1、中原油田的全面面預(yù)算管理實實操實踐一、引言隨著民民營企業(yè)的發(fā)發(fā)展壯大，國國有企業(yè)上市市、兼并、重重組以及原國國家工業(yè)部委委的公司化改改革，我國形形成一大批集集團公司。集集團公司一般般由若干相對對獨立的二級級單位組成。二二級單位包括括集團職能處處室和二級經(jīng)經(jīng)營單位。二二級經(jīng)營單位位可以是獨立立法人(即子子公司)，也也可以是不具具有法人資格格的分公司或或經(jīng)營單位。集集團公司的二二級經(jīng)營單位位的數(shù)量最少少五家，多的的達到百家或或者幾百家.集團公司管管理的核心問問題是整合。所所謂整合，就就是將各二級級經(jīng)營單位及及其內(nèi)部各個個層級、各個個單位和各位位員工聯(lián)結(jié)起起來，圍繞著著集團公司的的總體目標(biāo)而而運作。

2、不得得不承認，我我國集團公司司還遠遠沒有有達到整合的的程度，許多多集團公司的的上下級之間間、二級經(jīng)營營單位之間存存在著嚴重的的互相“扯皮皮”互相制肘肘的不協(xié)調(diào)現(xiàn)現(xiàn)象，從而影影響整個集團團公司的發(fā)展展。從19999年開始，我我國很多集團團公司已認識識到：(全面面)預(yù)算管理理可能是實現(xiàn)現(xiàn)集團公司整整合的最基本本、最有效的的手段，并積積極探索和實實施預(yù)算管理理；國家經(jīng)貿(mào)貿(mào)委也在國有有企業(yè)大力推推廣預(yù)算管理理。這些無疑疑是應(yīng)該肯定定的，但由于于我國開展預(yù)預(yù)算管理時間間短、經(jīng)驗少少，因而不可可避免地存在在著缺陷。一一個致命的缺缺陷是：把預(yù)預(yù)算管理僅僅僅看成預(yù)算編編制，對如何何實現(xiàn)預(yù)算則則很少顧及。結(jié)結(jié)果

3、是：預(yù)算算管理不是被被當(dāng)作一個由由若干階段組組成、可運行行、可操作的的管理控制系系統(tǒng)，而是局局限在財務(wù)部部門，被當(dāng)作作控制費用的的工具，對整整合的作用并并不明顯。本本文的目的在在于通過總結(jié)結(jié)中原油田11994年到到1998年年預(yù)算管理的的經(jīng)驗，討論論我國集團公公司預(yù)算管理理的運行體系系，說明集團團公司如何利利用預(yù)算整合合二級單位。我我們認為，中中原油田預(yù)算算管理或多或或少地借鑒了了外國公司的的成功經(jīng)驗，但但仍有獨到之之處，絲毫不不失為我國會會計實務(wù)的偉偉大創(chuàng)舉。根根據(jù)中原油田田的經(jīng)驗，我我們建立了可可以用于集團團公司的資金金預(yù)算整合模模式和全面預(yù)預(yù)算整合模式式。前者是說說集團公司如如何有效地控

4、控制資金的流流量和流向或或現(xiàn)金收支，后后者是說如何何通過全面預(yù)預(yù)算來管理整整個集團公司司。通過與國國外比較，我我們還發(fā)現(xiàn)：中原油田模模式的形成實實際上代表著著我國企業(yè)管管理的一個轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)折點，它們們完全可以作作為我國集團團公司管理的的藍本予以推推廣。這對創(chuàng)創(chuàng)造我國集團團公司的“持持續(xù)競爭優(yōu)勢勢”，有效地地化解加入WWTO以后我我國集團公司司所面臨的國國際競爭壓力力，將大有裨裨益。二、中中原油田及其其預(yù)算管理的的背景中原油油田于19775年發(fā)現(xiàn)，11979年投投入開發(fā)。原原來隸屬中國國石油天然氣氣總公司，11998年石石油與石化兩兩大集團重組組后，歸屬中中國石油化工工集團公司，是是一家集油氣氣勘探、

5、油氣氣田開發(fā)、建建筑工程、煉煉油化工、機機械制造、多多元開發(fā)于一一體的綜合性性國家控股的的集團公司。1998年年，業(yè)務(wù)范圍圍橫跨13個個行業(yè)，在冊冊職工8.7萬人，局局直屬二級單單位346個個(其中：集集團職能處室室30個、二二級經(jīng)營單位位316個)，銷售收入入56155億元，資產(chǎn)產(chǎn)總額1700億元，凈資資產(chǎn)90億元元。中原油田田設(shè)計石油年年產(chǎn)量為10000萬噸，11979年到到1988年年實際原油年年產(chǎn)量呈上升升趨勢，19988年達到到722萬噸噸的高峰，此此后呈下降趨趨勢，19995年以后穩(wěn)穩(wěn)定在4000萬噸的水平平。19933年中原油田田面臨著最為為嚴峻的挑戰(zhàn)戰(zhàn)。(1)國國家于19889

6、年下半年年啟動的宏觀觀調(diào)控政策(特別是緊縮縮銀根)開始始發(fā)揮作用，中中原油田深感感外部籌資空空前困難。(2)中原油油田后備石油油儲量嚴重不不足，石油產(chǎn)產(chǎn)量、從而銷銷售收入大幅幅下滑。(33)經(jīng)過十多多年的開采，中中原油田進入入高含水采油油期，油田維維護成本急劇劇上升。(44)中原油田田主要靠貸款款建成，匯率率變化使外債債總額翻了兩兩番，19994年將進入入長達十年的的償債高峰期期，每年償債債額在15億億元以上，相相當(dāng)于原油銷銷售收入的22030%。(5)按按照設(shè)計石油油年產(chǎn)量的要要求，“會戰(zhàn)戰(zhàn)”之后，大大批職工滯留留油田，由于于實際石油年年產(chǎn)量僅為設(shè)設(shè)計的一半，使使得4萬多職職工面臨著下下崗待

7、業(yè)。為為了迎接上述述挑戰(zhàn)，中原原油田經(jīng)過近近半年的醞釀釀，于19994年2月222日出臺了了兩項戰(zhàn)略性性舉措：一是是深化油田內(nèi)內(nèi)部改革，轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)換經(jīng)營機制制；二是向國國內(nèi)外拓展市市場，以便盤盤活閑置資產(chǎn)產(chǎn)、吸納多余余職工、為油油田增加收入入。到19997年這兩項項舉措均收到到良好的效果果。中原油田田深化油田內(nèi)內(nèi)部改革，轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)換經(jīng)營機制制的舉措主要要包括三項內(nèi)內(nèi)容：1.調(diào)整機構(gòu)，理理順組織關(guān)系系調(diào)整機構(gòu)的的重點是將“大大而全”和“小小而全”的二二級經(jīng)營單位位解體，然后后再“合并同同類項”，由由“塊塊”改改造為“條條條”。(1)將各二級單單位所屬的教教育(幼教、普普教、職教和和職工培訓(xùn))、衛(wèi)生、房房地產(chǎn)

8、、離退退休職工管理理、社會保險險、文化體育育、廣播電視視、檔案、消消防、生活用用氣等服務(wù)性性單位分離出出來，由勘探探局統(tǒng)一管理理；(2)將將各二級單位位的器材供應(yīng)應(yīng)站分離出來來，連同勘探探局直屬的器器材供應(yīng)處重重新組成200個物資公司司；(3)將將各二級單位位的多種經(jīng)營營單位分離出出來，劃歸大大鵬集團總公公司統(tǒng)一管理理；(4)將將水電信總公公司一分為四四，組成供水水公司、供電電公司、通訊訊公司和水電電信工程服務(wù)務(wù)公司；(55)將四個綜綜合性公司解解體，組成66個純鉆井公公司和5個鉆鉆井工程公司司；(6)將將井下作業(yè)、油油水井大修隊隊從各采油廠廠分離出來，成成立6個井下下作業(yè)公司。調(diào)調(diào)整后的生產(chǎn)

9、產(chǎn)經(jīng)營單位不不再辦社會，成成為“無牽無無掛”的專業(yè)業(yè)化公司，為為走向市場，獨獨立經(jīng)營，公公平競爭創(chuàng)造造了條件。在在機構(gòu)調(diào)整中中，還有兩項項舉措引人注注目。一是將將計劃處與財財務(wù)處合并，成成立計財處，以以克服計劃與與財務(wù)“兩張張皮”的弊端端，統(tǒng)一集團團公司內(nèi)部數(shù)數(shù)據(jù)或信息加加工口徑，統(tǒng)統(tǒng)一控制投資資與成本。此此后，誠如下下文所述，計計財處內(nèi)部又又進行多次調(diào)調(diào)整，直到實實行預(yù)算管理理、建成“三三個中心”。二二是將二級單單位所屬的內(nèi)內(nèi)部審計機構(gòu)構(gòu)全部撤銷，成成立勘探局審審計所，編制制定員1211人，分片設(shè)設(shè)置6個審計計分所，審計計所直接對勘勘探局“一把把手”負責(zé)。此此后，審計所所的工作成效效甚高，并

10、創(chuàng)創(chuàng)造“主審承承包責(zé)任制”，在在中原油田的的新體制下，發(fā)發(fā)揮了重要作作用。2.改改革人事、勞勞動等項制度度具體做法是是：全面推行行干部聘任考考評制，對領(lǐng)領(lǐng)導(dǎo)干部實行行“逐級聘任任、雙向選擇擇、能上能下下、能升能降降、易崗易薪薪”的動態(tài)用用人政策；對對專業(yè)技術(shù)人人員實行“評評聘公開、擇擇優(yōu)聘任、一一線隊伍和科科研單位優(yōu)先先”的政策。同同時，改革勞勞動制度，包包括推行勞動動合同制；對對工人實行“三三崗制”(上上崗、試崗和和待崗)，借借二級經(jīng)營單單位市場化，分分流在崗富余余人員；對新新增職工實行行“供需見面面、雙向選擇擇”；壓縮自自辦中專、技技校招生規(guī)模模，控制定向向、委培數(shù)量量，提前退養(yǎng)養(yǎng)在崗職工

11、，清清退外用工。33.推行經(jīng)營營承包責(zé)任制制，將報酬分分配與業(yè)績指指標(biāo)結(jié)合起來來首先，改革革報酬制度。包包括(l)調(diào)調(diào)整全局職工工工資標(biāo)準；(2)將職職工工資分為為固定和浮動動兩部分，浮浮動部分與業(yè)業(yè)績指標(biāo)掛鉤鉤，浮動部分分在工資總額額中所占比重重逐年增加，在在有些單位達達到60；(3)對油油氣生產(chǎn)單位位實行工資總總額同產(chǎn)量指指標(biāo)和成本指指標(biāo)掛鉤；對對施工作業(yè)、輔輔助生產(chǎn)單位位實行工資總總額同實現(xiàn)利利潤掛鉤；對對科研、事業(yè)業(yè)單位和局機機關(guān)實行工資資總額包干；對推向市場場的模擬法人人單位，勘探探局只下達指指導(dǎo)性工資總總額控制指標(biāo)標(biāo)。(4)對對二級經(jīng)營單單位的經(jīng)營者者實行年薪制制。其次，由由于中原

12、油田田二級經(jīng)營單單位的數(shù)量多多，經(jīng)營內(nèi)容容繁雜，因而而其業(yè)績指標(biāo)標(biāo)(承包指標(biāo)標(biāo))的種類多多種多樣，但但一般可分成成財務(wù)指標(biāo)和和非財務(wù)指標(biāo)標(biāo)兩類，在財財務(wù)指標(biāo)中以以利潤指標(biāo)為為主導(dǎo)。例如如，對油氣生生產(chǎn)單位用油油氣產(chǎn)量、成成本(上繳費費用)和內(nèi)部部利潤等指標(biāo)標(biāo)考核：(11)生產(chǎn)的統(tǒng)統(tǒng)銷原油，勘勘探局根據(jù)完完成的統(tǒng)銷比比例，按浮動動價格收購，全全部油氣產(chǎn)品品由局統(tǒng)一收收購，統(tǒng)一外外銷；(2)全部完成承承包指標(biāo)，兌兌現(xiàn)核定的效效益工資；(3)內(nèi)部利利潤超額部分分，與勘探局局55分分成，完不成成內(nèi)部利潤或或費用上繳指指標(biāo)，等額扣扣減效益工資資，直至扣完完。又如，對對鉆井、鉆井井工程、井下下作業(yè)、物資資

13、、油建等用用家專業(yè)公司司實行三種可可自主選擇的的承包類型：(1)勘探探局只下達工工資總額控制制指標(biāo)，工資資自保，完成成上繳費用后后，收支達到到平衡，月人人均獎金最高高可達3000元；(2)勘探局保基基本工資，完完成上繳費用用后，收支達達到平衡，月月人均獎可達達120元，實實現(xiàn)減虧部分分與局555分成；(33)勘探局保保基本工資，完完成費用上繳繳后，達到收收支平衡，完完不成任務(wù)不不保獎，實現(xiàn)現(xiàn)減虧與局555分成。再再者，對二級級單位的考核核有三種形式式：(1)縱縱向由局局考核部門按按承包合同和和承包辦法的的規(guī)定，對承承包指標(biāo)完成成情況進行階階段性累計考考核，經(jīng)承包包審計后按月月實行累計考考核兌現(xiàn)

14、。這這類單位基本本上是生產(chǎn)經(jīng)經(jīng)營單位，直直接與局長簽簽訂承包合同同；(2)橫橫向被服服務(wù)對象(用用戶)對社會會服務(wù)單位的的服務(wù)態(tài)度、效效率、質(zhì)量等等，按考核辦辦法規(guī)定進行行綜合評價考考核，按季兌兌現(xiàn)；(3)逆向年年終勘探局屬屬各單位領(lǐng)導(dǎo)導(dǎo)和對口業(yè)務(wù)務(wù)科室對局機機關(guān)處室按考考核辦法進行行評價考核，每每年年底進行行一次。三、油田預(yù)算管管理的歷史演演進準確地說說，中原油田田的預(yù)算管理理體系是在推推行經(jīng)營承包包責(zé)任制的過過程中逐漸創(chuàng)創(chuàng)造和完善起起來的。我國國企業(yè)內(nèi)部經(jīng)經(jīng)營承包責(zé)任任制主要包成成本和利潤，涉涉及到資金、工工資和獎金等等項指標(biāo)，與與財務(wù)、會計計和審計存在在著密切的關(guān)關(guān)系。但我國國大多數(shù)企業(yè)

15、業(yè)在制定、監(jiān)監(jiān)督執(zhí)行和考考核承包指標(biāo)標(biāo)的過程中財財會部門的作作用很小，通通常由其他部部門主持。11994年，中中原油田開始始推行經(jīng)營承承包責(zé)任制時時，盡管勘探探局領(lǐng)導(dǎo)明確確指出要特別別重視財務(wù)與與會計工作，并并采取了合并并計劃與財務(wù)務(wù)、建立規(guī)模模龐大的審計計中心等超前前性措施，但但中原油田的的計財處在當(dāng)當(dāng)時也未能擺擺到適當(dāng)位置置、發(fā)揮應(yīng)有有作用。值得得注意的是：經(jīng)營承包責(zé)責(zé)任制將業(yè)績績指標(biāo)與報酬酬分配結(jié)合起起來，本質(zhì)上上是一種激勵勵制度，其動動力在于個人人對物質(zhì)利益益的追求。因因此，中原油油田的財會工工作以及整個個油田的經(jīng)營營管理就難免免出現(xiàn)混亂。其其主要表現(xiàn)是是：(l)在在單位或個人人利益驅(qū)

16、動下下，很多二級級單位利用各各種機會特別別是結(jié)算環(huán)節(jié)節(jié)隱匿和拖欠欠油田管理局局和其他二級級單位的資金金，搶占財務(wù)務(wù)資源，并利利用本單位的的資金從事有有損整體利益益甚至非法的的活動；(22)有些配套套改革沒有跟跟上，特別是是銀行結(jié)算賬賬戶仍然分散散在各二級單單位，其數(shù)量量多達12661個，這不不僅增加資金金占用，而且且成為二級單單位違法、違違紀或違規(guī)操操作的工具；(3)虛假假信息泛濫。面面對這種情況況，中原油田田采用當(dāng)時在在石油企業(yè)流流行的“兩證證結(jié)算方法”和和“支票結(jié)算算方法”，但但效果并不明明顯。他們從從三九藥業(yè)集集團“禁止所所屬分子公司司單獨開設(shè)銀銀行帳戶”的的做法中得到到啟示，于1199

17、4年112月15日日決定撤銷各各二級單位在在銀行開設(shè)的的所有帳戶，同同時成立財務(wù)務(wù)結(jié)算中心，二二級單位在財財務(wù)結(jié)算中心心重新開設(shè)帳帳戶，由財務(wù)務(wù)結(jié)算中心集集中辦理二級級單位對內(nèi)對對外的全部結(jié)結(jié)算業(yè)務(wù)。財財務(wù)結(jié)算中心心于19955年1月1日日正式運行。設(shè)設(shè)置財務(wù)結(jié)算算中心的目的的在于“你的的錢，我看著著花”，監(jiān)控控現(xiàn)金收支或或資金的流向向和流量。如如果沒有其他他配套措施，這這可能導(dǎo)致財財權(quán)集中。因因為我國的傳傳統(tǒng)，財務(wù)監(jiān)監(jiān)控很可能就就是財務(wù)部門門對二級單位位的每項收支支進行審批。因因此，為保證證財務(wù)結(jié)算中中心的有效運運行，必須解解決三個問題題：(l)如如何避免損傷傷二級單位自自主權(quán)？(22)中原

18、油田田如此龐雜(1994年年所屬二級單單位160多多個)，財務(wù)務(wù)部門的負責(zé)責(zé)人是否有足足夠的時間和和精力對每項項財務(wù)收支業(yè)業(yè)務(wù)進行審批批？(3)審審批標(biāo)準是什什么？為解決決這些問題，中中原油田決定定成立以勘探探局局長為主主任的資金預(yù)預(yù)算委員會，配配合財務(wù)結(jié)算算中心的運行行，實行資金金(現(xiàn)金)預(yù)預(yù)算管理。資資金預(yù)算以二二級單位為基基礎(chǔ)，是將已已定的經(jīng)營承承包指標(biāo)細化化的結(jié)果，一一個二級單位位一份資金預(yù)預(yù)算，并由此此形成中原油油田總資金預(yù)預(yù)算。各二級級單位資金預(yù)預(yù)算經(jīng)中原油油田計財處批批準后執(zhí)行。二二級預(yù)算單位位按照資金預(yù)預(yù)算組織自己己的業(yè)務(wù)收支支活動，并在在財務(wù)結(jié)算中中心辦理結(jié)算算業(yè)務(wù)；財務(wù)務(wù)結(jié)

19、算中心按按照資金預(yù)算算辦理二級預(yù)預(yù)算單位的結(jié)結(jié)算業(yè)務(wù)，拒拒絕辦理沒有有預(yù)算或有預(yù)預(yù)算而無存款款余額的收支支業(yè)務(wù)。這是是中原油田預(yù)預(yù)算管理的第第一個步驟。中中原油田預(yù)算算管理的第二二個步驟是11996年成成立會計核算算中心，即所所謂“你的帳帳，我來記”。11996年以以前，中原油油田在財務(wù)上上實行三級核核算、三級管管理的體制，勘勘探局下屬二二級單位中共共有財務(wù)科663個，三級級財務(wù)組3997個，財會會人員共15543人。會會計核算中心心就是將整個個中原油田會會計集中到一一起，集中處處理記賬業(yè)務(wù)務(wù)，同時各二二級單位不再再設(shè)置專門會會計機構(gòu)、配配備專職會計計人員。設(shè)置置會計核算中中心的動因是是油田內(nèi)

20、部會會計信息失真真，相當(dāng)一部部分二級單位位以及其所屬屬某些層級或或單位的負責(zé)責(zé)人蓄意編報報虛假的會計計信息，粉飾飾業(yè)績，謀取取私利。中原原油田注意到到：二級單位位的虛假會計計信息盡管都都是經(jīng)過會計計人員之手上上報勘探局計計財處，但大大多數(shù)會計人人員并非處于于自愿，而是是迫于本單位位領(lǐng)導(dǎo)的壓力力，不得已而而為之。因此此，消除會計計信息失真的的途徑之一在在直觀上就是是消除會計人人員對他(她她)所服務(wù)單單位領(lǐng)導(dǎo)的從從屬性。中原原油田曾考慮慮過委派制，即即會計人員繼繼續(xù)留在二級級單位，但考考核和工資關(guān)關(guān)系等放在勘勘探局計財處處，但后來發(fā)發(fā)現(xiàn)在委派制制下無法明確確界定被委派派的會計人員員與派駐單位位領(lǐng)導(dǎo)

21、之間的的關(guān)系，被委委派的會計人人員很可能處處于“要么被被同化、要么么被趕跑”的的尷尬境地。企企業(yè)內(nèi)部會計計信息失真的的來源是：(1)票據(jù)虛虛假，(2)真實票據(jù)所所反映的經(jīng)濟濟業(yè)務(wù)虛假，(3)依據(jù)真真實票據(jù)登記記的賬簿虛假假(倒賬)，(4)有帳外外經(jīng)濟業(yè)務(wù)。中中原油田會計計核算中心的的成立幾乎完完全消除了(1)和(33)兩個來源源所造成的會會計信息失真真。至于(22)和(4)兩個來源所所造成的會計計信息失真的的消除則是內(nèi)內(nèi)部審計的重重要職責(zé)之一一。內(nèi)部審計計是中原油田田預(yù)算管理運運作體系的另另一個顯著特特點。設(shè)置會計核核算中心遇到到的另一個問問題是：由于于二級單位會會計和財務(wù)原原先混合在同同一部

22、門(通通常為財務(wù)科科或組)，如如果會計核算算(算賬)集集中，財權(quán)是是否也要上收收呢？如果不不上收，應(yīng)該該怎樣處理？中原油田沒沒有集中財權(quán)權(quán)，而是將會會計與財務(wù)分分開，“一個個搞事先，一一個搞事后”，各各司其責(zé)。各各單位繼續(xù)保保留財務(wù)科或或組，按照資資金預(yù)算行使使財務(wù)收支審審批權(quán)；會計計核算中心則則按照資金預(yù)預(yù)算報賬、算算賬、記賬。中中原油田預(yù)算算管理的第三三個步驟是成成立投資中心心。經(jīng)營承包包責(zé)任制以及及向外拓展市市場的戰(zhàn)略導(dǎo)導(dǎo)致了二級單單位自主權(quán)的的擴大和“自自救”積極性性的提高，從從而也引發(fā)了了二級單位新新的資金需要要。例如局對對外投資、油油田內(nèi)部多種種經(jīng)營項目、科科技開發(fā)項目目、專業(yè)化公

23、公司對外承攬攬業(yè)務(wù)貸款等等等，類似于于計劃外投資資。這些資金金需要是合理理的，有些甚甚至應(yīng)該優(yōu)先先得到滿足。但但是，這些資資金需要大多多帶有隨機性性和臨時性，計計財處在年初初無法做出準準確安排，只只能隨著二級級單位資金需需要的提出，隨隨之籌集、安安排和撥付資資金。這使計計財處一直處處于被動狀態(tài)態(tài)，并在一定定范圍內(nèi)造成成對投資項目目資金的審查查不嚴、監(jiān)督督不利，出現(xiàn)現(xiàn)混亂現(xiàn)象。針針對這種情況況，中原油田田建立投資中中心，實行“謀謀斷分開”的的體制。所謂謂“斷”，是是指“計劃外外”投資決策策，由二級單單位負責(zé)；所所謂“謀”，是是指對“計劃劃外”投資項項目的論證、審審批、貸款發(fā)發(fā)放以及貸款款本息的回

24、收收等，由投資資中心負責(zé)。投投資中心正本本清源，使“計計劃外”投資資管理規(guī)范化化、秩序化，既既保證了投資資效果，又保保證了投資的的回收。四、中中原油田預(yù)算算管理運行體體系的模式根根據(jù)以上對中中原油田的考考察，我們將將為中原油田田預(yù)算管理運運行體系建立立兩種模式。(一)集團公公司資金預(yù)算算整合模式集集團公司資金金預(yù)算整合模模式是對中原原油田實際運運行的資金預(yù)預(yù)算管理體系系直接簡化的的結(jié)果，其基基本功能是控控制或監(jiān)督各各二級單位資資金的流量和和流向，其要要點包括資金金預(yù)算編制、對對預(yù)算執(zhí)行的的監(jiān)督(即帳帳戶集中，“三三個中心”財務(wù)結(jié)算算中心、會計計核算中心和和投資中心，和和反饋報告)內(nèi)部審計和和激

25、勵制度。根根據(jù)19988年以前的資資料(1)中中原石油勘探探局向所屬二二級單位分解解中國石油天天然氣總公司司下達的業(yè)績績考核指標(biāo)；(2)二級級預(yù)算單位根根據(jù)勘探局分分解到本單位位的考核指標(biāo)標(biāo)，編制資金金預(yù)算并上報報計財處批準準。此外，有有三點需要注注意：一是中中原油田已經(jīng)經(jīng)設(shè)立I勘探探局資金預(yù)算算委員會，道道理上應(yīng)由該該委員會向二二級單位分解解考核指標(biāo)，批批準二級單位位資金預(yù)算。二二是中原油田田成本、利潤潤被當(dāng)作經(jīng)營營承包指標(biāo)的的一部分，而而計財處并不不主導(dǎo)經(jīng)營承承包指標(biāo)的制制定過程，資資金預(yù)算實際際上以既定的的經(jīng)營承包指指標(biāo)為前提，因因此，資金預(yù)預(yù)算的編制相相對容易些，資資金收支只要要不超出

26、計財財處允許的范范圍即可批準準。三是中原原油田的資金金分配權(quán)主要要集中在計財財處，因此，資資金預(yù)算編制制過程程實際際上也是資金金的分配或授授權(quán)使用的過過程，資金預(yù)預(yù)算在一定程程度上將二級級單位的經(jīng)營營活動與勘探探局的總體目目標(biāo)連接起來來。(1)計財處處將批準的二二級單位預(yù)算算分別下達到到“三個中心心”(作為結(jié)結(jié)算和核算的的依據(jù))、二二級單位(作作為資金收支支活動的依據(jù)據(jù))和企管處處(作為考評評業(yè)績的依據(jù)據(jù))。(2)“三三個中心”在在計算機基礎(chǔ)礎(chǔ)上集中處理理二級單位的的經(jīng)濟業(yè)務(wù)，其其處理結(jié)果一一式報送審計計所，另一式式反饋給二級級單位。(3)審審計所根據(jù)“三三個中心”報報告和二級單單位經(jīng)營承包包

27、指標(biāo)完成報報告對二級單單位進行審計計。(4)審計所所將“三個中中心”和二級級單位的那塊塊及其審計意意見一并報送送企管處。(5)企管處匯總總考核結(jié)果，擬擬定整改措施施和獎懲方案案一并報送中中原油田勘探探局審批后實實施獎懲制度度。還可以看出：資資金整合模式式的監(jiān)督功能能主要在資金金預(yù)算基礎(chǔ)上上通過“三個個中心”集中中核算和結(jié)算算、內(nèi)部審計計、獎懲制度度來實現(xiàn)的。這這是中原油田田預(yù)算管理的的精華所在。“三三個中心”，正正如飛機場的的安檢設(shè)備，監(jiān)監(jiān)督著各二級級單位是否按按照預(yù)算而運運作。但必須須注意。集中中監(jiān)督并不意意味著財務(wù)乃乃至整個管理理權(quán)限的集中中。在一定意意義上，企業(yè)業(yè)管理權(quán)可分分為事權(quán)、財財

28、權(quán)、監(jiān)督權(quán)權(quán)和對監(jiān)督結(jié)結(jié)果的處置權(quán)權(quán)。事權(quán)和財財權(quán)完全可以以下放，但監(jiān)監(jiān)督權(quán)和處置置權(quán)必須集中中。此外，內(nèi)內(nèi)部審計保證證了反饋信息息的真實和完完整，而獎懲懲制度則是二二級單位執(zhí)行行預(yù)算以及整整個系統(tǒng)中各各當(dāng)事人履行行自己職責(zé)的的原動力。一一般說來，預(yù)預(yù)算(包括資資金預(yù)算)是是總經(jīng)理計劃劃和控制二級級單位經(jīng)營(或資金)活活動的重要手手段。問題是是在資金控制制模式中如何何將總經(jīng)理與與企業(yè)財務(wù)活活動即資金的的流量和流向向連接起來。按按照中原油田田的做法就是是在計財處與與總經(jīng)理之間間建立固定的的信息渠道，定定期提供包括括資產(chǎn)負債表表、利潤表和和現(xiàn)金流量表表在內(nèi)的資金金預(yù)算執(zhí)行情情況反饋信息息。由于中原

29、原油田結(jié)算和和核算的計算算機系統(tǒng)功能能強大，三分分鐘刷新一次次數(shù)據(jù)紀錄，從從而可以保證證總經(jīng)理僅僅僅以三分鐘的的滯后來跟蹤蹤資金運行情情況，近乎于于實時控制。總總之，集團公公司資金預(yù)算算整合模式在在中原油田實實行過程中不不僅節(jié)省了大大量資金(接接近各二級單單位日平均現(xiàn)現(xiàn)金占用量的的23)，而而且又可能使使資金流量和和流向符合總總經(jīng)理的意圖圖和公司的整整體利益。(二)集團公公司全面預(yù)算算整合模式中中原油田資金金預(yù)算整合模模式向人們展展示了一個相相對完備、可可運行、可操操作的整合集集團公司的體體系，令人耳耳目一新。但但是，它還有有許多不足之之處需要完善善。這里，我我們將參照有有關(guān)文獻和在在其他企業(yè)

30、咨咨詢的經(jīng)驗，對對資金預(yù)算整整合模式進一一步提煉和擴擴展，建立全全面預(yù)算整合合模式。該模模式的基本功功能是通過全全面預(yù)算管理理實現(xiàn)對整個個集團公司的的管理。這里里我們著重討討論下列幾個個問題：1.預(yù)算編制的的范圍。從國國外的經(jīng)驗看看，集團公司司的整合有賴賴于預(yù)算管理理，而保障預(yù)預(yù)算管理職能能充分發(fā)揮的的關(guān)鍵是全面面預(yù)算管理。它它包括經(jīng)營預(yù)預(yù)算、資本(支出)預(yù)算算和財務(wù)預(yù)算算。中原油田田資金預(yù)算整整合模式中只只涉及到財務(wù)務(wù)預(yù)算和資本本預(yù)算，存在在著很大的改改進空間。實實際上，中原原油田在總體體上已經(jīng)有全全面預(yù)算的輪輪廓。因為經(jīng)經(jīng)營承包指標(biāo)標(biāo)中的利潤指指標(biāo)就是一種種粗放的經(jīng)營營預(yù)算，所不不同在于經(jīng)

31、營營承包的利潤潤指標(biāo)不是在在財務(wù)部門的的主導(dǎo)下，與與財務(wù)預(yù)算和和資本預(yù)算協(xié)協(xié)調(diào)一致，按按照統(tǒng)一格式式編制；在于于經(jīng)營承包的的利潤指標(biāo)的的生成游離于于會計系統(tǒng)之之外而特別易易于操縱；在在于經(jīng)營承包包的利潤指標(biāo)標(biāo)在執(zhí)行過程程中缺少一個個規(guī)范、系統(tǒng)統(tǒng)和連續(xù)的會會計系統(tǒng)反饋饋利潤指標(biāo)執(zhí)執(zhí)行的情況，諸諸如此類。這這種在利潤承承包方面“冷冷漠”財務(wù)部部門的現(xiàn)象在在我國國有企企業(yè)相當(dāng)普遍遍，也有很多多教訓(xùn)。因此此，為了有效效地整合集團團公司，必須須實行全面預(yù)預(yù)算管理。對對有些集團公公司來說，這這只是意味著著將經(jīng)營承包包責(zé)任制實施施轉(zhuǎn)由財務(wù)部部門負主要責(zé)責(zé)任。2.預(yù)算管理理機構(gòu)的設(shè)置置。在中原油油田資金預(yù)算算

32、整合模式中中，盡管內(nèi)部部審計和“三三個中心”的的設(shè)置極其富富有創(chuàng)造性，但但從全面預(yù)算算整合集團公公司的角度，還還需要設(shè)置新新的部門或擴擴充其他部門門的職能。包包括：(1)將現(xiàn)行的資資金預(yù)算委員員會改為預(yù)算算委員會，作作為預(yù)算管理理的最高權(quán)力力機構(gòu)；(22)設(shè)置集團團預(yù)算管理辦辦公室，通常常設(shè)在集團公公司財務(wù)處，是是集團公司預(yù)預(yù)算委員會的的辦事機構(gòu)，由由財務(wù)處長擔(dān)擔(dān)任主任；(3)設(shè)置價價格委員會，負負責(zé)制定并實實施供銷價格格和轉(zhuǎn)移價格格的政策；(4)將企管管處改為業(yè)績績考核委員會會，負責(zé)業(yè)績績考核、制定定和實施獎懲懲制度；(55)內(nèi)部審計計除對預(yù)算執(zhí)執(zhí)行結(jié)果進行行審計外，還還應(yīng)對H級單單位編制的

33、預(yù)預(yù)算進行審計計，而且為了了充分發(fā)揮內(nèi)內(nèi)部審計的作作用，內(nèi)部審審計部門應(yīng)制制定和遵循審審計規(guī)則、職職業(yè)道德和懲懲戒措施；(6)財務(wù)部部門在預(yù)算編編制之前至少少要有資金分分配和現(xiàn)金收收支制度。33.“三個中中心”。“三三個中心”是是中原油田資資金預(yù)算整合合的核心。在在一般意義上上，這是一種種“最保險”的的制度安排，也也就是說，即即使在當(dāng)事人人道德水平低低、企業(yè)懲罰罰力度小、內(nèi)內(nèi)控制度不完完備、內(nèi)部審審計不健全的的情況下，依依然能在相當(dāng)當(dāng)大的程度上上保證信息的的真實完整和和整合或集中中監(jiān)督的有效效性。根據(jù)我我們了解的情情況，很多企企業(yè)也可以不不采取這種形形式。首先是是投資中心。在在中原油田，它它只

34、管理一小小部分資金，大大部分資金由由計財處另外外集中管理。資資金管理直接接影響到集團團公司的整合合，其中最重重要的是資金金管理體制，與與設(shè)不設(shè)投資資中心關(guān)系不不大。因此，在在很多企業(yè)完完全可以不設(shè)設(shè)投資中心，類類似的職能由由財務(wù)部門履履行。其次是是會計核算中中心。它涉及及到數(shù)據(jù)存儲儲、數(shù)據(jù)采集集地點、采集集或處理數(shù)據(jù)據(jù)人員與二級級單位的關(guān)系系等三個問題題。中原油田田的會計核算算中心是將采采集或處理數(shù)數(shù)據(jù)人員與二二級單位完全全脫離的同時時，將數(shù)據(jù)存存儲和采集地地點集中起來來。從整合或或集中監(jiān)督的的角度，只有有集中核算，才才能保證集中中監(jiān)督；從預(yù)預(yù)算管理的角角度看，只有有集中核算，才才能保證將預(yù)預(yù)

35、算執(zhí)行的進進度和結(jié)果集集中反饋到集集團總部。集集中核算非常常必要，計算算機及網(wǎng)絡(luò)技技術(shù)的發(fā)展也也為此提供了了強有力的支支持。但從二二級單位的角角度看，集中中的會計核算算系統(tǒng)所提供供的會計信息息不可能滿足足二級單位的的經(jīng)理們所需需要的全部會會計信息(如如二級單位自自制或外購決決策信息等)，因此，二二級單位也有有必要保留會會計人員。實實際上，在實實行預(yù)算管理理的集團公司司內(nèi)，只要二二級單位的會會計核算對集集團總部透明明公開，集團團總部有一支支素質(zhì)高、責(zé)責(zé)任心強的內(nèi)內(nèi)部審計隊伍伍，將會計人人員分散在二二級單位則是是另一項可行行而又正確的的選擇，而且且在這樣的情情況下并不妨妨礙通過計算算機將在二級級單

36、位分散處處理的會計數(shù)數(shù)據(jù)集中到集集團總部。最最后是財務(wù)結(jié)結(jié)算中心。應(yīng)應(yīng)該說，中原原油田的財務(wù)務(wù)結(jié)算中心無無可挑剔，它它既節(jié)省資金金，又可以實實現(xiàn)集中監(jiān)督督的目的。但但對不同的企企業(yè)來說，那那里有不同的的條件，因而而也應(yīng)該允許許存在著差別別。這里至少少可以列舉出出在我國其他他集團公司行行之有效但不不及中原模式式理想的另外外四種模式：(1)在國國家批準設(shè)立立財務(wù)公司的的集團公司中中，財務(wù)公司司作為結(jié)算中中心。這與中中原模式?jīng)]有有實質(zhì)性區(qū)別別。(2)在在二級單位分分散在全國各各地的集團公公司中，指定定一家銀行作作為結(jié)算中心心。這種模式式可以有效地地實施集中監(jiān)監(jiān)督，但各二二級單位因現(xiàn)現(xiàn)金收支的時時間差

37、而沉淀淀的資金則成成為銀行的一一項無償?shù)拈L長期資金來源源，集團公司司無法享用。(3)允許二二級單位在銀銀行開設(shè)自己己的結(jié)算賬戶戶，但集團總總部也在同一一銀行開設(shè)賬賬戶。當(dāng)二級級單位發(fā)生收收入時，先人人集團總部賬賬戶，然后由由銀行按照集集團總部規(guī)定定的比例(如如20%)撥撥入二級單位位結(jié)算賬戶。這這種模式的好好處是既保證證了集中監(jiān)督督，也防止了了集團總部利利用集中結(jié)算算的便利損傷傷二級單位的的利益，但沉沉淀資金的好好處則留給了了銀行。(44)大部分結(jié)結(jié)算業(yè)務(wù)由集集團總部集中中辦理。由于于有些銀行規(guī)規(guī)定接受信貸貸的單位必須須在本行開設(shè)設(shè)賬戶，因而而集團總部不不得不允許一一些二級單位位在貸款銀行行單

38、獨開設(shè)賬賬戶。如果對對這些單獨賬賬戶有一套管管理辦法(在在集團財務(wù)部部門備案、允允許集團總部部隨時查閱等等)，這種模模式與中原模模式接近。2.預(yù)算算管理機構(gòu)的的設(shè)置。在中中原油田資金金預(yù)算整合模模式中，盡管管內(nèi)部審計和和“三個中心心”的設(shè)置極極其富有創(chuàng)造造性，但從全全面預(yù)算整合合集團公司的的角度，還需需要設(shè)置新的的部門或擴充充其他部門的的職能。包括括：(1)將將現(xiàn)行的資金金預(yù)算委員會會改為預(yù)算委委員會，作為為預(yù)算管理的的最高權(quán)力機機構(gòu)；(2)設(shè)置集團預(yù)預(yù)算管理辦公公室，通常設(shè)設(shè)在集團公司司財務(wù)處，是是集團公司預(yù)預(yù)算委員會的的辦事機構(gòu)，由由財務(wù)處長擔(dān)擔(dān)任主任；(3)設(shè)置價價格委員會，負負責(zé)制定并

39、實實施供銷價格格和轉(zhuǎn)移價格格的政策；(4)將企管管處改為業(yè)績績考核委員會會，負責(zé)業(yè)績績考核、制定定和實施獎懲懲制度；(55)內(nèi)部審計計除對預(yù)算執(zhí)執(zhí)行結(jié)果進行行審計外，還還應(yīng)對H級單單位編制的預(yù)預(yù)算進行審計計，而且為了了充分發(fā)揮內(nèi)內(nèi)部審計的作作用，內(nèi)部審審計部門應(yīng)制制定和遵循審審計規(guī)則、職職業(yè)道德和懲懲戒措施；(6)財務(wù)部部門在預(yù)算編編制之前至少少要有資金分分配和現(xiàn)金收收支制度。33.“三個中中心”。“三三個中心”是是中原油田資資金預(yù)算整合合的核心。在在一般意義上上，這是一種種“最保險”的的制度安排，也也就是說，即即使在當(dāng)事人人道德水平低低、企業(yè)懲罰罰力度小、內(nèi)內(nèi)控制度不完完備、內(nèi)部審審計不健全

40、的的情況下，依依然能在相當(dāng)當(dāng)大的程度上上保證信息的的真實完整和和整合或集中中監(jiān)督的有效效性。根據(jù)我我們了解的情情況，很多企企業(yè)也可以不不采取這種形形式。首先是是投資中心。在在中原油田，它它只管理一小小部分資金，大大部分資金由由計財處另外外集中管理。資資金管理直接接影響到集團團公司的整合合，其中最重重要的是資金金管理體制，與與設(shè)不設(shè)投資資中心關(guān)系不不大。因此，在在很多企業(yè)完完全可以不設(shè)設(shè)投資中心，類類似的職能由由財務(wù)部門履履行。其次是是會計核算中中心。它涉及及到數(shù)據(jù)存儲儲、數(shù)據(jù)采集集地點、采集集或處理數(shù)據(jù)據(jù)人員與二級級單位的關(guān)系系等三個問題題。中原油田田的會計核算算中心是將采采集或處理數(shù)數(shù)據(jù)人員

41、與二二級單位完全全脫離的同時時，將數(shù)據(jù)存存儲和采集地地點集中起來來。從整合或或集中監(jiān)督的的角度，只有有集中核算，才才能保證集中中監(jiān)督；從預(yù)預(yù)算管理的角角度看，只有有集中核算，才才能保證將預(yù)預(yù)算執(zhí)行的進進度和結(jié)果集集中反饋到集集團總部。集集中核算非常常必要，計算算機及網(wǎng)絡(luò)技技術(shù)的發(fā)展也也為此提供了了強有力的支支持。但從二二級單位的角角度看，集中中的會計核算算系統(tǒng)所提供供的會計信息息不可能滿足足二級單位的的經(jīng)理們所需需要的全部會會計信息(如如二級單位自自制或外購決決策信息等)，因此，二二級單位也有有必要保留會會計人員。實實際上，在實實行預(yù)算管理理的集團公司司內(nèi)，只要二二級單位的會會計核算對集集團總

42、部透明明公開，集團團總部有一支支素質(zhì)高、責(zé)責(zé)任心強的內(nèi)內(nèi)部審計隊伍伍，將會計人人員分散在二二級單位則是是另一項可行行而又正確的的選擇，而且且在這樣的情情況下并不妨妨礙通過計算算機將在二級級單位分散處處理的會計數(shù)數(shù)據(jù)集中到集集團總部。最最后是財務(wù)結(jié)結(jié)算中心。應(yīng)應(yīng)該說，中原原油田的財務(wù)務(wù)結(jié)算中心無無可挑剔，它它既節(jié)省資金金，又可以實實現(xiàn)集中監(jiān)督督的目的。但但對不同的企企業(yè)來說，那那里有不同的的條件，因而而也應(yīng)該允許許存在著差別別。這里至少少可以列舉出出在我國其他他集團公司行行之有效但不不及中原模式式理想的另外外四種模式：(1)在國國家批準設(shè)立立財務(wù)公司的的集團公司中中，財務(wù)公司司作為結(jié)算中中心。這

43、與中中原模式?jīng)]有有實質(zhì)性區(qū)別別。(2)在在二級單位分分散在全國各各地的集團公公司中，指定定一家銀行作作為結(jié)算中心心。這種模式式可以有效地地實施集中監(jiān)監(jiān)督，但各二二級單位因現(xiàn)現(xiàn)金收支的時時間差而沉淀淀的資金則成成為銀行的一一項無償?shù)拈L長期資金來源源，集團公司司無法享用。(3)允許二二級單位在銀銀行開設(shè)自己己的結(jié)算賬戶戶，但集團總總部也在同一一銀行開設(shè)賬賬戶。當(dāng)二級級單位發(fā)生收收入時，先人人集團總部賬賬戶，然后由由銀行按照集集團總部規(guī)定定的比例(如如20%)撥撥入二級單位位結(jié)算賬戶。這這種模式的好好處是既保證證了集中監(jiān)督督，也防止了了集團總部利利用集中結(jié)算算的便利損傷傷二級單位的的利益，但沉沉淀資

44、金的好好處則留給了了銀行。(44)大部分結(jié)結(jié)算業(yè)務(wù)由集集團總部集中中辦理。由于于有些銀行規(guī)規(guī)定接受信貸貸的單位必須須在本行開設(shè)設(shè)賬戶，因而而集團總部不不得不允許一一些二級單位位在貸款銀行行單獨開設(shè)賬賬戶。如果對對這些單獨賬賬戶有一套管管理辦法(在在集團財務(wù)部部門備案、允允許集團總部部隨時查閱等等)，這種模模式與中原模模式接近。4.全全面預(yù)算整合合模式的操作作程序。這里里，我們比照照資金預(yù)算整整合模式的表表達方式，從從預(yù)算編制和和預(yù)算執(zhí)行兩兩個方面來描描述全面預(yù)算算整合模式。其其中：(1)集團預(yù)算委委員會制定并并頒布經(jīng)營戰(zhàn)戰(zhàn)略、方針和和目標(biāo)；(22)集團預(yù)算算辦公室將考考核委員會擬擬定的獎懲制制

45、度、價格委委員會擬定的的轉(zhuǎn)移價格及及采購和銷售售價格的監(jiān)管管政策、財務(wù)務(wù)部門擬定的的資金分配和和現(xiàn)金控制政政策、和內(nèi)部部審計部門擬擬定的審計規(guī)規(guī)則及對審計計人員的懲戒戒措施等匯總總起來，加上上預(yù)算編制中中的時間規(guī)定定，編成本年年度預(yù)算編制制指南；(33)H級單位位根據(jù)預(yù)算編編制指南，結(jié)結(jié)合本單位的的具體情況，編編制本單位預(yù)預(yù)算草案；(4)二級單單位的預(yù)算草草案經(jīng)集團審審計所審計后后，報集團預(yù)預(yù)算委員會審審批共下達。其中需要說說明的要點是是：(1)集集團預(yù)算委員員會批準的預(yù)預(yù)算分別下達達到財務(wù)部門門作為結(jié)算、核核算和財務(wù)收收支的依據(jù)；下達到二級級單位作為經(jīng)經(jīng)營活動的依依據(jù)；下達到到考核委員會會作

46、為業(yè)績評評價和實施獎獎懲制度的依依據(jù)；下達到到審計所作為為預(yù)算審計的的依據(jù)。(22)集團財務(wù)務(wù)部門集中辦辦理二級單位位的核算和結(jié)結(jié)算業(yè)務(wù)，統(tǒng)統(tǒng)籌資金分配配。誠如上述述，在一定條條件下，核算算和結(jié)算也可可以分散出去去，但無論是是什么條件，集集團財務(wù)部門門必須能夠取取得整個集團團的結(jié)算和核核算的數(shù)據(jù)，以以達成集中監(jiān)監(jiān)督的目的。(3)財務(wù)部部門的集中核核算和核算的的結(jié)果后匯總總的結(jié)算和核核算數(shù)據(jù)是全全面預(yù)算執(zhí)行行的進度或結(jié)結(jié)果，其用途途有三：一是是反饋給二級級單位；二是是傳送給審計計所，經(jīng)過審審計，連同審審計意見報送送考核委員會會，最終送達達集團預(yù)算委委員會；三是是作為預(yù)算管管理的反饋信信息報告給集

47、集團公司總經(jīng)經(jīng)理，以控制制整個集團公公司。(4)除預(yù)算指標(biāo)標(biāo)之外，一般般還有考核非非預(yù)算指標(biāo)，因因此，在業(yè)績績考核和編制制獎懲方案時時必須給予充充分考慮。55.信息反饋饋、預(yù)算表和和預(yù)算反饋表表。預(yù)算管理理中的反饋信信息實際上就就是會計結(jié)算算與核算的實實際結(jié)果，它它將集團公司司總經(jīng)理與二二級單位的經(jīng)經(jīng)理、二級單單位的預(yù)算執(zhí)執(zhí)行過程連接接起來，使集集團公司總經(jīng)經(jīng)理有可能在在遠離預(yù)算執(zhí)執(zhí)行現(xiàn)場的情情況下仍能了了解和控制預(yù)預(yù)算執(zhí)行的進進程。這是通通過全面預(yù)算算達到整合整整個集團公司司的關(guān)鍵所在在，也是企業(yè)業(yè)會計由“記記帳算帳報帳帳”型轉(zhuǎn)變?yōu)闉楣芾硇偷年P(guān)關(guān)鍵所在。在在這里一個重重要的技術(shù)問問題就是：用

48、用什么形式或或表格來反饋饋信息？而這這在一定程度度上又取決于于預(yù)算編制表表格是什么樣樣子。中原油油田的預(yù)算編編制表格基本本上是一套細細化的資產(chǎn)負負債表和現(xiàn)金金流量表，預(yù)預(yù)算反饋表完完全與之相對對應(yīng)。由于這這套表格以計計算機為基礎(chǔ)礎(chǔ)，三分鐘可可以刷新一次次數(shù)據(jù)，其反反饋功能十分分強大。但其其中缺少利潤潤預(yù)算和相應(yīng)應(yīng)的反饋表，是是典型的資金金預(yù)算。另一一個缺陷是表表格體系中組組織機構(gòu)的線線條不明確，表表格體系的銜銜接性尚嫌不不足，反映的的內(nèi)容還不夠夠具體。為了了實現(xiàn)集團公公司的整合，現(xiàn)現(xiàn)金預(yù)算和利利潤預(yù)算最重重要，應(yīng)按照照構(gòu)成項目、產(chǎn)產(chǎn)品或服務(wù)類類別、組織層層級和單位第第三條線索進進行設(shè)計，從從而

49、形成一套套“提起來成成串，放下去去成片”的預(yù)預(yù)算編制表格格體系。預(yù)算算反饋表格分分成標(biāo)準反饋饋表和簡式反反饋表兩類。前前一類與預(yù)算算編制表格體體系完全一致致，只是在預(yù)預(yù)算數(shù)欄之外外增加實際數(shù)數(shù)和差異數(shù)兩兩欄。預(yù)算數(shù)數(shù)是預(yù)算編制制的結(jié)果，實實際數(shù)來自會會計核算系統(tǒng)統(tǒng)，差異數(shù)是是實際與預(yù)算算比較的結(jié)果果，可以是絕絕對的也可以以是相對的。后后一類則是在在前一類的基基礎(chǔ)上簡化的的結(jié)果，報送送給各級經(jīng)理理，其長度不不超過一張88開紙(最好好是一張166開紙)，反反饋頻率機具具體情況而定定，現(xiàn)金預(yù)算算在反饋的時時間間隔上相相對利潤預(yù)算算要短一些。此此外，獎懲制制度、計算機機系統(tǒng)以及預(yù)預(yù)算分析等方方面對預(yù)算

50、管管理也很重要要。44.全面預(yù)算算整合模式的的操作程序。這這里，我們比比照資金預(yù)算算整合模式的的表達方式，從從預(yù)算編制和和預(yù)算執(zhí)行兩兩個方面來描描述全面預(yù)算算整合模式。其其中：(1)集團預(yù)算委委員會制定并并頒布經(jīng)營戰(zhàn)戰(zhàn)略、方針和和目標(biāo)；(22)集團預(yù)算算辦公室將考考核委員會擬擬定的獎懲制制度、價格委委員會擬定的的轉(zhuǎn)移價格及及采購和銷售售價格的監(jiān)管管政策、財務(wù)務(wù)部門擬定的的資金分配和和現(xiàn)金控制政政策、和內(nèi)部部審計部門擬擬定的審計規(guī)規(guī)則及對審計計人員的懲戒戒措施等匯總總起來，加上上預(yù)算編制中中的時間規(guī)定定，編成本年年度預(yù)算編制制指南；(33)H級單位位根據(jù)預(yù)算編編制指南，結(jié)結(jié)合本單位的的具體情況，

51、編編制本單位預(yù)預(yù)算草案；(4)二級單單位的預(yù)算草草案經(jīng)集團審審計所審計后后，報集團預(yù)預(yù)算委員會審審批共下達。其中需要說說明的要點是是：(1)集集團預(yù)算委員員會批準的預(yù)預(yù)算分別下達達到財務(wù)部門門作為結(jié)算、核核算和財務(wù)收收支的依據(jù)；下達到二級級單位作為經(jīng)經(jīng)營活動的依依據(jù)；下達到到考核委員會會作為業(yè)績評評價和實施獎獎懲制度的依依據(jù)；下達到到審計所作為為預(yù)算審計的的依據(jù)。(22)集團財務(wù)務(wù)部門集中辦辦理二級單位位的核算和結(jié)結(jié)算業(yè)務(wù)，統(tǒng)統(tǒng)籌資金分配配。誠如上述述，在一定條條件下，核算算和結(jié)算也可可以分散出去去，但無論是是什么條件，集集團財務(wù)部門門必須能夠取取得整個集團團的結(jié)算和核核算的數(shù)據(jù)，以以達成集中

52、監(jiān)監(jiān)督的目的。(3)財務(wù)部部門的集中核核算和核算的的結(jié)果后匯總總的結(jié)算和核核算數(shù)據(jù)是全全面預(yù)算執(zhí)行行的進度或結(jié)結(jié)果，其用途途有三：一是是反饋給二級級單位；二是是傳送給審計計所，經(jīng)過審審計，連同審審計意見報送送考核委員會會，最終送達達集團預(yù)算委委員會；三是是作為預(yù)算管管理的反饋信信息報告給集集團公司總經(jīng)經(jīng)理，以控制制整個集團公公司。(4)除預(yù)算指標(biāo)標(biāo)之外，一般般還有考核非非預(yù)算指標(biāo)，因因此，在業(yè)績績考核和編制制獎懲方案時時必須給予充充分考慮。55.信息反饋饋、預(yù)算表和和預(yù)算反饋表表。預(yù)算管理理中的反饋信信息實際上就就是會計結(jié)算算與核算的實實際結(jié)果，它它將集團公司司總經(jīng)理與二二級單位的經(jīng)經(jīng)理、二級

53、單單位的預(yù)算執(zhí)執(zhí)行過程連接接起來，使集集團公司總經(jīng)經(jīng)理有可能在在遠離預(yù)算執(zhí)執(zhí)行現(xiàn)場的情情況下仍能了了解和控制預(yù)預(yù)算執(zhí)行的進進程。這是通通過全面預(yù)算算達到整合整整個集團公司司的關(guān)鍵所在在，也是企業(yè)業(yè)會計由“記記帳算帳報帳帳”型轉(zhuǎn)變?yōu)闉楣芾硇偷年P(guān)關(guān)鍵所在。在在這里一個重重要的技術(shù)問問題就是：用用什么形式或或表格來反饋饋信息？而這這在一定程度度上又取決于于預(yù)算編制表表格是什么樣樣子。中原油油田的預(yù)算編編制表格基本本上是一套細細化的資產(chǎn)負負債表和現(xiàn)金金流量表，預(yù)預(yù)算反饋表完完全與之相對對應(yīng)。由于這這套表格以計計算機為基礎(chǔ)礎(chǔ)，三分鐘可可以刷新一次次數(shù)據(jù)，其反反饋功能十分分強大。但其其中缺少利潤潤預(yù)算和相

54、應(yīng)應(yīng)的反饋表，是是典型的資金金預(yù)算。另一一個缺陷是表表格體系中組組織機構(gòu)的線線條不明確，表表格體系的銜銜接性尚嫌不不足，反映的的內(nèi)容還不夠夠具體。為了了實現(xiàn)集團公公司的整合，現(xiàn)現(xiàn)金預(yù)算和利利潤預(yù)算最重重要，應(yīng)按照照構(gòu)成項目、產(chǎn)產(chǎn)品或服務(wù)類類別、組織層層級和單位第第三條線索進進行設(shè)計，從從而形成一套套“提起來成成串，放下去去成片”的預(yù)預(yù)算編制表格格體系。預(yù)算算反饋表格分分成標(biāo)準反饋饋表和簡式反反饋表兩類。前前一類與預(yù)算算編制表格體體系完全一致致，只是在預(yù)預(yù)算數(shù)欄之外外增加實際數(shù)數(shù)和差異數(shù)兩兩欄。預(yù)算數(shù)數(shù)是預(yù)算編制制的結(jié)果，實實際數(shù)來自會會計核算系統(tǒng)統(tǒng)，差異數(shù)是是實際與預(yù)算算比較的結(jié)果果，可以是絕

55、絕對的也可以以是相對的。后后一類則是在在前一類的基基礎(chǔ)上簡化的的結(jié)果，報送送給各級經(jīng)理理，其長度不不超過一張88開紙(最好好是一張166開紙)，反反饋頻率機具具體情況而定定，現(xiàn)金預(yù)算算在反饋的時時間間隔上相相對利潤預(yù)算算要短一些。此此外，獎懲制制度、計算機機系統(tǒng)以及預(yù)預(yù)算分析等方方面對預(yù)算管管理也很重要要。五、案案例分析(一一)中原油田田預(yù)算管理是是一個體系，是是二個可運行行、可操作的的計劃與控制制體系一般認認為，管理包包括計劃、執(zhí)執(zhí)行、控制和和決策四項職職能。由于決決策寓于其他他三項職能之之中，因此，在在上級的立場場上看，最重重要的管理職職能是計劃與與控制。計劃劃確定目標(biāo)，控控制實現(xiàn)目標(biāo)標(biāo)。

56、上級經(jīng)理理獨立地或在在下級經(jīng)理參參與下制定業(yè)業(yè)績標(biāo)準，由由下級經(jīng)理執(zhí)執(zhí)行：為使執(zhí)執(zhí)行過程符合合業(yè)績標(biāo)準，要要對下級經(jīng)理理的實際業(yè)績績進行計量；將實際業(yè)績績與業(yè)績標(biāo)準準比較，以確確定業(yè)績標(biāo)準準的執(zhí)行情況況，并報告給給上級經(jīng)理；上級經(jīng)理根根據(jù)報告的情情況有無無差異、差異異是否重大或者讓下下級經(jīng)理繼續(xù)續(xù)運行，或者者讓下級經(jīng)理理整改，最終終實現(xiàn)業(yè)績標(biāo)標(biāo)準，即所謂謂的“按例外外管理”。在在這里例外就就是差異。不不言而喻，預(yù)預(yù)算管理是一一個計劃和控控制系統(tǒng)，預(yù)預(yù)算編制屬于于計劃，預(yù)算算執(zhí)行屬于控控制。上級經(jīng)經(jīng)理表示集團團總部；下級級經(jīng)理表示二二級單位；業(yè)業(yè)績標(biāo)準就是是預(yù)算指標(biāo)，通通過預(yù)算編制制確定：實際際

57、業(yè)績就是二二級單位預(yù)算算執(zhí)行的進度度或結(jié)果，在在中原油田通通過“三個中中心”取得；實際與標(biāo)準準的比較就是是實際與預(yù)算算的比較；反反饋報告是報報告預(yù)算執(zhí)行行情況，諸如如此類。換言言之、集團公公司的預(yù)算管管理實際上是是以預(yù)算為主主導(dǎo)的集團公公司管理，通通過預(yù)算管理理整個集團公公司。這在全全面預(yù)算整合合模式中體現(xiàn)現(xiàn)得比較充分分。值得注意意的是，將“按按例外管理”的的原則用于預(yù)預(yù)算管理，就就可以解釋為為什么集團公公司總經(jīng)理既既緊緊地控制制著整個集團團公司，又擺擺脫集團公司司的瑣碎事務(wù)務(wù)。可以間接接地看出，在在實行預(yù)算管管理的情況下下，集團公司司的總經(jīng)理必必做的事情只只有三件：一一是決定預(yù)算算水平，二是

58、是閱讀反假報報告，三是發(fā)發(fā)生差異并有有必要調(diào)整時時采取矯正行行動。這樣，大大部分時間可可以節(jié)省下來來用于考慮集集團公司的遠遠期規(guī)劃和發(fā)發(fā)展戰(zhàn)略。此此外，中原油油田預(yù)算管理理的實踐表明明，預(yù)算管理理是一個可運運行、可操作作的系統(tǒng)。在在我們看來，它它由編制、執(zhí)執(zhí)行、計量、分分析、報告、鑒鑒證(內(nèi)部審審計)、獎懲懲和計算機技技術(shù)支持等八八個模塊組成成。(二)預(yù)預(yù)算管理作為為體系可以從從技術(shù)、組織織、行為和環(huán)環(huán)境四個層面面描述和理解解從中原油田田的經(jīng)驗看，預(yù)預(yù)算管理并不不是孤立的行行為，它是在在特定環(huán)境下下、以特定組組織結(jié)構(gòu)為依依托而運作的的；在運行過過程中又必然然涉及到人的的和非人的因因素。因此，完

59、完整地描述和和理解預(yù)算管管理體系至少少應(yīng)該從下列列四個層面進進行。(1)技術(shù)層面：是指預(yù)算管管理是一個由由若干要素組組成的體系，各各要素猶如一一架機器的零零部件，相互互依存，缺一一不可。上述述中原油田預(yù)預(yù)算整合的兩兩種模式具有有非常強的技技術(shù)性是不言言而喻的。例例如沒有預(yù)算算就沒有標(biāo)準準，沒有“三三個中心”就就無法將標(biāo)準準實際執(zhí)行的的進度和結(jié)果果反映出來、無無法與標(biāo)準進進行對比；沒沒有內(nèi)部審計計，就無法保保障預(yù)算信息息的真實和完完整；進而就就不能整合整整個集團公司司。技術(shù)層面面還表明：預(yù)預(yù)算管理具有有科學(xué)性，代代表著一種簡簡潔、效率和和合乎邏輯的的集團公司管管理的方法。(2)組織層層面：組織一

60、一詞在這里用用作名詞，具具有雙重意義義：一是說一一個具有共同同目標(biāo)的群體體，二是說該該群體是有層層級、有結(jié)構(gòu)構(gòu)的。組織層層面涉及到權(quán)權(quán)利和責(zé)任的的分布，是預(yù)預(yù)算管理體系系運行的基礎(chǔ)礎(chǔ)。中原油田田的預(yù)算管理理得以有效的的運行是與中中原油田全局局性的組織結(jié)結(jié)構(gòu)調(diào)整、與與預(yù)算管理組組織機構(gòu)的建建設(shè)分不開的的。同時，中中原油田與其其他現(xiàn)代公司司一樣，可分分成高層、中中層、基層和和現(xiàn)場四個層層級，各層級級的理想運作作是既有自己己的目標(biāo)，又又符合一個集集團的總體目目標(biāo)。預(yù)算管管理正是如此此，它既指定定各層級各單單位各成員的的責(zé)任目標(biāo)。又又按照各成員員各單位各層層組將整個集集團公司緊緊緊地“捆”在在一起，使