1、第五章 固定定資產第一節 固定定資產的確認認和初始計量量一、固定資產的的定義和確認認條件（一）固定資產產的定義固定資產，是指指同時具有下下列特征的有有形資產：（11）為生產商商品、提供勞勞務、出租或或經營管理而而持有的；（2）使使用壽命超過過一個會計年年度。從固定資產的定定義看，固定定資產具有以以下三個特征征：1為生產商品品、提供勞務務、出租或經經營管理而持持有企業持有固定資資產的目的是是為了生產商商品、提供勞勞務、出租或或經營管理，即即企業持有的的固定資產是是企業的勞動動工具或手段段，而不是用于于出售的產品品。其中“出租”的固定資產產，是指企業業以經營租賃賃方式出租的的機器設備類類固定資產，

2、不不包括以經營營租賃方式出出租的建筑物物，后者屬于于企業的投資資性房地產，不不屬于固定資資產。2使用壽命超超過一個會計計年度固定資產的使用用壽命，是指指企業使用固固定資產的預預計期間，或或者該固定資資產所能生產產產品或提供供勞務的數量量。通常情況況下，固定資資產的使用壽壽命是指使用用固定資產的的預計期間，比比如自用房屋屋建筑物的使使用壽命表現現為企業對該該建筑物的預預計使用年限限。對于某些些機器設備或或運輸設備等等固定資產，其其使用壽命表表現為以該固固定資產所能能生產產品或或提供勞務的的數量，例如如，汽車或飛飛機等，按其其預計行駛或或飛行里程估估計使用壽命命。固定資產使用壽壽命超過一個個會計年

3、度，意意味著固定資資產屬于非流流動資產，隨隨著使用和磨磨損，通過計計提折舊方式式逐漸減少賬賬面價值。對對固定資產計計提折舊和減減值準備，均屬于固定資資產后續計量量。3固定資產是是有形資產固定資產具有實實物特征，這這一特征將固固定資產與無無形資產區別別開來。有些些無形資產可可能同時符合合固定資產的的其他特征，如如無形資產為為生產商品、提提供勞務而持持有，使用壽壽命超過一個個會計年度，但但是，由于其其沒有實物形形態，所以，不不屬于固定資資產。（二）固定資產產的確認條件件固定資產在符合合定義的前提提下，應當同同時滿足以下下兩個條件，才才能加以確認認。1與該固定資資產有關的經經濟利益很可可能流入企業業

4、資產最重要的特特征是預期會會給企業帶來來經濟利益。企企業在確認固固定資產時，需需要判斷與該該項固定資產產有關的經濟濟利益是否很很可能流入企企業。如果與與該項固定資資產有關的經經濟利益很可可能流入企業業，并同時滿滿足固定資產產確認的其他他條件，那么么，企業應將將其確認為固固定資產；否否則，不應將將其確認為固固定資產。在實務中，判斷斷與固定資產產有關的經濟濟利益是否很很可能流入企企業，主要判判斷與該固定定資產所有權權相關的風險險和報酬是否否轉移到了企企業。與固定定資產所有權權相關的風險險，是指由于于經營情況變變化造成的相相關收益的變變動，以及由由于資產閑置置、技術陳舊舊等原因造成成的損失；與與固定

5、資產所所有權相關的的報酬，是指指在固定資產產使用壽命內內使用該資產產而獲得的收收入，以及處處置該資產所所實現的利得得等。通常，取得固定定資產的所有有權是判斷與與固定資產所所有權相關的的風險和報酬酬轉移到企業業的一個重要要標志。但是是，所有權是是否轉移，不不是判斷與固固定資產所有有權相關的風風險和報酬轉轉移到企業的的惟一標志，在在有些情況下下，某項固定定資產的所有有權雖然不屬屬于企業，但但是，企業能能夠控制與該該項固定資產產有關的經濟濟利益流入企企業，這就意意味著與該固固定資產所有有權相關的風風險和報酬實實質上已轉移移到企業，在在這種情況下下，企業應將將該項固定資資產予以確認認。例如，融融資租入

6、的固固定資產，企企業雖然不擁擁有固定資產產的所有權，但但與固定資產產所有權相關關的風險和報報酬實質上已已轉移到了企企業（承租人人），因此，符符合固定資產產確認的第一一個條件。對于購置的環保保設備和安全全設備等資產產，其使用不不能直接為企企業帶來經濟濟利益，但是是有助于企業業從相關資產產獲得經濟利利益，或者將將減少企業未未來經濟利益益的流出，因因此，對于這這類設備，企企業應將其確確認為固定資資產。例如，為為凈化環境或或者滿足國家家有關排污標標準的需要購購置的環保設設備，這些設設備的使用雖雖然不會為企企業帶來直接接的經濟利益益，卻有助于于企業提高對對廢水、廢氣氣、廢渣的處處理能力，有有利于凈化環環

7、境，企業為為此將減少未未來由于污染染環境而需要要支付的環境境凈化費或者者罰款，因此此，也符合固固定資產確認認的第一個條條件。對于工業企業所所持有的工具具、用具、備備品備件、維維修設備等資資產，施工企企業所持有的的模板、擋板板、架料等周周轉材料，以以及地質勘探探企業所持有有的管材等資資產，企業應應當根據實際際情況，分別別管理和核算算。盡管該類類資產具有固固定資產的某某些特征，比比如，使用期期限超過一年年，也能夠帶帶來經濟利益益，但由于數數量多單價低低，考慮到成成本效益原則則，在實務中中，通常確認認為存貨。但但符合固定資資產定義和確確認條件的，比比如企業（民民用航空運輸輸）的高價周周轉件等，應應當

8、確認為固固定資產。固定資產的各組組成部分，如如果各自具有有不同使用壽壽命或者以不不同方式為企企業提供經濟濟利益，從而而適用不同折折舊率或折舊舊方法的，該該各組成部分分實際上是以以獨立的方式式為企業提供供經濟利益，企企業應當分別別將各組成部部分確認為單單項固定資產產。例如，飛飛機的引擎，如如果其與飛機機機身具有不不同的使用壽壽命，適用不不同折舊率或或折舊方法，則則企業應當將將其確認為單單項固定資產產。2該固定資產產的成本能夠夠可靠地計量量成本能夠可靠地地計量是資產產確認的一項項基本條件。企企業在確定固固定資產成本本時必須取得得確鑿證據，但但是，有時需需要根據所獲獲得的最新資資料，對固定定資產的成

9、本本進行合理的的估計。比如如，企業對于于已達到預定定可使用狀態態但尚未辦理理竣工決算的的固定資產，需需要根據工程程預算、工程程造價或者工工程實際發生生的成本等資資料，按估計計價值確定其其成本，辦理理竣工決算后后，再按照實實際成本調整整原來的暫估估價值。二、固定資產的的初始計量固定資產的初始始計量，指確確定固定資產產的取得成本本。固定資產產應當按照成成本按照成本進行初始計量進行初始始計量。按照成本進行初始計量成本包括企業為為購建某項固固定資產達到到預定可使用用狀態前所發發生的一切合合理的、必要要的支出。在在實務中，企企業取得固定定資產的方式式是多種多樣樣的，包括外外購、自行建建造、投資者者投入以

10、及非非貨幣性資產產交換、債務務重組、企業業合并和融資資租賃等，取取得的方式不不同，其成本本的具體構成成內容及確定定方法也不盡盡相同。1外購固定資資產的成本企業外購固定資資產的成本，包包括購買價款款、相關稅費費、使固定資資產達到預定定可使用狀態態前所發生的的可歸屬于該該項資產的運運輸費、裝卸卸費、安裝費費和專業人員員服務費等。外購固定資產是是否達到預定定可使用狀態態，需要根據據具體情況進進行分析判斷斷。如果購入入不需要安裝裝的固定資產產，購入后即即可發揮作用用，因此，購購入后即可達達到預定可使使用狀態。如如果購入需要要安裝的固定定資產，只有有安裝調試后后，達到設計計要求或合同同規定的標準準，該項

11、固定定資產才可發發揮作用，才才意味著達到到預定可使用用狀態。在實務中，企業業可能以一筆筆款項同時購購入多項沒有有單獨標價的的資產。如果果這些資產均均符合固定資資產的定義，并并滿足固定資資產的確認條條件，則應將將各項資產單單獨確認為固固定資產，并并按各項固定定資產公允價價值的比例對對總成本進行行分配，分別別確定各項固固定資產的成成本按公允價值的比例進行分配。如果以以一筆款項購購入的多項資資產中還包括括固定資產以以外的其他資資產，也應按按類似的方法法予以處理。按公允價值的比例進行分配企業購入的固定定資產分為不不需要安裝的的固定資產和和需要安裝的的固定資產兩兩種情形。前前者的取得成成本為企業實實際支

12、付的購購買價款、包包裝費、運雜雜費、保險費費、專業人員員服務費和相相關稅費等，其其賬務處理為為：按應計入入固定資產成成本的金額，借借記“固定資產”科目，貸記記“銀行存款”、“其他應付款款”、“應付票據”等科目；后后者的取得成成本是在前者者取得成本的的基礎上，加加上安裝調試試成本等，其其賬務處理為為：按應計入入固定資產成成本的金額，先先記入“在建工程”科目，安裝裝完畢交付使使用時再轉入入“固定資產”科目。【例51】2209年1月1日日，甲公司購購入一臺不需需要安裝的設設備，取得的的增值稅專用用發票上注明明的設備價款款為100萬萬元，增值稅稅進項稅額為為17萬元，發發生運輸費55 000元元，款項

13、全部部付清。假定定不考慮其他他相關稅費。賬賬務處理如下下：借：固定資產 1 005 0000 應交稅稅費應交增值稅稅（進項稅額額） 170 0000 貸：銀銀行存款 11 175 000甲公司購置設備備的成本=11 000 000+55 000=1 005 0000（元）09年教材中將增值稅部分從固定資產成本中分離出來，也即是增值稅不構成固定資產的成本。09年教材中將增值稅部分從固定資產成本中分離出來，也即是增值稅不構成固定資產的成本?！纠?2】2209年2月1日日，甲公司購購入一臺需要要安裝的機器器設備，取得得的增值稅專專用發票上注注明的設備價價款為50萬萬元，增值稅稅進項稅額為為85 00

14、00元，支付付的運輸費為為2 5000元，款項已已通過銀行支支付；安裝設設備時，領用用本公司原材材料一批，價價值3萬元，購進該批原材料時支付的增值稅進項稅額為5 100元；該進項稅額在領用時不能予以轉出即不能計入成本支付安裝工人的工資為4 900元。假定不考慮其他相關稅費。甲公司的賬務處理如下：該進項稅額在領用時不能予以轉出即不能計入成本（1）支付設備備價款、增值值稅、運輸費費合計為5887 500009教材處該數字為502500，當從題意上考慮應包含增值稅在內共587500元元：09教材處該數字為502500，當從題意上考慮應包含增值稅在內共587500元借：在建工程 5022 500 應交

15、稅稅費-應交交增值稅（進進項稅額） 885 0000 貸：銀銀行存款 587 500（2）領用本公公司原材料、支支付安裝工人人工資等費用用合計為344 900元元：借：在建工程 344 900 貸：原原材料 300 000 應付職工工薪酬 4 900（3）設備安裝裝完畢達到預預定可使用狀狀態：借：固定資產 5377 400 貸：在在建工程 537 400固定資產的成本本=502 5000+34 9900=5377 400（元元）企業購買固定資資產通常在正正常信用條件件期限內付款款，但也會發發生超過正常常信用條件購購買固定資產產的經濟業務務，如采用分分期付款方式式購買資產，且且在合同中規規定的付

16、款期期限比較長，超過了正常信用條件（通常在3年以上）。在這種情況下，該項購貨合同實質上具有融資性質，購入固定資產的成本不能以各期付款額之和確定，而應以各期付款額之和的現值確定。具有融資性質的，按付款額的現值確定固定資產購買價款的現值，應當按照各期支付的價款選擇恰當的折現率進行折現后的金額加以確定。折現率是反映當前市場貨幣時間價值和延期付款債務特定風險的利率。該折現率實質上是供貨企業的必要報酬率。各期實際支付的價款之和與其現值之間的差額，在達到預定可使用狀態之前符合企業會計準則第17號借款費用中規定的資本化條件的，應當通過在建工程計入固定資產成本，實際支付額同現值的差額符合資本化的，記入成本；其

17、他確認財務費用。差額為未確認融資費用其余部分應當在信用期間內確認為財務費用，計入當期損益。其會計處理為：購入固定資產時，按購買價款的現值，借記“固定資產”或“在建工程”科目，按應支付的金額，貸記“長期應付款”科目，按其差額，借記“未確認融資費用”科目。具有融資性質的，按付款額的現值確定實際支付額同現值的差額符合資本化的，記入成本；其他確認財務費用。差額為未確認融資費用【例53】2207年1月1日日，甲公司與與乙公司簽訂訂一項購貨合合同，甲公司司從乙公司購購入一臺需要要安裝的特大大型設備。合合同約定，甲甲公司采用分分期付款方式式支付價款。該該設備價款共共計900萬萬元，在2007年至211年的5

18、年年內每半年支支付90萬元元，每年的付付款日期分別別為當年6月月30日和112月31日日。207年1月月1日，設備備如期運抵甲甲公司并開始始安裝，發生生運雜費和相相關稅費3000 8600元，已用銀銀行存款付訖訖。207年12月331日，設備備達到預定可可使用狀態，發發生安裝費997 6700.60元，已已用銀行存款款付訖。假定甲公司的適適用的半年折折現率為100。（1）購買價款款的現值為：900 0000（P/A，110，100）普通年金現值系數：=6.144567=9000 0006.14446=5 5530 1440（元）普通年金現值系數：=6.144567207年1月月1日甲公司司的賬

19、務處理理如下：借：在建工程 5 5300 140 未確認認融資費用 33 469 860 貸：長長期應付款 9 000 0000借：在建工程 3000 860 貸：銀銀行存款 300 860（2）確定信用用期間未確認認融資費用的的分攤額，如如表51所示：表51未未確認融資費費用分攤表2207年1月1日日單位：元日期分期付款額確認的融資費用用應付本金減少額額應付本金余額=期初110%=-期末=期初-205.011.015 530 1140.000205.066.30900 0000553 0144.00346 9866.005 183 1154.000205.122.31900 0000518

20、3155.40381 6844.604 801 4469.400206.066.30900 0000480 1466.94419 8533.064 381 6616.344206.122.31900 0000438 1611.63461 8388.373 919 7777.977207.066.30900 0000391 9777.80508 0222.203 411 7755.777207.122.31900 0000341 1755.58558 8244.422 852 9931.355208.066.30900 0000285 2933.14614 7066.862 238 2224.4

21、77208.122.31900 0000223 8222.45676 1777.551 562 0046.922209.066.30900 0000156 2044.69743 7955.31818 2511.61209.122.31900 000081 748.39*818 2511.610.00合計9 000 00003 469 88605 530 11400.00* 尾數調整整：81 7748.399=900 000-8818 2551.61，8182551.61，為為最后一期應應付本金余額額。（3）2077年1月1日日至207年12月331日為設備備的安裝期間間，未確認融融資費用的分分

22、攤額符合資資本化條件，計計入固定資產產成本。207年6月月30日甲公公司的賬務處處理如下：借：在建工程 5533 014 貸：未未確認融資費費用 5553 0144借：長期應付款款 900 000 貸：銀銀行存款 900 0002057年112月31日日甲公司的賬賬務處理如下下：借：在建工程 5188 315.40 貸：未未確認融資費費用 5118 3155.40借：長期應付款款 900 000 貸：銀銀行存款 900 000借：在建工程 977 670.60 貸：銀銀行存款 97 670.660借：固定資產 7 0000 000 貸：在在建工程 77 000 000固定資產的成本本=5 53

23、30 1400+300 860+5553 0114+5188 315.40+977 670.60 =7 000 0000（元）（4）2088年1月1日日至211年12月月31日，該該設備已經達達到預定可使使用狀態，未未確認融資費費用的分攤額額不再符合資資本化條件。應應計入當期損損益。208年6月月30日：借：財務費用 4800 146.94 貸：未未確認融資費費用 4880 1466.94借：長期應付款款 900 000 貸：銀銀行存款 900 000以后期間的賬務務處理與2008年6月300日相同，此此略。2自行建造固固定資產自行建造固定資資產的成本，由由建造該項資資產達到預定定可使用狀態態

24、前所發生的的必要支出構構成。包括工工程物資成本本、人工成本本、交納的相相關稅費、應應予資本化的的借款費用以以及應分攤的的間接費用等等。企業自行建造固固定資產包括括自營建造和和出包建造兩兩種方式。無無論采用何種種方式，所建建工程都應當當按照實際發發生的支出確確定其工程成成本并單獨核核算。（1）自營方式式建造固定資資產。企業以以自營方式建建造固定資產產，意味著企企業自行組織織工程物資采采購、自行組組織施工人員員從事工程施施工.實務中，企企業較少采用用自營方式建建造固定資產產，多數情況況下采用出包包方式。企企業如有以自營方方式建造固定定資產，其成成本應當按照照直接材料、直直接人工、直直接機械施工工費

25、等計量。企業為建造固定定資產準備的的各種物資應應當按照實際際支付的買價價、運輸費、保保險費等相關關稅費作為實實際成本，并并按照各種專專項物資的種種類進行明細細核算。工程程完工后，剩剩余的工程物物資轉為本企企業存貨的，按其實際成本本或計劃成本本進行結轉。建建設期間發生生的工程物資資盤虧、報廢廢及毀損，減減去殘料價值值以及保險公公司、過失人人等賠款后的的凈損失，計計入所建工程程項目的成本本；盤盈的工工程物資或處處置凈收益，沖沖減所建工程程項目的成本本。工程完工工后發生的工工程物資盤盈盈、盤虧、報報廢、毀損，計計入營業外收收支。建造固定資產領領用工程物資資、原材料或或庫存商品，應應按其實際成成本轉入

26、所建建工程成本。自自營方式建造造固定資產應應負擔的職工工薪酬、輔助助生產部門為為之提供的水水、電、運輸輸等勞務，以以及其他必要要支出等也應應計入所建工工程項目的成成本。符合資資本化條件，應應計入所建造造固定資產成成本的借款費費用按照企企業會計準則則第17號借款費用用的有關規規定處理。企業自營方式建建造固定資產產，發生的工工程成本應通通過“在建工程”科目核算，工工程完工達到到預定可使用用狀態時，從從“在建工程”科目轉入“固定資產”科目。企業依照國家有有關規定提取取的安全生產產費用以及具具有類似性質質的各項費用用，應當在所所有者權益中中的“盈余公積”項目下以“專項儲備”項目單獨反反映。企業按按規定

27、標準提提取安全生產產費用等時，借借記“利潤分配提取專項儲儲備”科目，貸記記“盈余公積專項儲備”科目。按規規定范圍使用用安全生產儲儲備購建安全全防護設備、設設施等資產時時，按應計入入相關資產成成本的金額，借借記“固定資產”等科目，貸貸記“銀行存款”等科目。對對于作為固定定資產管理和和核算的安全全防護設備等等，企業應當當按規定計提提折舊，計入入成本費用。按按規定范圍使使用安全生產產儲備支付安安全生產檢查查與評比支出出、安全技能能培訓及進行行應急救援演演練支出等費費用性支出時時，應計入當當期損益，借借記“管理費用”等科目，貸貸記“銀行存款”等科目。企企業按上述規規定將安全生生產儲備用于于購建安全防防

28、護設備或支支付與安全生生產相關的費費用性支出等等時，應當按按照實際使用用金額在所有有者權益內部部進行結轉，借借記“盈余公積專項儲備”科目，貸記記“利潤分配未分配利潤潤”科目，但結結轉金額以“盈余公積專項儲備”科目余額沖沖減至零為限限。（2）出包方式式建造固定資資產。在出包包方式下，企企業通過招標標方式將工程程項目發包給給建造承包商商，由建造承承包商（即施施工企業）組組織工程項目目施工。企業業要與建造承承包商簽訂建建造合同，企企業是建造合合同的甲方，負負責籌集資金金和組織管理理工程建設，通通常稱為建設設單位，建造造承包商是建建造合同的乙乙方，負責建建筑安裝工程程施工任務。企業以出包方式式建造固定

29、資資產，其成本本由建造該項項固定資產達達到預定可使使用狀態前所所發生的必要要支出構成，包包括發生的建建筑工程支出出、安裝工程程支出、以及及需分攤計入入各固定資產產價值的待攤攤支出。建筑筑工程、安裝裝工程支出，如如人工費、材材料費、機械械使用費等由由建造承包商商核算。對于于發包企業而而言，建筑工工程支出、安安裝工程支出出是構成在建建工程成本的的重要內容，發發包企業按照照合同規定的的結算方式和和工程進度定定期與建造承承包商辦理工工程價款結算算，結算的工工程價款計入入在建工程成成本。待攤支支出，待攤支支出是指在建建設期間發生生的，不能直接計計入某項固定定資產價值，而應由所建建造固定資產產共同負擔的的

30、相關費用，包包括為建造工工程發生的管管理費、可行行性研究費、臨臨時設施費、公公證費、監理理費、應負擔擔的稅金、符合資本本化條件的借借款費用、建建設期間發生生的工程物資資盤虧、報廢廢及毀損凈損損失以及負荷荷聯合試車費費等。企業為為建造固定資資產通過出讓讓方式取得土土地使用權而而支付的土地地出讓金不計計入在建工程程成本，應確確認為無形資資產（土地使使用權）。09教材中“征地費09教材中“征地費”不屬于待攤費用的范圍，被予以刪除。此處即對“征地費”確認的說明。在出包方式下，“在建工程”科目主要是企業與建造承包商辦理工程價款的結算科目，企業支付給建造承包商的工程價款，作為工程成本通過“在建工程”科目核

31、算。企業應按合理估計的工程進度和合同規定結算的進度款，借記“在建工程建筑工程（工程）”、“在建工程安裝工程（工程）”科目，貸記“銀行存款”、“預付賬款”等科目。工程完成時，按合同規定補付的工程款，借記“在建工程”科目，貸記“銀行存款”等科目。企業將需安裝設備運抵現場安裝時，借記“在建工程在安裝設備（設備）”科目，貸記“工程物資設備”科目；企業為建造固定資產發生的待攤支出，借記“在建工程待攤支出”科目，貸記“銀行存款”、“應付職工薪酬”、 “長期借款”等科目。在建工程達到預預定可使用狀狀態時，首先先計算分配待待攤支出，待待攤支出的分分配率可按下列公公式計算：累計發生的待攤攤支出待攤支出分配率率=

32、 100% 建筑工程支支出+安裝工工程支出+在在安裝設備支支出工程應分配配的待攤支出出=（工程的建建筑工程支出出+安裝工程程支出+在安安裝設備支出出）待攤支出分分配率其次，計算確定定已完工的固固定資產成本本：房屋、建筑物等等固定資產成成本=建筑工工程支出+應應分攤的待攤攤支出需要安裝設備的的成本=設備備成本+為設設備安裝發生生的基礎、支支座等建筑工工程支出+安安裝工程支出出+應分攤的的待攤支出然后，進行相應應的賬務處理理，借記“固定資產”科目，貸記記“在建工程建筑工程”、“在建工程安裝工程”、“在建工程待攤支出”等科目。3其他方式取取得的固定資資產的成本企業取得固定資資產的其他方方式與存貨類類

33、似。也主要要包括接受投投資者投資、非非貨幣性資產產交換、債務務重組、企業業合并等。（1）投資者投投入固定資產產的成本。投投資者投入固固定資產的成成本，應當按按照投資合同同或協議約定定的價值確定定，但合同或或協議約定價價值不公允的的除外。在投投資合同或協協議約定價值值不公允的情情況下，按照照該項固定資資產的公允價價值作為入賬賬價值。（2）通過非貨貨幣性資產交交換、債務重重組、企業合合并等方式取取得的固定資資產的成本。企企業通過非貨貨幣性資產交交換、債務重重組、企業合合并等方式取取得的固定資資產，其成本本應當分別按按照企業會會計準則第77號非貨幣性性資產交換、企企業會計準則則第12號債務重組組、企

34、業業會計準則第第20號企業合并等等的規定確定定。但是，其其后續計量和披露應當當執行固定資資產準則的規規定。（3）盤盈固定定資產的成本本。盤盈的固固定資產，作作為前期差錯錯處理，在按按管理權限報報經批準處理理前，應先通通過“以前年度損損益調整”科目核算。4存在棄置義義務的的固定定資產對于特殊行業的的特定固定資資產，確定其其初始成本時時，還應考慮慮棄置費用。棄棄置費用通常常是指根據國國家法律和行行政法規、國國際公約等規規定，企業承承擔的環境保保護和生態恢恢復等義務所所確定的支出出，如核電站站核設施等的的棄置和恢復復環境義務。棄置費用的金額額與其現值比比較通常較大大，需要考慮慮貨幣時間價價值，對于這

35、這些特殊行業業的特定固定定資產，企業業應當根據企企業會計準則則第13號或有事項項，按照現現值計算確定定應計入固定定資產成本的的金額和相應應的預計負債債。在固定資資產的使用壽壽命內按照預預計負債的攤攤余成本和實實際利率計算算確定的利息息費用應當在在發生時計入入財務費用。一一般企業的固固定資產發生生的報廢清理理費用不屬于于棄置費用，應應當在發生時時作為固定資資產處置費用用處理?！纠?4】乙乙公司經國家家批準207年1月11日建造完成成核電站核反反應堆并交付付使用，建造造成本為255000000萬元。預計計使用壽命440年。根據據法律規定，該該核反應堆將將會對生態環環境產生一定定的影響，企企業應在該

36、項項設施使用期期滿后將其拆拆除，并對造造成的污染進進行整治，預預計發生棄置置費用2500000萬元元。假定適用用的折現率為為10%。核反應堆屬于特特殊行業的特特定固定資產產，確定其成成本時應考慮慮棄置費用。賬賬務處理為：（1）2077年1月1日，棄置費費用的現值=250 0000（P/F，10%，40）=250 00000.02221=5 5525（萬元元）固定資產的成本本=2 5000 0000+5 5225=2 5505 5225（萬元）借：固定資產 25 0555 2500 000 貸：在在建工程 225 0000 000 000 預計負債債 55 2550 0000（2）計算第11年應

37、負擔的的利息費用=55 2550 000010%=55 525 000（元元）借：財務費用 5 5255 000 貸：預預計負債 55 525 000以后年度，企業業應當按照實實際利率法計計算確定每年年財務費用，賬賬務處理略。第二節 固定定資產的后續續計量固定資產的后續續計量主要包包括固定資產產折舊的計提提、減值損失失的確定，以以及后續支出出的計量。其其中，固定資資產的減值應應當按照企企業會計準則則第8號資產減值處處理。一、固定資產折折舊（一）固定資產產折舊的定義義折舊是指在固定定資產的使用用壽命內，按按照確定的方方法對應計折折舊額進行的的系統分攤。應應計折舊額，是是指應當計提提折舊的固定定資

38、產的原價價扣除其預計計凈殘值后的的余額。如果果已對固定資資產計提減值值準備，還應應當扣除已計計提的固定資資產減值準備備累計金額。（二）影響固定定資產折舊的的因素影響固定資產折折舊的因素主主要有以下幾幾個方面：1固定資產原原價，指固定定資產的成本本。2預計凈殘值值，指假定固固定資產預計計使用壽命已已滿并處于使使用壽命終了了時的預期狀狀態，企業目目前從該項資資產處置中獲獲得的扣除預預計處置費用用后的金額。3固定資產減減值準備，指指固定資產已已計提的固定定資產減值準準備累計金額額。固定資產產計提減值準準備后，應當當在剩余使用用壽命內根據據調整后的固固定資產賬面面價值（固定定資產賬面余余額扣減累計計折

39、舊和累計計減值準備后后的金額）和和預計凈殘值值重新計算確確定折舊率和和折舊額。4固定資產的的使用壽命，指指企業使用固固定資產的預預計期間，或或者該固定資資產所能生產產產品或提供供勞務的數量量。企業確定定固定資產使使用壽命時，應應當考慮下列列因素：（1）該項資產產預計生產能能力或實物產產量；（2）該項資產產預計有形損損耗，如設備備使用中發生生磨損、房屋屋建筑物受到到自然侵蝕等等；（3）該項資產產預計無形損損耗，如因新新技術的出現現而使現有的的資產技術水水平相對陳舊舊、市場需求求變化使產品品過時等；（4）法律或者者類似規定對對該項資產使使用的限制。某某些固定資產產的使用壽命命可能受法律律或類似規定

40、定的約束。如如對于融資租租賃的固定資資產，根據企企業會計準則則第21號租賃規規定，能夠合合理確定租賃賃期屆滿時將將會取得租賃賃資產所有權權的，應當在在租賃資產使使用壽命內計計提折舊；如如果無法合理理確定租賃期期屆滿時能夠夠取得租賃資資產所有權的的，應當在租租賃期與租賃賃資產使用壽壽命兩者中較較短的期間內內計提折舊。（三）計提折舊舊的固定資產產范圍企業應當對所有有的固定資產產計提折舊，但但是，已提足足折舊仍繼續續使用的固定定資產和單獨獨計價入賬的的土地除外。在在確定計提折折舊的范圍時時還應注意以以下幾點：1固定資產應應當按月計提提折舊，并根根據用途計入入相關資產的的成本或者當當期損益。固固定資產

41、應自自達到預定可可使用狀態時時開始計提折折舊，終止確確認時或劃分分為持有待售售非流動資產產時停止計提提折舊。為簡簡化核算，當當月增加的固固定資產，當當月不計提折折舊，從下月月起計提折舊舊；當月減少少的固定資產產，當月仍計計提折舊，從從下月起不計計提折折舊。2固定資產提提足折舊后，不不論能否繼續續使用，均不不再計提折舊舊，提前報廢廢的固定資產產也不再補提提折舊。所謂謂提足折舊是是指已經提足足該項固定資資產的應計折折舊額。3已達到預定定可使用狀態態但尚未辦理理竣工決算的的固定資產，應應當按照估計計價值確定其其成本，并計計提折舊；待待辦理竣工決決算后再按實實際成本調整整原來的暫估估價值，但不不需要調

42、整原原已計提的折折舊額。（四）固定資產產折舊方法企業應當根據與與固定資產有有關的經濟利利益的預期實實現方式，合合理選擇折舊舊方法?？蛇x選用的折舊方方法包括年限限平均法、工工作量法、雙雙倍余額遞減減法和年數總總和法等。企企業選用不同同的固定資產產折舊方法，將將影響固定資資產使用壽命命期間內不同同時期的折舊舊費用，因此此，固定資產產的折舊方法法一經確定，不不得隨意變更更。如需變更更應當符合固固定資產準則則第十九條的的規定。1年限平均法法年限平均法又稱稱直線法，是是指將固定資資產的應計折折舊額均衡地地分攤到固定定資產預計使使用壽命內的的一種方法。采采用這種方法法計算的每期期折舊額均相相等。計算公公式

43、如下：年折折舊率=100月折舊率=年折折舊率12月折舊額=固定定資產原價月折舊率采用年限平均法法計算固定資資產折舊雖然然比較簡便，但但它也存在著著一些明顯的的局限性。首首先，固定資資產在不同使使用年限提供供的經濟效益益是不同的。一一般來講，固固定資產在其其使用前期工工作效率相對對較高，所帶帶來的經濟利利益也就多；而在其使用用后期，工作作效率一般呈呈下降趨勢，因因而，所帶來來的經濟利益益也就逐漸減減少。年限平平均法不考慮慮，明顯是不不合理的。其其次，固定資資產在不同的的使用年限發發生的維修費費用也不一樣樣。固定資產產的維修費用用將隨著其使使用時間的延延長而不斷增增加，而年限限平均法也沒沒有考慮這

44、一一因素。當固定資產各期期負荷程度相相同時，各期期應分攤相同同的折舊費，這這時采用年限限平均法計算算折舊是合理理的。但是，如如果固定資產產各期負荷程程度不同，采采用年限平均均法計算折舊舊時，則不能能反映固定資資產的實際使使用情況，提提取的折舊數數與固定資產產的損耗程度度也不相符。2工作量法工作量法，是根根據實際工作作量計算每期期應提折舊額額的一種方法法。計算公式式如下：單位工作量折舊舊額=固定資資產原價（1-預計計凈殘值率）/預計總工作作量某項固定資產月月折舊額=該該項固定資產產當月工作量量單位工作量量折舊額【例55】甲甲公司的一臺臺機器設備原原價為8000 000元元，預計生產產產品產量為為

45、4 0000 000個個，預計凈殘殘值率為5，本月生產產產品40 000個；假設甲公司司沒有對該機機器設備計提提減值準備。則則該臺機器設設備的本月折折舊額計算如如下：單個折舊額=8800 0000（1-5）4 0000 0000=0.119（元/個個）本月折舊額=440 00000.19=7 6000（元）3雙倍余額遞遞減法雙倍余額遞減法法，是指在不不考慮固定資資產預計凈殘殘值的情況下下，根據每期期期初固定資資產原價減去去累計折舊后后的余額和雙雙倍的直線法法折舊率計算算固定資產折折舊的一種方方法。計算公公式如下：年折舊率=2預計使用壽壽命（年） 100月折舊率=年折折舊率12月折舊額=固定定資

46、產賬面凈凈值月折舊率由于每年年初固固定資產凈值值沒有扣除預預計凈殘值，因因此，在應用用這種方法計計算折舊額時時必須注意不不能使固定資資產的賬面折折余價值降低低到其預計凈凈殘值以下，即即實行雙倍余余額遞減法計計算折舊的固固定資產，應應在其折舊年年限到期前兩兩年內，將固固定資產凈值值扣除預計凈凈殘值后的余余額平均攤銷銷?！纠?6】甲甲公司某項設設備原價為1120萬元，預預計使用壽命命為5年，預預計凈殘值率率為4；假假設甲公司沒沒有對該機器器設備計提減減值準備。甲公司按雙倍余余額遞減法計計算折舊，每每年折舊額計計算如下：年折舊率=25100=40第一年應提的折折舊額=122040=448（萬元）第二

47、年應提的折折舊額=（120-448）40=28.88（萬元）第三年應提的折折舊額=（1120-488-28.88）40=117.28（萬萬元）從第四年起改按按年限平均法法（直線法）計計提折舊：第四、五年應提提的折舊額=（120-48-288.8-177.28-11204）2 =10.556（萬元）4年數總和法法年數總和法，又又稱年限合計計法，是將固固定資產的原原價減去預計計凈殘值的余余額乘以一個個以固定資產產尚可使用壽壽命為分子、以以預計使用壽壽命逐年數字字之和為分母母的逐年遞減減的分數計算算每年的折舊舊額。計算公公式如下：年折舊率=尚可可使用年限/預計使用壽壽命的年數總總和100月折舊率=年

48、折折舊率12月折舊額=（固固定資產原價價-預計凈殘殘值）月折舊率【例57】沿沿用【例56】，采用用年數總和法法計算的各年年折舊額如表表62所示：表62 折舊舊的計算 金額單位位：元年份尚可使用年限原價-凈殘值年折舊率每年折舊額累計折舊第1年51 152 00005/15384 0000384 0000第2年41 152 00004/15307 2000691 2000第3年31 152 00003/15230 4000921 6000第4年21 152 00002/15153 60001 075 2200第5年11 152 00001/1576 8001 152 0000雙倍余額遞減法法和年數

49、總和和法都屬于加加速折舊方法法，其特點是是在固定資產產使用的早期期多提折舊，后后期少提折舊舊，其遞減的的速度逐年加加快，從而相相對加快折舊舊的速度，目目的是使固定定資產成本在在固計使用壽壽命期內加快快得到補償。（五）固定資產產折舊的會計計處理固定資產應當按按月計提折舊舊，計提的折折舊應通過“累計折舊”科目核算，并并根據用途計計入相關資產產的成本或者者當期損益。1企業基本生生產車間所使使用的固定資資產，其計提提的折舊應計計入制造費用用。2管理部門所所使用的固定定資產，其計計提的折舊應應計入管理費費用。3銷售部門所所使用的固定定資產，其計計提的折舊應應計入銷售費費用。4自行建造固固定資產過程程中使

50、用的固固定資產，其其計提的折舊舊應計入在建建工程成本。5經營租出的的固定資產，其其計提的折舊舊額應計入其其他業務成本本。6.未使用的固固定資產，其其計提的折舊舊應計入管理理費用?！纠?8】甲甲公司207年1月份份固定資產計計提折舊情況況如下：第一生產車間廠廠房計提折舊舊7.6萬元，機機器設備計提提折舊9萬元。管理部門房屋建建筑物計提折折舊13萬元元，運輸工具具計提折舊44.8萬元。銷售部門房屋建建筑物計提折折舊6.4萬萬元，運輸工工具計提折舊舊5.26萬萬元。此外，本月第一一生產車間新新購置一臺設設備，原價為為122萬元元，預計使用用壽命10年年，預計凈殘殘值1萬元，按按年限平均法法計提折舊。

51、本例中，新購置置的設備本月月不提折舊，應應從207年2月開開始計提折舊舊。甲公司2077年1月份計計提折舊的賬賬務處理如下下：借：制造費用第一生產產車間 1166 0000 管理費費用 1178 0000 銷售費費用 1116 6000 貸：累累計折舊 460 600（六）固定資產產使用壽命、預預計凈殘值和和折舊方法的的復核由于固定資產的的使用壽命長長于一年，屬屬于企業的非非流動資產，企企業至少應當當于每年年度度終了，對固固定資產的使使用壽命、預預計凈殘值和和折舊方法進進行復核。在固定資產使用用過程中，其其所處的經濟濟環境、技術術環境以及其其他環境有可可能對固定資資產使用壽命命和預計凈殘殘值產

52、生較大大影響。例如如，固定資產產使用強度比比正常情況大大大加強，致致使固定資產產實際使用壽壽命大大縮短短；替代該項項固定資產的的新產品的出出現致使其實實際使用壽命命縮短，預計計凈殘值減少少等等。為真真實反映固定定資產為企業業提供經濟利利益的期間及及每期實際的的資產消耗，企企業至少應當當于每年年度度終了，對固固定資產使用用壽命和預計計凈殘值進行行復核。如果果固定資產使使用壽命預計計數與原先估估計數有差異異，應當調整整固定資產使使用壽命；如如果固定資產產預計凈殘值值預計數與原原先估計數有有差異，應當當調整預計凈凈殘值。固定資產使用過過程中所處經經濟環境、技技術環境以及及其他環境的的變化也可能能致使

53、與固定定資產有關的的經濟利益的的預期實現方方式發生重大大改變。如果果固定資產給給企業帶來經經濟利益的方方式發生重大大變化，企業業也應相應改改變固定資產產折舊方法。例例如，某企業業以前年度采采用年限平均均法計提固定定資產折舊，此此次年度復核核中發現，與與該固定資產產相關的技術術發生很大變變化，年限平平均法已很難難反映該項固固定資產給企企業帶來經濟濟利益的方式式，因此，決決定變年限平平均法為加速速折舊法。企業應當根據企企業會計準則則第4號固定資產產的規定，結結合企業的實實際情況，制制定固定資產產目錄、分類類方法、每類類或每項固定定資產的使用用壽命、預計計凈殘值、折折舊方法等，并并編制成冊，根根據企

54、業的管管理權限，經經股東大會或或董事會，或或經理（廠長長）會議或類類似機構批準準，按照法律律、行政法規規等的規定報報送有關各方方備案，同時時備置于企業業所在地，以以供投資者等等有關各方查查閱。企業已已經確定并對對外報送，或或備置于企業業所在地的有有關固定資產產目錄、分類類方法、使用用壽命、預計計凈殘值、折折舊方法等，一一經確定不得得隨意變更，如如需變更，仍仍然應按照上上述程序，經經批準后報送送有關各方備備案。固定資產使用壽壽命、預計凈凈殘值和折舊舊方法的改變變應作為會計計估計變更。按按照企業會會計準則第228號會計政策策、會計估計計變更和差錯錯更正處理理。二、固定資產的的后續支出固定資產的后續

55、續支出是指固固定資產使用用過程中發生生的更新改造造支出、修理理費用等。后續支出的處理理原則為：符符合固定資產產確認條件的的，應當計入入固定資產成成本，同時將將被替換部分分的賬面價值值扣除；不符符合固定資產產確認條件的的，應當計入入當期損益。（一）資本化的的后續支出固定資產發生可可資本化的后后續支出時，企企業一般應將將該固定資產產的原價、已已計提的累計計折舊和減值值準備轉銷，將將固定資產的的賬面價值轉轉入在建工程程，并在此基基礎上重新確確定固定資產產原價。因已已轉入在建工工程，因此停停止計提折舊舊。在固定資資產發生的后后續支出完工工并達到預定定可使用狀態態時，再從在在建工程轉為為固定資產，并并按

56、重新確定定的固定資產產原價、使用用壽命、預計計凈殘值和折折舊方法計提提折舊。固定定資產發生的的可資本化的的后續支出，通通過“在建工程”科目核算。【例59】甲甲公司有關固固定資產更新新改造的資料料如下：（1）2044年12月330日，該公公司自行建成成了一條生產產線，建造成成本為11336000元元；采用年限限平均法計提提折舊；預計計凈殘值率為為3，預計計使用壽命為為6年。（2）2077年1月1日日，由于生產產的產品適銷銷對路，現有有生產線的生生產能力已難難以滿足公司司生產發展的的需要，但若若新建生產線線則建設周期期過長。甲公公司決定對現現有生產線進進行改擴建，以以提高其生產產能力。假定定該生產

57、線未未發生減值。（3）2077年1月1日日至3月311日，經過三三個月的改擴擴建，完成了了對這條印刷刷生產線的改改擴建工程，共共發生支出5537 8000元，全部部以銀行存款款支付。（4）該生產線線改擴建工程程達到預定可可使用狀態后后，大大提高高了生產能力力，預計將其其使用壽命延延長4年，即即為10年。假假定改擴建后后的生產線的的預計凈殘值值率為改擴建建后固定資產產賬面價值的的3；折舊舊方法仍為年年限平均法。（5）為簡化計計算過程，整整個過程不考考慮其他相關關稅費；公司司按年度計提提固定資產折折舊。本例中，生產線線改擴建后，生生產能力將大大大提高，能能夠為企業帶帶來更多的經經濟利益，改改擴建的

58、支出出金額也能可可靠計量，因因此該后續支支出符合固定定資產的確認認條件，應計計入固定資產產的成本。有有關的賬務處處理如下：（1）2055年1月1日至206年12月31日兩年間間，即，固定定資產后續支支出發生前：該條生產線的應應計折舊額=1 1366 000（1-3）=1 1101 9220（元）年折舊額=1 101 99206183 6653.333（元）這兩年計提固定定資產折舊的的賬務處理為為：借：制造費用 1833 653.33 貸：累累計折舊 183 653.333（2）2077年1月1日日，固定資產產的賬面價值值=1 1336 0000-（1833 653.33 2）=7768 699

59、3.34（元元）固定資產轉入改改擴建：借：在建工程 7688 693.34 累計折折舊 3367 3006.66 貸：固固定資產 11 136 000（3）2077年1月1日日至3月311日，發生改改擴建工程支支出：借：在建工程 5377 800 貸：銀銀行存款等 537 8800（4）2077年3月311日，生產線線改擴建工程程達到預定可可使用狀態，固固定資產的入入賬價值=7768 6993.34+537 8800=1 306 4493.344（元）借：固定資產 1 3066 493.34 貸：在在建工程 11 306 493.334（5）2077年3月311日，轉為固固定資產后，按按重新確

60、定的的使用壽命、預預計凈殘值和和折舊方法計計提折舊：應計折舊額=11 306 493.334（1-3）=1 2267 2998.54（元元）月折舊額=1 267 2298.544（712+9）=13 6226.87（元元）年折舊額=133 626.8712=1663 5222.39（元元）207年應計計提的折舊額額=13 6626.8779=1222 641.79（元）會計分錄為：借：制造費用 1222 641.79 貸：累累計折舊 122 641.779企業發生的某些些固定資產后后續支出可能能涉及到替換換原固定資產產的某組成部部分，當發生生的后續支出出符合固定資資產確認條件件時，應將其其計入