借貸記賬法下主要經濟業務的賬務處理生產業務、銷售業務第五節

生產業務的賬務處理產品成本企業產品的生產過程同時也是生產資料的耗費過程。產品成本的核算是指把一定時期內企業生產過 所發生的費用，按其性質和發生地點，分類歸集、匯總、核算，計算出該時期內生產費用發生總額，并按適當方法分別計算出各種產品的實際成本和單位成本等。一、生產費用的構成生產費用是指與企業日常生產經營活動有關的費用，按其經濟用途可分為直接材料、直接人工和制造費用。應計人產品生產成本的各項費用完工入庫產成品應結轉的生產成本期末尚未加工完成的在產品成本。二、賬戶設置“生產成本”賬戶屬于成本類賬戶，用以核算企業生產各種產品（產成品、

半設成品等）、 材料、 工具、備等發生的各項生產成本。生產成本制造費用實際發生的各項制造費用期末按照一定標準分配入產品成本的制造費用二、賬戶設置“制造費用”賬戶屬于成本類賬戶，用以核算企業生產車間（部門）為生產產品和提供勞務而發生的各項間接費用。庫存商品驗收入庫的庫存商品成本驗收出庫的庫存商品成本二、賬戶設置“庫存商品”賬戶屬于資產類賬戶，用以核算仝業庫存的各種商品的實際成本（或進價）。期末庫存商品的實際成本（或進價）應付職工薪酬本月實際支付的職工薪酬數額本月計算的應付職工薪酬總額二、賬戶設置“應付職工薪酬”賬戶屬于負債類賬戶，用以核算企業根據一有關規定應付給職工的各種薪酬。企業應付未付的職工薪酬三、賬務處理（一）材料費用的歸集與分配在確定材料費用時，應根據領料憑證區分車間、部門和不同用途進行區分。【例題】20

14年1月，甲公司倉庫發出材料如表。用途甲材料乙材料材料耗用合計數量金額數量金額A產品耗用5000100000200050000150000B產品耗用3000600006000150000210000小計80001600008000200000360000車間一般耗用800160006001500031000合計88001760008600215000391000【分錄如下】借：生產成本——A產品150

000——B產品210

000制造費用31

000貸：原材料——甲材料176

000——乙材料215

000三、賬務處理（二）職工薪酬的歸集與分配職工薪酬是指企業為獲得職工提供的服務或解除勞動關系而給予各種形式的或補償。具體包括：短期薪酬、離職后福利、辭退福利和其他長期職工福利。三、賬務處理（二）職工薪酬的歸集與分配【例題】續上題

該公司根據當月考勤記錄和生產記錄等，計算確定的本月職工工資如下：A產品的生產工人工資一共640

000元，B產品的生產工人工資一共660

000元，車間管理

工資一共37

000元，廠部管理

工資一共35

000元。工資下月支付。【計提分錄如下】借：生產成本——A產品640

000——B產品660

00037

00035

000制造費用用貸：應付職工薪酬1

372

000此為工資的計提確認，還沒涉及到環節三、賬務處理（三）制造費用的歸集與分配企業發生的制造費用，應當按照合理的分配標準按月分配計入各成本核算對象的生產成本。企業可以采取的分配標準包括機器工時、人工工時、計劃分配率等。三、賬務處理（三）制造費用的歸集與分配【例題】續上題該公司按照生產工時比例分配制造費用，其中

A產品生產工時為4

500小時，B產品生產工時為4

000小時。根據上兩題可知，本月發生的制造費用為68

000元(31

000)，按照生產工時比例進行制造費用的分配。【計算如下】制造費用分配率=68

000÷(4

500時）)=8（元／工A產品負擔的制造費用額=4

500

x8

=36

000（元）B產品負擔的制造費用額=4

000

x8

=32

000（元）【分錄如下】借：生產成本——A產品36000——B產品32

000貸：制造費用 68

000三、賬務處理（四）完工產品生產成本的計算與結轉產品生產成本計算是指將企業生產過為制造產品所發生的各種費用按照成本計算對象進行歸集和分配，以便計算各種產品的總成本和單位成本。三、賬務處理（四）完工產品生產成本的計算與結轉【例題】續上題該公司月末恰無在產品，生產的A、B產品全部完工，其中A產品總成本為826

000元，B產品總成本為902

000元。A、B產品已驗收入庫，結轉成本。【分錄如下】借：庫存商品——A產品——B產品826

000902

000貸：生產成本——A產品——B產品826000902000第六節 銷售業務的賬務處理銷售業務銷售業務的賬務處理涉及商品銷售、其他銷售等業務收入、成本、費用和相關稅費的確認與計量等內容。應遵循實質重于形式原則，注重會計

的職業判斷，區別于收入的特點。一、商品銷售收入的確認與計量轉移給購貨方1.

企業已將商品所

上的主要風險和。主要風險：商品由于貶值、損壞、報廢等造成的損失：商品中包含的未來經濟利益，包括商品因升值等給企業帶來的經濟利益。一、商品銷售收入的確認與計量2.

企業既沒有保留通常與所

相聯系的繼續管理權，也沒有對已售出的商品實施有效控制。繼續管理權：共享有效控制：影響3.收入的金額能夠可靠地計量。計量：售價要確定4.相關的經濟利益很可能流入企業。很可能：相關5.相關的已發生或將發生的成本能夠可靠地計量。計量：成本要確定主營業務收入期末轉入“本年利潤”賬戶的主營業務收入，以及發生銷售退回和銷售折讓時應沖減本期的主營業務收入實現的主營業務收入二、賬戶設置“主營業務收入”賬戶屬于損益類賬戶，用以核算企業確認的銷售商品、提供勞務等主營業務的收入。二、賬戶設置“其他業務收入”賬戶屬于損益類賬戶，用以核算企業確認的除主營業務活動以外的其他經營活動實現的收入，包括出租固定資產、出租無形資產、出租包裝物和商品、銷售材料等。其他業務收入二、賬戶設置“應收賬款”賬戶屬于資產類賬戶，用以核算企業因銷售商品、提供勞務等經營活動應收取的款項。應收賬款由于銷售商品以及提供勞務等發生的應收賬款已經收回的應收賬款企業尚未收回的應收賬款企業預收的賬款應收票據企業收到的應收票據票據到期收回的應收票據二、賬戶設置“應收票據”賬戶屬于資產類賬戶，用以核算企業因銷售商品、提供勞務等而收到的商業匯票。企業持有的商業匯票的票面金額銷售實現時按實現的收入轉銷的預收款項等企業向購貨單位預收的款項等二、賬戶設置“預收賬款”賬戶屬于負債類賬戶，用以核算企業按照合同規定預收的款項。預收賬款企業已轉銷但

企業預收的款尚未收取的款

項項。主營業務成本主營業務發生的實際成本期末轉入“本年利潤”賬戶的主營業務成本二、賬戶設置“主營業務成本”賬戶屬于損益類賬戶，用以核算企業確認銷售商品、提供勞務等主營業務收入時應結轉的成本。其他業務成本其他業務的支出額期末轉入“本年利潤”賬戶的其他業務支出額二、賬戶設置“其他業務成本”賬戶屬于損益類賬戶，用以核算企業確認的除主營業務活動以外的其他經營活動所發生的支出。二、賬戶設置“營業稅金及附加”賬戶屬于損益類賬戶，用以核算企業經營活動發生的營業稅、消費稅、城市 建設稅、資源稅和教育費附加等相關稅費。營業稅金及附加登記企業應按規定計算確定的與經營活動相關的稅費期末轉入“本年利潤”賬戶的與經營活動相關的稅費注意稅在“稅、車船稅、土地使用稅、印花用”賬戶核算，但與投資性房地產相關的 稅、土地使用稅在“營業稅金及附加”賬戶核算。二、賬務處理銷售業務賬務處理邏輯借：錢貸：業務收入借：業務成本貸：東西（一）主營業務收入的賬務處理企業銷售商品或提供勞務實現的收入，應按實際收到、應收或者預收的金額進行登記：借：銀行存款、應收賬款、應收票據、預收賬款貸：主營業務收入應交稅費——應交

——銷項稅額（一般

）應交稅費——應交（小規模）（二）主營業務成本的賬務處理期（月）末，企業應根據本期（月）銷售各種商品、提供各種勞務等實際成本，計算應結轉的主營業務成本。借：主營業務成本貸：庫存商品、勞務成本【例題】甲公司銷售產品100件，每件成本160元，每件售價320元， 上注明該批產品的價款為32

000元，增值稅欖額為5

440元，該公司收到一張已承兌的包含全部款項的商業匯票。借：應收票據37

440貸：主營業務收入32

000應交稅費——應交（銷項稅額）

5

440同時結

務成本：借：主營業務成本

16

000貸：庫存商品16

000【例題】乙公司按照合同規定預收一筆貨款25

000元，存人銀行。產品完工后，乙公司按照合同規定發出產品200件， 注明的價款為30

000元， 銷項稅額為5100元。該產品的成本為每件100元。乙公司隨后收到補付款項10

100元。該公司收到預收款項時，會計分錄如下：借：銀行存款

25

000貸：預收賬款25

000【課下練習】乙公司按照合同規定預收一筆貨款25

000元，存人銀行。產品完工后，乙公司按照合同規定發出產品200件， 注明的價款為30

000元， 銷項稅額為5100元。該產品的成本為每件100元。乙公司隨后收到補付款項10

100元。時，會計分錄如下：該公司發出產品并收到借：預收賬款

35

100貸：主營業務收入

30

000應交稅費——應交（銷項稅額）

5

100【課下練習】乙公司按照合同規定預收一筆貨款25

000元，存人銀行。產品完工后，乙公司按照合同規定發出產品200件， 注明的價款為30

000元， 銷項稅額為5

100元。該產品的成本為每件100元。乙公司隨后收到補付款項10

100元。該公司收到補款時，會計分錄如下：借：銀行存款

10

100貸：預收賬款

10

100【課下練習】乙公司按照合同規定預收一筆貨款25

000元，存人銀行。產品完工后，乙公司按照合同規定發出產品200件，

注明的價款為30

000元，

銷項稅額為5

100元。該產品的成本為每件100元。乙公司隨后收到補付款項

10

100元。同時結轉產品成本，會計分錄如下：借：主營業務成本

20

000貸：庫存商品

20

000（三）其他業務收入與成本的賬務處理企業比較常見的其他業務除銷售原材料外，還有轉讓商標的使用權、出租包裝物等。當企業發生其他業務收入時借：銀行存款、應收賬款、應收票據貸：其他業務收入，同時確認有關稅金同時結轉其他業務成本：借：其他業務成本貸：原材料、累計折舊、應付職工薪酬【課下練習】甲公司銷售一批原材料，價款30

000元，成本25

000元，

5

100元，款項收到存入銀行。（銷項稅額）

5100借：銀行存款35

100貸：其他業務收入

30

000應交稅費——應交借：其他業務成本

25

000貸：原材料

25

000銷售收入的特殊情況商業折扣：促進商品銷售現金折扣：盡快收回前欠款銷售折讓：出售商品質量不合格等，在價格上給予減讓銷售退回：出售商品質量嚴重不合格等，而發生的退貨例：某企業銷售一批商品，價為300000

元，上注明的商品售額51000元，貨到后買方發現商借：應收賬款貸：主營業務收入應交稅費——應交351000300000(銷項稅額)51000品質量不合格，要求在價格上給予3％的折讓。（考慮相關稅費）(1)銷售實現時：銷售折讓的會計處理例：某企業銷售一批商品，價為300000

元，上注明的商品售額51000元，貨到后買方發現商(銷項稅額)借：主營業務收入應交稅費——應交貸：應收賬款9000153010530品質量不合格，要求在價格上給予3％的折讓。（考慮相關稅費）(2)發生銷售折讓時：例：某企業銷售一批商品，售價為300000

元，上注明的商品額51000元，貨到后買方發現商品質量不合格，要求在價格上給予3％的折讓。（考慮相關稅費）(3)實際收到款項時：借：銀行存款貸：應收賬款340470340470585500借：銀行存款貸：主營業務收入應交稅費——應交(銷項稅額)

85借：主營業務成本貸：庫存商品330330例：某企業2007

年12

月26

日銷售商品一批，售價500元， 額

85元，成本330

元。2008

年

2月8

日，該批商品因質量嚴重不合格被退回，貨款已退回購貨方。編制會計分錄如下：2007

年12

月26

日的賬：銷售退回的會計處理例：某企業

2007

年

12月

26

日銷售商品一批，售價

500元， 額

85元，成本330元。2008年

2月

8日，該批商品因質量嚴重不合格被退回，貨款已退回購貨方。編制會計分錄如

下：2008

年2月8

日發生銷售退回時：500(銷項稅額)85585借：主營業務收入應交稅費——應交貸：銀行存款同時：借：庫存商品

330貸：主營業務成本330類另原因與收入關系與増值稅關系與成本關系商業折扣多賣商品折后列收入折后計稅正常成本現金折扣盡早收款不影響收入不影響増值稅正常成本銷售折讓質量等出問題沖減收入按折讓金額比例沖減正常成本銷售退回質量、品種沖減收入按退回金額比例沖減退回成本會計處理貨幣性職工薪酬非貨幣性職工薪酬確認向職工支付工資、獎金、津貼借記“應付職工薪酬—工資”賬戶，貸記“銀行存款”“庫存現金”賬戶從應付職工薪酬中扣還的各種款項（代墊的家屬藥費、個人所得稅），借記“應付職工薪酬——工資”賬戶，貸記“其他應收款”、“應交稅費——應交個人所得稅”等賬戶。職工薪酬【例題】該公司當月扣回為職工代墊的費3000元，實發工資202000元，提取現金工資。（1）向銀行提取現金時借：庫存現金貸：銀行存款202000202000（2）

工資，支付現金時借：應付職工薪酬–工資貸：庫存現金202000202000（2）代扣款項時借：應付職工薪酬-工資貸：其他應收款-代墊3000費3000【例題】A公司當月已確認職工薪酬40000元，支付時，代扣代繳個人所得稅3

000

元，實發工資37000

元。借：應付職工薪酬

3000貸：應交稅費——應交個人所得稅3000借：應付