一、業(yè)務循環(huán)審計實務講授與學習思路★一、業(yè)務循環(huán)審計實務講授與學習思路★二、財務報表項目實質(zhì)性測試講授與學習思路★二、財務報表項目實質(zhì)性測試講授與學習思路★第8章銷售與收款循環(huán)審計8.1分項審計與業(yè)務循環(huán)審計8.1.1分項審計⑴分項審計——按財務報表項目組織實施的審計。⑵對分項審計的評價優(yōu)點：與多數(shù)被審單位設置的賬戶體系及財務報表格式相吻合,操作方便。缺點：與按業(yè)務循環(huán)進行的內(nèi)部控制測試嚴重脫節(jié),

導致控制測試與實質(zhì)性測試相背離,影響審計效率和效果。因此，分項審計逐漸被業(yè)務循環(huán)審計所替代。第8章銷售與收款循環(huán)審計8.1.2業(yè)務循環(huán)審計⑴業(yè)務循環(huán)——是指處理某一類經(jīng)濟業(yè)務的工作程序和先后順序。企業(yè)交易和賬戶余額可劃分為銷售與收款循環(huán)、購貨與付款循環(huán)、生產(chǎn)與費用循環(huán)（或生產(chǎn)循環(huán)）、籌資與投資循環(huán),因貨幣資金與上述業(yè)務循環(huán)均密切相關,它既是業(yè)務循環(huán)的組成部分,又是相對獨立的一個環(huán)節(jié)。⑵業(yè)務循環(huán)審計——是指運用業(yè)務循環(huán)原理，了解、審查和評價被審計單位內(nèi)部控制系統(tǒng)及執(zhí)行情況,從而對財務報表的合法性、公允性進行審計的方法。P1738.1.2業(yè)務循環(huán)審計業(yè)務循環(huán)審計也稱切塊審計法，是指將密切相關的交易種類或賬戶余額劃為同一塊，作為一個業(yè)務循環(huán)來組織安排審計工作的方法。在報表審計中將企業(yè)所有交易和賬戶余額劃分為五部分，即：①銷售與收款循環(huán)審計;②購貨與付款循環(huán)審計;③生產(chǎn)與費用循環(huán)審計（或生產(chǎn)循環(huán)審計）;④籌資與投資循環(huán)審計;⑤貨幣資金審計業(yè)務循環(huán)審計也稱切塊審計法，是指將密切相關的⑶業(yè)務循環(huán)審計的優(yōu)點①可以與內(nèi)部控制測試保持直接聯(lián)系與一致性內(nèi)部控制測試通常也是按照業(yè)務循環(huán)采用審計抽樣的方法進行的。②可以加深注冊會計師對被審計單位經(jīng)濟業(yè)務的理解③便于審計工作的合理分工按業(yè)務循環(huán)組織實施審計，可以將特定業(yè)務循環(huán)所涉及的財務報表項目分配給一個或數(shù)個注冊會計師。④能夠確保審計工作質(zhì)量，提高審計的效率和效果⑷業(yè)務循環(huán)與財務報表項目對照表

P174《案例0801財務報表審計》⑶業(yè)務循環(huán)審計的優(yōu)點《案例0801財務報表審計》解答：①速動資產(chǎn)=20000+21000+13400+48000-2400=100000（或流動資產(chǎn)-存貨）流動資產(chǎn)=100000+166000=266000流動負債=46000+69500+4500=120000②流動比率=流動資產(chǎn)÷流動負債

=2660000÷120000=2.22

速動比率=速動資產(chǎn)÷流動負債

=100000÷120000=0.83流動比率（2.22）較高，雖債權有保障，但可能是產(chǎn)品積壓所致，應結合行業(yè)特點作進一步分析；速動比率（0.83）較小，或因舉債增加，或因產(chǎn)品物資積壓，致使償債能力減弱，應對舉債原因或速動資產(chǎn)減少原因作進一步的審查和分析。《案例0801財務報表審計》解答：8.2銷售與收款循環(huán)概述8.2.1銷售與收款循環(huán)涉及的主要業(yè)務活動銷售與收款密切相關。在審計學上，銷貨與收款被稱作銷貨與收款循環(huán),常將銷售與收款業(yè)務一起審計。銷售與收款循環(huán)涉及銷售業(yè)務、收款業(yè)務、銷售調(diào)整（銷售退回、銷售折扣與折讓、壞賬準備的提取與沖銷）等內(nèi)容。審計項目包括主營業(yè)務收入、應收賬款、壞賬準備、應收票據(jù)、預收賬款、應交稅費、營業(yè)稅金及附加、銷售費用、其他業(yè)務收支等。8.2銷售與收款循環(huán)概述8.2.2主要憑證和會計記錄顧客訂貨單、銷售單、發(fā)運憑證、銷售發(fā)票、商品價目表、貸項通知單、應收賬款明細賬、營業(yè)收入明細賬、折扣與折讓明細賬、匯款通知書、現(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬、現(xiàn)金盤點表、壞賬審批表、顧客月末對賬單、轉賬憑證、收款憑證等。8.2.3銷售與收款循環(huán)審計的特點⑴特別強調(diào)審查企業(yè)是否建立有效的收入內(nèi)部控制；⑵必須注意以被審單位的計劃、預算作為重要的審計依據(jù)；⑶為確定審查范圍和抽樣規(guī)模，審計人員必須熟悉分析程序的運用。8.2.2主要憑證和會計記錄8.3銷售與收款循環(huán)的控制測試8.3.1銷售與收款循環(huán)的內(nèi)部控制⑴職責分離控制開票與結算貨款是否分離，負責銷貨明細賬和應收賬款明細賬的人員不得經(jīng)手現(xiàn)金，開具銷貨發(fā)票的人員不得收款。⑵授權審批控制開票、賒銷、銷售價格、銷售退回、折扣折讓、注銷壞賬是否經(jīng)有關人員批準。8.3銷售與收款循環(huán)的控制測試⑶會計記錄控制收入憑證是否有登記制度，收入核算制度是否健全，是否有充分的憑證和記錄，憑證是否預先編號等。⑷定期核對控制貨款結算是否與合同核對，是否定期寄送對賬單。⑸寄收對賬單控制⑹內(nèi)部核查程序控制是否有內(nèi)部審核手續(xù)，由內(nèi)部審計人員或其他與銷貨業(yè)務無關的人員審核銷貨業(yè)務的處理和記錄。⑶會計記錄控制8.3.2評估銷售與收款循環(huán)的重大錯報風險銷售收入交易和余額存在的重大錯報風險可能包括：⑴管理層虛報銷售收入的偏好。管理層為滿足其某種需求而虛報收入⑵銷售收入確認的復雜性。不同性質(zhì)企業(yè),同一企業(yè)不同銷售方式等,收入確認政策不同。⑶采用不正確的收入截止。截止——交易是否都已恰當?shù)挠浫胨鶎贂嬈陂g，應計入本會計期間的會計事項是否均已記入。進行截止測試，確定有無跨期入賬情況。8.3.2評估銷售與收款循環(huán)的重大錯報風險⑷不正確計提壞賬準備。會造成應收賬款余額高估或低估，也會影響利潤。⑸發(fā)生舞弊的風險。因收入與貨幣資金相關，易發(fā)生利用價格和折扣等舞弊行為。⑹發(fā)生各種錯誤的可能性。銷售過程程序復雜、環(huán)節(jié)多，易出錯。⑷不正確計提壞賬準備。8.3.3銷售與收款循環(huán)的控制測試內(nèi)部控制測試是在了解和描述的基礎上（包括評估重大錯報風險），確定其設計和執(zhí)行的有效性，通常是按業(yè)務循環(huán)采用審計抽樣的方法進行的。

注冊會計師應綜合運用詢問適當人員、觀察經(jīng)營活動、檢查相關文件、重新執(zhí)行和穿行測試等方法測試控制設計與運行的有效性。穿行測試——是指追蹤交易在財務報告信息系統(tǒng)中的處理過程，是注冊會計師了解被審單位業(yè)務流程及其相關控制時常用的審計程序。⑴抽檢一定數(shù)量的發(fā)票進行檢查。⑵抽取出庫單或提貨單并與發(fā)票核對,發(fā)出商品是否向顧客開發(fā)票。8.3.3銷售與收款循環(huán)的控制測試⑶從收入明細賬中抽取一定數(shù)量的會計記錄,并與記賬憑證、發(fā)票核對,確定是否存在高估或低估收入情況。⑷抽銷售調(diào)整業(yè)務的憑證,檢查銷售退回、折讓、折扣的核準與核算。⑸抽取記賬憑證、應收賬款明細賬并進行檢查。⑹觀察職員獲得或接觸資產(chǎn)、憑證和記錄(包括存貨、銷售通知單、出庫單、銷售發(fā)票、憑證與賬簿、現(xiàn)金及支票)的途徑,以及在執(zhí)行授權、發(fā)貨、開票等時的表現(xiàn),確定是否存職務分離、內(nèi)部控制過程是否存在弊端。了解和測試內(nèi)部控制后應評價其控制風險，相應調(diào)整實質(zhì)性測試內(nèi)容。《例P180-181分析銷售與收款循環(huán)內(nèi)部控制缺陷》⑶從收入明細賬中抽取一定數(shù)量的會計記錄,并與記賬憑證、發(fā)票核8.4營業(yè)收入審計8.4.1營業(yè)收入審計目標⑴確定營業(yè)收入的內(nèi)容、數(shù)額是否合理、正確、完整;⑵確定對銷貨退回、銷售折扣與折讓處理是否適當;⑶確定營業(yè)收入的會計處理是否正確;⑷確定營業(yè)收入的披露是否恰當。8.4.2營業(yè)收入實質(zhì)性測試程序⑴獲取或編制營業(yè)收入項目明細表，并與總賬、明細賬、報表核對。8.4營業(yè)收入審計⑵審查營業(yè)收入確認原則與方法（入賬時間）抽查部分原始憑證與有關資料，驗證收入確認的正確性及“應收賬款、銀行存款”等對應科目。⑶實施分析程序。將本期與上期，本期各月之收入進行對比，計算毛利率，確定變動是否異常。⑷審查售價是否合理。獲取價格目錄，抽查售價是否正確，有無利用價格作弊，如將產(chǎn)品低價出售給企業(yè)職工或關系戶等。⑵審查營業(yè)收入確認原則與方法（入賬時間）⑸審查營業(yè)收入的會計處理是否恰當。抽取發(fā)票，審查其從原始憑證、記賬憑證到明細賬的會計處理過程是否正確，并與應收賬款、庫存現(xiàn)金、銀行存款、庫存商品等對應賬戶核對。⑹實施銷售的截止測試。有無開空頭發(fā)票虛列收入，下年以退貨形式?jīng)_回，有無提前或推遲入賬：關鍵是檢查發(fā)票日期、記賬日期和發(fā)貨日期三者是否歸屬于同一會計期間，審查存貨明細賬，檢查銷售數(shù)量，抽查發(fā)票是否連號、按順序、一次性開具，有無運單等。⑸審查營業(yè)收入的會計處理是否恰當。⑺查找未經(jīng)認可的大額銷售。⑻檢查銷售折扣、退回與折讓業(yè)務是否真實,內(nèi)容是否完整,手續(xù)是否符合規(guī)定,折扣與折讓計算和會計處理是否正確。退回是否經(jīng)批準？是否沖減本期收入，是否有入庫手續(xù)？折扣折讓有無審批手續(xù)。⑼檢查有無特殊的銷售行為。⑽確定營業(yè)收入是否在利潤表上恰當披露。在利潤表中以發(fā)生額列于“營業(yè)收入”項目中。《案例0802主營業(yè)務收入審計》⑺查找未經(jīng)認可的大額銷售。《案例0802主營業(yè)務收入審計》解答：可能存在的問題：①因市場疲軟而大量采用賒銷方式，應向業(yè)務部門有關人員了解情況。②收入不入賬，如不做正常銷售收款的會計分錄；將銀行對賬單與企業(yè)銀行存款賬戶核對。③收入已入賬，但轉入應付賬款或預收賬款，除受托代銷業(yè)務外，與這類賬務處理相聯(lián)系的業(yè)務較少發(fā)生，如發(fā)現(xiàn)這類賬務金額異常，應進行函證，落實應付賬款或預收賬款債權的真實性。④用于基建工程等部門，庫存商品一般按成本結轉；應審查相應賬戶，向有關人員了解情況，并審查其材料物資的來源。⑤低價出售給本廠職工；應向職工了解情況，審查發(fā)票和銷售價格。《案例0802主營業(yè)務收入審計》解答：8.5應收賬款與壞賬準備審計8.5.1應收賬款的審計目標⑴確定應收賬款是否存在;⑵確定應收賬款是否歸被審單位所有;⑶確定應收賬款增減變動的記錄是否完整;⑷確定應收賬款是否可收回,壞賬準備的計提方法和比例是否恰當,壞賬準備的計提是否充分;⑸確定應收賬款和壞賬準備期末余額是否正確;⑹確定應收賬款和壞賬準備在財務報表上的披露是否恰當。8.5應收賬款與壞賬準備審計8.5.2應收賬款的實質(zhì)性測試程序⑴獲取或編制應收賬款明細表。并與總賬、明細賬、報表核對。⑵分析應收賬款賬齡。編制應收賬款賬齡分析表，確定其可收回性。⑶向債務人函證應收賬款。函證是應收賬款審計中最重要具有決定性的步驟，通過函證查證應收賬款賬戶余額的真實性。⑷請被審計單位協(xié)助,在應收賬款明細表上標出至審計時已收回的應收賬款金額。⑸檢查未函證應收賬款。抽查有關原始憑證，驗證其真實性8.5.2應收賬款的實質(zhì)性測試程序⑹檢查壞賬的確認和處理。是否授權批準？會計處理是否正確？⑺抽查有無不屬于結算業(yè)務的債權。抽查應收賬款明細賬和原始憑證，有無虛列應收賬款。⑻檢查外幣應收賬款的折算。折合匯率是否正確，前后各期是否一致，折算差額會計處理是否正確。⑼分析應收賬款明細賬余額。是否有貸方余額？⑽檢查應收賬款在資產(chǎn)負債表上是否已恰當披露。根據(jù)“應收賬款”、“預收賬款”所屬各項明細

賬期末借方余額合計數(shù)減“壞賬準備”后的凈額填列。《教材P195-196案例分析題3》⑹檢查壞賬的確認和處理。《教材P195-196案例分析題3》解答：⑴查找2013年12月25日銀行存款到賬通知單，核對

銀行存款日記賬，確認應收賬款是否收回。⑵檢查2013年12月28日貨物驗收入庫單，并向乙公司索要

退回貨物的發(fā)運憑證。核對庫存商品日記賬。⑶檢查被審計單位委托代銷業(yè)務的賬務處理，并檢

查被審計單位賬務處理調(diào)整情況。⑷檢查2013年12月25日銀行存款到賬通知單，核對銀行存

款日記賬，確認300000元應收賬款是否收回。⑸再次核對戊公司應收賬款，再次發(fā)函詢證，若仍

然被退回，則檢查銷售業(yè)務確認的原始憑證和相

關會計資料。《教材P195-196案例分析題3》解答：8.5.3壞賬準備的實質(zhì)性測試程序⑴審查應收賬款計提壞賬準備的類別是單項計提還是組合計提⑵審查壞賬準備的計提。①計提范圍：應收賬款、應收票據(jù)、其他應收款、預付賬款、長期應收款等。②方法和比例：備抵法、比例自行確定。年末提取計入“資產(chǎn)減值損失”，但應考慮“壞賬準備”余額。⑶審查壞賬損失。有無授權批準，會計處理是否正確。8.5.3壞賬準備的實質(zhì)性測試程序⑷審查長期掛賬應收賬款。檢查應收賬款明細賬及原始憑證⑸檢查函證結果。對例外事項及問題余額查明原因并建議調(diào)整⑹執(zhí)行分析程序。⑺確定壞賬準備的披露是否恰當。報表附注披露壞賬確認標準、計提方法和比例等。《例P188壞賬準備計提范圍和數(shù)額錯誤》《案例0803壞賬準備審計》⑷審查長期掛賬應收賬款。《案例0803壞賬準備審計》解答：注冊會計師抽查有關會計憑證，驗算該企業(yè)本年計提的壞賬準備金。應提壞賬準備=（1250000+56000）×5‰-2000=4530元多提壞賬準備=10490-4530=5960元根據(jù)注冊會計師驗算結果，乙企業(yè)本年應計提壞賬準備4530元，而企業(yè)實際提取額為10490元，多提取5960元，應進一步查明多提取的原因是由于會計人員計算錯誤，還是計提基數(shù)過大等原因造成的。對于多提的壞賬準備，審計人員應建議乙企業(yè)予以沖回。《教材P195案例分析題2》《案例0803壞賬準備審計》解答：《教材P195案例分析題2》解答內(nèi)容⑴中存在兩處不合理之處：①壞賬準備計提比例為3.2‰=52.77÷16553，與會計政策規(guī)定的5%的壞賬準備計提比例不符；②應收賬款賬齡分析中，“2～3年”和“3年以上”這兩部分的年初之和僅2582萬元，而“3年以上”的年末數(shù)卻為2874萬元，通常，在公司2013年度未發(fā)生購并、分立和債務重組等行為的前提下是不可能的。內(nèi)容⑵中可能存在一處不合理之處：X產(chǎn)品2013年銷售毛利率為17.56%=（41000-33800）÷41000，大大高于2012年的5%=（40000-38000）÷40000，既然公司2013年的供產(chǎn)銷形式與上年相當，通常應維持大致相當?shù)匿N售毛利率水平。《教材P195案例分析題2》解答8.6其他相關賬戶審計其他相關賬戶審計包括應收票據(jù)、預收賬款、應交稅費、營業(yè)稅金及附加、銷售費用和其他業(yè)務收支等項目的審計，在此僅說明其實質(zhì)性測試審計程序。8.6.1應收票據(jù)審計⑴獲取或編制應收票據(jù)明細表。并與總賬、明細賬、報表核對。抽查應轉為應收

賬款的逾期應收票據(jù)，不能收回或收回可能性不大的應收票據(jù)。⑵監(jiān)盤庫存票據(jù)。與應收票據(jù)登記簿核對，是否存在已抵押的票據(jù)。⑶函證應收票據(jù)。向被審單位客戶發(fā)函，核實雙方余額是否一致。8.6其他相關賬戶審計⑷審查應收票據(jù)的利息收入。帶息票據(jù)的利息是否真實⑸審查已貼現(xiàn)的應收票據(jù)。貼現(xiàn)利息與貼現(xiàn)所得額的計算，會計處理是否正

確。⑹確定應收票據(jù)在財務報表中的披露是否恰當。以“應收票據(jù)”項目列示，應扣除貼現(xiàn)應收票據(jù)金額。《例P189-190應收票據(jù)貼現(xiàn)計算和會計處理錯誤》⑷審查應收票據(jù)的利息收入。8.6.2預收賬款審計預收賬款是隨賒銷業(yè)務而發(fā)生的，其審計應結合銷售業(yè)務進行。⑴獲取或編制預收賬款明細表。與總賬、明細賬和報表核對。⑵請被審單位協(xié)助,標出至審計日止已轉銷的預收賬款,并對金額較大的應核對記賬憑證、倉庫發(fā)運憑證、銷售發(fā)票等。⑶抽查銷售合同、倉庫發(fā)運憑證、收款憑證,檢查是否及時轉銷預收賬款，轉作收入的條件是否成立？防止提前轉作收入，低估負債。8.6.2預收賬款審計⑷函證重大預收賬款項目,編制函證結果匯總表。⑸檢查預收賬款是否存在借方余額。⑹檢查預收賬款長期掛賬原因,,提請被審單位調(diào)整。⑺檢查預收賬款是否已在資產(chǎn)負債表上作恰當披露。所屬明細賬期末貸方余額在“預收款項”列示，所屬明細賬期末借方余額在“應收賬款”列示，應關注在財務報表附注中的披露情況。

⑷函證重大預收賬款項目,編制函證結果匯總表。8.6.3應交稅費審計⑴獲取或編制應交稅費明細表。并與總賬、明細賬和報表核對。⑵審查納稅有關規(guī)定①計稅依據(jù)計算是否正確②稅率選用是否合理有無混淆稅率而調(diào)節(jié)稅額③稅額計算④減免是否符合規(guī)定減免機關是否超越權限，減免期限是否合規(guī)⑤是否按時交納會計處理是否正確，審查完稅憑證8.6.3應交稅費審計⑶檢查應交增值稅計算是否正確。獲取或編制應交增值稅明細表,并與明細賬核對。①增值稅專用發(fā)票填寫是否正確。②抵扣部分的計算是否正確。③稅率的使用和減免是否符合規(guī)定。④全部收入是否均計算交納增值稅。⑷審查企業(yè)應交的所得稅。①應納稅所得額的計算、會計處理是否正確。②稅率適用是否正確③稅款是否及時足額上交④減免是否合法查閱有關文件、減免期限是否正確⑶檢查應交增值稅計算是否正確。⑸審查教育費附加①審查計算基數(shù)和數(shù)額應交教育費附加=應交增值稅+應交消費稅）×附加率②會計務處理③審查是否及時交納⑹確定應交稅費是否已在資產(chǎn)負債表上作恰當披露。在資產(chǎn)負債表中以“應交稅費”項目列示。《例P192增值稅審計》⑸審查教育費附加8.6.4營業(yè)稅金及附加審計資料：“營業(yè)稅金及附加”總賬及其明細賬、憑證，結合“應交稅費”等賬戶。⑴獲取或編制“營業(yè)稅金及附加明細表”。并與總賬、明細賬、報表核對。⑵納稅范圍與稅種是否合規(guī)⑶計稅依據(jù)是否正確⑷稅率適用是否正確⑸稅收減免是否合法、有無正式批文或?qū)徟掷m(xù)⑹是否按期計算及時交納⑺披露的恰當性。8.6.4營業(yè)稅金及附加審計8.6.5銷售費用審計期間費用審查一般通過分析程序等途徑，編制期間費用分析表，將實際數(shù)與預算數(shù)進行對比分析，作為確定抽查規(guī)模和審計重點的依據(jù)。銷售費用應通過審閱“銷售費用”及其明細賬，并結合憑證抽查，來確定其真實性和合法性。⑴獲取或編制“銷售費用明細表”。并與總賬、明細賬、報表核對。⑵審查項目組成是否合規(guī)組成包括：①銷售部門費用；②產(chǎn)品促銷費用；③產(chǎn)品自銷費用；④委托代銷手續(xù)費。與其他費用界限是否劃分清楚，防止相互轉移8.6.5銷售費用審計⑶對銷售費用實施分析程序本期與上期、本期各月間比較，檢查異常情況⑷審查重要或異常的銷售費用⑸銷售費用結轉是否合規(guī)⑹披露的恰當性。8.6.6其他業(yè)務收支審計通過“其他業(yè)務收入”、“其他業(yè)務成本”賬戶核算，應審查有關明細賬及有關憑證。⑴獲取或編制“其他業(yè)務收支明細表”。并與總賬、明細賬、報表核對。⑵對其他業(yè)務收支實施分析程序本期與上期、本期各月間比較，檢查異常情況⑶對銷售費用實施分析程序⑶抽查大額其他業(yè)務收支項目①審查其他業(yè)務收入的內(nèi)容、范圍是否符合規(guī)定應劃清其與“主營業(yè)務收入”、“營業(yè)外收入”、“投資收益”等的界限。②審查其他業(yè)務收入發(fā)生額是否真實應結合材料銷售、固定資產(chǎn)出租等業(yè)務，并與“其他業(yè)務收入”賬目核對。③審查其他業(yè)務收入是否及時入賬④其他業(yè)務成本是否與其他業(yè)務收入相配比⑤其他業(yè)務成本發(fā)生額是否真實。⑷其他業(yè)務收支的披露在利潤表上以發(fā)生額分別列于“營業(yè)收入”和“營業(yè)成本”項目中。⑶抽查大額其他業(yè)務收支項目讀書破萬卷，下筆如有神。—唐·杜甫。11月-2211月-22Sunday,November6,2022一句良善有益的話，能讓聽者即使在三冬嚴寒中也倍感溫暖；相反，尖酸刻薄的惡毒語言，傷害別人的感情和自尊心，即使在六月大暑天，也會讓人覺得寒冷。。00:59:1100:59:1100:5911/6/202212:59:11AM安全好煩惱少，全家幸福樂陶陶。。11月-2200:59:1100:59Nov-2206-Nov-22只有在人群中間，才能認識自己。。00:59:1100:59:1100:59Sunday,November6,2022人們所認識到的是成功者往往經(jīng)歷了更多的失敗，只是他們從失敗中站起來并繼續(xù)向前。。11月-2211月-2200:59:1100:59:11November6,2022報效祖國的志向到死都不會變。。2022年11月6日12:59上午11月-2211月-22挫折其實就是邁向成功所應繳的學費。。06十一月202212:59:11上午00:59:1111月-22任何為失敗找借口的人雖然他的心靈上得到了安慰，但是他將永遠的擁有失敗。。十一月2212:59上午11月-2200:59November6,2022不經(jīng)三思不求教不動筆墨不讀書。。2022/11/60:59:1100:59:1106November2022失敗的是事，絕不應是人。。12:59:11上午12:59上午00:59:1111月-22小人對自己的過錯必定加以掩飾。。11月-2211月-2200:5900:59:1100:59:11Nov-22只要持續(xù)地努力，不懈地奮斗，就沒有征服不了的東西。。2022/11/60:59:11Sunday,November6,2022在順境中感恩，在逆境中依舊心存喜樂，認真活在當下。11月-222022/11/60:59:1111月-22謝謝各位！讀書破萬卷，下筆如有神。—唐·杜甫。11月-2211月-2240一、業(yè)務循環(huán)審計實務講授與學習思路★一、業(yè)務循環(huán)審計實務講授與學習思路★二、財務報表項目實質(zhì)性測試講授與學習思路★二、財務報表項目實質(zhì)性測試講授與學習思路★第8章銷售與收款循環(huán)審計8.1分項審計與業(yè)務循環(huán)審計8.1.1分項審計⑴分項審計——按財務報表項目組織實施的審計。⑵對分項審計的評價優(yōu)點：與多數(shù)被審單位設置的賬戶體系及財務報表格式相吻合,操作方便。缺點：與按業(yè)務循環(huán)進行的內(nèi)部控制測試嚴重脫節(jié),

導致控制測試與實質(zhì)性測試相背離,影響審計效率和效果。因此，分項審計逐漸被業(yè)務循環(huán)審計所替代。第8章銷售與收款循環(huán)審計8.1.2業(yè)務循環(huán)審計⑴業(yè)務循環(huán)——是指處理某一類經(jīng)濟業(yè)務的工作程序和先后順序。企業(yè)交易和賬戶余額可劃分為銷售與收款循環(huán)、購貨與付款循環(huán)、生產(chǎn)與費用循環(huán)（或生產(chǎn)循環(huán)）、籌資與投資循環(huán),因貨幣資金與上述業(yè)務循環(huán)均密切相關,它既是業(yè)務循環(huán)的組成部分,又是相對獨立的一個環(huán)節(jié)。⑵業(yè)務循環(huán)審計——是指運用業(yè)務循環(huán)原理，了解、審查和評價被審計單位內(nèi)部控制系統(tǒng)及執(zhí)行情況,從而對財務報表的合法性、公允性進行審計的方法。P1738.1.2業(yè)務循環(huán)審計業(yè)務循環(huán)審計也稱切塊審計法，是指將密切相關的交易種類或賬戶余額劃為同一塊，作為一個業(yè)務循環(huán)來組織安排審計工作的方法。在報表審計中將企業(yè)所有交易和賬戶余額劃分為五部分，即：①銷售與收款循環(huán)審計;②購貨與付款循環(huán)審計;③生產(chǎn)與費用循環(huán)審計（或生產(chǎn)循環(huán)審計）;④籌資與投資循環(huán)審計;⑤貨幣資金審計業(yè)務循環(huán)審計也稱切塊審計法，是指將密切相關的⑶業(yè)務循環(huán)審計的優(yōu)點①可以與內(nèi)部控制測試保持直接聯(lián)系與一致性內(nèi)部控制測試通常也是按照業(yè)務循環(huán)采用審計抽樣的方法進行的。②可以加深注冊會計師對被審計單位經(jīng)濟業(yè)務的理解③便于審計工作的合理分工按業(yè)務循環(huán)組織實施審計，可以將特定業(yè)務循環(huán)所涉及的財務報表項目分配給一個或數(shù)個注冊會計師。④能夠確保審計工作質(zhì)量，提高審計的效率和效果⑷業(yè)務循環(huán)與財務報表項目對照表

P174《案例0801財務報表審計》⑶業(yè)務循環(huán)審計的優(yōu)點《案例0801財務報表審計》解答：①速動資產(chǎn)=20000+21000+13400+48000-2400=100000（或流動資產(chǎn)-存貨）流動資產(chǎn)=100000+166000=266000流動負債=46000+69500+4500=120000②流動比率=流動資產(chǎn)÷流動負債

=2660000÷120000=2.22

速動比率=速動資產(chǎn)÷流動負債

=100000÷120000=0.83流動比率（2.22）較高，雖債權有保障，但可能是產(chǎn)品積壓所致，應結合行業(yè)特點作進一步分析；速動比率（0.83）較小，或因舉債增加，或因產(chǎn)品物資積壓，致使償債能力減弱，應對舉債原因或速動資產(chǎn)減少原因作進一步的審查和分析。《案例0801財務報表審計》解答：8.2銷售與收款循環(huán)概述8.2.1銷售與收款循環(huán)涉及的主要業(yè)務活動銷售與收款密切相關。在審計學上，銷貨與收款被稱作銷貨與收款循環(huán),常將銷售與收款業(yè)務一起審計。銷售與收款循環(huán)涉及銷售業(yè)務、收款業(yè)務、銷售調(diào)整（銷售退回、銷售折扣與折讓、壞賬準備的提取與沖銷）等內(nèi)容。審計項目包括主營業(yè)務收入、應收賬款、壞賬準備、應收票據(jù)、預收賬款、應交稅費、營業(yè)稅金及附加、銷售費用、其他業(yè)務收支等。8.2銷售與收款循環(huán)概述8.2.2主要憑證和會計記錄顧客訂貨單、銷售單、發(fā)運憑證、銷售發(fā)票、商品價目表、貸項通知單、應收賬款明細賬、營業(yè)收入明細賬、折扣與折讓明細賬、匯款通知書、現(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬、現(xiàn)金盤點表、壞賬審批表、顧客月末對賬單、轉賬憑證、收款憑證等。8.2.3銷售與收款循環(huán)審計的特點⑴特別強調(diào)審查企業(yè)是否建立有效的收入內(nèi)部控制；⑵必須注意以被審單位的計劃、預算作為重要的審計依據(jù)；⑶為確定審查范圍和抽樣規(guī)模，審計人員必須熟悉分析程序的運用。8.2.2主要憑證和會計記錄8.3銷售與收款循環(huán)的控制測試8.3.1銷售與收款循環(huán)的內(nèi)部控制⑴職責分離控制開票與結算貨款是否分離，負責銷貨明細賬和應收賬款明細賬的人員不得經(jīng)手現(xiàn)金，開具銷貨發(fā)票的人員不得收款。⑵授權審批控制開票、賒銷、銷售價格、銷售退回、折扣折讓、注銷壞賬是否經(jīng)有關人員批準。8.3銷售與收款循環(huán)的控制測試⑶會計記錄控制收入憑證是否有登記制度，收入核算制度是否健全，是否有充分的憑證和記錄，憑證是否預先編號等。⑷定期核對控制貨款結算是否與合同核對，是否定期寄送對賬單。⑸寄收對賬單控制⑹內(nèi)部核查程序控制是否有內(nèi)部審核手續(xù)，由內(nèi)部審計人員或其他與銷貨業(yè)務無關的人員審核銷貨業(yè)務的處理和記錄。⑶會計記錄控制8.3.2評估銷售與收款循環(huán)的重大錯報風險銷售收入交易和余額存在的重大錯報風險可能包括：⑴管理層虛報銷售收入的偏好。管理層為滿足其某種需求而虛報收入⑵銷售收入確認的復雜性。不同性質(zhì)企業(yè),同一企業(yè)不同銷售方式等,收入確認政策不同。⑶采用不正確的收入截止。截止——交易是否都已恰當?shù)挠浫胨鶎贂嬈陂g，應計入本會計期間的會計事項是否均已記入。進行截止測試，確定有無跨期入賬情況。8.3.2評估銷售與收款循環(huán)的重大錯報風險⑷不正確計提壞賬準備。會造成應收賬款余額高估或低估，也會影響利潤。⑸發(fā)生舞弊的風險。因收入與貨幣資金相關，易發(fā)生利用價格和折扣等舞弊行為。⑹發(fā)生各種錯誤的可能性。銷售過程程序復雜、環(huán)節(jié)多，易出錯。⑷不正確計提壞賬準備。8.3.3銷售與收款循環(huán)的控制測試內(nèi)部控制測試是在了解和描述的基礎上（包括評估重大錯報風險），確定其設計和執(zhí)行的有效性，通常是按業(yè)務循環(huán)采用審計抽樣的方法進行的。

注冊會計師應綜合運用詢問適當人員、觀察經(jīng)營活動、檢查相關文件、重新執(zhí)行和穿行測試等方法測試控制設計與運行的有效性。穿行測試——是指追蹤交易在財務報告信息系統(tǒng)中的處理過程，是注冊會計師了解被審單位業(yè)務流程及其相關控制時常用的審計程序。⑴抽檢一定數(shù)量的發(fā)票進行檢查。⑵抽取出庫單或提貨單并與發(fā)票核對,發(fā)出商品是否向顧客開發(fā)票。8.3.3銷售與收款循環(huán)的控制測試⑶從收入明細賬中抽取一定數(shù)量的會計記錄,并與記賬憑證、發(fā)票核對,確定是否存在高估或低估收入情況。⑷抽銷售調(diào)整業(yè)務的憑證,檢查銷售退回、折讓、折扣的核準與核算。⑸抽取記賬憑證、應收賬款明細賬并進行檢查。⑹觀察職員獲得或接觸資產(chǎn)、憑證和記錄(包括存貨、銷售通知單、出庫單、銷售發(fā)票、憑證與賬簿、現(xiàn)金及支票)的途徑,以及在執(zhí)行授權、發(fā)貨、開票等時的表現(xiàn),確定是否存職務分離、內(nèi)部控制過程是否存在弊端。了解和測試內(nèi)部控制后應評價其控制風險，相應調(diào)整實質(zhì)性測試內(nèi)容。《例P180-181分析銷售與收款循環(huán)內(nèi)部控制缺陷》⑶從收入明細賬中抽取一定數(shù)量的會計記錄,并與記賬憑證、發(fā)票核8.4營業(yè)收入審計8.4.1營業(yè)收入審計目標⑴確定營業(yè)收入的內(nèi)容、數(shù)額是否合理、正確、完整;⑵確定對銷貨退回、銷售折扣與折讓處理是否適當;⑶確定營業(yè)收入的會計處理是否正確;⑷確定營業(yè)收入的披露是否恰當。8.4.2營業(yè)收入實質(zhì)性測試程序⑴獲取或編制營業(yè)收入項目明細表，并與總賬、明細賬、報表核對。8.4營業(yè)收入審計⑵審查營業(yè)收入確認原則與方法（入賬時間）抽查部分原始憑證與有關資料，驗證收入確認的正確性及“應收賬款、銀行存款”等對應科目。⑶實施分析程序。將本期與上期，本期各月之收入進行對比，計算毛利率，確定變動是否異常。⑷審查售價是否合理。獲取價格目錄，抽查售價是否正確，有無利用價格作弊，如將產(chǎn)品低價出售給企業(yè)職工或關系戶等。⑵審查營業(yè)收入確認原則與方法（入賬時間）⑸審查營業(yè)收入的會計處理是否恰當。抽取發(fā)票，審查其從原始憑證、記賬憑證到明細賬的會計處理過程是否正確，并與應收賬款、庫存現(xiàn)金、銀行存款、庫存商品等對應賬戶核對。⑹實施銷售的截止測試。有無開空頭發(fā)票虛列收入，下年以退貨形式?jīng)_回，有無提前或推遲入賬：關鍵是檢查發(fā)票日期、記賬日期和發(fā)貨日期三者是否歸屬于同一會計期間，審查存貨明細賬，檢查銷售數(shù)量，抽查發(fā)票是否連號、按順序、一次性開具，有無運單等。⑸審查營業(yè)收入的會計處理是否恰當。⑺查找未經(jīng)認可的大額銷售。⑻檢查銷售折扣、退回與折讓業(yè)務是否真實,內(nèi)容是否完整,手續(xù)是否符合規(guī)定,折扣與折讓計算和會計處理是否正確。退回是否經(jīng)批準？是否沖減本期收入，是否有入庫手續(xù)？折扣折讓有無審批手續(xù)。⑼檢查有無特殊的銷售行為。⑽確定營業(yè)收入是否在利潤表上恰當披露。在利潤表中以發(fā)生額列于“營業(yè)收入”項目中。《案例0802主營業(yè)務收入審計》⑺查找未經(jīng)認可的大額銷售。《案例0802主營業(yè)務收入審計》解答：可能存在的問題：①因市場疲軟而大量采用賒銷方式，應向業(yè)務部門有關人員了解情況。②收入不入賬，如不做正常銷售收款的會計分錄；將銀行對賬單與企業(yè)銀行存款賬戶核對。③收入已入賬，但轉入應付賬款或預收賬款，除受托代銷業(yè)務外，與這類賬務處理相聯(lián)系的業(yè)務較少發(fā)生，如發(fā)現(xiàn)這類賬務金額異常，應進行函證，落實應付賬款或預收賬款債權的真實性。④用于基建工程等部門，庫存商品一般按成本結轉；應審查相應賬戶，向有關人員了解情況，并審查其材料物資的來源。⑤低價出售給本廠職工；應向職工了解情況，審查發(fā)票和銷售價格。《案例0802主營業(yè)務收入審計》解答：8.5應收賬款與壞賬準備審計8.5.1應收賬款的審計目標⑴確定應收賬款是否存在;⑵確定應收賬款是否歸被審單位所有;⑶確定應收賬款增減變動的記錄是否完整;⑷確定應收賬款是否可收回,壞賬準備的計提方法和比例是否恰當,壞賬準備的計提是否充分;⑸確定應收賬款和壞賬準備期末余額是否正確;⑹確定應收賬款和壞賬準備在財務報表上的披露是否恰當。8.5應收賬款與壞賬準備審計8.5.2應收賬款的實質(zhì)性測試程序⑴獲取或編制應收賬款明細表。并與總賬、明細賬、報表核對。⑵分析應收賬款賬齡。編制應收賬款賬齡分析表，確定其可收回性。⑶向債務人函證應收賬款。函證是應收賬款審計中最重要具有決定性的步驟，通過函證查證應收賬款賬戶余額的真實性。⑷請被審計單位協(xié)助,在應收賬款明細表上標出至審計時已收回的應收賬款金額。⑸檢查未函證應收賬款。抽查有關原始憑證，驗證其真實性8.5.2應收賬款的實質(zhì)性測試程序⑹檢查壞賬的確認和處理。是否授權批準？會計處理是否正確？⑺抽查有無不屬于結算業(yè)務的債權。抽查應收賬款明細賬和原始憑證，有無虛列應收賬款。⑻檢查外幣應收賬款的折算。折合匯率是否正確，前后各期是否一致，折算差額會計處理是否正確。⑼分析應收賬款明細賬余額。是否有貸方余額？⑽檢查應收賬款在資產(chǎn)負債表上是否已恰當披露。根據(jù)“應收賬款”、“預收賬款”所屬各項明細

賬期末借方余額合計數(shù)減“壞賬準備”后的凈額填列。《教材P195-196案例分析題3》⑹檢查壞賬的確認和處理。《教材P195-196案例分析題3》解答：⑴查找2013年12月25日銀行存款到賬通知單，核對

銀行存款日記賬，確認應收賬款是否收回。⑵檢查2013年12月28日貨物驗收入庫單，并向乙公司索要

退回貨物的發(fā)運憑證。核對庫存商品日記賬。⑶檢查被審計單位委托代銷業(yè)務的賬務處理，并檢

查被審計單位賬務處理調(diào)整情況。⑷檢查2013年12月25日銀行存款到賬通知單，核對銀行存

款日記賬，確認300000元應收賬款是否收回。⑸再次核對戊公司應收賬款，再次發(fā)函詢證，若仍

然被退回，則檢查銷售業(yè)務確認的原始憑證和相

關會計資料。《教材P195-196案例分析題3》解答：8.5.3壞賬準備的實質(zhì)性測試程序⑴審查應收賬款計提壞賬準備的類別是單項計提還是組合計提⑵審查壞賬準備的計提。①計提范圍：應收賬款、應收票據(jù)、其他應收款、預付賬款、長期應收款等。②方法和比例：備抵法、比例自行確定。年末提取計入“資產(chǎn)減值損失”，但應考慮“壞賬準備”余額。⑶審查壞賬損失。有無授權批準，會計處理是否正確。8.5.3壞賬準備的實質(zhì)性測試程序⑷審查長期掛賬應收賬款。檢查應收賬款明細賬及原始憑證⑸檢查函證結果。對例外事項及問題余額查明原因并建議調(diào)整⑹執(zhí)行分析程序。⑺確定壞賬準備的披露是否恰當。報表附注披露壞賬確認標準、計提方法和比例等。《例P188壞賬準備計提范圍和數(shù)額錯誤》《案例0803壞賬準備審計》⑷審查長期掛賬應收賬款。《案例0803壞賬準備審計》解答：注冊會計師抽查有關會計憑證，驗算該企業(yè)本年計提的壞賬準備金。應提壞賬準備=（1250000+56000）×5‰-2000=4530元多提壞賬準備=10490-4530=5960元根據(jù)注冊會計師驗算結果，乙企業(yè)本年應計提壞賬準備4530元，而企業(yè)實際提取額為10490元，多提取5960元，應進一步查明多提取的原因是由于會計人員計算錯誤，還是計提基數(shù)過大等原因造成的。對于多提的壞賬準備，審計人員應建議乙企業(yè)予以沖回。《教材P195案例分析題2》《案例0803壞賬準備審計》解答：《教材P195案例分析題2》解答內(nèi)容⑴中存在兩處不合理之處：①壞賬準備計提比例為3.2‰=52.77÷16553，與會計政策規(guī)定的5%的壞賬準備計提比例不符；②應收賬款賬齡分析中，“2～3年”和“3年以上”這兩部分的年初之和僅2582萬元，而“3年以上”的年末數(shù)卻為2874萬元，通常，在公司2013年度未發(fā)生購并、分立和債務重組等行為的前提下是不可能的。內(nèi)容⑵中可能存在一處不合理之處：X產(chǎn)品2013年銷售毛利率為17.56%=（41000-33800）÷41000，大大高于2012年的5%=（40000-38000）÷40000，既然公司2013年的供產(chǎn)銷形式與上年相當，通常應維持大致相當?shù)匿N售毛利率水平。《教材P195案例分析題2》解答8.6其他相關賬戶審計其他相關賬戶審計包括應收票據(jù)、預收賬款、應交稅費、營業(yè)稅金及附加、銷售費用和其他業(yè)務收支等項目的審計，在此僅說明其實質(zhì)性測試審計程序。8.6.1應收票據(jù)審計⑴獲取或編制應收票據(jù)明細表。并與總賬、明細賬、報表核對。抽查應轉為應收

賬款的逾期應收票據(jù)，不能收回或收回可能性不大的應收票據(jù)。⑵監(jiān)盤庫存票據(jù)。與應收票據(jù)登記簿核對，是否存在已抵押的票據(jù)。⑶函證應收票據(jù)。向被審單位客戶發(fā)函，核實雙方余額是否一致。8.6其他相關賬戶審計⑷審查應收票據(jù)的利息收入。帶息票據(jù)的利息是否真實⑸審查已貼現(xiàn)的應收票據(jù)。貼現(xiàn)利息與貼現(xiàn)所得額的計算，會計處理是否正

確。⑹確定應收票據(jù)在財務報表中的披露是否恰當。以“應收票據(jù)”項目列示，應扣除貼現(xiàn)應收票據(jù)金額。《例P189-190應收票據(jù)貼現(xiàn)計算和會計處理錯誤》⑷審查應收票據(jù)的利息收入。8.6.2預收賬款審計預收賬款是隨賒銷業(yè)務而發(fā)生的，其審計應結合銷售業(yè)務進行。⑴獲取或編制預收賬款明細表。與總賬、明細賬和報表核對。⑵請被審單位協(xié)助,標出至審計日止已轉銷的預收賬款,并對金額較大的應核對記賬憑證、倉庫發(fā)運憑證、銷售發(fā)票等。⑶抽查銷售合同、倉庫發(fā)運憑證、收款憑證,檢查是否及時轉銷預收賬款，轉作收入的條件是否成立？防止提前轉作收入，低估負債。8.6.2預收賬款審計⑷函證重大預收賬款項目,編制函證結果匯總表。⑸檢查預收賬款是否存在借方余額。⑹檢查預收賬款長期掛賬原因,,提請被審單位調(diào)整。⑺檢查預收賬款是否已在資產(chǎn)負債表上作恰當披露。所屬明細賬期末貸方余額在“預收款項”列示，所屬明細賬期末借方余額在“應收賬款”列示，應關注在財務報表附注中的披露情況。

⑷函證重大預收賬款項目,編制函證結果匯總表。8.6.3應交稅費審計⑴獲取或編制應交稅費明細表。并與總賬、明細賬和報表核對。⑵審查納稅有關規(guī)定①計稅依據(jù)計算是否正確②稅率選用是否合理有無混淆稅率而調(diào)節(jié)稅額③稅額計算④減免是否符合規(guī)定減免機關是否超越權限，減免期限是否合規(guī)⑤是否按時交納會計處理是否正確，審查完稅憑證8.6.3應交稅費審計⑶檢查應交增值稅計算是否正確。獲取或編制應交增值稅明細表,并與明細賬核對。①增值稅專用發(fā)票填寫是否正確。②抵扣部分的計算是否正確。③稅率的使用和減免是否符合規(guī)定。④全部收入是否均計算交納增值稅。⑷審查企業(yè)應交的所得稅。①應納稅所得額的計算、會計處理是否正確。②稅率適用是否正確③稅款是否及時足額上交④減免是否合法查閱有關文件、減免期限是否正確⑶檢查應交增值稅計算是否正確。⑸審查教育費附加①審查計算基數(shù)和數(shù)額應交教育費附加=應交增值稅+應交消費稅）×附加率②