習(xí)題三企業(yè)合并習(xí)題參考答案E3-120X1年1月1日乙公司的資產(chǎn)負(fù)債表如下表所示。單位：元賬面價值公允市價流動資產(chǎn)1500016000固定資產(chǎn)2000015000土地500025000資產(chǎn)合計4000056000負(fù)債1000010000普通股20000留存利潤10000負(fù)債與權(quán)益合計4000020X1年1月1日甲公司以：（1）60000元購買乙公司的全部凈資產(chǎn)；（2）40000元購買乙公司的全部凈資產(chǎn)；（3）4000元購買乙公司的全部凈資產(chǎn)。要求：運用購買法編制上述三種情況下的會計分錄。E3-2甲公司與乙公司20X1年1月1日的資產(chǎn)負(fù)債表如下表所示。單位：元項目甲公司乙公司乙公司公允市價借方貸方借方貸方借方貸方現(xiàn)金1000025002500交易性金融資產(chǎn)90002750027500應(yīng)收賬款1000005000050000存貨800006500080000長期投資105000固定資產(chǎn)3900005000060000土地1500030000合計250000應(yīng)付賬款840001000010000應(yīng)付債券300008000070000長期借款60000普通股本10000025000資本公積30000020000盈余公積11750073500未分配利潤25001500合計694000694000210000210000甲公司以吸收合并方式取得乙公司的全部資產(chǎn)，并承擔(dān)全部債務(wù)。甲公司的股票面值為每股10元，乙公司的股票面值為每股5元。甲公司的股票市價為每股50元。甲公司以每股面值10元的本公司股票換取乙公司每股面值5元的股票（一股換一股）。要求：根據(jù)上述資料采用合適方法編制甲公司吸收合并乙公司的會計分錄。E3-3甲公司與乙公司20X1年1月1日的資產(chǎn)負(fù)債表如下表所示。甲公司以吸收合并方式取得乙公司的全部資產(chǎn)，并承擔(dān)全部債務(wù)。甲公司的股票面值為每股12元，乙公司的股票面值為每股5元。甲公司以每股面值12元的本公司股票換取乙公司每股面值5元的股票兩股（一股換兩股）。項目借方貸方借方貸方現(xiàn)金100002500交易性金融資產(chǎn)900027500應(yīng)收賬款10000050000存貨8000065000長期投資105000固定資產(chǎn)39000050000土地15000應(yīng)付賬款8400010000應(yīng)付債券3000080000長期借款60000普通股本30000030000資本公積10000010000留存利潤12000080000合計694000694000210000210000甲公司乙公司要求：根據(jù)上述資料，運用權(quán)益結(jié)合法編制甲公司吸收合并乙公司的會計分錄。E3-4在E3-3中，（1）假設(shè)甲公司的股票面值為每股15元。甲公司以每股面值15元的本公司股票換取乙公司每股面值5元的股票兩股（一股換兩股）。其他資料同上。（2）假設(shè)甲公司的股票面值為每股20元。甲公司以每股面值20元的本公司股票換取乙公司每股面值5元的股票兩股（一股換兩股）。甲公司的所有者權(quán)益為：普通股本為400000元，資本公積為零，留存利潤為120000元。其他資料同上。（3）假設(shè)甲公司的股票面值為每股50元。甲公司以每股面值50元的本公司股標(biāo)換取乙公司每股面值5元的股票兩股（一股換兩股）。甲公司的所有者權(quán)益為：普通股本為400000元，資本公積為零，留存利潤為120000元。其他資料同上。要求：根據(jù)上述資料，運用權(quán)益結(jié)合法編制上述三種情況下甲公司吸收合并乙公司的會計分錄。E3-520X1年1月1日，K公司以銀行存款200萬元收購了M公司80%的有表決權(quán)股份，取得了對M公司的控制權(quán)。K公司以前未持有M公司的股份，該項合并屬于非同一控制下的企業(yè)合并。假設(shè)K公司和M公司采用的會計政策一致，并且不考慮所得稅的影響。此外，K公司以銀行存款支付手續(xù)費、傭金10萬元，以及合并過程中發(fā)生的審計費用15萬元、法律服務(wù)費用5萬元。2010年12月31日，K公司與M公司的資產(chǎn)負(fù)債表數(shù)據(jù)如下表所示：20x620x6年12月31日K公司與M公司的資產(chǎn)負(fù)債表數(shù)據(jù)單位：萬元20102010年12月31日K公司與M公司的資產(chǎn)負(fù)債表數(shù)據(jù)單位：萬元K公司M公司賬面價值M公司公允價值貨幣資金3002525交易性金融資產(chǎn)1002550應(yīng)收賬款1005050存貨1007580固定資產(chǎn)300100120無形資產(chǎn)100資產(chǎn)總計1000275325短期借款2005050應(yīng)付債券2005075負(fù)債合計400100125股本500100資本公積7550盈余公積2022未分配利潤53所有者權(quán)益合計600175負(fù)債與所有者權(quán)益總計1000275【要求】根據(jù)上述資料，按照我國現(xiàn)行會計準(zhǔn)則的規(guī)定，編制K公司對M公司投資的會計分錄以及控制權(quán)取得日合并工作底稿上的調(diào)整與抵銷分錄。假定20X1年1月1日K公司支付銀行存款120萬元收購了M公司80%的有表決權(quán)股份，取得了對M公司的控制權(quán)，其他資料同要求1。請按照我國現(xiàn)行會計準(zhǔn)則的規(guī)定，編制K公司對M公司投資的會計分錄以及控制權(quán)取得日合并工作底稿上的調(diào)整與抵銷分錄。假定20X1年1月1日，K公司支付銀行存款250萬元，以吸收合并的方式，取得了M公司的全部資產(chǎn)，并承擔(dān)全部負(fù)債。此外，K公司以銀行存款支付手續(xù)費、傭金10萬元，以及合并過程中發(fā)生的審計費用15萬元，法律服務(wù)費用5萬元，其他資料同要求1。請按照我國現(xiàn)行會計準(zhǔn)則的規(guī)定，編制K公司吸收合并M公司的會計分錄。假定20X1年1月1日，K公司支付銀行存款160萬元，以吸收合并的方式，取得了M公司的全部資產(chǎn)，并承擔(dān)全部負(fù)債。此外，K公司以銀行存款支付手續(xù)費、傭金10萬元，以及合并過程中發(fā)生的審計費用15萬元、法律服務(wù)費用5萬元。其他資料同要求1。請按照我國現(xiàn)行會計準(zhǔn)則的規(guī)定，編制K公司吸收合并M公司的會計分錄。E3-6A公司持有K公司100%的股權(quán)，持有M公司80%的有表決權(quán)股份。20x7年1月1日K公司以發(fā)行股份的方式取得了A公司原持有的M公司80%的有表決權(quán)股份（控股合并）。K公司發(fā)行股票的每股面值為35元，M公司原股東持有股票的每股面值為20元，K公司以一股換一股的方式進(jìn)行合并，共發(fā)行股票16萬股。在此次合并中，K公司還以銀行存款支付了審計費用、評估費用、法律服務(wù)費用等直接與合并相關(guān)的費用20萬元，以及企業(yè)合并中發(fā)行股票發(fā)生的手續(xù)費、傭金等費用10萬元。K公司和M公司在20x6年12月31日的資產(chǎn)負(fù)債表數(shù)據(jù)如下表所示。K公司M公司賬面價值貨幣資金1200100交易性金融資產(chǎn)400100應(yīng)收賬款400200存貨400300固定資產(chǎn)1200400無形資產(chǎn)400資產(chǎn)總計40001100短期借款800200應(yīng)付債券800200負(fù)債合計1600400股本2000400資本公積100200盈余公積22070未分配利潤8030所有者權(quán)益合計2400700負(fù)債與所有者權(quán)益總計40001100【要求】根據(jù)上述資料，按照我國現(xiàn)行會計準(zhǔn)則的規(guī)定，編制K公司對M公司投資的會計分錄以及控制權(quán)取得日合并工作底稿上的調(diào)整與抵銷分錄。假設(shè)K公司發(fā)行的股份為每股面值45元，其他資料同要求1。請按照我國現(xiàn)行會計準(zhǔn)則的規(guī)定，編制K公司對M公司投資的會計分錄以及控制權(quán)取得日合并工作底稿上的調(diào)整與抵銷分錄。假設(shè)K公司發(fā)行的股份為每股面值25元，其他資料同要求1。請按照我國現(xiàn)行會計準(zhǔn)則的規(guī)定，編制K公司對M公司投資的會計分錄以及控制權(quán)取得日合并工作底稿上的調(diào)整與抵銷分錄。假設(shè)20X7年1月1日K公司以發(fā)行股份的方式吸收合并了M公司，取得了M公司的全部資產(chǎn)，并承擔(dān)全部負(fù)債。K公司發(fā)行股票的每股面值為32元，M公司原股東持有股票的每股面值為20元，K公司以一股換一股的方式進(jìn)行合并，共發(fā)行股票20萬股。在此次合并中，K公司還以銀行存款支付了審計費用、評估費用、法律服務(wù)費用等直接與合并相關(guān)的費用20萬元，以及企業(yè)合并中發(fā)行股票發(fā)生的手續(xù)費、傭金等費用10萬元。其他資料同要求1。請按照我國現(xiàn)行會計準(zhǔn)則的規(guī)定，編制K公司吸收合并M公司的會計分錄。假設(shè)20X7年1月1日K公司以發(fā)行股份的方式吸收合并了M公司，取得了M公司的全部資產(chǎn)，并承擔(dān)全部負(fù)債。K公司發(fā)行股票的每股面值為45元，M公司原股東持有股票的每股面值為20元，K公司以一股換一股的方式進(jìn)行合并，共發(fā)行股票20萬股。其他資料同要求1。請按照我國現(xiàn)行會計準(zhǔn)則的規(guī)定，編制K公司吸收合并M公司的會計分錄。假設(shè)20X7年1月1日K公司以發(fā)行股份的方式吸收合并了M公司，取得了M公司的全部資產(chǎn)，并承擔(dān)全部負(fù)債。K公司發(fā)行股票的每股面值為25元，M公司原股東持有股票的每股面值為20元，K公司以一股換一股的方式進(jìn)行合并，共發(fā)行股票20萬股。其他資料同要求1。請按照我國現(xiàn)行會計準(zhǔn)則的規(guī)定，編制K公司吸收合并M公司的會計分錄。E3-11）乙公司凈資產(chǎn)公允市價為56000-10000=46000元購買成本高于公允市價，差額確認(rèn)為商譽。借：流動資產(chǎn)16000固定資產(chǎn)15000無形資產(chǎn)一一土地25000商譽14000貸：銀行存款60000負(fù)債10000（2）購買成本與公允市價差額為-6000元，計入營業(yè)外收入。借：流動資產(chǎn)16000固定資產(chǎn)15000無形資產(chǎn)——土地25000貸：銀行存款40000負(fù)債10000營業(yè)外收入6000（3）購買成本低于公允市價42000元，計入營業(yè)外收入。借：流動資產(chǎn)16000固定資產(chǎn)15000無形資產(chǎn)——土地25000貸：銀行存款4000負(fù)債10000營業(yè)外收入42000E3-2購買法處理吸收合并：借：現(xiàn)金2500短期投資27500應(yīng)收帳款50000存貨80000固定資產(chǎn)60000無形資產(chǎn)一一土地30000-Vt"、、入商譽80000貸：應(yīng)付賬款10000應(yīng)付債券70000股本50000資本公積200000留存收益不算入吸收企業(yè)權(quán)益結(jié)合法處理吸收合并：借：現(xiàn)金2500短期投資27500應(yīng)收帳款50000存貨65000固定資產(chǎn)50000無形資產(chǎn)——土地15000資本公積5000貸：應(yīng)付賬款貸：應(yīng)付賬款10000應(yīng)付債券股本應(yīng)付債券股本盈余公積未分配利潤8000050000(市價)735001500權(quán)益法算留存收益E3-3甲公司股票價值為：36000元，乙公司股本30000元，差額6000元，沖減乙公司資本公積10000元后，余額4000元作為資本公積。借：現(xiàn)金2500交易性金融資產(chǎn)27500應(yīng)收帳款50000存貨65000固定資產(chǎn)50000無形資產(chǎn)——土地15000貸：應(yīng)付賬款10000應(yīng)付債券80000股本36000資本公積4000留存利潤80000E3-4(1)甲公司股票價值45000元大于乙公司股本30000元，差額15000元，沖減乙公司資本公積10000元、留存收益5000元。借：現(xiàn)金2500交易性金融資產(chǎn)27500應(yīng)收帳款50000存貨65000固定資產(chǎn)50000無形資產(chǎn)——土地15000資本公積5000貸：應(yīng)付賬款10000應(yīng)付債券80000股本45000留存收益80000(2)甲公司股票價值60000元大于乙公司股本30000元，差額30000元沖減乙公司資本公積10000元、留存收益20000元。借：現(xiàn)金2500交易性金融資產(chǎn)27500應(yīng)收賬款50000存貨65000固定資產(chǎn)50000無形資產(chǎn)——土地15000TOC\o"1-5"\h\z貸：應(yīng)付賬款10000應(yīng)付債券80000股本60000留存收益600003）股票價值150000元大于乙公司乙公司股本30000元，差額120000元沖減乙公司資本公積10000元、留存收益80000元，再沖減甲公司留存利潤30000元。借：現(xiàn)金2500交易性金融資產(chǎn)27500應(yīng)收賬款50000存貨65000固定資產(chǎn)50000無形資產(chǎn)——土地15000留存收益30000貸：應(yīng)付賬款10000應(yīng)付債券80000股本150000E3-5分析步驟：1.根據(jù)上述資料，編制K公司對M公司投資的會計分錄以及控制權(quán)取得日合并工作底稿上的調(diào)整與抵銷分錄。。因為K公司以前沒有持有M公司的任何股份，而且K公司和M公司不屬于同一家母公司,所以該合并為非同一控制下的企業(yè)合并。本例中為K公司收購M公司，因此，K公司為購買方，M公司為被購買方。購買日為20X8年1月1日。（1）K公司對M公司投資的會計分錄該項投資為非同一控制下的控股合并形成的長期股權(quán)投資，長期股權(quán)投資的初始投資成本為合并成本，即K公司收購M公司付出的資產(chǎn)、發(fā)行權(quán)益性證券的公允價值和各項直接費用之和。長期股權(quán)投資的初始投資成本=合并成本=200+10+15+5=230=230（萬元）借：長期股權(quán)投資一對M公司投資2300000貸：銀行存款2300000（2）控制權(quán)取得日合并工作底稿上的調(diào)整與抵銷分錄：在購買日（20X8年1月1日）：M公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價值=200（萬元），K公司所占的份額=200X80%=160（萬元）少數(shù)股東權(quán)益=200X20%=40（萬元）合并資產(chǎn)負(fù)債表上應(yīng)確認(rèn)商譽=230（合并價即長期股權(quán)投資）一160=70（萬元）①將K公司對M公司的長期股權(quán)投資與M公司的所有者權(quán)益抵銷,并確認(rèn)少數(shù)股東權(quán)益:借：股本1000000資本公積500000盈余公積220000未分配利潤30000合并價差950000貸：長期股權(quán)投資2300000

少數(shù)股東權(quán)益400000②將M公司的可辨認(rèn)資產(chǎn)與負(fù)債調(diào)整為公允價值，并確認(rèn)合并商譽借：交易性金融資產(chǎn)250000固定資產(chǎn)500000商譽700000貸：存貨250000應(yīng)付債券250000合并價差950000注：上述兩筆分錄可以合成一筆，這樣就可以不用合并價差科目了）假定K公司支付銀行存款120萬元，其他資料同上，編制K公司對M公司投資的會計分錄以及控制權(quán)取得日合并工作底稿上的調(diào)整與抵銷分錄。合并成本=120+10+15+5=150（萬元），合并成本=150萬元，低于K公司所占M公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值的份額，在對合并成本與M公司的可辨認(rèn)凈資產(chǎn)進(jìn)行復(fù)核后，發(fā)現(xiàn)相關(guān)數(shù)據(jù)是可靠的，因此將差異直接計入當(dāng)期損益。（1）K公司對M公司投資的會計分錄：長期股權(quán)投資的初始投資成本=合并成本=120+10+15+5=230=150（萬元）借：長期股權(quán)投資一對M公司投資1500000貸：銀行存款1500000（2）控制權(quán)取得日合并工作底稿上的調(diào)整與抵銷分錄：在購買日（20X8年1月1日）：M公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價值=25+50+50+50+150-50-75=200（萬元），K公司所占的份額=200X80%=160（萬元）少數(shù)股東權(quán)益=200X80%=40（萬元）合并成本小于K公司所占M公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值的份額，差額為10萬元。在對合并成本與M公司的可辨認(rèn)凈資產(chǎn)進(jìn)行復(fù)核后，發(fā)現(xiàn)相關(guān)數(shù)據(jù)是可靠的，因此將差額10萬元直接計入當(dāng)期損益（營業(yè)外收入）。①將K公司對M公司的長期股權(quán)投資與M公司的所有者權(quán)益抵銷，并確認(rèn)少數(shù)股東權(quán)益:借：股本資本公積借：股本資本公積盈余公積未分配利潤合并價差貸：長期股權(quán)投資少數(shù)股東權(quán)益M公司的可辨認(rèn)資產(chǎn)與負(fù)債借：交易性金融資產(chǎn)固定資產(chǎn)00000050000022000030000150000500000400000公允價值，并確認(rèn)合并商譽250000500000250000250000250000250000貸：存貨應(yīng)付債券合并價差150000營業(yè)外收入100000注：上述兩筆分錄可以合成一筆，這樣就可以不用合并價差科目了）

3．吸收合并——合并成本大于所取得的被購買方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價值。（1）購買方和被購買方的認(rèn)定本例中為K公司收購M公司，因此，K公司為購買方，M公司為被購買方。購買日為20X8年1月1日。（2）合并成本的計量合并成本=250+10+15+5=280（萬元）（3）將合并成本分配給被購買方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)，并確認(rèn)合并商譽購買日M公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價值=25+50+50+50+150-50-75=200（萬元）合并成本大于M公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價值，差額為80萬元，確認(rèn)為商譽。K公司應(yīng)進(jìn)行如下賬務(wù)處理:（1）歸集合并成本：借：長期股權(quán)投資

K公司應(yīng)進(jìn)行如下賬務(wù)處理:（1）歸集合并成本：借：長期股權(quán)投資

貸：銀行存款（2）分配合并成本：借：28002000800000銀行存款250000交易性金融資產(chǎn)500000應(yīng)收賬款500000存貨500000固定資產(chǎn)1500000商譽800000貸：長期股權(quán)投資2短期借款應(yīng)付債券8000005000007500004．吸收合并——合并成本小于所取得的被購買方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價值。合并成本=160+10+15+5=190（萬元）合并成本小于M公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價值，差額為10萬元。在對合并成本與M公司的可辨認(rèn)凈資產(chǎn)進(jìn)行復(fù)核后，發(fā)現(xiàn)相關(guān)數(shù)據(jù)是可靠的，因此將差額10萬元直接計入當(dāng)期損益（營業(yè)外收入。1）歸集合并成本：借：長期股權(quán)投資1900000貸：銀行存款1900000分配合并成本：借：銀行存款250000交易性金融資產(chǎn)500000應(yīng)收賬款500000存貨500000固定資產(chǎn)1500000貸：長期股權(quán)投資1900000短期借款500000應(yīng)付債券750000營業(yè)外收入100000E3-6

分析步驟：1、根據(jù)上述資料，編制K公司合并M公司的會計分錄。A公司持有K公司100%的股權(quán)，持有M公司80%的股權(quán)，由于K公司和M公司同時受A公司控制，由此可以判斷，該合并為同一控制下的企業(yè)合并。合并方為K公司，被合并方為M公司，合并日為20X7年1月1日。M公司凈資產(chǎn)的賬面價值為700萬元，K公司所占的份額為560萬元，因此，計入長期股權(quán)投資項目的數(shù)額為560萬元。M公司原有股份為20萬股，K公司為此次合并發(fā)行了16萬股（20萬X80%=16萬），由于K公司發(fā)行的股份每股賬面價值為35元，所以：K公司發(fā)行的股票的總面值=16X35二560（萬元）反映對M公司的投資：借：長期股權(quán)投資——對M公司投資5600000貸：股本5600000將企業(yè)合并中發(fā)生的各項直接費用（審計費和法律服務(wù)費）20萬元計入當(dāng)期管理費用，將發(fā)行權(quán)益性證券發(fā)生的手續(xù)費、傭金等費用10萬元沖減資本公積。借：管理費用200000資本公積100000貸：銀行存款300000假如在合并日編制合并財務(wù)報表，則在合并工作底稿上應(yīng)編制如下調(diào)整與抵銷分錄：①將K公司對M公司的長期股權(quán)投資與M公司的所有者權(quán)益抵銷，并確認(rèn)少數(shù)股東權(quán)益：少數(shù)股東權(quán)益=700X20%=140（萬元）借：股本資本公積借：股本資本公積盈余公積未分配利潤貸：長期股權(quán)投資00000000000700000300000600000少數(shù)股東權(quán)益1400000②恢復(fù)子公司盈余公積與未分配利潤中屬于母公司的份額：借：資本公積800000貸：盈余公積560000未分配利潤240000700000X80%=560000300000X80%=2400002.假設(shè)K公司發(fā)行的股份每股賬面價值為45元，其他資料同上，編制K公司合并M公司的會計分錄。假設(shè)K公司發(fā)行的股份每股賬面價值為45元，所以在合并日，K公司發(fā)行股份的總面值=16萬X45=720（萬元）長期股權(quán)投資的入賬金額=560（萬元）兩者的差額先沖減資本公積100萬元（因為K公司的資本公積只有100萬元的余額），余下60萬元沖減留存收益。借：長期股權(quán)投資——對M公司投資5600000資本公積1000000

留存收益600000貸：股本7200000假設(shè)K公司發(fā)行的股份每股賬面價值為25元，其他資料同上，編制K公司合并M公司的會計分錄。假設(shè)K公司發(fā)行的股份每股賬面價值為25元，所以在合并日，K公司應(yīng)計入股本項目的數(shù)額為400萬元（16萬X25=400萬）。將長期股權(quán)投資的入賬金額大于發(fā)行股票總面值的部分調(diào)整資本公積，金額為160萬元。借：長期股權(quán)投資——對M公司投資5600000貸：股本4000000資本公積1600000假設(shè)20x7年1月1日K公司以發(fā)行股份的方式取得了M公司100%的股權(quán)（吸收合并。K公司發(fā)行股票的每股面值為32元，M公司原股東持有股票的每股面值為20元，K公司以一股換一股的方式進(jìn)行合并，共發(fā)行股票20萬股。發(fā)行股份的總面值=32X20=640（萬元）A公司持有K公司100%的股權(quán)，持有M公司80%的股權(quán)，由于K公司和M公司同時受A公司控制，由此可以判斷，該合并為同一控制下的企業(yè)合并。（1）合并方和被合并方的認(rèn)定本例中為K公司收購M公司，因此，合并方為K公司，被合并方為M公司，合并日為20X7年1月1日。（2）會計處理由于M公司原有股份每股面值為20元，股本賬面價值為400萬元，M公司原有股份為20萬股，K公司為此次合并發(fā)行了20萬股，由于K公司發(fā)行的股份每股面值為32元。K公司發(fā)行的股票總面值=20X32=640（萬元）M公司股本價值=400（萬元）應(yīng)沖減資本公積的金額=（640-400）-200=40（萬元）借：銀行存款交易性金融資產(chǎn)應(yīng)收賬款存貨固定資產(chǎn)/