1、第十七章 借借款費用第三節(jié) 借款款費用的計量量一、借款利息資資本化金額的的確定教材P380【例17-18】沿用【例1717】，假定ABC公司建造辦辦公樓沒有專專門借款，占占用的都是一一般借款。ABC公司為建建造辦公樓占占用的一般借借款有兩筆，具具體如下：（1）向A銀行行長期貸款2 000萬元，期限限為206年12月1日至209年12月1日，年利率率為6%，按年支付付利息。（2）發(fā)行公司司債券1億元，于206年1月1日發(fā)行，期期限為5年，年利率率為8%，按年支付付利息。假定這兩筆一般般借款除了用用于辦公樓建建設(shè)外，沒有有用于其他符符合資本化條條件的資產(chǎn)的的購建或者生生產(chǎn)活動。假定全年按3660天

2、計算，其其他資料沿用用【例1717】。鑒于ABC公司司建造辦公樓樓沒有占用專專門借款，而而占用了一般般借款，因此此，公司應(yīng)當(dāng)當(dāng)首先計算所所占用一般借借款的加權(quán)平平均利率作為為資本化率，然然后計算建造造辦公樓的累累計資產(chǎn)支出出加權(quán)平均數(shù)數(shù)，將其與資資本化率相乘乘，計算求得得當(dāng)期應(yīng)予資資本化的借款款利息金額。具具體如下：（1）計算所占占用一般借款款資本化率：一般借款資本化化率（年）=（2 00006%-100 0008%）（2 0000+10 0000）=7.677%（2）計算累計計資產(chǎn)支出加加權(quán)平均數(shù)：207年累計計資產(chǎn)支出加加權(quán)平均數(shù)=（1 5000360+22 500180）360=22 7

3、50（萬元）208年累計計資產(chǎn)支出加加權(quán)平均數(shù)=（4 0000+1 5000）180360=22 750（萬元）（3）計算每期期利息資本化化金額：207年為建建造辦公樓的的利息資本化化金額=2 75507.67%=210.93（萬元）207年實際際發(fā)生的一般般借款利息費費用=2 00006%+100 0008%=9220（萬元）208年為建建造辦公樓的的利息資本化化金額=2 75507.67%=210.93（萬元）208年1月月1日6月30日實際發(fā)生的一般般借款利息費費用=（2 0006%+100 0008%）180360=4460（萬元）（4）根據(jù)上述述計算結(jié)果，賬賬務(wù)處理如下下：207年1

4、22月31日：借：在建工程 2 1099 300財務(wù)費用 7 090 7700貸：應(yīng)付利息 9 2000 000208年6月月30日：借：在建工程 2 1099 300財務(wù)費用 2 490 7700貸：應(yīng)付利息 4 6000 000教材P381【例17-19】沿用【例1717】、【例1718】，假定ABC公司為建造造辦公樓于207年1月1日專門借款2 000萬元，借款款期限為3年，年利率率為6%。除此之外外，沒有其他他專門借款。在在辦公樓建造造過程中所占占用的一般借借款仍為兩筆筆，一般借款款有關(guān)資料沿沿用【例1718】。其他相相關(guān)資料均同同【例1717】和【例1718】。在這種情況下，公公司應(yīng)

5、當(dāng)首先先計算專門借借款利息的資資本化金額，然然后計算所占占用一般借款款利息的資本本化金額。具具體如下：（1）計算專門門借款利息資資本化金額：207年專門門借款利息資資本化金額=2 00006%-50000.5%6=105（萬元） 208年專門門借款利息資資本化金額=2 00006%180/3360=600（萬元）（2）計算一般般借款資本化化金額：在建造辦公樓過過程中，自207年7月1日起已經(jīng)有2 000萬元占用了了一般借款，另另外，208年1月1日支出的1 500萬元也占用用了一般借款款。計算這兩兩筆資產(chǎn)支出出的加權(quán)平均均數(shù)如下：207年占用用了一般借款款的資產(chǎn)支出出加權(quán)平均數(shù)數(shù)=2 0000

6、180/3360=1 000（萬元）由于一般借款利利息資本化率率與【例1718】相同，即即為7.67%。所以：207年應(yīng)予予資本化的一一般借款利息息金額=1 00007.67%=76.770（萬元）208年占用用了一般借款款的資產(chǎn)支出出平均數(shù)=（2 0000+1 5000）180/3360=1 750（萬元）則208年應(yīng)應(yīng)予資本化的的一般借款利利息金額=1 75007.67%=134.23（萬元）（3）根據(jù)上述述計算結(jié)果，公公司建造辦公公樓應(yīng)予資本本化的利息金金額如下：207年利息息資本化金額額=105+76.700=181.70（萬元）208年利息息資本化金額額=60+1134.233=19

7、4.23（萬元）（4）有關(guān)賬務(wù)務(wù)處理如下：207年122月31日： 借：在建工程 1 8177 000財務(wù)費用 8 433 0000應(yīng)收利息（或銀銀行存款） 1550 0000貸：應(yīng)付利息 10 4000 0000注：207年年實際借款利利息=2 00006%+2 0006%+100 0008%=1 040（萬元）208年6月月30日：借：在建工程 1 9422 300財務(wù)費用 3 257 7700貸：應(yīng)付利息 5 2000 000注：208年年1月1日至6月30日的實際借借款利息=1 0440/2=5520（萬元）教材P382【例17-20】MN公司擬在廠廠區(qū)內(nèi)建造一一幢新廠房，有有關(guān)資料如

8、下下：（1）2077年1月1日向銀行專專門借款5 000萬元，期限限為3年，年利率率為6%，每年1月1日付息。（2）除專門借借款外，公司司只有一筆其其他借款，為為公司于206年12月1日借入的長長期借款6 000萬元，期限限為5年，年利率率為8%，每年12月1日付息。（3）由于審批批、辦手續(xù)等等原因，廠房房于207年4月1日才開始動動工興建，當(dāng)當(dāng)日支付工程程款2 000萬元。工程程建設(shè)期間的的支出情況如如下：207年6月月1日：1 000萬元；207年7月月1日：3 000萬元；208年1月月1日：1 000萬元；208年4月月1日：500萬元；208年7月月1日：500萬元。工程于2088年

9、9月30日完工，達(dá)達(dá)到預(yù)定可使使用狀態(tài)。其其中，由于施施工質(zhì)量問題題工程于207年9月1日12月31日停工4個月。（4）專門借款款中未支出部部分全部存入入銀行，假定定月利率為0.25%。假定全年年按照360天算，每月月按照30天算。根據(jù)上述資料，有有關(guān)利息資本本化金額的計計算和利息賬賬務(wù)處理如下下：（1）計算2007年、208年全年發(fā)生生的專門借款款和一般借款款利息費用：207年專門門借款發(fā)生的的利息金額=5 00006%=3000（萬元）；207年一般般借款發(fā)生的的利息金額=6 00008%=4880（萬元）；208年專門門借款發(fā)生的的利息金額=5 00006%=3000（萬元）；208年一

10、般般借款發(fā)生的的利息金額=6 00008%=4880（萬元）。（2）在本例中中，盡管專門門借款于207年1月1日借入，但但是廠房建設(shè)設(shè)于4月1日方才開工工。因此，借借款利息費用用只有在4月1日起開始資資本化（符合合開始資本化化的條件），計入在建工程成本。同時由于廠房建設(shè)在207年9月1日12月31日期間發(fā)生非正常中斷4個月，該期間發(fā)生的利息費用應(yīng)當(dāng)暫停資本化，計入當(dāng)期損益。（3）計算2007年借款利息息資本化金額額和應(yīng)計入當(dāng)當(dāng)期損益金額額及其賬務(wù)處處理：計算2077年專門借款款應(yīng)予資本化化的利息金額額。 207年13月和912月專門借款發(fā)生的的利息費用=5 00006%210360=1175（

11、萬元）207年專門門借款轉(zhuǎn)存入入銀行取得的的利息收入=5 00000.25%3+3 00000.25%2+2 00000.25%1=57.5（萬元）。其其中在資本化化期間內(nèi)取得得的利息收入入=3 00000.25%2+2 00000.25%1=20（萬元）。公司在2077年應(yīng)予資本本化的專門借借款利息金額額=300-175-220=1055（萬元）公司在2077年應(yīng)當(dāng)計入入當(dāng)期損益（財財務(wù)費用）的的專門借款利利息金額（減減利息收入）=300-105-557.5=1137.5（萬元）計算2077年一般借款款應(yīng)予資本化化的利息金額額。公司在2077年占用了一一般借款資金金的資產(chǎn)支出出加權(quán)平均數(shù)數(shù)=

12、1 000060/3660=1666.67（萬元）公司在2077年一般借款款應(yīng)予資本化化的利息金額額=166.678%=133.33（萬元）公司在2077年應(yīng)當(dāng)計入入當(dāng)期損益的的一般借款利利息金額=480-13.333=466.67（萬元）計算2077年應(yīng)予資本本化和應(yīng)計入入當(dāng)期損益的的利息金額。公司在2077年應(yīng)予資本本化的借款利利息金額=105+13.333=118.33（萬元）公司在2077年應(yīng)當(dāng)計入入當(dāng)期損益的的借款利息金金額：137.55+466.67=6004.17（萬元）207年有有關(guān)會計分錄錄如下：借：在建工程 1 1833 300財務(wù)費用 6 041 7700應(yīng)收利息或銀行行

13、存款 5775 0000貸：應(yīng)付利息 7 8000 000在實務(wù)中，企業(yè)業(yè)也可以現(xiàn)將將符合資本化化條件的專門門借款發(fā)生的的利息費用全全額計入財務(wù)務(wù)費用，然后后在確認(rèn)閑置置專門借款資資金所取得的的利息收入或或投資收益時時，相應(yīng)沖減減財務(wù)費用。（4）計算2008年借款利息資資本化金額和和應(yīng)計入當(dāng)期期損益金額及及其賬務(wù)處理理：計算2088年專門借款款應(yīng)予資本化化的利息金額額：計算208年年應(yīng)予資本化化的專門借款款利息金額=5 00006%270/3360=2225（萬元）公司在2088年應(yīng)當(dāng)計入入當(dāng)期損益的的專門借款利利息金額=300-225=775（萬元）計算2088年一般借款款應(yīng)予資本化化的利息

14、金額額：公司在2088年占用了一一般借款資金金的資產(chǎn)支出出加權(quán)平均數(shù)數(shù)：2 0002270/3660+5000180/3360+500090/3660=1 8875（萬元）公司在2088年一般借款款應(yīng)予資本化化的利息金額=1 87758%=1550（萬元）公司在2088年應(yīng)當(dāng)計入入當(dāng)期損益的的一般借款利利息金額=480-150=3330（萬元）計算2088年應(yīng)予資本本化和應(yīng)計入入當(dāng)期損益的的利息金額：公司在2088年應(yīng)予資本本化的借款利利息金額=150+225=3375（萬元）公司在2088年應(yīng)當(dāng)計入入當(dāng)期損益的的借款利息金金額=75+3330=4005（萬元）208年有有關(guān)會計分錄錄如下：借

15、：在建工程 3 7500 000財務(wù)費用 4 050 0000貸：應(yīng)付利息 7 8000 000【例題10單單選題】2010年1月1日，甲公司司取得專門借借款2 000萬元直接用用于當(dāng)日開工工建造的廠房房，2010年累計發(fā)生生建造支出1800萬元。2011年1月1日，該企業(yè)業(yè)又取得一般般借款500萬元，年利利率為6%，當(dāng)天發(fā)生生建造支出300萬元，以借借入款項支付付（甲企業(yè)無無其他一般借借款）。不考考慮其他因素素，甲企業(yè)按按季計算利息息費用資本化化金額。2011年第一季度度該企業(yè)應(yīng)予予資本化的一一般借款利息息費用為（）萬元。 A.1.5 BB.3 CC.4.5 D.7.55【答案】A【解析】2

16、0111年1月1日發(fā)生的資資產(chǎn)支出300萬元只占用用一般借款100萬元， 2011年第一季度度該企業(yè)應(yīng)予予資本化的一一般借款利息息費用=1006%3/121.5（萬元）。【例題11計計算分析題】北北方公司于2010年1月1日正式動工工興建一棟辦辦公樓，工期期預(yù)計為1年零6個月，工程程采用出包方方式，每月1日支付工程程進(jìn)度款。公公司為建造辦辦公樓于2010年1月1日取得專門門借款本金2 000萬元，借款款期限為2年，票面年年利率為6%，每年1月1日支付上年年的利息，到到期時歸還本本金和最后一一次利息，實實際收到款項項1 9922.69萬元，實際際利率為6.2%。2010年1月1日至4月30日期間

17、發(fā)生生的專門借款款的利息收入入為10萬元。2010年4月30日至8月31日發(fā)生的專專門借款的利利息收入12萬元。2010年9月1日至12月31日發(fā)生的專專門借款的利利息收入4萬元。 公司按年計計算應(yīng)予資本本化的利息金金額。工程項項目于2011年6月30日達(dá)到預(yù)定定可使用狀態(tài)態(tài)。2011年沒有發(fā)生生專門借款的的利息收入。2012年1月1日北方公司司償還上述專專門借款并支支付最后一次次利息。因發(fā)生質(zhì)量糾紛紛，該工程項項目于2010年4月30日至2010年8月31日發(fā)生中斷斷。要求：（1）計算20010年應(yīng)予資本本化的利息。（2）計算20011年應(yīng)予資本本化的利息。（3）編制從取取得專門借款款到歸還

18、專門門借款有關(guān)業(yè)業(yè)務(wù)的會計分分錄（假定按按年計提利息息，利息收入入按年結(jié)算）。【答案】（1）2010年1月月1日至4月30日利息資本本化金額=1 9992.696.2%4/12-10=311.18（萬元）2010年4月月30日至2010年8月31日應(yīng)暫停資資本化。2010年9月月1日至12月31日專門借款款利息資本化化金額=1 9922.696.2%4/12-4=37.18（萬元）2010年利息息資本化金額額=31.118+37.18=688.36（萬元）。（2）2010年1月月1日“長期借款利息調(diào)整”的發(fā)生額=2 0000-1 9992.699=7.311（萬元），2010年攤銷銷=1 99

19、92.696.2%-2 00006%=3.55（萬元），2011年應(yīng)攤攤銷的金額=7.311-3.555=3.766（萬元）。2011年應(yīng)確確認(rèn)的利息費費用=2 00006%+3.76=1223.76（萬元），其中應(yīng)計入在建建工程的金額額=123.766/12=661.88（萬元），應(yīng)計入財務(wù)費用用的金額=123.766/12=61.888（萬元）。（3）2010年11月1日取得專門門借款借：銀行存款 1 992.669長期借款利利息調(diào)整 77.31 貸：長期借款本金 2 00002010年112月31日計提利息息和取得利息息收入借：銀行存款 26（10+122+4）在建工程 688.36財務(wù)

20、費用 299.19（差額） 貸：應(yīng)付利息 1120（2 00006%）長期借款利利息調(diào)整 3.552011年11月1日支付利息息借：應(yīng)付利息 1200貸：銀行存款 12002011年112月31日計提利息息和取得利息息收入借：在建工程 61.888財務(wù)費用 61.888貸：應(yīng)付利息 120（2 00006%）長期借款利利息調(diào)整 33.762012年11月1日借：長期借款本金 22 000應(yīng)付利息 120（2 00006%）貸：銀行存款 21220 二、借款輔助費費用資本化金金額的確定輔助費用是企業(yè)業(yè)為了安排借借款而發(fā)生的的必要費用，包包括借款手續(xù)續(xù)費（如發(fā)行行債券的手續(xù)續(xù)費）、傭金金等。按企業(yè)

21、會計準(zhǔn)準(zhǔn)則第22號金融工具確確認(rèn)和計量執(zhí)執(zhí)行，將輔助助費用計入負(fù)負(fù)債的初始確確認(rèn)金額。以以后攤銷時，資資本化期間資資本化，費用用化期間費用用化。三、外幣專門借借款匯兌差額額資本化金額額的確定在資本化期間內(nèi)內(nèi)，外幣專門門借款本金及及利息的匯兌兌差額，應(yīng)當(dāng)當(dāng)予以資本化化，計入符合合資本化條件件的資產(chǎn)的成成本。 教材P385【例17-21】 甲公司于201年1月1日，為建造造某工程項目目專門以面值值發(fā)行美元公公司債券1 000萬元，年利利率為8%，期限為3年，假定不不考慮與發(fā)行行債券有關(guān)的的輔助費用、未未支出專門借借款的利息收收入或投資收收益。合同約約定，每年1月1日支付上年年利息，到期期還本。注：

22、教材P3885【例17-21】“每年1月1日支付當(dāng)年年利息”錯誤，應(yīng)為為：“每年1月1日支付上年年利息”。工程于2011年1月1日開始實體建建造，202年6月30日完工，達(dá)達(dá)到預(yù)定可使使用狀態(tài)，期期間發(fā)生的資資產(chǎn)支出如下下：201年1月月1日，支出200萬美元；20l年7月月1日，支出500萬美元；202年1月月1日，支出300萬美元。公司的記賬本位位幣為人民幣幣，外幣業(yè)務(wù)務(wù)采用外幣業(yè)業(yè)務(wù)發(fā)生時當(dāng)當(dāng)日的市場匯匯率折算。相相關(guān)匯率如下下：201年1月月1日市場匯率率為1美元=7.70元人民幣；201年122月31日，市場匯匯率為1美元=7.75元人民幣；202年1月月1日，市場匯匯率為1美元=7.77