第五章章審審計目目標及及審計計目標標實現現教學內內容：：第一節節審計計目標標第二節節審計計程序序第三節節計劃劃審計計工作作教學目目的與與要求求：要求學學生掌掌握審審計目目標含含義、、分類類、審審計目目標的的發展展；掌握CPA財務務報表表審計計總目目標、、具體體審計計目標標；政政府審審計目目標；內內部審審計目目標。。掌握審審計基基本程程序。。正確確理解解審計計目標標實現現過程程及涉涉及到的相相關概概念，，形成成清晰晰的審審計思思路。。掌握計計劃審審計工工作的的基本本步驟驟。教學重重點與與難點點：財務報報表審審計總總目標標、具具體審審計目目標；；社會審審計基基本程程序；；第一節節審審計目目標一、審審計目目標概概念二、審審計目目標發發展三、審審計目目標分分類四、管管理層層認定定與具具體審審計目目標一、審審計目目標的的概念念審計目目標是是指人人們通通過審審計實實踐活活動所所期望望達到到的目目的和和要求求。審計目目標規規定了了審計計的基基本任任務，，決定定了審審計的的基本本過程程和應應采取取的基基本方方法。。審計目目標的的確定定，除除受審審計對對象的的制約約外，，還取取決于于審計計的社社會性質、審計計基本本職能和審計計授權權者或或委托托者對對審計計工作作的要求。二、審審計目目標發發展1.20世世紀以以前的的詳細審審計階階段，查錯錯防弊弊是審審計的的唯一一目標標。2.20世世紀初初實行行的資產負負債表表審計計階段段，查錯錯防弊弊的審審計目目標已已經退退居第第二位位。3.財務報報表審審計階階段，審計計目標標是確確定被被審單單位的的財務務報表表是否否公允允性地地反映映了企企業的的財務務狀況況和經經營效效果，，證明明被審審單位位所采采用的的會計計政策策和會會計處處理方方法是是否符符合公公認會會計準準則。。三、審審計目目標分分類（歷史史財務務信息息審計計）（一））總目標標（二））具體體目標標1.一一般般審計計目標標2.項項目目審計計目標標（一））總目目標（（政府府審計計）1.真真實———是是否發發生、、是否否真實實存在在、記記錄與與事實實是否否相符符。2.合法法———是否否遵循循法律律、法法規和和有關關規章章。3.效益益———投入入的經經濟性性；資資金運運用效效率及及利用用程度度；資資金運運用效效果。。審計總目目標是評評價受托托經濟責責任的履履行情況況。CPA財財務報表表審計總總目標（（1101號））財務報表表是否按按照適用用的會計計準則和和相關會會計制度度的規定定編制（（合法性？？）財務報表表是否在在所有重重大方面面公允？反映了補充審審計單位的財財務狀況、經經營成果和現現金流量。公允性：編制制財務報表的的標準，它指指財務報表表表達合理，沒沒有偏見或沒沒有歪曲，但但并不證明財財務報表的正確性。美國注冊會計計師協會認為為，如果會計計報表符合公認會計計原則，就達到了““公允性”。。重要性：…..體現審計責任任：對審計報報告負責，合合理保證財務務報表整體上上不存在重大大錯報。合法性：（1）選擇和和運用的會計政策是否符合適用用的會計準則則和相關會計計制度，并適適合補審計單單位；（2）管理層層作出的會計估計是否合理；（3）財務信信息（性質）是否具有相關關性、可靠性性、可比性和和可理解性；；（4）財務報報表是否充分分披露。公允性：（1）財務報報表是否真實實性反映和交交易和事項的的經濟實質；；（2）財務報報表的列報、、結構、和內內容是否合理理；（3）調整后后財務報表是是否與審計師師對被審計單單位及其環境境的了解一致致。（二）審計的的具體目標審審計的具體目目標是審計總總目標的具體體化。一般審計目標標是實施項目審審計目標的共共性概括。項目審計目標標是按各審計項項目的具體內內容而確定的的目標。四、管理層認認定與具體審審計目標——審計具體體目標是對管管理層認定的的再認定。1.認定是指被審計單單位管理層對對財務報表各各組成要素確確認、計量、、列報（披露露）做出的明明確或隱含的的表達。（1）與各類類交易和事項相關的的認定。（2）與期末末余額相關的認定。。（3）與列報相關的認定。。2.具體審計目標標。（1）與各類類交易和事項項相關的審計計目標。（2）與期末余余額相關的審審計目標。（（3）與列報報相關的審計計目標。具體目標的確確定思路和依依據1、總目標太太籠統很難操操作，必須具具體到報表項項目層次的目目標。什么叫報表符符合公認會計計原則？2、管理當局局對會計報表表有斷言和聲聲明，分項目目保證其合法法和公允性：：管理當局認認定（管理層知道道，并承諾。。會計責任））。3、審計職責責：逐項驗證確認管理當局局認定是否有有理由。4、與管理當當局認定相對對應的就是：：審計具體目目標。管理層認定1、概念：是是指被審計計單位管理當當局對其會計計報表所做的的斷言或聲明明。2、認定的內內涵明示性認定暗暗示性認定定舉例明示性認定暗示性備注A公司資負表表：流動資產：存貨---100萬元①存貨是存在在的；[存在或發生生]②存貨的正確確余額是100萬元。[估價或分攤攤]①所有應報告告的存貨均已已包括在內；；[完整性]②所有被報告告的存貨都歸歸公司所有；；[權利和義務務]③存貨的使用用不受任何限限制。[表達與披露露]①最后一項是是根據流動資資產項目和會會計報表附注注中沒有任何何說明而得來來的。②任何一項有有誤，會計報報表就有可能能存在重要錯錯報。③對會計報表表中的會計要要素都有作了了相類似的認認定。認定的內容二二（1301-審計證據據-第3章））與各類交易和事項相關的的認定發生+完整+準確+截止止+分類與期末帳戶余額相關的認定存在+權利和和義務+完整整性+計價和和分攤與列報相關的認定發生、權利和和義務+完整整性+分類和和可理解性+準確性和計計價認定的內容二二（新）具體目標1、定義：具具體審計目標標是在審計總總目標的統馭馭下，以證實實管理當局認認定為出發點點，針對會計計報表項目審審計而確定的的審計目標。。（審計意見的的分解）2、內容：它它包括一般審審計目標和項項目審計目標標。存在與發生完整性權利與義務估價與分攤表達與披露總體合理性真實性完整性所有權估價截止準確確披露分類一般審計目標標管理當局認定

具體審計目標一般審計目標含義1、總體合理性它是指CPA須先根據他所掌握的全部信息你，評價某賬戶余額的合理性。其測試目的在于幫助CPA評價賬戶余額中是否有重要錯誤。存在與發生2、真實性賬面上記載的都有真憑實據，沒有夸張。（均已發生）完整性3、完整性已經發生的都已全部際賬內，沒有遺漏。（均已記錄）權利和義務4、所有權即所列金額確為被審計單位所擁有或承擔。估價或分攤5、估價所列金額均經正確估價和計量。（正確計價）6、截止即接近資產負債表日的交易已計入恰當的期間。截止測試的目標是確定交易是否計入恰當的期間。（恰當的期間）7、機械準確性該目標所關心的是有關賬表資料、數字、計算、加總及勾稽關系的正確性。（正確金額）表達與披露8、披露恰當地反映了賬戶余額和相應的披露要求。（恰當披露）

9、分類其目標在于確定每個項目和每個賬戶記錄是否在財務報表中恰當列示。（恰當的帳戶）項目審計目標標一般目標運用于應收賬賬款項目的審審計目標總體合理性全部應收賬款款合理，看來來無重大錯報報真實性應收賬款項是是否存在完整性應收賬款增減減變動是否完完整所有權應收賬款是否否歸被審計單單位所有估價應收賬款賬面面價值是否正正確截止年末銷售截止止是否恰當機械準確性應收賬款總賬賬和明細賬是是否一致披露應收賬款是否否質押，披露露是否恰當分類應收賬款是否否恰當列示于于報表以應收賬賬款為例第二節審審計程序更強調：戰略思路、、技術方法一、審計程程序概述（涵義、特特點、作用用）（一）涵義義根據美國會會計學會的的定義：審計是在審審計目標的的指引下，，通過制定定、執行審計計劃，有組織地地采用科學學的審計程程序收集和評價價證據，以完成審審計工作，，提交審計報報告，最終實現現審計目標標的過程。。分為三個階階段：審計準備階階段、審計計實施階段段以及審計計完成階段。CPA財務務報表審計計的審計過過程審計證據審計目標實施風險評評估程序（二）特點點1、審計程程序是項目目審計的工工作程序；；2、、審計程序序包括的范范圍大小因因事而異；；3、、審計程序在在不同情況況下的涵義義不同。補充說明（服從準則則叫法）審計程序審計程序，是指注冊會計師在具體的審計項目中所采取的行動和步驟，包括廣義和狹義兩方面含義。廣義的審計程序是指注冊會計師從接受審計到審計工作結束的整個過程。一般分為計劃階段、實施階段和終結階段三個主要階段。（步驟）狹義的審計程序是指注冊會計師在搜集審計證據過程中所采取的具體步驟和方法。說明一下實施階段審計目標導導向的財務務審計框架架審計目標運用審計方法收集審計證據（4）發表意見（59）理念+審計程序（8）記錄在審計工作底稿支持審計報報告審計風險將審計風險降低到可接受的低水平（風險導向）重大錯報風險檢查風險報表里有錯誤審計沒有檢查出來計劃審計工作實施審計程序完成審計工作報告CPA財務務報表審計計的審計過過程應對風險-兩種測試總結證據-出具報告了解環境-評估風險-計劃一般的審計思路現代審計工作模型一般的審計過程風險導向審計過程（三）審計計程序的作作用1、保保證審計質質量2、提高工工作效率3、提提高熟練程程度4、有利審審計規范化化二、、國國家家審審計計程程序序（參參見見審審計計法法））（一一））準準備備階階段段（二二））實實施施階階段段（三三））報報告告階階段段（四四））審審計計聽聽證證（五五））審審計計行行政政復復議議（一一））審審計計準準備備階階段段1、、審審計計機機關關準準備備工工作作（（1））編編制制計計劃劃確確定定事事項項（（2））委委派派審審計計人人員員（（3））簽發審計計通知2、審計計組準備備工作（（1）明明確任務務、熟悉悉標準（（2）初初步調查查，了解解情況（（3）擬擬定審計計方案注意：：該文書書在寫寫作上上的七七項要要求及及其例例文。。基本格式：××××××××（審計機關全稱）

審計通知書

審×通×[××××]×號

關于××××××××的審計通知：根據××××××××××××××××××××，決定派出審計組，自×年×月×日起，對你單位×××××進行審計。請予積極配合，并提供有關資料和必要的工作條件。審計組長：審計組員：××××××（審計機關全稱印章）×年×月×日主題詞：××××××抄送：××××××××××××××××（審審計機機關全全稱））送達達回回證證受送達達人：：送達文文書名名稱：：送達人人簽名名：送達時時間：：送達方方式：：-------審審×復復送[××××××]××號號---------送達達回回證證審×復復送[××××××]××號號送達文文書：：送達人人：送達時時間：：××××××年×××月月×××日送達方方式：：受送達達人：：（簽簽名））××××××年×××月月×××日代收人人：（（簽名名）××××××年年×××月×××日日備注：：××××××××（（審計計機關關全稱稱印章章）×年××月××日基本格格式******（審計計機關關全稱稱）審計文文書送送達回回證受送達人

送達地點

發送單位

事

由

文書名稱頁

數送件人收件人收件日期

備

注

*****（審計計機關關全稱稱）*年*月*日（二））審計計實施施階段段1、深深入調調查調調整方方案（（1）聽聽取情情況介介紹（（2）收收集必必要資資料（（3）全全面了了解內內控（（4）調調整原原來方方案2、、測試試內部控制制制度3、進行實質性測試試（1）分析析經濟業務務特點（（2）審查查資料和活活動4、、編制審計計工作底稿稿（三）審計計報告階段段1、整整理和分析析工作底稿稿2、審計計組編寫寫審計報報告3、審計計機關審審議、出出具審計報告告審計決定定書（四）審審計聽證證（五）審審計行政政復議×××××××（審計機關全稱）

審計決定書

審×決×[××××]×號關于×××××××的審計決定

：自×年×月×日至×年×月×日，我×（署、廳、局、辦）對你單位××××××進行了審計?，F根據《中華人民共和國審計法》第四十一條和其他有關法規，作出如下審計決定：

本決定自送達之日起生效。如果對審計決定不服，在收到審計決定之日起60日內，向××××申請復議。復議期間本審計決定照常執行。本決定在××××年××月××日前執行完畢?！痢痢痢痢痢痢粒▽徲嫏C關全稱）×年×月×日主題詞：××××××抄送：××××××××××

×××××××（審計機關全稱）

移送處理通書

審×移×[××××]×號×××關于××××××××的移送處理書

：

我們在對×××××××的審計過程中，發現×××有下列行為：

我們認為，×××的行為涉嫌犯罪，依法應當追究刑事責任?，F移送你×（院、廳、局）依法處理，請將結果及時告知我×（署、廳、局、辦）。附件：證明材料××份

××××××（審計機關全稱）

×年×月×日

主題詞：××××××抄送：××××××四、內部部審計程程序的特特點（一）準準備階段段的特點點（二）實實施階段段的特點點（三）報報告階段段的特點點（四）后續審計計審計目標標實現過過程主要工作作：（一）接接受業務務委托，，簽定業務約定定書（1111號））（二）計劃審計計工作（下一節節）（三）實施風險評估估程序（第八章章）（四）實施控制測試試和實質質性測試試程序（第八章章）（五）完完成審計計外勤工工作和出出具審計報告告（第十章章）審計程序序審計過程計劃準備備階段：：（評估風風險）簽約-計計劃工作作審計結論發表審計計意見實現審計計目標Step1Step2Step3實施階段段（風險應應對）（控制測測試與實實質性測測試）報告階段段（完成審審計工作作與報告告）（一）計計劃準備備階段（評估風風險、制制定應對對計劃））1.接受受委托，，簽訂業業務約定定書（初初步業務務活動））了解被審審單位的的基本情情況評價自身身獨立性性和勝任任能力簽訂業務務約定書書2.制定定審計計計劃初步了解解和評價價被審計計單位的的內部控控制確定重要要性水平平評估重大大錯報風風險分析程序序總體計劃劃（總體體應對））具體計劃劃（進一一步應對對）（二）實實施階段段（風險應應對）控制測試試（內涵涵、性質質、時間間和范圍圍）檢查、觀觀察、詢詢問、重重新執行行+穿行行測試實質性測試（（內涵、性質質、時間和范范圍）檢查、觀察、、詢問、函證證、重新計算算、重新執行行、分析程序序細節測試（交交易賬戶列報報）分析測試（交交易）（三）報告階階段（完成階段））整理評價審計計證據（查漏漏補缺）復核審計工作作底稿，其他他項目審計匯總審計差異異，提請調整整（交換意見見）形成審計意見見，編制審計計報告第三節計劃劃審計工作（（1201號號）審計人員為完完成審計業務務，達到預期期的審計目標標，在具體實實施審計程序序之前編制的的工作計劃。。意義？計劃審審計工工作包包括：：總體審審計策策略和具體審審計計計劃。（1201號號）審計計計劃的的編制制步驟驟？針對不不同的的被審審環境境（重重大錯錯報風風險環環境））心中的的應敵敵策略略（風風險應應對））是實質和內涵涵計劃審審計工工作是應敵敵策略略的表達計劃審審計工工作的的意義義：1.審審計策策略的的書面面化和和具體體化2.是是審計計工作作有步步驟按按時間間進行行的工工具（（時間間進度度表））3.重重點突突出，，以合合理成成本收收集充充分的的審計計證據據，提提高審審計工工作的的效率率4.對對助理理人員員進行行指導導和監監督5.使使被審審計單單位了了解審審計活活動安安排，，便于于他們們及時時提供供合作作6.指指導具具體計計劃制制定審計計計劃作作用：：（1））有利利于審審計工工作按按步驟驟進行行。（2））有利利于保保證審審計質質量，，降低低審計計成本本，提提高效效率。。（3））有利利于協協調審審與被被審的的關系系，避避免誤誤解。。總體計計劃（（總體體審計計策略略）對對審計計活動動的預預期范范圍和和實施施方式式所作作的計計劃，，是是CPA對對審計計全過過程基基本工工作內內容的的綜合規規劃，，由審計計項目目負責責人編編制。。具體計計劃：：（審審計程程序計計劃））：依依據總總體計計劃，，是對對具體體審計計項目目詳細細規劃劃與說說明。。審計方方法、、程序序、性性質、、時間間、范范圍的的具體體規劃劃，項目審審計人人員負負責編編制具具體計計劃。。計劃審審計工工作（（1201號））涉及及的主主要知知識點點有：：1.初步業業務活活動：了解解被審審計單單位及及其環環境，，客戶戶的接接受與與保持持；實實施質質量控控制；；評價價職業業道德德；誠誠信問問題等等。（（本章及第八八章）。2.總體審審計策策略、、具體體計劃劃；（初步步確定定可接接受的的重要要性水水平（（第七章章）；評估重重大錯錯報風風險，，確定定總體體應對對措施施及進進一步步審計計程序序，將將檢查查風險險降低低到可可接受受的水水平。。（第八八章）））初步業業務活活動1.2.審計重重要性性與審審計風風險（有把把握抓抓多大大的魚魚）3.了解解被被審審環環境境與與風風險險評評估估（水水深深不不深深））4.審計策略與審計計劃本節節涉涉及及內內容容：：總體體審審計計策策略略的的內內容容：：被審審單單位位基基本本情情況況確定定審審計計業業務務特特征征，，審審計計目目的的，，范范圍圍（（審審計計什什么么））明確確審審計計業業務務報報告告目目標標和和時時間間，，所所需需溝溝通通（（預預期期結結果果））確定定工工作作方方向向（（工工作作開開展展思思路路））重要性水水平+高高風險審審計領域域+人員員選擇和和時間預算+內部控制制+報告要要求+重大大變化清楚說明以以下事項調配資源+資源的的數量（人人員時間預預算）+何何時調配+資源管理理實例：具體審計計計劃的內容容：（1）風險險評估程序序。（2）計劃劃實施的進進一步審計計程序。（3）計劃劃其他審計計程序。具體審計計計劃主要包包括以下內內容：（l）審計計目標。（2）審計計程序（風風險評估程程序+進一一步審計程程序+其他他）（3）執行行人及執行行日期（4）審計工工作底稿的的索引號（（5）其他他有關內容容。具體審計計計劃所采用用的審計程程序的性質質、時間和和范圍取決決于總體審審計策略的的基本內容容。具體審計計計劃的編制制可以通過過編制審計計程序表來來制定。審計程序表表是具體審審計計劃的的載體。記錄…說明：審計計過程對計計劃的修訂訂，審計計計劃貫穿審審計始終，，制定-新新了解-更更新…看看中瑞華華的工作底底稿吧！補充：審計計方法一、審計方方法的含義義二、審計一一般方法（（理念）的的演變三、審計技技術方法（（程序）一、審計方方法的含義義（一）定義義：審計方法是是審計人員員為取得充充分適當的的審計證據據，以形成成審計意見見和審計結結論而采取取的一切手手段的總稱稱。（二）現代代審計的方方法體系分分為兩大類類：審計戰略方方法：怎樣安排審審計工作，，審計思路路，審計模模式，審計計理念，一一般方法，，為審計總總目標服務務?！按蟆背绦蛐颍☉鹇月裕徲嫾夹g方方法：收集審計證證據的具體體方法，為為實現審計計具體目標標取得直接接審計證據據而采用的的方法。（（狹義的審計計程序）“小”程序序（戰術））審計大方法大程序和小方法小程序第一步觀察詢問...第二步檢查文件檢查實物重新計算...第三步溝通...大宏觀小微觀三、審計技術方法法（程序）為實現具體審審計目標的審審計取證方法法審計中的“望望聞問切”1301-審審計證據24條：CPA可以采取檢檢查記錄或文文件、檢查有有形資產、觀觀察、詢問、、函證、重新新計算、重新新執行和分析析程序等具體體審計程序來獲取審計證證據。審計目標收集證據望（看）切（感判斷））聞（嗅）問（聽）“望聞問切””望勤+細致觀察，多多視角看人、、看事、看物物（檢查文件+檢查有形資產產+觀察）聞敏銳的嗅覺和和職業懷疑，，透過事物的的外表，挖掘掘事物隱藏的的深層次的問問題（思考）問清晰的邏輯思思維能力，不不知而問外，，還要有知而而問，發現疑疑點找出線索索（詢問）切切實感受，專專業判斷，審審計結論（重新計算執執行+分析）走走轉轉看看看，聊聊天………本章結束！【案例】“東東方鍋爐”案案1999年初初，上海證交交所上市公司司東方鍋爐（（集團）股份份有限公司即即“東方鍋爐””受到中國證監監會的處罰，，原因是會計計報表作假，，該公司采用用“包裝上市市”的辦法，，連續多年編編制虛假財務務報告，虛增凈利潤1.23億元元。上市后又將應應列作1996年度的銷銷售收入1.76億元，，銷售利潤3800萬元元，轉列到1997年度度，而將應列列作1997年度的銷售售收入2.26億元，銷銷售利潤4700萬元轉轉列到1998年，創造造連續三年穩穩定盈利，凈凈資產利潤率增長平平衡的