1、第六章流動資產產第一節貨幣資金金概述 一、 貨幣資資金的含義貨幣資金是是指企業在生生產經營過程程中處于貨幣幣形態的那部部分資金，包包括現金、銀銀行存款和其其他貨幣資金金。現金是指指企業擁有的的由出納人員員保管的貨幣幣，即庫存現現金；銀行存存款是指企業業存放在開戶戶銀行的可隨隨時支用的貨貨幣資金；其其他貨幣資金金是指除庫存存現金和銀行行存款以外的的貨幣資金，包包括企業的外外埠存款、銀銀行本票存款款、銀行匯票票存款、信用用卡存款、信信用證存款、在在途貨幣資金金等。二、貨幣資金的的內部控制為了加強貨幣資資金的管理，企企業應當建立立一套完整而而嚴密的貨幣幣資金內部控控制系統。它它包括貨幣資資金收入內部

2、部控制、貨幣幣資金支出內內部控制和庫庫存現金內部部控制三部分分。第二節 庫存存現金的核算算現金是指企業的的庫存現金，主主要用于日常常零星開支。一、庫存現金的的核算憑證 企業的的所有現金收收付業務，首首先都必須辦辦理憑證手續續，即取得或或填制證明收收付款的原始始憑證并由主主管會計人員員或其指定人人員審核后，方方可據以填制制現金收款憑憑證或現金付付款憑證。對對于不真實、不不合法的原始始憑證不予受受理；對記載載不明確、手手續不完善的的原始憑證應應退回給經辦辦人，要求其其更正或補辦辦手續。出納人員根根據收款憑證證和付款憑證證辦理現金的的收付，并在在憑證上加蓋蓋“現金收訖”或“現金付訖”戳記。出納納人員

3、根據辦辦完收付款手手續的收付款款憑證登記現現金日記賬，之之后將現金的的收付款憑證證和所附的原原始憑證交給給會計人員進進行分類匯總總，據以登記記總分類賬及及有關的明細細賬。為了避避免重復記賬賬，對于涉及及現金和銀行行存款之間的的收付業務，只只編制一張付付款憑證，比比如，從銀行行提取現金的的經濟業務，只只編制銀行存存款付款憑證證，不編制現現金收款憑證證。二、庫存現金核核算的賬務處處理為了總括的的反映和監督督企業庫存現現金的收入、支支出和結存情情況，企業應應設置“現金”科目，進行行總分類核算算。“現金”科目屬于資資產類科目，用用于核算企業業的庫存現金金，其借方登登記企業庫存存現金的增加加，貸方登記記

4、企業庫存現現金的減少，期期末借方余額額反映期末庫庫存現金的余余額。“現金”科目可以根根據現金收付付款憑證和銀銀行存款、付付款憑證直接接登記。如果果企業日常現現金收支量較較大，為了簡簡化核算工作作，可以根據據實際情況，采采用科目匯總總表或匯總記記賬憑證的核核算形式，根根據科目匯總總表或匯總收收付款憑證定定期或月終登登記“現金”賬戶。為了全面、連連續地反映和和監督庫存現現金的收支和和結存情況，企企業需設置現現金日記賬進進行現金的序序時核算。由由出納人員根根據審核并收收付款后的記記賬憑證，按按照現金收付付業務發生的的時間順序，逐逐日逐筆在現現金日記賬上上加以登記，每每日終了應計計算當日的現現金收入合

5、計計數、現金支支出合計數和和結余數，并并將結余數與與實際庫存現現金數相核對對，做到賬實實相符。月份終了，現現金日記賬的的余額須與現現金總分類賬賬的余額核對對相符。有外外幣現金的企企業，應分別別人民幣和各各種外幣設置置現金日記賬賬。三、庫存現金的的清查為了保證現現金的安全完完整，企業應應當對庫存現現金進行定期期和不定期的的清查。庫存存現金的清查查包括出納人人員每日的清清點核對和清清查小組定期期和不定期的的清查。現金清查中中發現現金短短缺或盈余時時，可在“其他應收款”或“其他應付款”科目下分別別設置“現金短款”或“現金長款”明細科目進進行核算，待待查明原因后后再按規定轉轉賬。對無法法查明原因的的現

6、金長短款款，經主管人人員批準后，可可作為收入或或費用處理。第三節 銀行行存款的核算算 銀行存存款是指企業業存放在銀行行或其他金融融機構的貨幣幣資金。根據國家有有關規定，凡凡是獨立核算算的企業都必必須在當地銀銀行開設賬戶戶，企業在銀銀行開設賬戶戶以后，除按按核定的庫存存現金限額保保留庫存現金金外，超過限限額的部分必必須存入銀行行；除在規定定的范圍內可可以用現金直直接支付的款款項外，在經經營過程中所所發生的一切切貨幣收支業業務，都必須須通過銀行存存款賬戶進行行核算。一、銀行結算算方式 結算方式是是指用一定的的形式和條件件來實現企業業間或企業與與其他單位和和個人間貨幣幣收付的程序序和方法。它分現金金

7、結算和轉賬賬結算兩種。企企業除按規定定的范圍使用用現金結算外外，大部分貨貨幣收付業務務應使用轉賬賬結算。轉賬賬結算是指銀銀行通過劃轉轉款項或通過過銀行結算票票據的給付來來完成結算過過程的結算形形式。根據中國人人民銀行有關關支付結算辦辦法規定，目目前企業發生生的貨幣資金金收付業務，可可以采用支票票、銀行本票票、銀行匯票票、商業匯票票、托收承付付、委托收款款、匯兌、信信用卡、信用用證等結算方方式，通過銀銀行辦理轉賬賬結算。 二、 銀行存款款核算的賬務務處理為了總括地地反映企業銀銀行存款的收收支、結存情情況，企業應應設置“銀行存款”科目，該科科目屬于資產產類科目，其其借方登記銀銀行存款的增增加數，貸

8、方方登記銀行存存款的減少數數，期末借方方余額表示企企業銀行存款款的結余數額額。企業在銀銀行的其他存存款，如外埠埠存款、銀行行本票存款、銀銀行匯票存款款等，在“其他貨幣資資金”科目核算，不不通過本科目目核算。為了及時、詳詳細地反映各各種銀行存款款的收入、支支出和結存情情況，應按照照存款的開戶戶行和種類分分別設置“銀行存款日日記賬”，進行銀行行存款的序時時核算。每日日終了應結出出銀行存款的的結存數，與與銀行存款日日記賬核對；月份終了，銀銀行存款日記記賬的余額必必須與銀行存存款總分類賬賬的余額互相相核對，做到到賬賬相符。銀行存款日記賬應定期與銀行開出的銀行存款對賬單互相核對。企業將款項存入入銀行或收

9、到到銀行存款時時，應根據銀銀行存款收款款憑證及有關關單據，借記記“銀行存款”科目，貸記記有關科目；企業支出銀銀行存款時，根根據銀行存款款付款憑證及及有關單據，借借記有關科目目，貸記“銀行存款”科目。第四節 其他他貨幣資金的的核算其他貨幣資金是是指企業除現現金、銀行存存款以外的其其他各種貨幣幣資金。主要包包括外埠存款款、銀行匯票票存款、銀行行本票存款、在在途貨幣資金金、信用卡存存款和信用證證保證金存款款等。由于其其存放地點、用用途與現金和和銀行存款不不同，需設置置“其他貨幣資資金”科目來集中中核算。“其他貨幣資資金”科目屬于資資產類科目，借借方登記其他他貨幣資金的的增加數，貸貸方登記其他他貨幣資

10、金的的減少數，期期末借方余額額反映其他貨貨幣資金的結結余數額。在在該科目下，可可以分設外埠埠存款、銀行行匯票存款、銀銀行本票存款款、在途資金金、信用卡存存款、信用證證存款等明細細科目進行明明細核算。 第五節 交易性金融融資產一、概述所謂交易性金融融資產主要是是企業為了近近期內出售而而持有的金融融資產，例如如企業以賺取取差價為目的的從二級市場場購入的股票票、債券、基基金等。二、交易性金融融資產的核算算的科目設置置為了核算交易性性金融資產的的取得、收取取現金股利或或利息、處置置等業務，企企業應當設置置“交易性金融融資產”、“公允價值變變動損益”、“投資收益”等科目。“交易性金融資資產”科目核算企企

11、業為交易目目的持有的債債券投資、股股票投資、基基金投資、權權證投資等交交易性金融資資產的公允價價值。該科目目借方反映企企業按公允價價值取得交易易性金融資產產金額以及資資產負債表日日交易性金融融資產的公允允價值高于其其賬面余額的的差額，貸方方反映企業出出售交易性金金融資產的公公允價值。下下設二級科目目，“成本”、“公允價值變動”。 “公允價值值變動損益”科目核算企業業交易性金融融資產中公允允價值變動形形成的應計入入當期損益的的利得或損失失。該科目借借方反映交易易性金融資產產中公允價值值高于其賬面面余額的差額額，貸方反映映出售交易性性金融資產的的公允價值變變動額。期末末結轉“本年利潤”。“投資收益

12、”科科目核算企業業處置交易性性金融資產取取得的投資收收益。借方反反映投資收益益轉入本年利利潤的數額，貸貸方反映被投投資單位宣告告發放的現金金股利或企業業購買交易性性金融資產應應收利息。結結轉后無余額額。三、核算交易性金融資產產的取得現金股利和利息息期末計量處置第六節 應收收賬款 一、應應收賬款的核核算內容應收賬款是是指企業在正正常的生產經經營過程中，由由于銷售商品品、產品或提提供勞務而形形成的債權。具具體來說，應應收賬款是指指企業因銷售售商品、產品品或提供勞務務等原因，應應向購貨單位位或接受勞務務的單位收取取的款項或代代墊的運雜費費。應收賬款的的核算應首先先解決其入賬賬金額和入賬賬時間兩個問問

13、題。1、應收賬賬款的入賬金金額 我國企企業會計準則則規定：“應收及預付付款項應當按按實際發生額額記賬。”一般情況下下，企業銷售售商品、產品品或提供勞務務等，應按買買賣雙方在成成交時的實際際金額記賬。也也就是說，在在商品、產品品已經交付，勞勞務已經提供供，合同已經經履行，銷售售手續已經完完備時，確認認應收賬款的的金額。2、應收賬賬款的入賬時時間 應收賬賬款的入賬時時間一般應按按交易發生日日或銷售收入入確認之時被被確定為債權權而予以入賬賬。但結算方方式不同，應應收賬款的入入賬時間也就就有所不同。當當采用托收承承付和委托銀銀行收款結算算方式時，企企業應在發出出商品并向銀銀行辦妥托收收手續后入賬賬；在

14、采用匯匯兌結方式下下，企業應在在發出商品時時入賬。二、應收賬賬款核算的科科目設置為了反映和和監督應收賬賬款的發生、收收回等情況，企企業應設置“應收賬款”科目。“應收賬款”科目核算企企業因銷售商商品、產品或或提供勞務等等業務，應向向購貨單位或或接受勞務的的單位收取的的款項和代墊墊的運雜費。該科目屬于于資產類科目目，其借方登登記企業應收收取的各種款款項，貸方登登記企業已收收回或轉作商商業匯票結算算方式的應收收賬款，以及及已轉銷的壞壞賬損失。期期末借方余額額，反映企業業尚未收回的的應收賬款；期末如為貸貸方余額，反反映企業預收收的賬款。“應收賬款”科目應按不不同的購貨或或接受勞務的的單位或個人人設置明

15、細科科目，以詳細細反映和監督督企業應收的的各種款項的的發生和回收收情況。三、應收賬賬款核算的主主要賬務處理理 1應收收銷貨款的賬賬務處理企業業銷售商品、產產品或提供勞勞務時，按應應收的全部款款項(含增值稅)，借記“應收賬款”科目；按不不含增值稅的的銷售收入，貸貸記“主營業務收收入”、“其他業務收收入”等科目；按按專用發票上上注明的增值值稅額，貸記記“應交稅金-應交增值稅(銷項稅額)”科目。當企企業收到款項項時，應借記記“銀行存款”科目，貸記“應收賬款”科目。2應收代墊墊包裝費、運運雜費的賬務務處理企業在在銷售商品、產產品或提供勞勞務時，可能能會為購貨或或接受勞務的的單位和個人人代墊包裝費費、運

16、雜費。在在這種情況下下，應借記“應收賬款”科目，貸記“銀行存款”科目。企業業收回代墊費費用時，借記記“銀行存款”科目，貸記“應收賬款”科目。 3應收賬賬款轉為應收收票據的賬務務處理企業發發生應收賬款款后，購貨單單位或接受勞勞務的單位和和個人可能改改用商業匯票票方式結算。在在這種情況下下，企業收到到經承兌的商商業匯票時，應應借記“應收票據”科目，貸記“應收賬款”科目。第二節 壞賬賬的核算一、壞賬的概概念所謂壞賬是是指企業無法法收回的應收收賬款，由此此而產生的損損失，稱為壞壞賬損失。在在市場經濟條條件下，由于于商業信用的的存在，不可可避免地會帶帶來壞賬損失失。現行制度度規定，確認認壞賬損失應應符合

17、下列條條件：（1）因債務人人破產或者死死亡，以其破破產財產或者者遺產清償后后，仍然不能能收回的應收收賬款；（2）因債務人人逾期未履行行償債義務，并并有足夠的證證據表明無法法收回或收回回的可能性極極小。但但是，按照會會計程序確認認為壞賬的應應收賬款，并并不意味著企企業放棄其法法律上的追索索權，一旦重重新收回，應應及時入賬。二、壞帳損損失核算的科科目設置為了反映和和監督壞賬準準備的提取、沖沖銷、結轉情情況，企業應應設置“壞賬準備”科目。該科科目是一個資資產類科目，同同時又是一個個備抵調整科科目，在資產產負債表中作作為“應收賬款”的減項反映映。該科目借借方登記企業業已發生的壞壞賬損失和沖沖回已多提的

18、的壞賬準備，貸貸方登記企業業按規定計提提的壞賬準備備及收回已轉轉銷的壞賬損損失，期末貸貸方余額反映映企業已經提提取而尚未轉轉銷的壞賬準準備數額。三、壞賬損損失的賬務處處理壞賬損失的的核算一般有有兩種方法： 1直接轉轉銷法 直接轉轉銷法是指在在實際發生壞壞賬時，將壞壞賬損失直接接計入期間費費用，同時沖沖銷應收賬款款。在直接轉轉銷法下，企企業不需設置置“壞賬準備”科目。當當壞賬損失實實際發生時，直直接按其損失失金額借記“管理費用-壞賬損失”科目，同時時沖減已確認認為壞賬的應應收賬款，貸貸記“應收賬款”科目。如果果已沖銷的應應收賬款以后后又收回時，則則應借記“應收賬款”科目，貸記“管理費用-壞賬損失

19、”科目，以恢恢復企業債權權并沖減管理理費用，然后后借記“銀行存款”科目，貸記“應收賬款”科目，以反反映賬款收回回的情況。例6某某企業應收賬賬款中，應收收A公司的賬款款為5000元。確認無無法收回壞賬賬時，企業應應編制如下會會計分錄：借：管理費費用-壞賬損失 50000貸貸：應收賬款款-A公司 50000 如果已確認認并轉銷的這這部分壞賬損損失以后又收收回時，企業業應編制如下下會計分錄：借：應應收賬款-A公司 50000貸貸：管理費用用-壞賬損失 50000然后，編制制如下會計分分錄：借借：銀行存款款 50000貸貸：應收賬款款-A公司 50000直接轉銷法法的優點是賬賬務處理簡單單易懂；缺點點

20、是這種方法法不符合權責責發生制及收收入與費用配配比的會計原原則，在轉銷銷壞賬損失的的前期，對于于壞賬的情況況不做任何處處理，從而忽忽視了壞賬損損失與賒銷業業務的聯系；而且這種核核銷手續繁雜雜，導致企業業發生大量陳陳賬、呆賬。由由于長年掛賬賬，虛增了企企業的利潤，也也虛增了資產產負債表中應應收賬款的可可實現價值。2備抵法法 備抵法法按期估計壞壞賬損失并計計入期間費用用，形成壞賬賬準備。當某某一應收賬款款全部或部分分被確認為壞壞賬時，應根根據其金額沖沖減壞賬準備備，同時轉銷銷相應的應收收賬款金額。采采用備抵法，企企業需設置“壞賬準備”科目。企業業計提壞賬準準備時，借記記“管理費用”科目，貸記“壞賬

21、準備”科目；實際際發生壞賬時時，借記“壞賬準備”科目，貸記“應收賬款”科目。如果果已確認并轉轉銷的壞賬以以后又收回時時，則應按收收回的賬款金金額借記“應收賬款”科目，貸記“壞賬準備”科目，以恢恢復企業債權權并沖回已轉轉銷的壞賬準準備金額；然然后，借記“銀行存款”科目，貸記“應收賬款”科目，以反反映賬款收回回情況。備抵法首先先要按期估計計壞賬損失。估估計壞賬損失失的方法主要要有三種： 應收賬款余余額百分比法法、賬齡分析析法和銷貨百百分比法。這這里只介紹應應收賬款余額額百分比法。應收賬款余余額百分比法法，是按應收收賬款余額的的百分比來估估計壞賬損失失的一種備抵抵法。采用這這一方法是根根據會計期末末

22、應收賬款的的余額乘以估估計壞賬率即即為當期應估估計的壞賬損損失，可據此此提取壞賬準準備。我國現行制制度規定，企企業計提壞賬賬準備的比例例一般為期末末應收賬款余余額的0.3%-0.5%，“壞賬準備”科目第一年年按應收賬款款余額的一定定比例提取，以以后年度均在在“壞賬準備”賬面余額的的基礎上進行行調整。例7某某企業1996年估計壞帳帳損失為6000元，編制會會計分錄如下下：借：管理費用-壞帳損失 60000貸貸：壞帳準備備 60001997年年確認某客戶戶的壞帳損失失為4000元，編制如如下會計分錄錄：借：壞帳準備 40000貸貸：應收賬款款 40000采用備抵法法有以下優點點：(1)預計不能收收

23、回的應收賬賬款作為壞賬賬損失及時計計入費用，避避免企業虛增增利潤，體現現了謹慎性原原則； (2)在報表上列列示應收賬款款凈額，可以以較真實地反反映應收賬款款的可實現凈凈值，從而使使報表使用者者清楚地了解解企業真實的的財務狀況； (3)使企業能更更好地把握應應收賬款所占占用的資金的的實際情況，有有利于加速企企業資金的周周轉，提高企企業的經濟效效益。第三節 應收收票據的核算算 一、應應收票據的核核算內容應收票據是是指在采用商商業匯票結算算方式下，企企業所持有的的、尚未到期期兌現的商業業匯票。它實實際上是企業業因銷售商品品、產品或提提供勞務而收收到票據后形形成的一種債債權，屬于企企業的流動資資產。目

24、前，我我國所使用的的商業匯票主主要是不帶息息票據。二、應收票票據利息的計計算由于應收票票據有帶息與與不帶息之分分，所以對于于不帶息票據據，不存在計計算利息的問問題；對于帶帶息票據，其其利息的計算算公式如下：應收票據到到期應計利息息應收票據據面值利率時間上式中，利利率有年利率率、月利率、日日利率三種，換換算時全年按按360天計算，每每月按30天計算(不論大月、小小月、平月還還是閏月)。日利率年年利率360月利率30月利利率年利率率12一般般而言，用百百分號表示的的利率，如無無特別指明，均均指年利率。票據的時間間有兩種表示示方法：一種以日數數表示，于若若干天后到期期。此時，到到期日數按實實際日歷天

25、數數，采用“算頭不算尾”的方法計算算。例9一一張面值為36000元、利率為10、60天到期的商商業匯票，其其出票日期為為8月1日，則其到到期日為9月30日。8月1日至至8月31日為31天(8月1日計入)；9月1日至9月30日為29天(9月30日不計入)。此票據到期期后的應計利利息為：360000（10360）60元600元另一種以月月數表示，于于若干月后到到期。它以對對日為一個月月(如從3月15日至4月15日)，每月按30天計算，而而不論其實際際日歷天數為為多少。對不不滿一個月的的零頭天數，則則按實際日歷歷天數，采用用“算頭不算尾”的方法計算算。例10一張面值為30000元、利率為12、3個月

26、到期的的商業匯票，其其出票日為3月10日，則其到到期日為6月10日。該票據據到期后的應應計利息為：300000（1212）3元900元如果出票日日正好在月末末，則按月數數表示時間的的到期日為到到期月份的月月末。例如，某某票據1月31日開出，3個月后到期期，則其到期期日為4月30日。三、應收票票據核算使用用的主要科目目為了反映和和監督企業應應收票據的取取得和收回情情況，企業應應設置“應收票據”科目。該科科目屬于資產產類科目，核核算企業因銷銷售商品、產產品而收到的的商業匯票。其其借方登記企企業因銷售商商品、產品而而收到的經承承兌的商業匯匯票的面值，貸貸方登記到期期收回或未到到期向銀行貼貼現、背書轉

27、轉讓的商業匯匯票的面值，期期末余額在借借方，反映尚尚未到期收回回的應收票據據的面值和應應計利息。企企業還應在“應收票據”總賬下，按按不同的票據據種類進行明明細分類核算算。為便于管管理，企業應應設置“應收票據登登記簿”，逐筆記錄錄每一應收票票據的詳細資資料，待應收收票據到期，收收清票款后，應應在“應收票據登登記簿”中逐筆注銷銷。四、應收票票據的主要賬賬務處理1、不帶息息應收票據的的賬務處理不帶息應收收票據的到期期值等于其面面值。企業收收到應收票據據時，按應收收票據的面值值，借記“應收票據”科目，按實實現的營業收收入，貸記“主營業務收收入”、“其他業務收收入”等科目，按按專用發票上上注明的增值值稅

28、額貸記“應交稅金-應交增值稅稅（銷項稅額額）”科目。應收收票據到期收收回賬款時，借借記“銀行存款”科目，貸記“應收票據”科目。商業業匯票到期時時，如果承兌兌人違約拒付付或無力償還還票款，收款款企業應將到到期票據的票票面金額轉入入“應收賬款”科目。現舉舉例說明如下下：例11甲公司5月20日向乙公司司銷售一批產產品，增值稅稅專用發票上上注明的產品品銷售收入為為20000元，增值稅稅額為3400元。同日，甲甲公司收到乙乙公司開出并并經銀行承兌兌的不帶息商商業匯票一張張，其出票日日為5月20日，期限為3個月，面值值為23400元。甲公司司應編制如下下會計分錄：借：應收票票據 234000貸：主營業業務

29、收入 200000應交稅金金-應交增值稅(銷項稅額) 340003個月后，應應收票據到期期，收回票款款23400元并存入銀銀行，編制會會計分錄如下下：借：銀行存款 234000貸：應收票票據 234000例12甲公司向乙乙公司銷售一一批產品，貨貨款為30000元（不含增增值稅），但但尚未收到，已已辦妥托收手手續，適用增增值稅稅率為為17。甲公司司應編制如下下會計分錄：借：應應收賬款-乙公司 351000貸：主營業業務收入 300000應交稅稅金-應交增值稅(銷項稅額) 510005日后，甲甲公司收到乙乙公司開來一一張3個月的商業業承兌匯票，面面值為35100元，抵付產產品貨款，編編制會計分錄錄

30、如下： 借：應應收票據 351000貸：應收賬賬款-乙公司 3510003個月后，票票據到期，收收回票款35100元并存入銀銀行，編制會會計分錄如下下：借：銀行存款 351000貸：應收票票據 351000如果該票據據到期時，乙乙公司無力償償還票款，甲甲公司應將到到期票據的票票面金額轉入入“應收賬款”科目，編制制會計分錄如如下：借借：應收賬款款-乙公司 351000貸：應收票票據 3510002、帶息應收收票據的核算算帶息應收票票據的到期價價值等于票據據的面值與票票據到期應計計利息之和。企企業收到帶息息應收票據時時，應按票據據面值借記“應收票據”科目，按實實現的營業收收入貸記“主營業務收收入”

31、、“其他業務收收入”， 按專用發票票上注明的增增值稅額貸記記“應交稅金-應交增值稅稅（銷項稅額額）”科目。帶息息應收票據，應應于中期期末末或年度終了了，按應收票票據的票面價價值和確定的的利率計提利利息，計提的的利息增加應應收票據的賬賬面價值，借借記“應收票據”科目，貸記“財務費用”科目。帶息應收票票據到期時，應應按收到的本本息金額借記記“銀行存款”科目，按票票據面值貸記記“應收票據”科目，按兩兩者的差額貸貸記“財務費用”科目。企業業收到的帶息息票據到期時時，如果承兌兌人無力償付付或違約拒付付票款，則企企業應在收到到銀行退回的的商業承兌匯匯票、委托收收款憑證、未未付票款通知知書或拒絕付付款證明時

32、，按按到期票據的的賬面價值轉轉入“應收賬款”科目，即按按帶息票據到到期時的賬面面價值，借記記“應收賬款”科目，貸記“應收票據”科目。到期期不能收回的的帶息應收票票據，轉入“應收賬款”科目核算后后，中期期末末或年度終了了時不再計提提利息。現舉舉例說明如下下：例13甲公司于9月10日向乙公司司銷售一批產產品，增值稅稅專用發票上上注明產品銷銷售收入為10000元，增值稅稅額為1700元。同日，甲甲公司收到乙乙公司開出的的一張6個月到期、年年利率為10、票面金金額為11700元的商業承承兌匯票。甲甲公司應編制制如下會計分分錄：借借：應收票據據 117000貸：主營業業務收入 100000應交稅稅金-應

33、交增值稅(銷項稅額) 17000 6個月后，應應收票據到期期，甲公司收收回票據本金金和利息，存存入銀行。應收票據據利息11700010（612）元585元甲公司司應編制如下下會計分錄：借：銀銀行存款 122885 貸：應收收票據 117000財務費費用 585如果票據到到期時，乙公公司無力償還還票款，甲公公司應編制如如下會計分錄錄：借：應收賬款 122885貸：應收票票據 122885五、應收票票據的轉讓應收票據轉轉讓是指持票票人因償還前前欠貨款等原原因，將未到到期的商業匯匯票背書后轉轉讓給其他單單位或個人的的業務活動。企業將持有有的應收票據據背書轉讓，以以取得所需物物資時，按應應計入物資成成

34、本的價值，借借記“在途物資”、“原材料”、等科目，按按專用發票上上注明的增值值稅，借記“應交稅金-應交增值稅(進項稅額)”科目，按應應收票據的賬賬面價值，貸貸記“應收票據”科目，如有有差額，借記記或貸記“銀行存款”等科目。 第四節節 預付賬款與與其他應收款款的核算 一、預預付賬款的核核算預付賬款是是企業按照購購貨合同規定定，預先支付付給供貨單位位的貨款，預預付賬款與應應收賬款都屬屬企業的短期期債權，但應應收賬款是企企業應收的銷銷貨款，即應應向購貨單位位收取的款項項；而預付賬賬款是企業的的購貨款，是是預先付給供供貨方客戶的的款項。因此此，二者應當當分別設置科科目。1、 核算算使用的主要要科目為了

35、反映和和監督預付賬賬款的支出和和結算情況，企企業應設置“預付賬款”科目，以進進行總分類核核算，同時，還還應對預付賬賬款按供貨單單位的名稱設設置明細科目目，進行明細細分類核算。“預付賬款”科目屬于資資產類科目，核核算企業按照照購貨合同規規定預付給供供貨單位的貨貨款。其借方方登記企業預預付給供應單單位的款項，貸貸方登記企業業收到所購物物品應結轉的的預付貨款，期期末余額如在在借方，反映映企業實際預預付的款項；期末如為貸貸方余額，反反映公司尚未未補付的款項項。預付款項項情況不多的的公司，也可可以將預付的的款項直接記記入“應付賬款”科目的借方方，不設本科科目。2、 預付付賬款的主要要賬務處理企業預付的的

36、款項，借記記“預付賬款”科目，貸記“銀行存款”科目。收到到所購物資時時，根據發票票賬單等列明明應計入購入入物資成本的的金額，借記記“原材料”、“庫存商品”等科目，按按專用發票上上注明的增值值稅，借記“應交稅金-應交增值稅(進項稅額)”科目，按應應付金額，貸貸記“預付賬款”科目。補付付的款項，借借記“預付賬款”科目，貸記“銀行存款”科目；退回回多付的款項項，借記“銀行存款”科目，貸記“預付賬款”科目。例17某企業定購購一批原材料料，向供貨方方預付材料款款共10000元，編制會會計分錄如下下：借借：預付賬款款 100000貸：銀行存存款 100000收到材料和和專用發票時時，全部貨款款為20000

37、元，增值稅稅專用發票上上注明的增值值稅額為3400元，應補付13400元，編制會會計分錄如下下：借：原材料料 200000應交稅金-應交增值稅稅（進項稅額額） 34000貸貸：預付賬款款 234000補付的貨款款：借：預付貨款 134000貸：銀行存存款 134000二、其他應應收款的核算算其他應收款款是指除應收收賬款、應收收票據和預付付賬款以外，企企業應收、暫暫付其他單位位和個人的各各種款項。其其他應收款包包括的內容主主有：應收的的各種罰款，應應收出租包裝裝物押金，應應收、暫付上上級單位屬單單位的款項，應應收的各種賠賠款，應向職職工收取的各各種墊付款撥撥給職能科室室、車間、部部門和職工的的備