1、會計基礎會計記賬方法會計從業資格考試【考情分析】本章主要對會計記賬方法進行詳細講解，是會計理論基礎章節，本章在考試中可能出現客觀題的各種題型，屬于比較重要章節。【本章結構】借貸記賬法會計記賬方法的種類單式記賬法復式記賬法會計記賬方法概念借貸記賬法下賬戶的結構記賬規則賬戶對應關系與會計分錄試算平衡【基本要求】1. 了解復式記賬法的概念與種類2. 熟悉借貸記賬法的原理3. 掌握借貸記賬法下的賬戶結構4. 了解會計分錄的分類5. 掌握借貸記賬法下的試算平衡第一節會計記賬方法的種類 目前在我國乃至世界各國的營利組織和非營利組織都普遍采用復式記賬法來記錄經濟業務。（但記賬方法并非唯一） 記賬方法的種類單

2、式記賬法復式記賬法一、單式記賬法單式記賬法：指對發生的每一項經濟業務，只在一個賬戶中加以登記的記賬方法。通常只登記現金、銀行存款的收付以及應收、應付款項的結算。如：以銀行存款5000元購買材料，只記銀行存款的減少，不記原材料的增加。二、復式記賬法 1.概念 復式記賬法是指對于每一筆經濟業務，都必須用相等的金額在兩個或兩個以上相互聯系的賬戶中進行登記，全面系統地反映會計要素增減變化的一種記賬方法。現代會計運用復式記賬法。例如：用銀行存款2 000元購買原材料。 例如：采購商品3 000元已入庫，銀行存款支付2 000元，余款未付。 銀行存款原材料2 0002 000應付賬款庫存商品3 0001

3、000銀行存款2 0002.復式記賬法的特點（1）能夠全面反映經濟業務內容和資金運動的來龍去脈；（2）能夠進行試算平衡，便于查賬和對賬。3.復式記賬法的種類 復式記賬法借貸記賬法增減記賬法收付記賬法我國采用【例題多選題】復式記賬法是指對發生的每一筆經濟業務都要（ ）進行登記的一種記賬方法。A在兩個賬戶中B以相等的金額C在相互聯系的兩個或兩個以上的賬戶中D同時【答案】BCD【解析】復式記賬法是指對發生的每一筆經濟業務都要以相等的金額同時在相互聯系的兩個或兩個以上的賬戶中進行登記的一種記賬方法。【例題多選題】復式記賬法的優點有( )。A賬戶對應關系清楚，能全面、清晰地反映經濟業務的來龍去脈B便于試

4、算平衡，以檢查賬戶記錄是否正確C所記賬戶之間形成相互對應的關系D比單式記賬法簡單而完整【答案】ABC第二節借貸記賬法一、借貸記賬法的概念借貸記賬法是指以“借”和“貸”為記賬符號的一種復式記賬方法。銀行存款原材料借貸借貸這里的“借”、“貸”已失去其原有的含義，變成純粹的記賬符號。所有賬戶的借方和貸方按相反方向記錄增加數和減少數，即一方登記增加額，另一方就登記減少額。至于“借”表示增加，還是“貸”表示增加，則取決于賬戶的性質與所記錄經濟內容的性質。【例題判斷題】借貸記賬法中的“借”、“貸”分別表示債權和債務。（） 【答案】 【解析】借貸記賬法用“借”、“貸”作為記賬符號，沒有實際的代表含義。 二、

5、借貸記賬法下賬戶的結構（一）基本結構借貸記賬法是以“借”、“貸”兩字作為記賬符號，分別作為賬戶的左方和右方。賬戶左方為借方，賬戶右方為貸方。（二）具體結構 費用、資產=借方增加、貸方減少負債、所有者權益、收入=貸方增加、借方減少 資產費用負債所有者權益收入1.資產類賬戶借方登記增加額，貸方登記減少額，期末若有余額一般在借方。 資產類賬戶的結構 借方 資產類賬戶 貸方 期初余額 本期增加額 本期減少額 本期發生額合計 本期發生額合計 期末余額 資產賬戶的期末余額 =期初余額+本期借方發生額-本期貸方發生額增加額與余額方向相同【案例】某企業的庫存現金賬戶期初余額為800 000元，本期庫存現金借方

6、發生額合計為200 000元，本期庫存現金貸方發生額合計為400 000元，則庫存現金賬戶的期末余額為（）。 【答案】 600 000元 庫存現金借貸期末余額600 000期初余額800 000200 000400 000【例題單選題】符合資產類賬戶記賬規則的是（）。 A.增加記借方 B.增加記貸方 C.減少記借方 D.期末若有余額，在貸方【答案】A【解析】資產類賬戶借方登記增加額，貸方登記減少額，期末若有余額一般在借方。 【提示1】 資產類賬戶的余額一般在借方。對于一些特殊的資產,他的發生就期末余額也在貸方:比如累計折舊，壞賬準備,存貨跌價準備,固定資產減值準備等等。【提示2】資產中有一類賬

7、戶,屬于雙重性質的賬戶,主要是指一些往來賬戶,典型的比如應收賬款,預付賬款等。 可能出現貸方余額,而且出現貸方余額代表的是企業的負債。例如：應收賬款期初余額是0,本期發生了應收款100萬記借方,但是本月對方償還了110萬,記貸方,此時出現貸方余額10萬,表明是預收賬款這項負債。【例題單選題】某企業“累計折舊”科目的年初余額為600萬元，假設該企業“累計折舊”當年的借方發生額為200萬元，貸方發生額為300萬元，則該企業“累計折舊”的年末余額為（）。A.貸方500萬元B.借方500萬元C.貸方700萬元D.借方700萬元【答案】C 【解析】特殊類資產科目的期末余額期初余額本期貸方發生額本期借方發

8、生額600300200700，所以答案選C。2.負債類和所有者權益類賬戶負債類和所有者權益類賬戶與資產類賬戶的結構相反：貸方登記增加額，借方登記減少額，期末若有余額一般在貸方。 期末余額 本期增加額本期減少額 本期發生額合計 本期發生額合計 借方 權益類賬戶 貸方 期初余額 權益類賬戶的期末余額 =期初余額+本期貸方發生額-本期借方發生額增加額與余額方向相同【提示】負債中還有一類賬戶,屬于雙重性質的賬戶,主要是指一些往來賬戶,典型的比如應付賬款,預收賬款等。他們可能出現借方余額,而且出現借方余額代表的是企業的資產。例如：應付100萬,貸方, 實際支付了110萬,借方,余額借方10萬。此時表明發

9、生預付款10萬。【例題單選題】應付賬款賬戶期初貸方余額為1 000元，本期貸方發生額為5 000元，本期貸方余額為2 000元，該賬戶借方發生額為（）元。A.借方4 000B.借方3 000C.借方2 000D.貸方2 000 【答案】A 【解析】應付賬款賬戶屬于負債類賬戶，期末貸方余額=期初貸方余額十本期貸方發生額-本期借方發生額；所以本期借方發生額=期初貸方余額十本期貸方發生額-期末貸方余額=1 000 -2 000=4000（元）。 【例題多選題】所有者權益類賬戶的期末余額根據（）計算。A.貸方期末余額貸方期初余額貸方本期發生額一借方本期發生額B.貸方期末余額貸方期初余額借方本期發生額一

10、貸方本期發生額C.借方本期發生額貸方期初余額貸方本期發生額一貸方期末余額 D.借方期末余額借方期初余額借方本期發生額一貸方本期發生額【答案】AC 【解析】所有者權益類賬戶，貸方記增加，借方記減少，期末余額一般在貸方，期末貸方余額=期初貸方余額十本期貸方發生額一本期借方發生額；借方發生額=期初貸方余額十本期貸方發生額-期末貸方余額。 3.成本類賬戶成本類賬戶與資產類賬戶結構相同，其借方登記成本的增加額，貸方登記成本的減少額，期初期末若有余額應在借方，表示未完工在產品成本。期末借方余額=期初借方余額十本期借方發生額一本期貸方發生額期末余額 本期增加額本期減少額 本期發生額合計 本期發生額合計 借方

11、 成本類賬戶 貸方 期初余額 增加額與余額方向相同4.損益類賬戶結轉后無余額損益類賬戶包括收入和費用（或支出、成本）賬戶。損益類賬戶是為了計算損益而開設的，因而會計期末，應將收入、費用全部轉出，轉到“本年利潤”賬戶，以計算利潤。（1）收入類賬戶收入類賬戶與權益（權益包括負債和所有者權益）類賬戶結構基本相同，貸方登記收入的增加額，借方登記收入的減少額（含轉出數），結轉后無余額。本期增加額本期減少額 本期發生額合計 本期發生額合計 借方 收入類賬戶 貸方 （2）費用類賬戶費用類賬戶與資產類賬戶結構基本相同，借方登記增加額，貸方登記減少額（含轉出數），結轉后無余額。本期增加額本期減少額 本期發生額合

12、計 本期發生額合計 借方 費用類賬戶 貸方 【例題單選題】年末所有損益類科目的余額均為零，表明（）。A.當年收入一定為零B.當年費用一定為零 C.損益類科目發生額在結賬時均已轉入“本年利潤”科目D.當年利潤一定是零【答案】C【解析】收入、費用并不是為0，而是轉入了“本年利潤”科目，所以也不能說利潤為0。【例題單選題】在借貸記賬法下，一般有借方余額的會計科目是（）。A.成本類會計科目B.負債類會計科目C.損益類會計科目D.費用類會計科目【答案】A【解析】資產類和成本類會計科目一般有借方余額。選項B，貸方有余額；選項C、D，無余額。【例題多選題】借方登記本期增加發生額的賬戶有（）。A.資產類賬戶B

13、.負債類賬戶C.收入類賬戶D.費用類賬戶【答案】AD【解析】選項BC，借方登記本期減少發生額。各類賬戶的結構歸納成以下表格（表中均為一般情況）：賬戶借方貸方余額資產類賬戶借負債與所有者權益類賬戶貸成本類賬戶借收入類賬戶費用類賬戶三、借貸記賬法的記賬規則記賬規則：有借必有貸，借貸必相等。【解釋】一項經濟業務，記入一個賬戶的借方，同時也要記入另一個或幾個賬戶的貸方；或者記入一個賬戶的貸方，同時也要記入另一個或幾個賬戶的借方。 記入借方的金額合計數必須等于記入貸方的金額合計數。例如：用銀行存款2 000元購買原材料。 例如：采購商品3 000元已入庫，銀行存款支付2 000元，余款未付。 銀行存款原

14、材料2 0002 000應付賬款庫存商品3 0001 000銀行存款2 000四、借貸記賬法下的賬戶對應關系與會計分錄（一）賬戶的對應關系賬戶的對應關系是指采用借貸記賬法對每筆交易或事項進行記錄時，相關賬戶之間形成的應借、應貸的相互關系。存在對應關系的賬戶稱為對應賬戶。例如：用銀行存款2 000元購買原材料。 例如：采購商品3 000元已入庫、銀行存款支付2 000元、余款未付。 銀行存款原材料2 0002 000應付賬款庫存商品3 0001 000銀行存款2 000（二）會計分錄 1.含義會計分錄，簡稱分錄，是對每項經濟業務列示出應借、應貸的賬戶名稱及其金額的一種記錄。會計分錄由應借應貸方向

15、、相互對應的科目及其金額三個要素構成。 例如：用銀行存款2 000元購買原材料。 借：原材料 2000 貸：銀行存款 2000 運用借貸記賬法編制會計分錄，可按下列步驟進行：分析經濟交易或事項涉及的會計科目；確定涉及哪些會計要素，是增加，還是減少；確定哪個（或哪些）賬戶記借方，哪個（或哪些）賬戶記貸方；第四，確定應借應貸賬戶是否正確，借貸方金額是否相等。（1）（2）（3）（4）編制會計分錄的格式，一般是先借后貸、上借下貸或左借右貸。一般“貸”字應對齊借方會計科目的第一個字、金額也要錯開寫。 在我國，會計分錄記載于記賬憑證中。 2.會計分錄的書寫 借：原材料 2 000貸：銀行存款 2 000

16、先借后貸上借下貸借貸錯位3.會計分錄的分類根據會計科目對應關系的不同情況（涉及會計科目的多少），會計分錄可以劃分為簡單分錄與復合分錄兩種類型。簡單分錄即一借一貸的會計分錄。復合會計分錄指由至少三個對應賬戶所組成的會計分錄。一借多貸借：銀行存款 23 400 貸：主營業務收入20 000 應交稅費 3 400一貸多借借：銀行存款 2 000 庫存現金 100 貸：短期借款 2 100多借多貸借：銀行存款 23 000 應收賬款 400 貸：主營業務收入 20 000 應交稅費 3 400 【提示】不能將沒有相互聯系的簡單分錄合并相加成多借多貸的會計分錄，否則無法反映賬戶的對應關系。【例題單選題】

17、通常一借多貸或一貸多借的會計分錄對應（）。A.一筆經濟交易與事項B.一筆或多筆經濟交易與事項C.兩筆以上經濟交易與事項D.多筆經濟交易與事項【答案】A【解析】編制分錄只能涉及一筆經濟交易與事項。五、借貸記賬法下的試算平衡試算平衡是指根據借貸記賬法的記賬規則和資產與權益的恒等關系，通過對所有賬戶的發生額和余額的匯總計算和比較，來檢查記錄是否正確的一種方法。 試算平衡發生額試算平衡法余額試算平衡法（一）發生額試算平衡指全部賬戶本期借方發生額合計與全部賬戶本期貸方發生額合計保持平衡。（依據：借貸記賬法“有借必有貸，借貸必相等”的記賬規則）公式為：全部賬戶本期借方發生額合計 = 全部賬戶本期貸方發生額

18、合計 （二）余額試算平衡指全部賬戶借方期末（初）余額合計與全部賬戶貸方期末 （初）余額合計保持平衡。（依據是財務狀況等式）（1）全部賬戶的借方期初余額合計數=全部賬戶的貸方期初余額合計數（2）全部賬戶的借方期末余額合計數=全部賬戶的貸方期末余額合計數（三）試算平衡表的編制試算平衡是通過編制試算平衡表進行的。試算平衡表通常是在期末結出各賬戶的本期發生額合計和期末余額后編制的，試算平衡表中一般應設置“期初余額”、“本期發生額”和“期末余額”三大欄目，其下分設“借方”和“貸方”兩個小欄。會計科目期初余額本期發生額期末余額借方貸方借方貸方借方銀行存款應收賬款實收資本利潤分配合計庫存現金銀行存款（2）8

19、0期初500（1）50期末470（4）10（3）20期末110期初100【案例】會計科目期初余額本期發生額期末余額借方貸方借方貸方借方貸方庫存現金500050804700銀行存款100020101100合計 試算平衡表編制試算平衡表時的注意事項：（1）必須保證所有賬戶的余額均已記入試算表。（2）如果試算表借貸不相等，肯定賬戶記錄有錯誤，應認真查找，直到實現平衡為止。（3）即便實現了有關三欄的平衡關系，并不能說明賬戶記錄絕對正確，因為有些錯誤并不會影響借貸雙方的平衡關系。如下：漏記某項經濟業務重記某項經濟業務某項經濟業務記錯有關賬戶某項經濟業務在賬戶記錄中，顛倒了記賬方向借方或貸方發生額中，偶然發生多記或少記并相互抵消，借貸