1、 （會計法規考前復習） 第一章 會計法律制度第一節 會計法律制度的構成考試要點一、會計法律制度的構成我國的會計法律制度的層次表層次構成制定主體表現形式具體表現會計法律全國人民代表大會及其常委會有“法”字會計法、注冊會計師法會計行政法規國務院“條例”總會計師條例、企業財務會計報告條例企業會計準則國家統一的會計制度國務院財政部門會計規章（往往有“辦法”兩字會計從業資格管理辦法、代理記賬管理辦法、企業會計準則基本準則事業單位會計準則財政部門實施的會計監督辦法會計規范性文件（往往有“制度”兩字企業會計制度、金融企業會計制度、小企業會計制度、會計基礎工作規范、會計檔案管理辦法、企業財務通則以及企業會計準

2、則體系中的38項具體準則及應用指南備注：1、財政部與國家檔案局聯合發布的會計檔案管理辦法屬于會計規范性文件。2、企業會計準則基本準則屬于會計規章，企業會計準則體系中的38項具體準則及應用指南、企業財務通則則屬于會計規范性文件。3、會計法律制度構成中，層次高的效力優于層次低的。4、企業會計準則具體準則共有38個，其中第一號為：企業會計準則第1號存貨。第二節 會計工作管理體制一、會計工作管理體制我國會計工作管理體制包括：會計行政管理、自律管理和單位會計管理。二、會計工作的行政管理1、我國會計工作的行政管理遵循的是“統一領導，分級管理”的原則；國務院財政部門主管全國的會計工作，縣級以上地方各級人民政

3、府財政部門管理本行政區域內的會計工作。2、財政部門履行的會計行政管理職能主要有:1）會計準則制度及相關標準規范的制定和組織實施-最基本的職能2）會計市場管理我國財政部門對會計市場管理主要包括會計市場準入、運行和退出管理。其還包括對會計培訓市場的管理。3）會計專業人才評價我國目前已形成一個包含會計從業資格，初級、中級、高級會計專業技術資格，正高級會計師資格的具有梯度發展級次的會計人才培養評價體系。此外，財政部門和地方財政部門對先進會計工作者的表彰獎勵也屬于會計人才評價的范疇。4）會計監督檢查我國財政部門實施的會計監督檢查包括會計信息質量檢查和會計師事務所執業質量檢查。三、會計工作的自律管理目前會

4、計工作的自律管理組織主要有中國注冊會計師協會和中國會計學會。四、單位會計工作管理1、單位對會計工作的管理主要包括單位工作管理的責任主體、會計人員的管理制度和任職資格以及單位內部會計管理制度。2、單位會計工作管理的責任主體是單位負責人。3、單位負責人是指單位法定代表人或者法律、行政法規規定代表單位行使職權的主要負責人。4、會計人員的管理制度管理事項負責部門會計從業資格管理、會計專業技術職務資格管理、會計人員評優表彰獎懲管理、會計人員繼續教育管理財政部門負責其它方面管理單位負責5、從事會計工作的人員，必須取得會計從業資格證書。擔任單位會計機構負責人（會計主管人員）的，除取得會計從業資格證書外，還應

5、當具備會計師以上專業技術職務資格或從事會計工作3年以上經歷。6、單位內部會計管理制度第三節 會計核算 一、會計信息質量要求會計信息質量應當符合真實性要求、相關性要求、明晰性要求、可比性要求、經濟實質重于形式、重要性要求、謹慎性要求和及時性要求。（這部分內容要注意理解）二、會計核算的一般要求1、注意偽造與變造之間的區別；2、提供虛假的財務會計報告，不僅包括通過虛假的會計憑證、會計賬簿及其他會計資料，也包括直接篡改財務會計報告上的數據。（四）明確會計核算的內容（作為多項選擇題來看）1、款項及有價證券的收付；2、財物的收發、增減和使用；3、債權債務的發生和結算；4、資本、基金的增減；5、收入、支出、

6、費用、成本的計算；6、財務成果的計算和處理；（五）正確采用會計處理方法1、各單位采用的會計處理方法，前后各期應當一致，不得隨意變更；2、滿足下列條件之一的，可以變更會計政策：一是法律、行政法規或國家統一的會計制度等要求變更的；二是會計政策能夠提供更可靠、更相關的會計信息。（六）會計年度我國會計年度自公歷1月1日起至12月31日止；（七）記賬本位幣1、我國規定會計核算以人民幣為記賬本位幣；2、業務收支以人民幣以外的貨幣為主的單位，可以選定其中一種貨幣作為記賬本位幣；但是編報的財務會計報告應當折算為人民幣；3、境外單位向國內有關部門編報的會計報表，應當折算為人民幣反映。（八）會計電算化規定1、會計

7、電算化單位其軟件及其生成的會計憑證、會計賬簿、財務會計報告和其他會計資料，必須符合國家統一會計制度的規定；2、實行會計電算化的單位，有關電子數據、會計軟件資料等應作為會計檔案進行管理。（九）會計記錄文字（中國境內會計記錄文字必須使用中文）1、我國境內所有的會計主體的會計記錄文字都應當使用中文；2、在民族自治地方，會計記錄可以同時使用當地通用的一種民族文字；3、在中國境內的外商投資企業、外國企業和其他外國組織的會計記錄可以同時使用一種外國文字。三、會計憑證（一）原始憑證1、從外單位取得的原始憑證，必須蓋有填制單位的公章；從個人取得的原始憑證，必須有填制人員的簽名蓋章；單位自制的原始憑證必須有經辦

8、單位領導人或者其他指定的人員簽名蓋章；對外開出的原始憑證必須加蓋本單位公章；2、對于不真實、不合法的原始憑證有權不予接受，并向單位負責人報告；對記載不準確、不完整的原始憑證予以退回，并要求按照國家統一的會計制度的規定更正、補充；3、凡填有大寫和小寫金額的原始憑證，大寫與小寫金額必須相符；購買實物的原始憑證，必須有驗收證明；支付款項的原始憑證，必須有收款單位和收款人的收款證明；4、發生銷貨退回的，除填制退貨發票之外，還必須有退貨驗收證明，退款時必須取得對方的收款收據或匯款銀行的憑證，不得以退貨發票代替收據；5、職工公出借款憑證，必須附在記賬憑證之后，收回借款時，應當另開收據或退還借款副本，不得退

9、還原借款收據；6、原始憑證有錯誤的，應當由出具單位重開或更正，更正處應當加蓋出具單位印章。原始憑證金額有錯誤的，應當由出具單位重開，不得在原始憑證上更正。7、原始憑證不得外借，其他單位如因特殊原因需要使用原始憑證時，經本單位會計機構負責人或會計主管人員批準，可以復制或提供查閱。8、從外單位取得的原始憑證如有遺失，應當取得原開出單位蓋有公章的證明，由經辦單位會計機構負責人、會計主管人員和單位負責人批準后，才能代作原始憑證；（二）記賬憑證1、填制記賬憑證時，應當對記賬憑證連續編號，一筆經濟業務需要填制兩張以上記賬憑證的，可以采用分數編號法編寫；2、根據原始憑證或原始憑證匯總表編制3、除結賬和更正錯

10、誤的記賬憑證可以不附原始憑證外，其他記賬憑證必須附有原始憑證；4、一張原始憑證所列支出需要幾個單位共同負擔的，應當將其他單位負擔的部分，開給對方原始憑證分割單進行結算；5、如果在填制記賬憑證時發生錯誤，應當重新填制。如果是已經登記入賬的記賬憑證，則按規定的更正方法進行更正；四、會計賬簿1、會計賬簿包括總賬、明細賬、日記賬和其他輔助性賬簿；2、庫存現金日記賬和銀行存款日記賬必須采用訂本式賬簿，并逐日結出余額；3、對賬包括賬證核對、賬賬核對、賬實核對、賬表核對4、結賬日是所屬期間的最后一日，包括月結、季結、半年結、年結。五、財務會計報告1、財務會計報告與會計報表之間的關系財務會計報告會計報表資產負

11、債表利潤表現金流量表會計報表附注是對會計報表的編制基礎、依據、原則和方法及主要項目等所作的解釋財務情況說明書是對企業生產經營基本情況、利潤實現和分配、資金周轉等作出的說明備注：1、年度、半年度財務會計報告都應當包括上列內容，季度、月度財務會計報告通常僅指會計報表，會計報表至少應當包括資產負債表和利潤表，對現金流量表不作要求。2、小企業編制的會計報表可以不包括現金流量表。2、財務會計報表根據審核無誤的會計賬簿及相關資料編制。3、財務會計報表對外提供期限財務會計報告類別對外提供期限保管期限年度財務會計報告年度終了后4個月內永久半年度財務會計報告半年度終了后60日內季度財務會計報告季度終了后15日內

12、3年月度財務會計報告月份終了后6日內4、國有企業、國有控股的或占主導地位的企業，應當至少每年一次向本企業的職工代表大會公布財務會計報告，并重點說明有關事項。5、財務會計報告須經注冊會計師審計的，企業應當將注冊會計師及其會計師事務所出具的審計報告隨同財務會計報告一并對外提供；6、財務會計報告應當由單位負責人和主管會計工作的負責人、會計機構負責人（會計主管人員）簽名并蓋章；設置總會計師的單位還須由總會計師簽名并蓋章。7、單位負責人是財務會計報告的責任主體。六、會計檔案的管理（一）會計檔案的范圍和種類會計檔案包括：會計憑證類、會計賬簿類、財務報告類和其他類（銀行存款余額調節表，銀行對賬單位，會計檔案

13、移交清冊，會計檔案保管清冊，會計檔案銷毀清冊等）（二）會計檔案的指導、監督、檢查部門各級人民政府財政部門和檔案行政管理部門共同負責會計檔案工作的指導、監督和檢查。（三）會計檔案管理的要求1、當年形成的會計檔案，在會計年度終了后，可暫由會計機構保管1年，期滿之后，應當由會計機構編制移交清冊，移交本單位檔案機構統一保管；2、各單位保存的會計檔案不得借出，如有特殊需要，經本單位負責人批準后，可以提供查閱或復制，并辦理登記手續。3、會計檔案保管期限會計檔案保管期限會計檔案類型永久年度財務報告、會計檔案保管清冊、會計檔案銷毀清冊25年庫存現金日記賬和銀行存款日記賬15年一般性會計憑證（包括原始憑證和記賬

14、憑證）和會計賬簿10年5年固定資產卡片為報廢清理后5年、已開具的發票存根聯和發票登記簿3年月度、季度財務會計報告備注：會計檔案保管期限從會計年度終了后第一天算起。4、1）一般單位會計檔案銷毀由單位機構和會計機構雙方共同派員監銷；2）國家機關應當再加上同級財政部門、審計部門派員參加監銷；3）財政部門應當由同級審計部門派員參加監銷。5、1)對于保管期滿但未結清的債權債務原始憑證及涉及其他未了事項的原始憑證，不得銷毀，應當單獨抽出立卷，保管到未了事項完結時為止；2）正在項目建設期間的建設單位，其保管期滿的會計檔案不得銷毀。第四節 會計監督一、單位內部會計監督1、單位內部會計監督的主體是各單位的會計機

15、構和會計人員。內部會計監督的對象是單位的經濟活動。2、單位內部會計監督的依據1）財經法律、法規、規章；2）會計法律、法規和國家統一的會計制度；3）省級財政部門和國務院業務主管部門根據有關會計法律制度制定的具體實施辦法或補充規定；4）各單位根據有關會計法律制度制定的單位內部會計管理制度；5）各單位內部的預算、財務計劃、經濟計劃、業務計劃等。3、單位內部會計監督制度的基本要求（四個應當明確）（1）記賬人員與經濟業務事項或會計事項的審批人員、經辦人員、財物保管人員的職責權限應當明確，并相互分離、相互制約；（2）重大對外投資、資產處置、資金調度和其他重要經濟業務事項的決策和執行的相互監督、相互制約的程

16、序應當明確；（3）財產清查的范圍、期限和組織程序應當明確；（4）對會計資料定期進行內部審計的辦法和程序應當明確。4會計機構和會計人員在單位內部會計監督中的職權（1）對違反會計法和國家統一的會計制度規定的會計事項，有權拒絕辦理或者按照職權予以糾正。（2）發現會計賬簿記錄與實物、款項及有關資料不相符的，按照國家統一的會計制度的規定有權自行處理的，應當及時處理；無權處理的，應當立即向單位負責人報告，請求查明原因，作出處理。5、單位內部會計控制不相容職務主要包括：出納與記賬、業務與記賬、業務經辦與業務審批、業務審批與記賬、財物保管與記賬、業務經辦與財物保管、業務操作與業務復核等。二、會計工作的政府監督

17、1、會計工作的政府監督主要是指財政部門代表國家對單位和單位中相關人員的會計行為實施的監督檢查，是一種外部監督。2、審計、稅務、人民銀行、證券監管、保險監管等部門依照職權，可以對有關單位的會計資料實施監督檢查。3、財政部門實施會計監督檢查的對象是會計行為，并對發現的有違法會計行為的單位和個人實施行政處罰。4、財政部門對各單位下列事項實施監督： （1）是否依法設置會計賬簿；（2）會計憑證、會計賬簿、財務會計報告和其他會計資料是否真實、完整；（3）會計核算是否符合會計法和國家統一的會計制度的規定；（4）企業、公司會計核算情況的監督檢查（5）單位會計檔案的監督檢查（6）會計人員會計從業資格及任職資格的

18、監督檢查。（7）會計師事務所所出具的審計報告的內容與程序的監督檢查。5、財政部門實施會計監督的形式具體情形監督檢查形式對單位遵守會計法、會計行政法律和國家統一會計制度的情況全面檢查對單位會計基礎工作、會計人員持證、從業情況專項檢查或抽查對有檢舉線索或在財政管理中發現有違法嫌疑的單位重點檢查對注冊會計師審計的財務會計報告、對會計師事務所出具審計報告定期抽查或抽查財政部、省級財政部門有權對會計師事務所實施會計監督檢查。財政部門實施的行政處罰的種類有警告、罰款、吊銷會計從業資格證書。三、會計工作的社會監督1、社會監督的主體包括注冊會計師及其所在的會計師事務所，以及社會公眾。2、注冊會計師及其所在的會

19、計師事務所依法承辦下列審計業務：（1）審查企業財務會計報告，出具審計報告；（2）驗證企業資本，出具驗資報告；（3）辦理企業合并、分立、清算事宜中的審計業務，出具有關報告；（4）法律、行政法規規定的其他審計業務。3、國務院財政部門和省級政府財政部門除了對企業依法實施監督外，還依法對注冊會計師、會計師事務所和注冊會計師協會進行監督、指導，這是對社會監督的一種再監督。4、注冊會計師協會審計與內部審計的關系1）注冊會計師協會審計與內部審計聯系首先，兩者在審計內容、審計方法等方面都有許多一致之處；其次，兩者在工作上具有一致性。2）注冊會計師審計與內部審計之間的區別注冊會計師審計內部審計審計目標主要對被審

20、計單位財務報表的真實性和公允性進行審計主要一種對內部評價活動審計獨立性強弱審計職責和作用鑒證作用不對外公開，對本單位負責自愿程度不同具有自由選擇性必須接受審計標準不同注冊會計師審計準則內部審計準則審計的時間不同定期審計定期或不定期審計四、單位內部會計監督、政府監督、社會監督的關系（一）三大監督的聯系1、單位內部會計監督是政府監督、社會監督有效進行的基礎；2、政府監督、社會監督是對單位內部會計監督的一種再監督；3、政府監督是社會監督有效進行的重要保證。（二）三大監督的區別表內部監督政府監督社會監督監督的主體不同單位的會計機構及會計人員財政部門及國家有關政府部門社會審計組織和廣大社會公眾監督的性質

21、不同自我約束機制對會計主體的會計行為進行的管理與監督鑒證職能監督的時間不同事前、事中和事后主要是進行事后監督監督的內容不同不僅為制止、糾正和檢舉等職能，還包括加強經濟管理、提高經濟效益服務的職能監督會計主體的行為是否合法對被監督單位的財務會計報告的公允性發表意見，提高公信力第五節 會計機構和會計人員一、會計機構的設置（一）單位會計機構的設置1、各單位應當根據會計業務的需要設置會計機構，或者在有關機構中設置會計人員并指定會計主管人員。對于不具備設置會計機構條件的單位，應當委托中介機構代理記賬。2、一個單位是否需要設置會計機構，一般取決于三個因素：一是單位規模大??；二是經濟業務和財務收支的簡繁；三

22、是經營管理的要求。（二）會計機構負責人（會計主管人員）的任職資格1、會計機構負責人（會計主管人員）是指在一個單位內具體負責會計工作的中層領導人員。其不同于通常所說的“會計主管”、“主管會計”和“主辦會計”等2、會計機構負責人（會計主管人員）的任職資格擔任單位會計機構負責人（會計主管人員）的，除取得會計從業資格證書外，還應當具備會計師以上專業技術職務資格或者從事會計工作3年以上經歷。（三）會計人員回避制度1、國家機關、國有企業、事業單位任用會計人員應當實行回避制度。2、單位負責人的直系親屬不得擔任本單位的會計機構負責人、會計主管人員，會計機構負責人、會計主管人員的直系親屬不得在本單位會計機構中擔

23、任出納工作。（四）會計機構的內部稽核制度二、代理記賬1、申請設立除會計師事務所以外的代理記賬機構，應當經所在地的縣級以上人民政府財政部門批準，并領取由財政部統一印制的代理記賬許可證書；2、代理記賬機構須有3名以上持有會計從業資格證書的專職從業人員、主管代理記賬業務的負責人須具有會計師以上專業技術資格；3、代理記賬的業務范圍（1）根據委托人提供的原始憑證和其他資料，按照國家統一的會計制度的規定進行會計核算，（2）對外提供財務會計報告。（3）向稅務機關提供稅務資料。（4）委托人委托的其他會計業務。4、委托代理記賬的委托人的義務（1）對本單位發生的經濟業務事項，應當填制或者取得符合國家統一的會計制度

24、規定的原始憑證；（2）應當配備專人負責日常貨幣收支和保管；（3）及時向代理記賬機構提供真實、完整的原始憑證和其他相關資料；（4）對于代理記賬機構退回的要求按照國家統一的會計制度規定進行更正、補充的原始憑證，應當及時予以更正、補充。5、代理記賬機構及其從業人員的義務（1）守法；（2）保密；（3）拒絕；（4）解釋。三、會計從業資格1、會計從業資格的取得實行考試制度,會計從業資格考試大綱由財政部統一制定并公布。2、會計人員一旦有違法情形，被依法吊銷會計從業資格證書的人員，自被吊銷之日起5年內不得參加會計從業資格考試，不得重新取得會計從業資格證書。3、會計從業資格證書管理（1） 信息管理（全國聯網）（

25、2） 調轉登記 （3個月）（3） 證書補發 自受理之日起20個工作日（4 ）定期換證 6年換一次（到期前6個月）（5） 監督檢查，上崗持證繼續教育形式 1 網絡遠程教育為主，面授培訓為輔 2 在職自學4、會計人員繼續教育的特點：一是針對性，即針對不同對象確定不同的教育內容，采取不同的教育方式，解決實際問題；二是適應性，即聯系實際工作需要，學以致用；三是靈活性，即繼續教育培訓內容、方法、形式等方面具有靈活性。（針適靈）四、會計專業職務與會計專業技術資格（千萬不要等同于會計從業資格證書）1、會計專業職務分為高級會計師、會計師、助理會計師和會計員。高級會計師為高級職務，會計師為中級職務，助理會計師和

26、會計員為初級職務。2、會計專業技術資格分為初級資格、中級資格和高級資格三個級別。初級、中級會計資格的取得實行全國統一考試制度；高級會計師資格實行考試與評審相結合制度。3、報考會計資格考試的人員條件1）初級：高中以上學歷；2）中級：大專從事會計工作滿5年；大學本科從事會計工作滿4年；雙學位或研究生班畢業從事會計工作滿2年；碩士學位從事會計工作滿1年；取得博士學位即可參加考試。4、會計專業技術資格證書，在全國范圍內有效；5、對于偽造學歷、會計從業資格證書和資歷證明，或在考試期間有違紀行為的，由會計考試管理機構吊銷其會計專業技術資格，由發證機關收回其會計專業技術資格證書，兩年內不得再參加會計專業技術

27、資格考試。6、會計專業技術職務的評聘取得中級會計資格人員可聘任為會計師職務取得初級會計資格人員具備大專畢業且擔任會計員滿2年可聘任助理會計師職務中專畢業且擔任會計員職務滿4年不具備規定學歷，擔任會計員職務滿5年不符合以上條件的人員可聘任為會計員職務五、會計工作崗位設置1、會計法對會計工作崗位設置的要求根據本單位會計業務的需要設置會計工作崗位；符合內部牽制制度要求；會計工作崗位可以一人一崗、一人多崗或者一崗多人。但出納人員不得兼管稽核、會計檔案保管和收入、費用、債權債務賬目的登記工作。對會計人員的工作崗位要有計劃地進行輪崗；建立崗位責任制。2、會計工作的具體崗位的特別說明：1）會計檔案正式移交之

28、前，屬于會計崗位；正式移交檔案管理部門之后，不再屬于會計崗位；2）商場收銀員所從事的工作，不屬于會計崗位；3）單位內部審計、社會審計、政府審計工作也不屬于會計崗位。3、總會計師法律規定1）總會計師是單位行政領導人員；2）國有的和國有資產占控股地位或主導地位的大中型企業必須設置總會計師；3）凡設置總會計師的單位，在行政領導成員中，不再設與總會計師職權重疊的副職；4）企業的總會計師由本單位主要行政領導人提名，政府主管部門任命或聘任；5）總會計師必須具備取得會計師任職資格后，主管一個單位或單位內一個重要方面的財務工作時間不少于3年；六、會計人員的工作交接1、會計人員調動工作、離職或者因病暫時不能工作

29、，應與接管人員辦理工作交接手續。2、專人負責監交一般會計人員辦理交接手續，由單位的會計機構負責人、會計主管人員負責監交。會計機構負責人、會計主管人員辦理交接手續時，由單位領導人負責監交，必要時，主管單位可以派人會同監交。3、交接人員的責任移交人員對移交的會計憑證、會計賬簿、會計報表和其他會計資料的合法性、真實性承擔法律責任。會計資料移交后，如發現是在其經辦會計工作期間內所發生的問題，由原移交人員負責。第六節 法律責任一、法律責任概述1、會計法的行政責任包括：責令限期改正、罰款、行政處分、吊銷會計從業資格證書。2、會計法法律責任表：具體行為種類行政責任刑事責任單位罰款額直接負責人其它不依法進行會

30、計管理、核算和監督的3千5萬2千2萬限期改正屬國家工作人員，由所在單位給予行政處分對會計人員，情節嚴重，由縣級財政部門吊銷會計證構成犯罪，追究刑事責任偽造、變造、編制虛假會計資料的5千10萬3千5萬通報屬國家工作人員，由所在單位給予行政處分對會計人員，由縣級財政部門吊銷會計證構成犯罪的，罪名可有：偷稅罪、對外提供虛假財務報告罪、對外提供虛假證明罪隱匿或故意銷毀應保存的會計資料的5千10萬3千5萬通報屬國家工作人員，由所在單位給予行政處分對會計人員，由縣級財政部門吊銷會計證構成犯罪的，罪名主要為：偷稅罪授意、指使、強令會計機構、會計人員及其他人員偽造、變造、編制、隱匿、故意銷毀會計資料的5千5萬

31、元屬國家工作人員，由所在單位給予行政處分構成犯罪，屬于共同犯罪單位負責人對會計人員打擊報復的不構成犯罪的，由所在單位給予行政處分對受打擊報復的會計人員，應當恢復其名譽和原有職務、級別對會計人員打擊報復罪，處以3年以下有期徒刑或拘役3、對同一違法當事人的同一違法行為，不得給予兩次以上罰款的行政處罰。第二章 支付結算第一節 支付結算概述一、支付結算的基本知識1、支付結算種類及使用地域是否作為結算工具分為具體種類使用地域票據結算本票同城支票匯票同城、異地非票據結算委托收款信用卡電子支付匯兌異地托收承付2、辦理支付結算的原則1）恪守信用，履約付款的原則；2）誰的錢進誰的賬，由誰支配原則；3）銀行不墊款

32、原則。二、辦理支付結算的基本要求1、支付結算辦法規定，辦理支付結算應符合的基本要求：1）單位、個人和銀行辦理支付結算必須使用按中國人民銀行統一規定印制的票據和結算憑證。2）單位、個人和銀行應當按照人民幣銀行結算賬戶管理辦法的規定開立、使用賬戶。3）票據和結算憑證上的簽章，為簽名、蓋章或簽名加蓋章；2、單位、銀行在票據上的簽章和單位在結算憑證上的簽章，為該單位、銀行的蓋章加其法定代表人或其授權的代理人的簽名或蓋章。個人在票據和結算憑證上的簽章，為個人本人的簽名或蓋章。4、票據和結算憑證的金額、出票或簽發日期、收款人名稱不得更改，更改的票據無效；更改的結算憑證，銀行不予受理。三、填寫票據和結算憑證

33、的基本要求1、金額數字書寫中使用楷書與行書書寫，2、中文大寫金額數字到“元”為止的，在“元”之后，應寫“整”字，在角后可寫可不寫，“分”之后不寫。3、阿拉伯小寫金額數字中有“0”時，中文大寫填寫要求：如下表具體情形具體填寫要求阿拉伯金額數字中間有“0”時中文大寫金額要寫“零”字阿拉伯數字中間連續有幾個“0”時中文大寫金額中間可只寫一個“零”字阿拉伯數字萬位或元位是“0”時中文大寫金額可以只寫一個“零”字，也可以不寫“零”字數字中間連續有幾個“0”時，萬位、元位也是“0”，但千位、角位不是“0”阿拉伯金額數字角位是“0”，而分位不是“0”時中文大寫金額“元”后面應寫“零”字4、出票日期必須使用中

34、文大寫。月 1 ，2 ，10 前面加零日 1-9 10 20 30 前邊加零11-19 前面要加壹大寫日期未按規范填寫的，銀行可予受理，但由此造成損失的，由出票人自行承擔。6、票據上的偽造是指無權限人假冒他人或虛構人名義簽章的行為。注：簽章的更改屬于偽造。第二節 現金管理 一、開戶單位使用現金的范圍使用范圍1)職工工資、津貼；2)個人勞務報酬；3)根據國家規定頒發給個人的科學技術、文化藝術、體育等各項獎金；4)各種勞保、福利費以及國家規定的對個人的其他支出；5)向個人收購農副產品和其他物資的價款；6)出差人員必須隨身攜帶的差旅費；7)結算起點1000元以下的零星支出；二、現金使用的限額1、開戶

35、單位的庫存現金限額應由開戶單位提出計劃，報開戶銀行審批。2、開戶銀行根據開戶單位35天的日常零星開支所需要的現金核算開戶單位的庫存現金限額。3、邊遠地區和交通不發達地區的開戶單位的庫存現金限額，適當放寬，但最多不得超過15天的日常零星開支。三、現金收支的基本要求1、開戶單位現金收入應當于當日送存開戶銀行，當日送存確有困難的，由開戶銀行確定送存時間。2、開戶單位支付現金可以從本單位庫存現金限額中支付或者從開戶銀行提取，不得從本單位的現金收入中坐支。但特殊情況下對坐支的規定：因特殊情況需要坐支現金的，應當事先報經開戶銀行審查批準，由開戶銀行核定坐支范圍和限額。坐支單位應當定期向開戶銀行報送坐支金額

36、和使用情況。第三節 銀行結算賬戶一、銀行結算賬戶概述1、個體工商戶憑營業執照以字號或經營者姓名開立的銀行結算賬戶納入單位銀行結算賬戶管理。2、銀行結算賬戶的種類（一個重要的表，也是第三節最基本、最重要的表）賬戶種類管理制度是否可取現基本存款賬戶核準制（中國人民銀行核準，2日內核準）可以取現臨時存款賬戶（注冊和增資驗資賬戶除外）專用存款賬戶預算內單位專用賬戶、合格境外機構投資者人民幣特殊賬戶其它單位專用存款賬戶備案制（銀行辦理后，5日內備案）一般存款賬戶不可取現3、銀行結算賬戶管理的基本原則1）一個基本存款賬戶的原則；2）自主選擇銀行開立銀行結算賬戶的原則；3）守法原則；4）存款保密原則。二、銀

37、行結算賬戶的開立、變更和撤銷1、銀行結算賬戶的開立 存款人開立單位銀行結算賬戶，自正式開立之日起3個工作日后，方可使用該賬戶辦理付款業務。（但注冊驗資的臨時存款賬戶轉為基本存款賬戶、因借款轉存開立的一般存款賬戶、在同一銀行營業機構撤銷銀行結算賬戶后重新開立銀行結算賬戶時，重新開立的銀行結算賬戶都不受以上限制）2、銀行結算賬戶的變更表：一般情況（即非核準賬戶）變更更改名稱，但不改變開戶銀行及賬號的5日內申請，并出具有關證明文件法人代表、住址及其他開戶資料發生變更時5日內書面通知開戶銀行，并提供有關證明注：銀行接到存款人的變更通知后，應及時辦理變更手續，并于2個工作日內向中國人民銀行報告 3、銀行

38、結算賬戶的撤銷1）銀行結算賬戶撤銷的情形存款人有以下情形之一的，應向開戶銀行提出撤銷銀行結算賬戶的申請：被撤并、解散、宣告破產或關閉的；注銷、被吊銷營業執照的；因遷址需要變更開戶銀行的；其他原因需要撤銷銀行結算賬戶的。2）存款人尚未清償其開戶銀行債務的，不得申請撤銷銀行結算賬戶。3）銀行對一年未發生收付活動且未欠開戶銀行債務的單位銀行結算賬戶，應通知單位自發出通知之日起30日內辦理銷戶手續，逾期視為自愿銷戶，未劃轉款項列入久懸未取專戶管理。三、基本存款賬戶1、基本存款賬戶的使用范圍包括：存款人日常經營活動的資金收付，以及存款人的工資、獎金和現金的支取。2、存款人只能選擇一家金融機構開立一個基本

39、存款賬戶，不能多頭基本存款賬戶。四、一般存款賬戶1、一般存款賬戶是指存款人因借款或其他結算需要，在基本存款賬戶開戶銀行以外的銀行營業機構開立的銀行結算賬戶。2、根據規定，只要存款人具有借款或其他結算需要，都可以申請開立一般存款賬戶，且沒有數量限制。3、一般存款賬戶主要用于辦理存款人借款轉存、借款歸還和其他結算的資金收付。一般存款賬戶可以辦理現金繳存，但不得辦理現金支取。五、專用存款賬戶2、專用存款賬戶辦理現金業務的規定表：能否存入現金能否支取現金單位卡專用賬戶財政預算外資金、證券交易結算資金、期貨交易保證金和信托基金專用存款賬戶基本建設資金、更新改造資金、政策性房地產開發資金、金融機構存放同業

40、資金賬戶（應在開戶時報中國人民銀行當地分支行批準）糧、棉、油收購資金、社會保障基金、住房基金和黨、團、工會經費專用存款賬戶注：收入匯繳賬戶除向其基本存款賬戶或預算外資金財政專用存款戶劃繳款項外，只收不付，不得支取現金。業務支出賬戶除從其基本存款賬戶撥入款項外，只付不收，其現金支取必須按照國家現金管理的規定辦理六、臨時存款賬戶1、存款人為臨時機構，只能在其駐地開立一個臨時存款賬戶，不得開立其他銀行結算賬戶；2、存款人在異地從事臨時活動的，只能在其臨時活動地開立一個臨時存款賬戶。3、臨時存款賬戶支取現金，應按照國家現金管理的規定辦理。注冊驗資的臨時存款賬戶在驗資期間只收不付。臨時存款賬戶有效期最長

41、不得超過2年。七、個人銀行結算賬戶1、個人銀行結算賬戶用于辦理個人轉賬收付和現金支取，儲蓄賬戶僅限于辦理現金存取業務，不得辦理轉賬結算。2、單位從其銀行結算賬戶支付給個人銀行結算賬戶的款項，每筆超過“5萬元”的，應當向其開戶銀行提供相關付款依據。 八、違反銀行結算賬戶管理制度的罰則違法情況具體處罰銀行賬戶在開立、撤銷時出現違法行為非經營性1000元經營性1萬元-3萬元存款人使用賬戶、變更賬戶有違法行為非經營性1000元經營性5000元-3萬元開戶登記證違法行為非經營性1000元經營性1萬元 -3萬元第四節 票據結算方式1、票據的當事人 基本當事人（出票人，收款人，付款人） 非基本當事人（承兌人

42、，背書人，被背書人，保證人）2、票據的功能 1 支付功能 2 結算功能 3 信用功能 4 融資 5 匯兌3、票據的法律關系4、票據的權利和責任 票據的權利 付款的請求權 追索權請求權（票據上的收款人，最后的被背書人） 追索權（收款人，被背書人，保證人，背書人）5、票據權利的時效商業匯票 自票據到期日起2年銀行匯票 自出票之日起2年本票 自出票之日起2年支票 自出票之日起6個月持票人對前手的追索被拒絕承兌或拒絕付款6個月（出票人除外）持票人對前手的追索權自清償日或被提起訴訟之日起3個月（出票人除外）6、票據權利的行駛（1）提示承兌 出票后定日付款、出票后定期付款 ，票據到期前提示承兌；見票后定期

43、付款（自出票之日起1個月內提示承兌）（2）提示付款期 支票 自出票之日起10天 本票 自出票之日起2個月 銀行匯票 自出票之日起1個月 商業匯票 到期日起10天（3）票據權利行使時間和地點 時間 銀行的營業時間為限 地點 銀行的營業網點（4）票據權利保全 按期提示、依法證明（5）票據權利抗辯（6）票據上偽造簽章的，不影響票據上其他真實簽章的效力支票的出票人 商業承兌匯票的承兌人 （在票上的簽章為 預留銀行的簽章）（7）票據記載的事項 絕對記載事項、相對記載事項、非法定記載事項（8）票據權利喪失補救： 掛失止付、 公示催告、 普通訴訟第三章 稅收征收管理法律制度第一節 稅收概述一、稅收的概念與分

44、類1、稅收與其他財政收入形式相比，具有強制性、無償性和固定性三個特征。2、稅收的無償性是稅收“三性”的核心。3、按照稅收征稅對象分類，可分為流轉稅類、所得稅類、財產稅類、資源稅類和行為稅類。（1）、我國現行流轉稅包括：增值稅、消費稅、營業稅、關稅。（2）、所得稅類的征稅對象不是一般收入，而是應稅所得額。我國所得稅類包括：企業所得稅、個人所得稅。（3）、我國財產稅類包括：房產稅、車船稅、城鎮土地使用稅；資源稅類：資源稅；行為稅類：印花稅、車輛購置稅、城市維護建設稅、契稅和耕地占用稅等。4、按照征收管理的分工體系分類，稅收可分為工商稅類和關稅類。5、按照稅收的征收權限和收入支配權限分類，可分為中央

45、稅、地方稅和中央地方共享稅。中央稅：消費稅、關稅、海關代征的增值稅與消費稅、各鐵路總公司、保險總公司、各銀行總行集中繳納的營業稅與城建稅；中央地方共享稅：增值稅、企業所得稅。資源稅、印花稅6、按照計稅標準的不同，可分為從價稅、從量稅和復合稅。二、稅法及構成要素1、稅收和稅法的關系：稅收作為一種經濟活動，屬于經濟基礎范疇；而稅法則是一種法律制度，屬于上層建筑范疇。2、稅法的分類：1）按照稅法的功能作用不同，可分為稅收實體法（企業所得稅法、個人所得稅法）和稅收程序法（稅收征收管理法）。2）按照主權國家行使稅收管轄權的不同，可分為國內稅法、國際稅法和外國稅法。3）按照稅法法律級次劃分，可分為稅收法律

46、、稅收行政法規、稅收規章和稅收規范性文件。3、納稅義務人、征稅對象和稅率是構成稅法的三個最基本的要素。4、在我國，征稅人既包括稅務機關，也包括海關。5、征稅對象，又稱為課稅對象，包括物和行為，它是區別不同類型稅種的主要標志。 6、稅率是計算稅額的尺度，也是衡量稅負輕重與否的重要標志。我國稅率主要有：1）比例稅率（絕大部分稅都是比例稅率）2）定額稅率：目前采用定額稅率的有資源稅、車船稅。3）累進稅率：其又分為全額累進稅率、超額累進稅率和超率累進稅率。說明的是：目前我國已不運用全額累進稅率；采用超額累進稅率的有個人所得稅；唯一采用超率累進稅率的是土地增值稅。7、計稅依據可以分為從價計征、從量計征和

47、復合計征三種類型。8、納稅期限可以分為：一是按期納稅；二是按次納稅。9、納稅地點，是納稅人依據稅法規定向征稅機關申報納稅的具體地點，主要是機構所在地、經濟活動發生地、財產所在地、報關地。10、起征點：是指對征稅對象達到一定數額才開始征稅的界限。沒有達到數額的不征稅，達到規定數額的，就其全部數額征稅。免征額：是指對征稅對象總額中免予征稅的數額。第二節 主要稅種一、增值稅1、增值稅是對我國境內銷售貨物或提供加工、修理修配勞務以及進口貨物的企業和個人，就其在貨物銷售或提供勞務的增值額和貨物進口金額為計稅依據而課征的一種流轉稅。2、增值稅分為生產型增值稅、收入型增值稅和消費型增值稅三種。目前，我國20

48、09年1月1日起全面實行消費型增值稅。3、增值稅納稅人按其經營規模大小，分為一般納稅人和小規模納稅人。4、增值稅一般納稅人銷售或進口貨物，提供加工、修理修配勞務，除低稅率適用范圍和銷售個別舊貨適用稅率外，基本稅率一律為17%。5、增值稅小規模納稅人認定情況表增值稅小規模納稅人認定標準適用對象新標準（09年1月1日后執行）年銷售額生產企業50萬元商業企業80萬元超過標準的個人按小規模納稅人納稅超過標準的非企業性單位、不經常發生應稅行為的企業可選擇按小規模納稅人納稅特別注意：小規模納稅人征收率為3%.征收率的調整由國務院決定。6、增值稅的計算1）一般納稅人的應納稅額當期銷項稅額當期進項稅額。 2）

49、小規模納稅人的應納稅額=含銳銷售額（1征收率）征收率 3）進口貨物的應納稅額=（關稅完稅價格關稅十消費稅）稅率4）增值稅的銷售額包括向購買方收取的全部價款和價外費用，但是不包括向購買方收取的銷項稅額和其他符合稅法規定的費用。如果銷售額為含稅銷售額，則將其轉化為不含稅銷售額，公式如下：銷售額=含增值稅銷售額（1+稅率）7、進項稅額，是指納稅人購進貨物或接受應稅勞務所支付或負擔的增值稅額。增值稅的核心就是納稅人收取的銷項稅額抵扣其支付的進項稅額，其余額為納稅人實際繳納的增值稅額。8、除稅法規定不得抵扣的項目以外，準予抵扣的進項稅額主要包括：憑票抵扣1、從銷售方取得的增值稅專用發票上注明的增值稅額2

50、、從海關取得的完稅憑證上注明的增值稅額計算抵扣1、納稅人購進農業生產者銷售的農業產品或向小規模納稅人購買的農產品,準予按照買價和13%的扣除率計算進項稅額2、一般納稅人購進或銷售貨物以及在生產經營中支付運輸費用的，按運費結算單據所列運費金額依7%的扣除率計算進項稅額準予計算進項稅額抵扣的貨物運費是指在運輸單位開具的貨票上注明的運費和建設基金，不包括裝卸費、保險費等其他雜費9、增值稅的征收管理1）納稅義務發生時間：為收訖銷售款項或取得索取銷售款項憑據的當天，先開具發票的為開具發票的當天。納稅人進口貨物，其納稅義務發生時間為報關進口的當天。2）納稅期限：分別為1、3、5、10、15日、1個月或1個

51、季度。3）納稅地點表固定業戶原則上向其機構所在地主管稅務機關申報納稅總機構和分支機構不在同一縣(市)的，應當分別向各自所在地主管稅務機關申報納稅；經國家稅務總局或其授權的稅務機關批準，可以由總機構匯總向總機構所在地主管稅務機關申報納稅。到外縣(市)銷售貨物向其機構所在地主管稅務機關申請開具外出經營活動稅收管理證明，向其機構所在地主管稅務機關申報納稅未持有其機構所在地主管稅務機關核發的外出經營活動稅收管理證明，到外縣(市)銷售貨物或者應稅勞務的，應當向銷售地主管稅務機關申報納稅非固定業戶應當向銷售地主管稅務機關申報納稅進口貨物應當向報關地海關申報納稅二、消費稅1、增值稅與消費稅異同區別表差異方面

52、增值稅消費稅征稅范圍（1）銷售或進口的貨物；（2）提供加工、修理修配勞務（1）生產應稅消費品；（2）委托加工應稅消費品；（3）進口應稅消費品課稅對象不具有選擇性具有選擇性，只對其中14個稅目征收納稅環節多環節征收，同一貨物在生產、批發、零售、進出口多環節征收。納稅環節相對單一：在進口環節、生產或委托加工環節交消費稅，在之后批發、零售環節不再交納消費稅。計稅依據計稅依據具有單一性，只有從價定率計稅。計稅依據具有多樣性，包括從價定率計稅、從量定額計稅、復合計稅。性質是價外稅是價內稅2、消費稅一般計算方法三種計稅方法計稅依據適用范圍計稅公式1.從價定率計稅銷售額除列舉項目之外的應稅消費品應納稅額銷售

53、額比例稅率2.從量定額計稅銷售數量列舉3種：成品油、啤酒、黃酒應納稅額銷售數量單位稅額3.復合計稅銷售額、銷售數量列舉3種：卷煙、糧食白酒、薯類白酒應納稅額銷售額比例稅率銷售數量單位稅額三、營業稅1、營業稅是對在我國境內提供應稅勞務、轉讓無形資產或銷售不動產的單位和個人，就其取得的營業收額征收的一種流轉稅。2、營業稅除少部分項目外，大多數營業稅應稅項目以納稅人取得的營業收入全額為計稅依據，3、單位或個體經營者聘用的員工為本單位或雇主提供的勞務，不屬于營業稅應稅勞務。4、營業稅稅目、稅率表稅目稅率交通運輸業3%建筑業郵電通信業文化體育業金融保險業5%服務業轉讓無形資產銷售不動產娛樂業5%20%5

54、、營業稅的營業額，是納稅人提供應稅勞務、轉讓無形資產或銷售不動產向對方收取的全部價款和價外費用。價外費用包括向對方收取的手續費、基金、集資費、代收款項、代墊款項以及其他各種性質的價外費用。6、營業稅計算：營業額稅率7、營業稅納稅義務發生時間：為納稅人收訖營業收入款項或取得索取營業收入款項憑據的當天。8、營業稅納稅期限分別為：5日、10日、15日、1個月或1個季度。9、營業稅納稅地點：1）納稅人提供應稅勞務，原則上應向其機構所在地或居住地的主管稅務機關申報納稅。2）納稅人提供的建筑業勞務，應當向應稅勞務發生地的主管稅務機關申報納稅。3）納稅人轉讓、出租土地使用權，應當向土地所在地的主管稅務機關申

55、報納稅。4）納稅人銷售、出租不動產，應當向不動產所在地的主管稅務機關申報納稅。四、企業所得稅1、企業所得稅納稅人、征稅對象及稅率納稅人征收對象稅率居民企業依照中國法律、法規在中國境內成立的企業境內、境外所得基本稅率25%（注：小型微利企業為20%。依照外國（地區）法律成立但實際管理機構在中國境內企業非居民企業在我國境內設立機構場所取得所得與設立機構場所有聯系的境內所得取得所得與設立機構場所沒有實際聯系的稅率20% （實際減按10%的稅率征收）未在我國境內設立機構場所，卻有來源于我國的所得。2、企業所得稅應納稅所得額的確定企業應納稅所得額收入總額不征稅收入免稅收入各項扣除以前年度虧損企業所得額收

56、入總額確定不征稅收入免稅收入各項扣除以前年度虧損以權責發生制為原則。收入總額，是指企業以貨幣形式和非貨幣形式從各種來源取得的收入1財政撥款；2依法收取并納入財政管理的行政事業性收費、政府性基金；3國務院規定的其他不征稅收入。企業的下列收入為免稅收入：1國債利息收入；2符合條件的居民企業之間的股息、紅利等權益性投資收益；3在中國境內設立機構、場所的非居民企業從居民企業取得與該機構、場所有實際聯系的股息、紅利等權益性投資收益；4符合條件的非營利組織的收入。1、不得扣除的項目包括：向投資者支付的股息、紅利等權益性投資收益款項；企業所得稅；稅收滯納金和被沒收財物的損失；超過規定標準的捐贈支出；與生產經

57、營無關的各種非廣告性贊助運出；不符合規定的各項資產減值等風險金支出2、稅金扣除項目中不允許扣除：企業所得稅和增值稅；3、公益性捐贈在年利潤12%之內的部分可以扣除，超過部分不能扣除企業某一納稅年度發生的虧損可以用下一年度的所得彌補，下一年度的所得不足以彌補的，可以逐年延續彌補，但最長不得超過5年3、企業所得稅征收管理要點具體規定納稅地點居民企業以企業登記注冊地為納稅地點但登記注冊地在境外的，以實際管理機構所在地為納稅地點。居民企業在中國境內設立不具有法人資格營業機構的，應當匯總計算并繳納企業所得稅非居民企業在中國境內設立機構、場所的，以機構、場所所在地為納稅地點非居民在中國境內未設立機構、場所

58、的，但在境內有所得，以扣繳義務人所在地為納稅地點納稅期限企業所得稅按年計征，分月或者分季預繳，年終匯算清繳，多退少補企業在一個納稅年度的中間開業，或由于合并、關閉等原因終止經營活動的，使納稅年度不足12個月的，應當以實際經營期為一個納稅年度納稅申報企業應當自月份或者季度終了之日起十五日內，向稅務機關報送預繳企業所得稅納稅申報表，預繳稅款企業應當自年度終了之日起五個月內，向稅務機關報送年度企業所得稅納稅申報表，并匯算清繳，結清應繳應退稅款企業在報送企業所得稅納稅申報表時，應當按照規定附送財務會計報告和其他有關資料依法繳納的企業所得稅，以人民幣計算。所得以人民幣以外的貨幣計算的，應當折合成人民幣計

59、算繳納稅款五、個人所得稅1、個人所得稅的征稅對象不僅包括個人還包括具有自然人性質的企業，如個人獨資企業和合伙企業。2、納稅人與征稅對象的認定納稅義務人判定標準征稅對象范圍居民納稅人（負無限納稅義務）（1）在中國境內有住所的個人（2）在中國境內無住所，而在中國境內居住滿一年個人境內所得境外所得非居民納稅人（負有限納稅義務）（1）在中國境內無住所且不居住的個人。（2）在中國境內無住所且居住不滿一年的個人。境內所得3、個人所得稅11個項目計算方法及費用扣除標準應稅項目 扣除標準 稅率 工資薪金所得按月扣除3500元。七級超額累進稅率個體工商戶生產，經營所得以每一納稅年度的收入總額減除成本、費用以及損

60、失 五級超額累進稅率對企事業單位承包、承租經營所得勞務報酬所得、稿酬所得，特許權使用費所得、財產租賃所得四項所得均實行定額或定率扣除，即：每次收入4000元：定額扣800元每次收入4000元：定率扣20% 比例稅率20%。特別掌握：1.勞務報酬所得：對一次取得的勞務報酬所得20000元以上加成征收；2.稿酬所得：按應納稅額減征30%；財產轉讓所得轉讓財產的收入額減除財產原值和合理費用（指賣出財產時按規定支付的有關費用）。 比例稅率20%利息、股息、紅利所得，偶然所得和其他所得這三項無費用扣除，以每次收入為應納稅所得額。 4、自行申報納稅的納稅義務人1）年所得12萬元以上的納稅人；2）從兩處或兩