì)意見作出結(jié)論的直接依據(jù)是考核評價(jià)解除審計(jì)人員審計(jì)責(zé)任的依據(jù)對未來的審計(jì)業(yè)務(wù)具有參考備查價(jià)值81四、審計(jì)工作底稿的復(fù)核82審計(jì)工作底稿的應(yīng)如何進(jìn)行復(fù)核項(xiàng)目經(jīng)理[項(xiàng)目負(fù)責(zé)人]復(fù)核部門經(jīng)理[簽字注冊會計(jì)]復(fù)核主任會計(jì)師復(fù)核屬于技術(shù)性復(fù)核又稱詳細(xì)復(fù)核接近尾聲時(shí)復(fù)核又稱一般復(fù)核進(jìn)行最終復(fù)核又稱重點(diǎn)復(fù)核83（1）做好復(fù)核記錄，對審計(jì)工作底稿中存在的問題和疑點(diǎn)要明確指出，并以文字記錄于審計(jì)工作底稿中；

復(fù)核時(shí)應(yīng)注意做好下面幾項(xiàng)工作：（2）復(fù)核人簽名和簽署日期，這樣，有利于劃清審計(jì)責(zé)任，也有利于上級復(fù)核人對下級復(fù)核人的監(jiān)督。（3）書面表示復(fù)核意見書。（4）督促編制人及時(shí)修改、完善審計(jì)工作底稿。8485審計(jì)工作底稿的分類綜合類業(yè)務(wù)類備查類按性質(zhì)和作用分是注冊會計(jì)師在審計(jì)計(jì)劃和審計(jì)報(bào)告階段，為規(guī)劃控制和總結(jié)整個(gè)審計(jì)工作，并發(fā)表審計(jì)意見所形成的審計(jì)工作底稿。是指注冊會計(jì)師在審計(jì)實(shí)施階段執(zhí)行具體審計(jì)程序時(shí)所形成或者編制的審計(jì)工作底稿。是注冊會計(jì)師在審計(jì)程中形成的，對審計(jì)工作僅具有備查作用的審計(jì)工作底稿。86五、審計(jì)工作底稿的歸檔（一）審計(jì)檔案的分類永久性檔案當(dāng)期性檔案87審計(jì)工作底稿的保管對審計(jì)工作底稿必須妥善保管，防止泄密，報(bào)告日后60天內(nèi)歸檔。當(dāng)期檔案永久檔案審計(jì)工作底稿的保管期限，當(dāng)期檔案自審計(jì)報(bào)告簽發(fā)之日起保存10年；永久檔案應(yīng)長期保存；對不再審計(jì)的被審計(jì)單位的永久檔案，其繼續(xù)保存的年限與最近一年的當(dāng)期檔案的保存年限相同。88審計(jì)檔案的保密與調(diào)閱會計(jì)師事務(wù)所應(yīng)建立嚴(yán)格的審計(jì)工作底稿保密制度，并落實(shí)專人管理。除下列情況外，會計(jì)師事務(wù)所不得對外泄漏審計(jì)檔案中涉及的商業(yè)秘密及有關(guān)內(nèi)容。1、法院、檢查院及其他部門因工作需要，在按規(guī)定辦理了手續(xù)后，可依法查閱。2、注冊會計(jì)師協(xié)會對執(zhí)業(yè)情況進(jìn)行檢查時(shí)，可查閱審計(jì)檔案。3、不同會計(jì)師事務(wù)所的注冊會計(jì)師，因?qū)徲?jì)工作的需要，并經(jīng)委托人同意，辦理了手續(xù)后，可以要求查閱審計(jì)工作檔案。89審計(jì)工作底稿歸檔后的變動歸檔后如發(fā)現(xiàn)有必要修改現(xiàn)有審計(jì)工作底稿或增加新的審計(jì)工作底稿，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)作出相應(yīng)的修改記錄。最終完成審計(jì)后不得規(guī)定保存期內(nèi)刪除或廢棄審計(jì)工作底稿。90課堂練習(xí)1.（判）Ｎ注冊會計(jì)師于2012年4月將Ｔ公司2011年度會計(jì)報(bào)表審計(jì)工作底稿歸檔。2012年5月初，Ｎ注冊會計(jì)師要求用剛收到的一張Ｔ公司應(yīng)付賬款詢證函回函原件，更換已歸檔底稿中由Ｎ注冊會計(jì)師直接接受的同筆應(yīng)付賬款回函傳真件。Ｃ職員檢查了原件和傳真件未發(fā)現(xiàn)內(nèi)容差異，但仍做了請示。Ａ?xí)?jì)師事務(wù)所相關(guān)負(fù)責(zé)人指示Ｃ職員，同意Ｎ注冊會計(jì)師更換，但應(yīng)在相關(guān)審計(jì)工作底稿中說明此更換事項(xiàng)。【答案】×【解析】在審計(jì)證據(jù)中，證據(jù)原件的可靠性高于傳真件、復(fù)印件等。但檔案要反映歷史原貌，因此以原件替換傳真件不妥。912（判）.助理人員在檢查期末發(fā)生的一筆大額賒銷款時(shí)，要求R公司提供由購貨單位簽收的收貨單，R公司因此提供了收貨單復(fù)印件。助理人員在將品名、數(shù)量、收貨日期等內(nèi)容與賬面記錄逐一核對相符后，將獲取的收貨單復(fù)印件作為審計(jì)證據(jù)納入審計(jì)工作底稿，并據(jù)以確認(rèn)該筆銷售“未見異常”。()

【答案】×【解析】注冊會計(jì)師應(yīng)核對原件，而不是復(fù)印件。92

3（判）.注冊會計(jì)師通過執(zhí)行分析程序判斷A公司的存貨計(jì)價(jià)可能存在重大錯報(bào)，但在隨后的抽樣計(jì)價(jià)測試中卻沒有發(fā)現(xiàn)重大錯報(bào)，則注冊會計(jì)師只需在審計(jì)工作底稿中記錄形成的存貨計(jì)價(jià)的最終結(jié)論（）。

答案：×

解析：注冊會計(jì)師還應(yīng)當(dāng)在審計(jì)工作底稿中記錄如何處理分析程序結(jié)果與存貨計(jì)價(jià)測試結(jié)果的矛盾。934（判）.注冊會計(jì)師在歸整審計(jì)工作底稿時(shí)，發(fā)現(xiàn)兩份內(nèi)容一致的來自B公司應(yīng)收賬款函證的回函，一為傳真件，一為原件，則注冊會計(jì)師決定將傳真件予以刪除（）。

答案：√

解析：應(yīng)該說注冊會計(jì)師最終形成的審計(jì)結(jié)論是依據(jù)原件形成的，所以可以將傳真件予以刪除。945.（多）審計(jì)工作底稿的三級復(fù)核制度是審計(jì)工作遵循獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則的重要保證。下列各項(xiàng)中，符合三級復(fù)核制度要求的有：A.項(xiàng)目經(jīng)理對助理人員編制的審計(jì)工作底稿進(jìn)行詳細(xì)復(fù)核B.部門經(jīng)理對重要會計(jì)賬項(xiàng)的審計(jì)、重要審計(jì)程序的執(zhí)行以及審計(jì)調(diào)整事項(xiàng)進(jìn)行復(fù)核C.合伙人對審計(jì)過程中的重大會計(jì)問題、重點(diǎn)審計(jì)領(lǐng)域及重要審計(jì)工作底稿進(jìn)行復(fù)核D.如果部門經(jīng)理作為審計(jì)項(xiàng)目的負(fù)責(zé)人，則其應(yīng)一并履行一、二級復(fù)核職責(zé)，確保三級復(fù)核制度得以執(zhí)行【答案】A、B、C【解析】如果部門經(jīng)理作為審計(jì)項(xiàng)目的負(fù)責(zé)人，該部門經(jīng)理復(fù)核應(yīng)視為項(xiàng)目經(jīng)理的復(fù)核，為確保三級復(fù)核制度得以執(zhí)行，事務(wù)所應(yīng)指派能力相當(dāng)或高于其能力的注冊會計(jì)師代為執(zhí)行部門經(jīng)理的復(fù)核工作。956.(多)T會計(jì)師事務(wù)所于2008年3月10日完成了Y公司的2007年度財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)業(yè)務(wù)，當(dāng)日出具了審計(jì)報(bào)告。3月25日，應(yīng)Y公司及其債權(quán)人的要求，根據(jù)年報(bào)審計(jì)中所了解的情況出具了關(guān)于Y公司償債能力的特殊審計(jì)報(bào)告。對于這兩個(gè)業(yè)務(wù)的相關(guān)工作底稿，會計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)（）。A．對于財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的工作底稿，應(yīng)當(dāng)于5月9日之前歸檔B．對于兩個(gè)項(xiàng)目的工作底稿，均應(yīng)與5月9日之前歸檔C．對于償債能力的工作底稿，應(yīng)當(dāng)于5月24日之前歸檔D．對于兩個(gè)項(xiàng)目的工作底稿，均應(yīng)于5月24日之前歸檔【答案】AC【解析】工作底稿的歸檔。應(yīng)分別兩個(gè)不同的業(yè)務(wù)，按60天期限的要求分別歸檔。967.(判)X會計(jì)師事務(wù)所已連續(xù)多年執(zhí)行Y公司的年度財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)業(yè)務(wù)。2008年3月，在執(zhí)行Y公司2007年度財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)業(yè)務(wù)過程中，需要利用本所2000年審計(jì)X公司1999年度財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)所形成審計(jì)工作底稿以支持對Y公司一項(xiàng)長期股權(quán)投資業(yè)務(wù)的審計(jì)結(jié)論。根據(jù)審計(jì)準(zhǔn)則中有關(guān)審計(jì)檔案保管期限的規(guī)定，X事務(wù)所應(yīng)從2008年起重新計(jì)算其所保管的關(guān)于Y公司1999年度財(cái)務(wù)報(bào)表的審計(jì)檔案的保管期限。（）【答案】×【解析】審計(jì)檔案的保管期限。在2007年度財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)業(yè)務(wù)中利用因1999年度審計(jì)業(yè)務(wù)形成的審計(jì)檔案時(shí)，應(yīng)按2007年度審計(jì)檔案保管被利用的舊檔案，但這不意味著1999年度形成的全部審計(jì)檔案的保管期限都要重新計(jì)算。978.(單)丁會計(jì)師事務(wù)所于2008年3月6日向F公司董事會提交了關(guān)于F公司2007年度財(cái)務(wù)報(bào)表的保留意見審計(jì)報(bào)告。審計(jì)報(bào)告于2008年3月4日簽發(fā)并加蓋丁會計(jì)師事務(wù)所的公章，審計(jì)報(bào)告上簽署的日期為2008年3月2日，相關(guān)的審計(jì)工作底稿于2008年3月10日歸整完畢。則丁會計(jì)師事務(wù)所應(yīng)將該項(xiàng)審計(jì)業(yè)務(wù)的審計(jì)檔案（）。A.全部保存至2018年3月2日B.至少保存至2018年3月4日C.至少保存至2018年3月6日D.至少保存至2018年3月10日【答案】A【解析】審計(jì)檔案的保管期限。保存期限應(yīng)自審計(jì)報(bào)告日（3月2日）開始算起。98G公司2011、2012年度會計(jì)報(bào)表審計(jì)業(yè)務(wù)均由M注冊會計(jì)師負(fù)責(zé)。在審計(jì)G公司2012年度會計(jì)報(bào)表時(shí)，M注冊會計(jì)師調(diào)閱了2011年度的有關(guān)會計(jì)工作底稿。2013年5月，M注冊會計(jì)師將2011年度工作底稿退還時(shí)，C職員發(fā)現(xiàn)某些底稿頁中存有修改的痕跡。C職員將相關(guān)事宜報(bào)告A會計(jì)師事務(wù)所相關(guān)負(fù)責(zé)人，該負(fù)責(zé)人指示C職員，應(yīng)要求M注冊會計(jì)師書面說明修改理由，并對2011年度審計(jì)工作底稿的修改內(nèi)容予以恢復(fù)后歸檔。

請問：A會計(jì)師事務(wù)所相關(guān)負(fù)責(zé)人這樣做，對不對，并說明理由？【答案】不對，檔案是歷史狀況的真實(shí)反映，任何情況下都不能修改。如發(fā)現(xiàn)檔案所載內(nèi)容與歷史事實(shí)不符，應(yīng)增加說明材料予以說明，但不能修改檔案。9、分析題9910、分析題2007年2月28日，助理人員小張經(jīng)注冊會計(jì)師王玲的安排前去廣生公司驗(yàn)證存貨的賬面余額。在盤點(diǎn)前，小張?jiān)谶^道上幾個(gè)工人在議論，得知存貨中可能存在不少無法出售的變質(zhì)產(chǎn)品。對此，小對存貨進(jìn)行實(shí)地抽點(diǎn)，并比較庫存量與最近銷量，抽點(diǎn)結(jié)果表明，存貨數(shù)量合理，收發(fā)亦較有序。由于該產(chǎn)品技術(shù)含量高，小張無法鑒別出庫存貨中是否有變質(zhì)產(chǎn)品，于是他不得不詢問該公司的庫存部高級主管。高級主管的答復(fù)時(shí)該產(chǎn)品無質(zhì)量問題。

100小張?jiān)诒P點(diǎn)工作結(jié)束后，開始編制工作底稿。在備注中，小張將聽說有變質(zhì)產(chǎn)品的事填入其中，并建議在下階段的存貨審計(jì)程序中，應(yīng)特別注意是否存在變質(zhì)產(chǎn)品。王玲在復(fù)核工作底稿時(shí)，再一次向小張?jiān)敿?xì)了解存貨盤點(diǎn)情況，特別是有關(guān)變質(zhì)產(chǎn)品的情況，對此，還特別對當(dāng)時(shí)議論此事的工人進(jìn)行詢問，但這些工人矢口否認(rèn)了此事。于是，王玲與存貨部高級主管商討后，得出結(jié)論：認(rèn)為“存貨價(jià)值公允且均可出售”。底稿復(fù)核后，王玲在備注冊欄后填寫了“變質(zhì)產(chǎn)品問題經(jīng)核尚無證據(jù)，但下次審計(jì)時(shí)應(yīng)加以考慮”。由于廣生公司總經(jīng)理抱怨王玲前幾次出具了有保留意見的審計(jì)報(bào)告，使得他們貸款遇到了不少麻煩。審計(jì)結(jié)束后，注冊會計(jì)師王玲對該年的財(cái)務(wù)報(bào)表出具了無保留意見的審計(jì)報(bào)告。

101兩個(gè)月后，廣生公司資金周轉(zhuǎn)不靈，主要還是存貨中存在大量變質(zhì)產(chǎn)品無法出售，致使到期銀行貸款無法償還。銀行擬向會計(jì)師事務(wù)所索賠，認(rèn)為注冊會計(jì)師在審核存貨時(shí)，具有重大過失。債權(quán)人在法庭上出示了王玲的工作底稿，認(rèn)為注冊會計(jì)師明知存貨高估，但迫于總經(jīng)理的壓力，沒有揭示財(cái)務(wù)報(bào)表中存在問題，因此，應(yīng)承擔(dān)銀行的貸款損失請問：1、引述工人在過道上關(guān)于變質(zhì)產(chǎn)品的議論是否應(yīng)列入工作底稿？2、注冊會計(jì)師王玲是否已盡到了責(zé)任？3、對于銀行的指控，這些工作底稿能否支持或利于注冊會計(jì)師的抗辯立場？銀行指控是否具有充分證據(jù)？請說明理由。102參考：(1)工人議論并非是有效證據(jù)，但提供了審計(jì)線索與范圍。注冊會計(jì)師沒有擴(kuò)大審計(jì)程序而只是簡單地詢問公司主管，顯屬冒昧。如果注冊會計(jì)師已對存貨允當(dāng)有明確結(jié)論，就不應(yīng)再將上述不負(fù)責(zé)任的議論留在工作底稿之中，更不應(yīng)該將“下次審計(jì)時(shí)應(yīng)加以考慮”的字眼留在工作底稿之中。(2)不稱職，王玲沒有利用專門的審計(jì)程序去追查審核存貨中有否變質(zhì)問題，又沒有在工作底稿上刪取那些不負(fù)責(zé)任的字眼，以致混淆了工作底稿與審計(jì)結(jié)論之間的結(jié)論關(guān)系。(3)有損注冊會計(jì)師的抗辯立場。從工作底稿看，說明注冊會計(jì)缺乏信心，且對證據(jù)的判斷有誤。已有的審計(jì)證據(jù)無法支持審計(jì)結(jié)論。(4)審計(jì)程序雖然基本合理，但沒有完全遵守審計(jì)準(zhǔn)則。特加別是在證據(jù)方面，缺乏專業(yè)判斷能力。因此，盡管沒有重大過失，但還是存在一般過失。如果注冊會計(jì)師事先知道該報(bào)告將向銀行貸款。按照規(guī)則，應(yīng)當(dāng)承擔(dān)責(zé)任。如果事先并不知道貸款，注冊會計(jì)師可以適當(dāng)抗辯，以不是預(yù)期第三者進(jìn)行反駁。10311.分析題廣生公司2006年12月31日財(cái)務(wù)報(bào)表顯示，其應(yīng)收賬款余額為20萬元，備抵壞賬6000元。注冊會計(jì)師小王運(yùn)用所有的審計(jì)程序?qū)徍肆松鲜鰞蓚€(gè)帳戶，認(rèn)為表述恰當(dāng)，符合會計(jì)準(zhǔn)則要求。但在2007年1月15日外勤工作尚未結(jié)束時(shí)，廣生公司的主要客戶隆興公司因遭受火災(zāi)無力償還應(yīng)付廣生公司的債務(wù)。2006年12月31日的賬面顯示，當(dāng)時(shí)應(yīng)收隆興公司的的賬款金額為44000元，注冊會計(jì)師小王與廣生公司的財(cái)務(wù)經(jīng)理討論