1、三顆巨星星墜落三個巨人人倒下1/122/200201中國證券券監督管管理委員員會Evaluation Warning : The document was created with Spire.Presentation for .NET安然全球第一一大能源源交易商商，收入入自19996年年的1333億美美元上升升到20000年的1,0008億美美元，總總市值達700億億美元在財富5500中列美美國第七，世界第第十六連續6年年被財財富雜雜志評選選為美國國最有創創意的公公司被英國金融時時報評評為“年年度能源源公司獎獎”、“最大膽膽的成功功投資決決策獎”、“美美國人最最愛任職職的百大大企業”2001

2、1年12月2日，安然申請請破產保護1/122/200202中國證券券監督管管理委員員會Evaluation Warning : The document was created with Spire.Presentation for .NET世通美國第二二大長途途電話和和互聯網網數據傳傳輸公司司成立后吞吞并700多家公公司，包包括創造造小魚吃吃大魚（MCI）的奇跡擁有2千千萬個人人顧客、數千個個團體客客戶資產總值值曾高達達11553億美美元，股股價曾高高達644美元20022年6月月26日日，股票票停牌。此前，股價僅僅為833美分，市值只只剩下110億美美元20022年7月月21日日，申請請破

3、產保保護1/122/200203中國證券券監督管管理委員員會Evaluation Warning : The document was created with Spire.Presentation for .NET安達信曾是全球球收入總總額最高高且最有有影響的的會計師師事務所所和財務務咨詢公公司，收收入總額額過2000億美美元與埃森哲哲分手后后，20001年年收入總總額仍達達93億億美元，在全球球有4880多個個分支機機構、88.5萬萬員工去年底，一家著著名的英英國評估估公司還還將其評評為最領領先的企企業19899年，在在上海首首創市長長國際企企業家咨咨詢會上海“999財富富全球論論壇”的的

4、主要贊贊助商1/122/200204中國證券券監督管管理委員員會Evaluation Warning : The document was created with Spire.Presentation for .NET安達信在中國證證券市場場發展史史上也曾曾留下輝輝煌的業業績：第一家間間接上市市企業：華晨金杯第一家B股：電真真空第一家H股：青島島啤酒第一家進進入香港港創業版版的大陸陸企業：浩倫農農業第一家N股：山東東華能第一家L股：大唐唐發電第一家在在倫敦發發行可轉轉債：鎮鎮海煉化化20022年6月月15日日，美國國聯邦大大陪審團團裁定安安達信妨妨礙司法法罪成立立。88月底，安達信信宣布，停

5、止在在美國市市場上承承擔上市市公司審審計業務務1/122/200205中國證券券監督管管理委員員會Evaluation Warning : The document was created with Spire.Presentation for .NET美國會計計丑聞及及其深遠遠影響1/122/200206中國證券券監督管管理委員員會Evaluation Warning : The document was created with Spire.Presentation for .NET目錄美國會計計丑聞大大事記安然案存存在的主主要問題題影響會計和披披露準則則會計師行行業公司治理理券商資信評級

6、級機構政治商業道德德和社會會誠信幾點感想想1/122/200207中國證券券監督管管理委員員會Evaluation Warning : The document was created with Spire.Presentation for .NET美國會計計丑聞大大事記1/122/200208中國證券券監督管管理委員員會Evaluation Warning : The document was created with Spire.Presentation for .NET美國會計計丑聞大大事記安然安達信世通對有關制制度的影影響1/122/200209中國證券券監督管管理委員員會Evalua

7、tion Warning : The document was created with Spire.Presentation for .NET美國會計計丑聞大大事記13,安安達信成成立83,安然前身身休斯敦敦天然氣氣公司成成立85,與英特北北合并成成立安然然85,世世通公司司成立99,安然在線線成立，后成為為全球最大能源交交易商01/33/5,財富發發表文章，首次指指出安然然的財務務有“黑箱”。01/55/6,一買方分析公司司發表報報告，建建議投資資者賣掉掉安然股股票，并并對其關聯交易易與會計計手法持持消極態態度；高高盛、美美林等賣賣方分析析師仍強強力推薦薦安然股股票。01/77/122,安

8、然公布布二季度度季報，分析師師、投資資者、媒媒體懷疑其不動產投投資的價價值重估估及關聯聯交易對對利潤的的影響。01/88/144,史基林辭辭去首席席執行官官一職，董事長長萊再度度兼任此此職。1/122/2002010中國證券券監督管管理委員員會Evaluation Warning : The document was created with Spire.Presentation for .NET美國會計計丑聞大大事記01/88/155,安然全球球財務副副總裁沃沃金斯寫寫給萊一一封長信信，表示示：“我非常緊緊張，我我們很有有可能爆爆出財務務丑聞。”01/88/200,沃金斯寫寫信給安達信合合伙

9、人，指出：“如果安然然崩潰，舉世各各界將會會恍然大大悟，過過去安然然的成功功只不過過是一個個精心設設計的會會計游戲戲。”01/88/300,著名名網站TheSStreeet.Comm認為，安安然二季季度利潤主要來自關聯聯交易，安然在在借高價關聯聯交易制制造利潤潤。01/110/116,安安然公布布三季度度季報，一次沖沖銷100億美元投投資壞帳帳。還回回購55500萬萬普通股股，股東東權益因因此損失失12億億美元。媒體和分分析師對其關聯交易易表示懷疑疑。股價跌至33.884美元元。1/122/2002011中國證券券監督管管理委員員會Evaluation Warning : The docume

10、nt was created with Spire.Presentation for .NET美國會計計丑聞大大事記01/110/222,TheSStreeet.Comm網站進一一步披露露安然與與兩個關關聯企業業的復雜雜交易，及其對其負債率和和股價的致命風險險。安然然股價下下跌700%，當當天損失失近400億美元元市值。01/110/222,SEC要求安然然對其對對外投資資作出說說明。01/110/223,鄧肯下令令銷毀有有關安然然的部分分文件，直到安安達信于于11月月8日接接到SEC的傳票為為止。01/110/224,安安然開除除其首席席財務主主管法斯斯托。01/110/331,安安然宣布布

11、SEC對其的質質詢已升升格為正正式調查查。01/111/008,安安然宣布布重編前三年報表，調低盈利利等數字字。01/111/008,安安然宣布布將出讓讓給其對對手：動動能公司司。1/122/2002012中國證券券監督管管理委員員會Evaluation Warning : The document was created with Spire.Presentation for .NET美國會計計丑聞大大事記01/111/229,動動能收購購安然宣宣告失敗敗，SEC開始展開開對安然然和安達信的調查。前一天，標準普爾爾得知此消息后，將安然的債債信降為為“垃圾圾級”，安然股股價暴跌跌85%，至0.

12、611美元。01/112/002,安安然申請請破產保護。01/112/004,安達信總總裁和五五大總裁裁分別發發表聲明明，反思思美國的的會計準準則、披披露準則則和會計計師行業業監管制制度。01/112/112,安達信總總裁和鄧鄧肯在國國會作證證，承認認對安然然兩筆SPE中的一筆筆存在判判斷錯誤誤，另一一筆則因因安然隱隱瞞而未未發現。SEC首席會計計師在作作證時說說：SEC曾希望FASBB制訂好一一些的指指南，指指導如何何披露SPE。1/122/2002013中國證券券監督管管理委員員會Evaluation Warning : The document was created with Spir

13、e.Presentation for .NET美國會計計丑聞大大事記02/11/022,安達信公公布德勤勤對其的的評價報報告，證證明其業業務質量量符合專專業標準準。02/11/100,安達信發發表聲明明，承認認其員工工銷毀有有關安然然的部分分文件。02/11/100,美國司法法部門針針對安然然破產展展開調查查02/11/155,紐交交所宣布布對安然然股票進進行摘牌牌處理02/11/155,安達達信宣布布辭退鄧鄧肯，與與安然有有關的另外三位合伙伙人被休休職，還免除休斯斯敦分所所長在內內的四位合伙伙人的管管理權。02/11/166,鄧肯接受受國會訊訊問。其其律師表表示，鄧鄧肯銷毀毀文件“只是執執行

14、了安安達信律律師的指指示，他他沒做錯錯什么。”02/11/177，安然然宣布解解聘安達達信。1/122/2002014中國證券券監督管管理委員員會Evaluation Warning : The document was created with Spire.Presentation for .NET美國會計計丑聞大大事記02/11/177,SEC主席皮特特呼吁建建立新的的直屬SEC的會計行行業監督督機構。02/11/211,安達信總總裁表示示，安然然事件是是經營失失敗而非非會計錯錯誤。02/11/222,自律性的的會計師師監管組組織POB宣布決定定解散。02/11/233,安然宣布布，萊已已

15、經辭職職。02/11/255,安然然前副董董事長巴克斯特特自殺。02/22/3,安達信宣宣布，聘聘用前美美聯儲主主席沃爾爾克擔任任獨立監監察委員員會主席席，由其其對業務務方式進進行“根根本改革革”。還還宣布，與其他他五大一一樣，將將不再向向客戶提提供內部部審計和和信息技技術顧問問服務。1/122/2002015中國證券券監督管管理委員員會Evaluation Warning : The document was created with Spire.Presentation for .NET美國會計計丑聞大大事記02/22/5,德勤宣宣布要拆拆分咨詢詢業務,成為最最后一個個宣布這這樣做的的五大

16、。02/3,SEC開始對世世通展開開調查02/33/1,安達信最最大的客客戶默克克公司宣宣布改聘聘普華永永道。02/33/7,與安達信信有500年關系系的三角角航空宣宣布改聘聘德勤。02/33/144,美國司法法部宣布布對安達達信提出出“妨礙礙司法”的指控控。02/33/200,美國國通過競選籌籌資改革革法。02/33/211,安達信中中國宣布布加入普普華永道道。02/33/244,沃爾爾克提出出拯救安安達信的的方案，包括分分拆咨詢詢業務，替換高高級主管管等。作作為回應應，政府府需取消消有關訴訴訟。02/33/266,安達信總總裁提出出辭呈。1/122/2002016中國證券券監督管管理委員員

17、會Evaluation Warning : The document was created with Spire.Presentation for .NET美國會計計丑聞大大事記02/33/288,安達信表表示，積積極支持持沃爾克克的改革革方案。02/33,SEC調查世通通的情況況曝光，調查內內容包括括世通CEO埃貝斯向向公司借借用3.75億億美元等等02/44/233,美國國眾議院院通過法法案，成成立由非非會計師師組成、監管會會計師事事務所的的新機構構。02/44,世通通CEO辭職02/55/7,評級公公司將世世通股票票評級降降為“垃垃圾級”02/55/111,評級級公司將將世通債債券評級

18、級降為“垃圾級級”02/55/155,世通通從標準準普爾5500中中被除名名,以畢畢馬威取取代為其其服務113年的的安達信信02/55/233,德州州公共會會計委員員會宣布布，將吊吊銷安達達信在德德州的會會計執照照。1/122/2002017中國證券券監督管管理委員員會Evaluation Warning : The document was created with Spire.Presentation for .NET美國會計計丑聞大大事記02/66/155,聯邦大陪陪審團裁裁定，安安達信妨妨礙司法法罪成立立。除非法官官不接受受此裁定定，安達達信將被被正式宣宣告有罪罪。同日，安安達信宣宣布

19、，將將在8月月31日日前停止止擔負上上市公司司的審計計業務。02/66/188,美國國參議院院通過法法案,限限制會計計師事務務所向審審計客戶戶提供咨咨詢服務務;成立新的的政府監監督委員員會,取取代自律律制度,成員由由SEC同財政部部和聯儲儲磋商后后任命。02/66/200,SEC宣布建立受其管轄的民民間監管管機構：公共會會計責任任委員會會。1/122/2002018中國證券券監督管管理委員員會Evaluation Warning : The document was created with Spire.Presentation for .NET美國會計計丑聞大大事記02/66/255,世通通

20、審計委委員會宣宣布,公公司在過過去5個個季度有有38億億費用被被錯記為為資本支支出,公公司重編編20001年和和20002年第第一季度度報表。解雇其其財務總總監,裁裁減1.7萬職職工。02/66/266,世通股票停牌牌。02/66/277,布什什發表聲聲明,譴譴責這是是膽大妄妄為,令令人不能能容忍，并稱將將徹查世世通的問問題，將將有關人人士繩之之以法。02/77/9，布什發發表講話話表示，提出“十招”。02/77/211,世通通申請破破產保護護,以110700億美元元資產，4100億美元元債務創創美國公公司破產產史新紀紀錄。02/77/255，美國國國會兩兩院通過過公眾眾公司會會計改革革及投資

21、資者保護護法。02/77/300，布什什總統簽簽署以上上法案，并于當當日起生生效。1/122/2002019中國證券券監督管管理委員員會Evaluation Warning : The document was created with Spire.Presentation for .NET安然案存存在的主主要問題題1/122/2002020中國證券券監督管管理委員員會Evaluation Warning : The document was created with Spire.Presentation for .NET安然案存存在的主主要問題題未將巨額額債務入入帳。安安然未將將兩個應應納入

22、合合并范圍圍的特殊殊目的實實體(Specciall PuurpooseEEnttityy,“SPEE”)的資產負負債納入入合并財財務報表表。安然然在20001年年自愿重重新編制制前幾年年的合并并財務報報表，累累計利潤潤因此而而下降約約5億美美元。1/122/2002021中國證券券監督管管理委員員會Evaluation Warning : The document was created with Spire.Presentation for .NET安然案存存在的主主要問題題SPE是一種金金融工具具。企業業可借此此在不增增加資產產負債表表中負債債的情況況下融入入資金。華爾街街借此為為企業籌籌

23、集了巨巨額資金金。對于于SPE，美國會計計準則規規定，只只要非關關聯方持持有的權權益價值值不低于于SPE資產公允允價值的的3%，企業就就可以不不將其資資產和負負債納入入合并報報表。但但有人認認為，根根據實質質重于形形式原則則，只要要企業對對SPE有實質的的控制權權和承擔擔其相關關風險，就應將將其納入入合并范范圍。1/122/2002022中國證券券監督管管理委員員會Evaluation Warning : The document was created with Spire.Presentation for .NET安然存在在的主要要問題對于SPE是否納入入合并范范圍，安達信稱稱，由于于安然

24、未未告知其其與某一一SPE的非關聯聯股東簽簽定的一一份協議議，導致致安達信信對于上上文中提提到的33%要求求測算有有誤，從從而同意意未將該該SPE的資產和和負債納納入合并并范圍，導致少少記負債債約4億億美元。但安然發發表聲明明，稱其其并沒有有向安達達信隱瞞瞞上述協協議。對于另一一家SPE，安達信總總裁承認認由于判判斷失誤誤，導致致少記負負債約11億美元元。1/122/2002023中國證券券監督管管理委員員會Evaluation Warning : The document was created with Spire.Presentation for .NET安然存在在的主要要問題安達信公公

25、司在審審計安然然公司997年年年報時曾曾提出應應對某些些事項做做出調整整，公司司盈利因因此將減減少0.5億美美元，安安然不接接受。安達信稱稱，與安安然歷年年利潤相相比，此此數并不不重要，因而沒沒堅持要要求調整整。安然根據據會計準準則將與與能源有有關的合合同及其其他衍生生工具可可能給公公司帶來來的未來來期間收收益計入入本期收收益，但但未充分分披露其其不確定定性。1/122/2002024中國證券券監督管管理委員員會Evaluation Warning : The document was created with Spire.Presentation for .NET安然案存存在的主主要問題題安

26、然違反反會計準準則，在在合同上上利用某某種安排排，在帳帳上虛增增應收票票據和股股東權益益12億億美元。對此，安安達信稱稱，122億美元元中只有有1.77億美元元是記入入經審計計股東權權益，由由于金額額不大（只占公公司股東東權益1115億億美元的的1.55%，總總資產的的0.33%），沒堅持持要求調調整；其其余金額額皆為220011年發生生且未經經審計，在審閱閱安然第第3季度度季報時時已對此此予以關關注。1/122/2002025中國證券券監督管管理委員員會Evaluation Warning : The document was created with Spire.Presentation

27、for .NET安然案存存在的主主要問題題安然的財財務報表表披露不不便于投投資者理理解，有有故意誤誤導之嫌嫌。一些些SPE都有安然然當時的的財務總總監參與與，有利利益沖突突之嫌，但對此此安然并并未披露露。安達信稱稱，在報報表附注注中對SPE及衍生金金融工具具均有提提及，但但由于安安然的金金融業務務數量很很大，其其中一些些非常復復雜，難難以一一一詳細披披露。1/122/2002026中國證券券監督管管理委員員會Evaluation Warning : The document was created with Spire.Presentation for .NET安然公司司主要財財務數據據重編情

28、情況（單位：億美元元,葛家家澍/黃黃世忠，會計研研究22201）項目名稱1997199819992000合計調整前凈利潤1.057.038.939.7926.80重新合并SPE抵銷數0.451.072.480.994.99審計調減數0.510.060.020.330.92調整后凈利潤0.095.906.438.4720.89調整后占調整前利潤%8.6%83.9%72.0%86.5%77.9%調整前負債62.5473.5781.52100.23-+重新合并SPE增加負債7.115.616.856.28-調整后負債總額69.6579.1888.37106.51-調整后占調整前負債%111.3%13

29、2.1%108.4%106.3%-1/122/2002027中國證券券監督管管理委員員會Evaluation Warning : The document was created with Spire.Presentation for .NET安然案存存在的主主要問題題對安達信信獨立性性的質疑疑。安達達信從安安然取得得約5,2000萬美元元費用，其中約約2,5500萬萬美元是是審計費費用，約約4000萬是付付給已脫脫離安達達信的埃埃森哲，9200萬是支支付審計計相關（包括稅稅務）的的費用，1,3330萬萬美元是是咨詢費費用。這這是否影影響安達達信的獨獨立性，各界比比較關心心。安達信解解釋說，安

30、然是是巨型跨跨國公司司，有330000多個子子公司，經營業業務非常常復雜。安達信信的審計計收費是是與安然然的公司司規模匹匹配的；咨詢和和其它服服務收入入并不影影響其獨獨立性，而且有有關法規規和行業業規范也也沒禁止止這樣做做。1/122/2002028中國證券券監督管管理委員員會Evaluation Warning : The document was created with Spire.Presentation for .NET安然案存存在的主主要問題題銷毀與安安然有關關的業務務文件。鄧肯：是安達信信的律師師暗示他他這樣做做的，他他本人只只是在履履行別人人的建議議而已。安達信：這是個個別人所

31、所為。02/55/299，安達達信會計計師史蒂蒂文森作作證稱，她不認認為安達達信高層層人士關關于執行行公司文文件留存存政策的的指示是是在暗示示員工銷銷毀文件件，而只只是為了了完成審審計存檔檔工作。02/66/155，大陪陪審團裁裁定，安安達信妨妨礙司法法罪成立立。1/122/2002029中國證券券監督管管理委員員會Evaluation Warning : The document was created with Spire.Presentation for .NET對會計和和披露準準則的影影響1/122/2002030中國證券券監督管管理委員員會Evaluation Warning : T

32、he document was created with Spire.Presentation for .NET準則原則則些還是是具體些些和其他國國家的準準則及國國際會計計準則相相比，美美國的會會計和披披露準則則都非常常具體原因：在準則上上化得錢錢比世界界其他國國家所化化錢的總總和還多多“上有政政策、下下有對策策”的結結果訴訟文化化的結果果安然事件件敗露后后，人們們普遍認認為，安安然高層層管理人人員有意意坑害投投資者和和職工。1/122/2002031中國證券券監督管管理委員員會Evaluation Warning : The document was created with Spire.P

33、resentation for .NET準則原則則些還是是具體些些安達信則則堅持，安然的的失敗是是一種經經營模式式的失敗敗，其會會計處理理基本上上都是符符合會計計和披露露準則的的，安達達信至多多在極個個別地方方有判斷斷錯誤問題：安然打政政策的擦擦邊球，合規否否？在符合具具體準則則，但不不完全符符合基本本原則時時，應注注重具體體規定還還是基本本原則？應強調形形式還是是實質？具體準則則是最低低要求還還是最高高要求？如果答案案是前者者，靈活活性是否否過大？會計信信息的可可比性還還有否保保障？遇遇訴訟案案時，如如何判斷斷？1/122/2002032中國證券券監督管管理委員員會Evaluation Wa

34、rning : The document was created with Spire.Presentation for .NET準則原則則些還是是具體些些會計改革革法要要求SEC就美國會會計準則則應原則則些還是是具體些些進行研研究，并并在1年年內向國國會兩院院報告1/122/2002033中國證券券監督管管理委員員會Evaluation Warning : The document was created with Spire.Presentation for .NET信息披露露基本觀觀念強調允分分披露安然20000年年報有88頁的管管理層討討論和分分析，116頁報報表附注注。是否有損損可理

35、解解性和保保密性？強調清晰晰披露是否與允允分披露露相矛盾盾？任由公司司管理層層選擇，是否有有損可比比性？發發生糾紛紛時，如如何判斷斷？強調及時時提供SEC規定年報報將改為為二個月月，季報報一個月月是否有損損可靠性性及保密密性？1/122/2002034中國證券券監督管管理委員員會Evaluation Warning : The document was created with Spire.Presentation for .NET會計準則則的制定定機制美國會計計準則制制定權屬屬SEC，但一直委委托由民民間機構構制定，SEC保留建議議、批評評、否決決權等。38至773年，這一權權利基本本上為注

36、注冊會計計師掌握握19733年開始始實行相相對獨立立于注冊冊會計師師的準則則制定機機制，準準則制定定成為一一個政治治過程。早期利益益團體較較關注的的會計準準則問題題包括：租賃資本本化石油天然然氣行業業勘探成成本如何何攤銷跨期所得得稅費用用如何攤攤銷如何用權權責發生生制確認認退休和和其他福福利支出出1/122/2002035中國證券券監督管管理委員員會Evaluation Warning : The document was created with Spire.Presentation for .NET會計準則則的制定定機制近年利益益團體較較關注的的會計準準則問題題包括：衍生金融融工具高管人員

37、員期權的的攤銷方方法合并業務務權益聯聯營法應應否保留留應否以公公允價值值替代原原始成本本為削弱會會計師事事務所，尤其是是五大的的影響，會計計改革法法：強調SEC在制定會會計準則則方式的的最終決決定權規定制定定會計準準則的經經費由公公眾公司司分攤會計準則則制定機機構成員員不可直直接從事事務所聘聘。1/122/2002036中國證券券監督管管理委員員會Evaluation Warning : The document was created with Spire.Presentation for .NET會計準則則的制定定機制問題：準則制定定應否、能否擺擺脫利益益團體的的影響？準則應否否、能否否僅

38、根據據所謂的的會計理理論制定定？1/122/2002037中國證券券監督管管理委員員會Evaluation Warning : The document was created with Spire.Presentation for .NET對會計師師行業的的影響1/122/2002038中國證券券監督管管理委員員會Evaluation Warning : The document was created with Spire.Presentation for .NET審計模式式：制度度基礎還還是風險險導向審審計審計師面面臨三種種風險：報表誤差差風險經營失敗敗風險管理層欺欺詐風險險發生經營營失

39、敗及及管理層層欺詐時時，審計計師很容容易成替替罪羊或或被拉出出來陪斗斗，原因因：審計師和和公眾之之間存在在明顯的的期望差差異深口袋理理論美國的律律師收費費制度又又使律師師推波助助瀾，從從中漁利利1/122/2002039中國證券券監督管管理委員員會Evaluation Warning : The document was created with Spire.Presentation for .NET審計模式式：制度度基礎還還是風險險導向審審計當存在經經營失敗敗和管理理層欺詐詐風險時時，審計計師傾向向于較難難看的審審計意見見，而不不管是否否符合會會計準則則；反之之，則可可能容忍忍。審計師存存在

40、嚴重重的根據據公司財財務狀況況出意見見的傾向向。1/122/2002040中國證券券監督管管理委員員會Evaluation Warning : The document was created with Spire.Presentation for .NET97-999我國國上市公公司審計計意見和和財務狀狀況的關關系1/122/2002041中國證券券監督管管理委員員會Evaluation Warning : The document was created with Spire.Presentation for .NET審計模式式：制度度基礎還還是風險險導向審審計由制度基基礎審計計轉向風風險

41、導向向審計，刪除審審計痕跡跡也成為為慣例安然案后后，事務務所更會會朝這一一方向努努力問題在于于：這樣做是是否為審審計規范范方面所所允許，或審計計規范如如何相應應更改這種更改改是否為為法律所所認可但百年老老店仍難難逃毀于于一旦之之噩運1/122/2002042中國證券券監督管管理委員員會Evaluation Warning : The document was created with Spire.Presentation for .NET審計模式式：制度度基礎還還是風險險導向審審計需明確：審計師對對公司欺欺詐及錯錯誤的責責任；公司不提提供必要要資料的的責任；會計師容容忍重要要性范圍圍內錯誤誤的

42、責任任；公司內部部控制嚴嚴重不可可靠時會會計師如如何應對對？1/122/2002043中國證券券監督管管理委員員會Evaluation Warning : The document was created with Spire.Presentation for .NET確保獨立立性（11）：咨咨詢服務務非審計收收費的比比例已遠遠遠超過過審計收收費，會會計師事事務所事事實上已已成為綜綜合性的的咨詢公公司1/122/2002044中國證券券監督管管理委員員會Evaluation Warning : The document was created with Spire.Presentation f

43、or .NET美國六大大收入及及其結構構1/122/2002045中國證券券監督管管理委員員會Evaluation Warning : The document was created with Spire.Presentation for .NET20000/011年度五五大收入入及其構構成1/122/2002046中國證券券監督管管理委員員會Evaluation Warning : The document was created with Spire.Presentation for .NET美國大公公司支付付會計公公司的費費用（按費用用總額排排序）1/122/2002047中國證券券監

44、督管管理委員員會Evaluation Warning : The document was created with Spire.Presentation for .NET美國大公公司支付付會計公公司的費費用（按非審審計費用用比例排排序）1/122/2002048中國證券券監督管管理委員員會Evaluation Warning : The document was created with Spire.Presentation for .NET前幾年在在同阿瑟瑟.列維維特就能能否做咨咨詢斗爭爭時，會會計師行行業基本本獲勝，理由是是：會計師不不提供咨咨詢，不不利于了了解企業業各種管管理系統統，進

45、而而不利于于提高審審計質量量會計師的的價值不不僅是確確保財務務信息的的質量，而且是是提高企企業和投投資者的的價值，后者甚甚至更重重要不能做咨咨詢后，事務所所必將提提高審計計收費，這反而而對客戶戶不利，也可能能增加全全社會的的交易成成本不能做咨咨詢后，事務所所吸引一一流人才才的能力力必將減減弱，行行業的質質量將下下降確保獨立立性（11）：咨咨詢服務務1/122/2002049中國證券券監督管管理委員員會Evaluation Warning : The document was created with Spire.Presentation for .NET美國注協協去年曾曾就是否否不再用用“注協

46、協”之名名而進行行會員表表決，以以反映事事務所經經營已遠遠超出審審計的事事實安然中，人們對對安達信信的指責責之一是是其所收收安然的的費用中中有高額額咨詢費費，因而而缺乏獨獨立性，但是：和其他公公司相比比，安然然付給安安達信的的咨詢費費比例并并不算高高安達信堅堅持，此此舉并沒沒為現行行規范所所禁止。安然案后后，人們們普遍認認為，事事務所不不能為其其審計客客戶提供供咨詢服服務連前幾年年在同列列維特斗斗爭中唯唯一堅持持不出售售咨詢業業務的德德勤也在在20002年初初出售咨咨詢業務務確保獨立立性（11）：咨咨詢服務務1/122/2002050中國證券券監督管管理委員員會Evaluation Warni

47、ng : The document was created with Spire.Presentation for .NETSEC主席皮特特在20002年年3月223日指指出：“不要禁禁止會計計公司為為審計對對象提供供咨詢。”20022年4月月23日日，美國眾議議院通過過旨在加加強會計計師行業業監管的的法案，禁止事事務所為為審計客客戶提供供內部審審計和財財務信息息系統設設計服務務20022年7月月15日日，美國國參議院院通過法法案，不不允許財財會公司司為一家家公司同同時提供供審計和和其他財財務咨詢詢服務確保獨立立性（11）：咨咨詢服務務1/122/2002051中國證券券監督管管理委員員會Ev

48、aluation Warning : The document was created with Spire.Presentation for .NET確保獨立立性（11）：咨咨詢服務務會計改革革法禁禁止事務務所向其其審計客客戶提供供如下咨咨詢服務務：會計設計和執執行財務務信息系系統評估精算人力資源源經紀人、經銷商商、投資資顧問、投行與審計無無關的法法律事務務1/122/2002052中國證券券監督管管理委員員會Evaluation Warning : The document was created with Spire.Presentation for .NET確保獨立立性（22）：定定期

49、輪換換事務所長長期服務務于同一一客戶，顯現出出諸多弊弊病：提升和薪薪水取決決于該客客戶，甚甚至可能能和客戶戶發生復復雜的利利害關系系為留住該該客戶，會作出出各種妥妥協，甚甚至幫助助造假由于思維維定勢，可能難難以發現現客戶的的問題實行定期期輪換：同一事務務所內主主管合伙伙人和主主要審計計人員定定期輪換換不同事務務所間輪輪換1/122/2002053中國證券券監督管管理委員員會Evaluation Warning : The document was created with Spire.Presentation for .NET確保獨立立性（22）：定定期輪換換4月155日，美美國眾議議院未通通

50、過要求上市市公司定定期更換換審計機機構的法案會計改改革法：負責某一一公司審審計的合合伙人至至少要55年輪換換一次要求美國國總審計計長就強強制要求求輪換事事務所的的潛在影影響進行行研究，并在一一年內向向國會兩兩院提出出報告定期輪換換事務所所的問題題由于不熟熟悉業務務，審計計質量會會否受影影響可能成為為企業解解聘堅持持原則的的事務所所的理由由四大間已已很難輪輪換1/122/2002054中國證券券監督管管理委員員會Evaluation Warning : The document was created with Spire.Presentation for .NET確保獨立立性（33）：限限止審

51、計計師去客客戶處任任高級管管理人員員審計師被被客戶挖挖走是普普遍現象象安然的首首席財務務主管、首席會會計主管管和發展展部副經經理等高高層管理理人員都都是從安安達信招招聘的。從安達達信辭職職，到安安然擔任任較低級級別管理理人員的的更多因此，有有人們對對安達信信受安然然騙一說說產生懷懷疑但懷疑管管懷疑，說這有有違任何何規范卻卻根據不不足會計改改革法規定，審計師師去被審審公司任任CEO、CFOO等前應有有一年冷冷凍期；否則，為非法法。1/122/2002055中國證券券監督管管理委員員會Evaluation Warning : The document was created with Spire.

52、Presentation for .NET確保獨立立性（44）：內內部成立立權威性性較高的的技術把把關部門門國內事務務所出問問題的一一大根源源是規模模擴大后后所內承承包經營營、收入入提成，沒有集集中的質質量控制制機制五大長期期以來實實行專業業主管合合伙人、客戶主主管合伙伙人、和和地區主主管合伙伙人三位位一體的的質量控控制機制制，但客客戶主管管合伙人人的地位位仍過重重安達信專專業標準準部駐休休斯敦代代表Basss曾對安然然的問題題表示憂憂慮，但但未引起起重視內部成立立權威性性較高的的技術把把關部門門，實行行一票否否則，是是公認的的補救措措施1/122/2002056中國證券券監督管管理委員員會E

53、valuation Warning : The document was created with Spire.Presentation for .NET確保獨立立性（55）：委委托關系系律師、醫醫師、審審計師三三大職業業中，前前兩者和和客戶的的目標一一致，審審計師則則否現行委托托關系的的主要問問題：委托方和和被委托托方的基基本立場場注定是是不一致致名為股東東委托，實為管管理層委委托股東承擔擔了費用用，但無無法得到到足額賠賠償美國聯邦邦投資者者管理組組織主席席說：“只要會計計師的審審計費用用是由審審計客戶戶來支付付，會計計師在不不愿意失失去客戶戶的考量量下，就就已經不不夠獨立立，更何何況如果果

54、他還有有一千萬萬的咨詢詢合約在在手上的的時候。”1/122/2002057中國證券券監督管管理委員員會Evaluation Warning : The document was created with Spire.Presentation for .NET確保獨立立性（55）：委委托關系系幾種改革革設想：增加機構構投資者者、獨立立董事、審計委委員會在在確定審審計師及及其收費費中的權權利由政府監監管機構構委托公司就財財務報表表質量投投保，會會計師充充任公司司和保險險公司的的顧問，有損失失由保險險公司賠賠償1/122/2002058中國證券券監督管管理委員員會Evaluation Warning

55、 : The document was created with Spire.Presentation for .NET確保獨立立性（55）：委委托關系系美國著名名會計學學家，紐紐約大學學管理學學院教授授羅能220022年3月月8日在在紐約約時報上發表表文章“解決會會計危機機的市場場方式”，建議議采用由由上市公公司向保保險公司司購買“財務報報表險”，再由由保險公公司出資資聘請會會計公司司對上市市公司進進行審計計，以便便穩妥地地解決會會計公司司的獨立立性問題題。該文文同時建建議，上上市公司司應當披披露本公公司“財財務報表表險”的的付費金金額，以以便向市市場公開開其風險險水平。1/122/2002

56、059中國證券券監督管管理委員員會Evaluation Warning : The document was created with Spire.Presentation for .NET事務所的的監管：民間自自律還是是政府監監管為主主美國傳統統上實行行的是民民間自律律為主的的機制美國注冊冊會計師師協會所用的主主要機制制是同業業互查和和于19977年年成立的的公共監管管委員會會（POB）20011年底，德勤出具對安安達信的的同業互互查報告告，認為為其符合合相關規規范？20022年1月月7日日，SEC主席彼特特宣布，擬成立立一個獨獨立于注注冊會計計師的會會計師監監管的機機構，以以防安然然悲劇重

57、重演。20022年1月222日，POB宣布解散散，最終終工作至至月底底1/122/2002060中國證券券監督管管理委員員會Evaluation Warning : The document was created with Spire.Presentation for .NET事務所的的監管：民間自自律還是是政府監監管為主主20022年4月月23日日，美國國眾議院通過法案案，成立立一個由由非會計計師組成成、負責責管理會會計師事事務所的的新機構構。20022年6月月18日日，美國國參議院通過決議議，成立立新的政政府監管管委員會會，成員員由SEC和財政部部及聯儲儲磋商后后任命。20022年6月月

58、20日日，SEC宣布創立一個個受其管轄的私私有部門門監管機機構：公共會計計責任委委員會。1/122/2002061中國證券券監督管管理委員員會Evaluation Warning : The document was created with Spire.Presentation for .NET事務所的的監管：民間自自律還是是政府監監管為主主會計改改革法要求成成立民間間的公眾眾公司會會計監察察委員會會歸SEC領導經費由公公眾公司司分擔為公眾公公司服務務的會計計師事務務所將受受其監管管審計1000家以以上公眾眾公司的的事務所所每年被被查一次次，其他他至少每每三年查查一次可處罰事事務所，包括永永

59、久禁止止執業等等問題：新新委員會會是否有有充分的的人力和財力，有效地履行職職責1/122/2002062中國證券券監督管管理委員員會Evaluation Warning : The document was created with Spire.Presentation for .NET審計檔案案的保管管陪審團認認定銷毀毀審計工工作底稿稿，妨礙礙司法為為安達信信遇滅頂頂之災唯唯一重要要因素會計改改革法要求審審計檔案案至少保保存7年年問題：審審計檔案案的范圍圍如何界界定？1/122/2002063中國證券券監督管管理委員員會Evaluation Warning : The document wa

60、s created with Spire.Presentation for .NET對公司治治理的影影響1/122/2002064中國證券券監督管管理委員員會Evaluation Warning : The document was created with Spire.Presentation for .NET1、獨立立董事制制度美國的公公司治理理模式（包括獨獨立董事事制度）歷來被被視為典典范。安然177位董事事中，除除董事長長及CEO官外，其其余都是是地位顯顯赫的獨獨董，如如斯坦福福大學管管理學院院前院長長、美國國奧委會會秘書長長、美國國商品期期貨交易易管委會會前主席席、GE前主席兼兼CE