稅務、海關調查華南財務中心-郭志棟

2011年9月16日第一頁，共十二頁。關于增值稅申報的調查1、集團部份公司現狀

<物流、帳簿設置及進項稅分配>稅務材料一般貿易進口材料保稅材料加工費中公用的水、電費、輔材等，國內購入材料直接出口轉廠內銷其進項稅進行分配僅用于內銷其進項稅全額抵扣保稅材料在直接出口與轉廠銷售之間按銷售比例進行分配。第二頁，共十二頁。2、稅務局提出觀點：將內銷、直接出口、轉廠分開核算，否則，一般貿易進口的材料進項稅要進行綜合進項稅分配。

舉例說明：直接出口銷售100萬，轉廠500萬，內銷400萬。銷售比例分別是：10%、50%、40%。保稅材料480萬，一般貿易進口材料350萬。征稅率17%，退稅率13%。（公用的水、電費、國內購入輔材等略）按集團公司現在的做法計算應繳稅金：1、免抵退不予抵扣進項轉出：100-480×100∕（100+500）×（17%-13%）=0.8萬計入成本=0.8萬。2、應繳稅金：400×17%-350×17%+0.8=9.3萬。按稅務局的觀點計算應繳稅金：1、應繳稅金：400×17%-350×40%×17%+0.8=45萬。計入成本：350×60%×17%+0.8=36.5萬。兩者比較影響額35.7萬，增加了4倍。占銷售比例3.57%。稅務第三頁，共十二頁。3、應對：從海關相關的法規、與增值稅相關法規中說明。內外銷材料、成品倉庫已分別設置，符合海關對監管貨物的要求。

涉及的法規：《中華人民共和國海關對加工貿易貨物監管辦法》第九條規定以及第二十七條規定進項稅額抵扣計算：

原材料，帳簿、實物圴按內外銷分別進行核算與管理，因此征稅的原材料部分只用于內銷產品的生產，進項增值稅不參與綜合進項分配。

其他共用的，進項稅額據銷售比例進行綜合分攤（如電費，維修品等進項稅額）。另，若有國內購入材料，若能絕對分開，也可不參與綜合進項分配。涉及的法規：《中華人民共和國增值稅暫行條例》第十條規定，《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則》第二十六條規定轉廠與直接出口的免稅料件的計算：

適用免、抵、退稅管理辦法。根據其辦法，分別對轉廠和直接出口的銷售額進行核算。兩者使用的免稅料件額，在手冊核銷時，“免、抵、退”稅系統按照轉廠和直接出口的銷售額比例分別核算兩者已使用的料件金額。因此可以正確地計算不得免征和抵扣稅額、免抵退稅額抵減額等免抵退申報相關的數據。稅務法規①：《中華人民共和國海關對加工貿易貨物監管辦法》第九條規定：“加工貿易企業應當根據《中華人民共和國會計法》及國家有關法律、行政法規、規章的規定，設置符合海關監管要求的賬簿、報表及其他有關單證，記錄與本企業加工貿易貨物（注：包含轉廠和直接出口）有關的進口、存儲、轉讓、轉移、銷售、加工、使用、損耗和出口等情況，憑合法、有效憑證記賬并進行核算。”以及第二十七條規定：“加工貿易貨物應當專料專用。”法規②：《中華人民共和國增值稅暫行條例》第十條規定：“下列項目的進項稅額不得從銷項稅額中抵扣：（一）用于非增值稅應稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費的購進貨物或者應稅勞務；……”

法規③：《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則》第二十六條規定：“一般納稅人兼營免稅項目或者非增值稅應稅勞務而無法劃分不得抵扣的進項稅額的，按下列公式計算不得抵扣的進項稅額：不得抵扣的進項稅額＝當月無法劃分的全部進項稅額×當月免稅項目銷售額、非增值稅應稅勞務營業額合計÷當月全部銷售額、營業額合計”第四頁，共十二頁。其他稅務問題：固定資產抵扣：

相關法規（明確不可抵扣情形）：

增值稅暫行條例實施細則第二十一條所規定

財稅[2009]113號關于固定資產進項稅額抵扣問題的通知的相關規定

將自產貨物用于生產設備改造稅務問題結論：將自產、委托加工的貨物用于不屬建筑物或者構筑物為載體的附屬設備和配套設施的固定資產的改造，修理等則不屬于非應稅項目，不屬于視同銷售行為。無需計銷項稅額，但在所得稅匯算清繳時需將產品的毛利計入所得，繳納所得稅。購進的貨物用于不屬建筑物或者構筑物為載體的附屬設備和配套設施的固定資產，進項稅不用轉出。稅務

增值稅暫行條例實施細則第二十一條所規定：對于一般納稅人的不動產以及用于不動產在建工程的購進貨物，是不準予抵扣進項稅額的。

財稅[2009]113號關于固定資產進項稅額抵扣問題的通知：以建筑物或者構筑物為載體的附屬設備和配套設施，無論在會計處理上是否單獨記賬與核算，均應作為建筑物或者構筑物的組成部分，其進項稅額不得在銷項稅額中抵扣。附屬設備和配套設施是指：給排水、采暖、衛生、通風、照明、通訊、煤氣、消防、中央空調、電梯、電氣、智能化樓宇設備和配套設施。第五頁，共十二頁。其他稅務問題：固定資產抵扣：

相關法規（可抵扣情形）：

增值稅暫行條例第十條所規定

增值稅暫行條例實施細則第二十一條所規定據以上法規固定資產進項稅抵扣目前各地有兩種情形:1.全額抵扣,不參與共公進項稅分配.2.全額抵扣,但要參與進項稅分配.稅務增值稅暫行條例第十條下列項目的進項稅額不得從銷項稅額中抵扣：（一）用于非增值稅應稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費的購進貨物或者應稅勞務；……增值稅暫行條例實施細則第二十一條條例第十條第（一）項所稱購進貨物，不包括既用于增值稅應稅項目（不含免征增值稅項目）也用于非增值稅應稅項目、免征增值稅（以下簡稱免稅）項目、集體福利或者個人消費的固定資產。第六頁，共十二頁。購入汽車的進項稅抵扣《增值稅暫行條例實施細則》第二十五條

《消費稅暫行條例》所附的《消費稅稅目稅率表》財政部國家稅務總局關于調整和完善消費稅政策的通知財稅[2006]33號

國稅發〔2008〕117號國家稅務總局關于推行機動車銷售統一發票稅控系統有關工作的緊急通知

稅務財政部國家稅務總局關于調整和完善消費稅政策的通知財稅[2006]33號（摘選）

七、小汽車是指由動力驅動，具有四個或四個以上車輪的非軌道承載的車輛。稅目征收范圍包括含駕駛員座位在內最多不超過9個座位（含）的，在設計和技術特性上用于載運乘客和貨物的各類乘用車和含駕駛員座位在內的座位數在10至23座（含23座）的在設計和技術特性上用于載運乘客和貨物的各類中輕型商用客車。應征消費稅汽車，其進項稅額不得從銷項稅額中抵扣。另外，需抵扣的需得取得用稅控系統開具機動車銷售統一發票，方可抵扣。《增值稅暫行條例實施細則》第二十五條強調，納稅人自用的應征消費稅的摩托車、汽車、游艇，其進項稅額不得從銷項稅額中抵扣。國稅發〔2008〕117號國家稅務總局關于推行機動車銷售統一發票稅控系統有關工作的緊急通知（摘選）

一、自2009年1月1日起，增值稅一般納稅人從事機動車（應征消費稅的機動車和舊機動車除外）零售業務必須使用稅控系統開具機動車銷售統一發票。《消費稅暫行條例》所附的《消費稅稅目稅率表》列舉的征收消費稅的小汽車范圍，為乘用車和中輕型商用客車兩種，不包括其他類型機動車。

第七頁，共十二頁。

為應對稅務調查，在海關管理方面對企業單證賬簿、單證等有關資料的管理的基本要求：1、財務帳上分開內外銷核算；2、內外銷實物進行區分管理；3、半成品的流轉在相關單據上能夠區分相關法規：《中華人民共和國海關稽查條例》的第二章賬簿、單證等有關資料的管理海關第二章賬簿、單證等有關資料的管理第五條與進出口活動直接有關的企業、單位所設置、編制的會計賬簿、會計憑證、會計報表和其他會計資料，應當真實、準確、完整地記錄和反映進出口業務的有關情況。第六條與進出口活動直接有關的企業、單位應當依照有關法律、行政法規規定的保管期限，保管會計賬簿、會計憑證、會計報表和其他會計資料。報關單證、進出口單證、合同以及與進出口業務直接有關的其他資料，應當自進出口貨物放行之日起保管3年。第七條與進出口活動直接有關的企業、單位會計制度健全，能夠通過計算機正確、完整地記帳（賬）、核算的，其計算機儲存和輸出的會計記錄視同會計資料，但是應當打印成書面記錄并依照本條例的規定完整保管。第八頁，共十二頁。海關手冊與倉庫數量不符

海關根據公司出口成品數計算出耗用材料數量。1、計算公式：材料耗用量＝成品出口數量×單耗/(1－損耗)2、預計公司庫存材料數量＝進口材料數量－出口使用材料量3、征稅對象：計算的公司庫存材料數量高于公司實際材料庫存量（在成品和成品換算出材料用量）海關稽查的主要內容1、保稅料件稽查保稅料件的使用情況（即來源和流向情況。保稅料件有無挪作它用、有無串料，有無移出監管區）2、保稅料件管理情況稽查保稅料件與非保稅料件是否有分開存放，是否有明確標示，有無與非保稅料件單獨建帳海關物流帳及單證稽查3、來源與流向憑證：料件的入倉單、料件的領用單、車間的生產工令單、成品的入倉單、成品的出倉單及各材料各成品的底數（帳面結存）。是否帳帳相符、帳證相符、帳實相符。海關第九頁，共十二頁。企業如何應對海關稽查1、了解海關調查目的，盡可能了解海關此事調查的背景，找理由盡量拖后回復時間，不要急于回復。2.在查廠的整個過程中指定專人負責一個部門，過程當中盡量不要換人，“不問不答、有問必答，不要多答”需要回答的問題盡可能與企業內部相關人員進行溝通后達成共識。3.在查廠過程中海關取去的資料最好全部逐一登記，自己交給海關的資料，切忌不能前后矛盾。另外，對每次與海關討論情況進行記錄，并討論下一步對應方案。4.針對海關提出問題提出合理解釋方案由公司與相關部門組成對策小組，或通過財務中心、PwC尋求外部支持，商量解決方法，收集與此調查事項相關的法律、證明材料和討論對策方法。海關第十頁，共十二頁。