1、2013小企業業會計準則的的會計科目（2013年1月1日執行）第一章 總 則則第一條為了了規范小企業業會計確認、計計量和報告行行為，促進小小企業可持續續發展，發揮揮小企業在國國民經濟和社社會發展中的的重要作用，根根據中華人人民共和國會會計法及其其他有關法律律和法規，制制定本準則。第二條 本本準則適用于于在中華人民民共和國境內內依法設立的的、符合中中小企業劃型型標準規定所所規定的小型型企業標準的的企業。下列三類小小企業除外：（一）股票票或債券在市市場上公開交交易的小企業業。（二）金融融機構或其他他具有金融性性質的小企業業。（三）企業業集團內的母母公司和子公公司。前款所稱企企業集團、母母公司和子公

2、公司的定義與與企業會計計準則的規規定相同。第三條 符符合本準則第第二條規定的的小企業，可可以執行本準準則，也可以以執行企業業會計準則。（一）執行行本準則的小小企業，發生生的交易或者者事項本準則則未作規范的的，可以參照照企業會計計準則中的的相關規定進進行處理。（二）執行行企業會計計準則的小小企業，不得得在執行企企業會計準則則的同時，選選擇執行本準準則的相關規規定。（三）執行行本準則的小小企業公開發發行股票或債債券的，應當當轉為執行企企業會計準則則；因經營營規?；蚱髽I業性質變化導導致不符合本本準則。第二二條規定而成成為大中型企企業或金融企企業的，應當當從次年1月月1日起轉為為執行企業業會計準則。（

3、四）已執執行企業會會計準則的的上市公司、大大中型企業和和小企業，不不得轉為執行行本準則。第四條執行行本準則的小小企業轉為執執行企業會會計準則時時，應當按照照企業會計計準則第388號首次執行行企業會計準準則等相關關規定進行會會計處理。返回第二章 資資 產第五條資產產，是指小企企業過去的交交易或者事項項形成的、由由小企業擁有有或者控制的的、預期會給給小企業帶來來經濟利益的的資源。小企業的資資產按照流動動性，可分為為流動資產和和非流動資產產。第六條 小小企業的資產產應當按照成成本計量，不不計提資產減減值準備。第一節流動資產第七條 小小企業的流動動資產，是指指預計在1年年內（含1年年，下同）或或超過1

4、年的的一個正常營營業周期內變變現、出售或或耗用的資產產。小企業的流流動資產包括括：貨幣資金金、短期投資資、應收及預預付款項、存存貨等。第八條短期期投資，是指指小企業購入入的能隨時變變現并且持有有時間不準備備超過1年（含含1年，下同同）的投資，如如小企業以賺賺取差價為目目的從二級市市場購入的股股票、債券、基基金等。短期投資應應當按照以下下規定進行會會計處理：（一）以支支付現金取得得的短期投資資，應當按照照購買價款和和相關稅費作作為成本進行行計量。實際支付價價款中包含的的已宣告但尚尚未發放的現現金股利或已已到付息期但但尚未領取的的債券利息，應應當單獨確認認為應收股利利或應收利息息，不計入短短期投資

5、的成成本。（二）在短短期投資持有有期間，被投投資單位宣告告分派的現金金股利或在債債務人應付利利息日按照分分期付息、一一次還本債券券投資的票面面利率計算的的利息收入，應應當計入投資資收益。（三）出售售短期投資，出出售價款扣除除其賬面余額額、相關稅費費后的凈額，應應當計入投資資收益。第九條應收收及預付款項項，是指小企企業在日常生生產經營活動動中發生的各各項債權。包包括：應收票票據、應收賬賬款、應收股股利、應收利利息、其他應應收款等應收收款項和預付付賬款。應收及預付付款項應當按按照發生額入入賬。第十條 小小企業應收及及預付款項符符合下列條件件之一的，減減除可收回的的金額后確認認的無法收回回的應收及預

6、預付款項，作作為壞賬損失失：（一）債務務人依法宣告告破產、關閉閉、解散、被被撤銷，或者者被依法注銷銷、吊銷營業業執照，其清清算財產不足足清償的。（二）債務務人死亡，或或者依法被宣宣告失蹤、死死亡，其財產產或者遺產不不足清償的。（三）債務務人逾期3年年以上未清償償，且有確鑿鑿證據證明已已無力清償債債務的。（四）與債債務人達成債債務重組協議議或法院批準準破產重整計計劃后，無法法追償的。（五）因自自然災害、戰戰爭等不可抗抗力導致無法法收回的。（六）國務務院財政、稅稅務主管部門門規定的其他他條件。應收及預付付款項的壞賬賬損失應當于于實際發生時時計入營業外外支出，同時時沖減應收及及預付款項。第十一條存存

7、貨，是指小小企業在日常常生產經營過過程中持有以以備出售的產產成品或商品品、處在生產產過程中的在在產品、將在在生產過程或或提供勞務過過程中耗用的的材料和物料料等，以及小小企業（農、林林、牧、漁業業）為出售而而持有的、或或在將來收獲獲為農產品的的消耗性生物物資產。小企業的存存貨包括：原原材料、在產產品、半成品品、產成品、商商品、周轉材材料、委托加加工物資、消消耗性生物資資產等。（一）原材材料，是指小小企業在生產產過程中經加加工改變其形形態或性質并并構成產品主主要實體的各各種原料及主主要材料、輔輔助材料、外外購半成品（外外購件）、修修理用備件（備備品備件）、包包裝材料、燃燃料等。（二）在產產品，是指

8、小小企業正在制制造尚未完工工的產品。包包括：正在各各個生產工序序加工的產品品，以及已加加工完畢但尚尚未檢驗或已已檢驗但尚未未辦理入庫手手續的產品。（三）半成成品，是指小小企業經過一一定生產過程程并已檢驗合合格交付半成成品倉庫保管管，但尚未制制造完工成為為產成品，仍仍需進一步加加工的中間產產品。（四）產成成品，是指小小企業已經完完成全部生產產過程并已驗驗收入庫，符符合標準規格格和技術條件件，可以按照照合同規定的的條件送交訂訂貨單位，或或者可以作為為商品對外銷銷售的產品。（五）商品品，是指小企企業（批發業業、零售業）外外購或委托加加工完成并已已驗收入庫用用于銷售的各各種商品。（六）周轉轉材料，是指

9、指小企業能夠夠多次使用、逐逐漸轉移其價價值但仍保持持原有形態且且不確認為固固定資產的材材料。包括：包裝物、低低值易耗品、小小企業（建筑筑業）的鋼模模板、木模板板、腳手架等等。（七）委托托加工物資，是是指小企業委委托外單位加加工的各種材材料、商品等等物資。（八）消耗耗性生物資產產，是指小企企業（農、林林、牧、漁業業）生長中的的大田作物、蔬蔬菜、用材林林以及存欄待待售的牲畜等等。第十二條 小企業取得得的存貨，應應當按照成本本進行計量。（一）外購購存貨的成本本包括：購買買價款、相關關稅費、運輸輸費、裝卸費費、保險費以以及在外購存存貨過程發生生的其他直接接費用，但不不含按照稅法法規定可以抵抵扣的增值稅

10、稅進項稅額。（二）通過過進一步加工工取得存貨的的成本包括：直接材料、直直接人工以及及按照一定方方法分配的制制造費用。經過1年期期以上的制造造才能達到預預定可銷售狀狀態的存貨發發生的借款費費用，也計入入存貨的成本本。前款所稱借借款費用，是是指小企業因因借款而發生生的利息及其其他相關成本本。包括：借借款利息、輔輔助費用以及及因外幣借款款而發生的匯匯兌差額等。（三）投資資者投入存貨貨的成本，應應當按照評估估價值確定。（四）提供供勞務的成本本包括：與勞勞務提供直接接相關的人工工費、材料費費和應分攤的的間接費用。（五）自行行栽培、營造造、繁殖或養養殖的消耗性性生物資產的的成本，應當當按照下列規規定確定：

11、1自行栽栽培的大田作作物和蔬菜的的成本包括：在收獲前耗耗用的種子、肥肥料、農藥等等材料費、人人工費和應分分攤的間接費費用。2自行營營造的林木類類消耗性生物物資產的成本本包括：郁閉閉前發生的造造林費、撫育育費、營林設設施費、良種種試驗費、調調查設計費和和應分攤的間間接費用。3自行繁繁殖的育肥畜畜的成本包括括：出售前發發生的飼料費費、人工費和和應分攤的間間接費用。4水產養養殖的動物和和植物的成本本包括：在出出售或入庫前前耗用的苗種種、飼料、肥肥料等材料費費、人工費和和應分攤的間間接費用。（六）盤盈盈存貨的成本本，應當按照照同類或類似似存貨的市場場價格或評估估價值確定。第十三條 小企業應當當采用先進

12、先先出法、加權權平均法或者者個別計價法法確定發出存存貨的實際成成本。計價方方法一經選用用，不得隨意意變更。對于性質和和用途相似的的存貨，應當當采用相同的的成本計算方方法確定發出出存貨的成本本。對于不能替替代使用的存存貨、為特定定項目專門購購入或制造的的存貨以及提提供的勞務，采采用個別計價價法確定發出出存貨的成本本。對于周轉材材料，采用一一次轉銷法進進行會計處理理，在領用時時按其成本計計入生產成本本或當期損益益；金額較大大的周轉材料料，也可以采采用分次攤銷銷法進行會計計處理。出租租或出借周轉轉材料，不需需要結轉其成成本，但應當當進行備查登登記。對于已售存存貨，應當將將其成本結轉轉為營業成本本。第

13、十四條 小企業應當當根據生產特特點和成本管管理的要求，選選擇適合于本本企業的成本本核算對象、成成本項目和成成本計算方法法。小企業發生生的各項生產產費用，應當當按照成本核核算對象和成成本項目分別別歸集。（一）屬于于材料費、人人工費等直接接費用，直接接計入基本生生產成本和輔輔助生產成本本。（二）屬于于輔助生產車車間為生產產產品提供的動動力等直接費費用，可以先先作為輔助生生產成本進行行歸集，然后后按照合理的的方法分配計計入基本生產產成本；也可可以直接計入入所生產產品品發生的生產產成本。（三）其他他間接費用應應當作為制造造費用進行歸歸集，月度終終了，再按一一定的分配標標準，分配計計入有關產品品的成本。

14、第十五條存存貨發生毀損損，處臵收入入、可收回的的責任人賠償償和保險賠款款，扣除其成成本、相關稅稅費后的凈額額，應當計入入營業外支出出或營業外收收入。盤盈存貨實實現的收益應應當計入營業業外收入。盤虧存貨發發生的損失應應當計入營業業外支出。返回第二節 長長期投資第十六條 小企業的非非流動資產，是是指流動資產產以外的資產產。小企業的非非流動資產包包括：長期債債券投資、長長期股權投資資、固定資產產、生產性生生物資產、無無形資產、長長期待攤費用用等。第十七條 長期債券投投資，是指小小企業準備長長期（在1年年以上，下同同）持有的債債券投資。第十八條長長期債券投資資應當按照購購買價款和相相關稅費作為為成本進

15、行計計量。實實際支付價款款中包含的已已到付息期但但尚未領取的的債券利息，應應當單獨確認認為應收利息息，不計入長長期債券投資資的成本。第十九條條長期債券投投資在持有期期間發生的應應收利息應當當確認為投資資收益。（一）分期期付息、一次次還本的長期期債券投資，在在債務人應付付利息日按照照票面利率計計算的應收未未收利息收入入應當確認為為應收利息，不不增加長期債債券投資的賬賬面余額。（二）一次次還本付息的的長期債券投投資，在債務務人應付利息息日按照票面面利率計算的的應收未收利利息收入應當當增加長期債債券投資的賬賬面余額。（三）債券券的折價或者者溢價在債券券存續期間內內于確認相關關債券利息收收入時采用直直

16、線法進行攤攤銷。第二十條 長期債券投投資到期，小小企業收回長長期債券投資資，應當沖減減其賬面余額額。處臵長期債債券投資，處處臵價款扣除除其賬面余額額、相關稅費費后的凈額，應應當計入投資資收益。第二十一條條小企業長期期債券投資符符合本準則第第十條所列條條件之一的，減減除可收回的的金額后確認認的無法收回回的長期債券券投資，作為為長期債券投投資損失。長期債券投投資損失應當當于實際發生生時計入營業業外支出，同同時沖減長期期債券投資賬賬面余額。第二十二條條 長期股權權投資，是指指小企業準備備長期持有的的權益性投資資。第二十三條條 長期股權權投資應當按按照成本進行行計量。（一）以支支付現金取得得的長期股權

17、權投資，應當當按照購買價價款和相關稅稅費作為成本本進行計量。實際支付價價款中包含的的已宣告但尚尚未發放的現現金股利，應應當單獨確認認為應收股利利，不計入長長期股權投資資的成本。（二）通過過非貨幣性資資產交換取得得的長期股權權投資，應當當按照換出非非貨幣性資產產的評估價值值和相關稅費費作為成本進進行計量。第二十四四條長期股權權投資應當采采用成本法進進行會計處理理。在長期股權權投資持有期期間，被投資資單位宣告分分派的現金股股利或利潤，應應當按照應分分得的金額確確認為投資收收益。第二十五條條 處臵長期期股權投資，處處臵價款扣除除其成本、相相關稅費后的的凈額，應當當計入投資收收益。第二十六條條小企業長

18、期期股權投資符符合下列條件件之一的，減減除可收回的的金額后確認認的無法收回回的長期股權權投資，作為為長期股權投投資損失：（一）被投投資單位依法法宣告破產、關關閉、解散、被被撤銷，或者者被依法注銷銷、吊銷營業業執照的。（二）被投投資單位財務務狀況嚴重惡惡化，累計發發生巨額虧損損，已連續停停止經營3年年以上，且無無重新恢復經經營改組計劃劃的。（三）對被被投資單位不不具有控制權權，投資期限限屆滿或者投投資期限已超超過10年，且且被投資單位位因連續3年年經營虧損導導致資不抵債債的。（四）被投投資單位財務務狀況嚴重惡惡化，累計發發生巨額虧損損，已完成清清算或清算期期超過3年以以上的。（五）國務務院財政、

19、稅稅務主管部門門規定的其他他條件。長期股權投投資損失應當當于實際發生生時計入營業業外支出，同同時沖減長期期股權投資賬賬面余額。返回第三節 固固定資產和生生產性生物資資產第二十七條條 固定資產產，是指小企企業為生產產產品、提供勞勞務、出租或或經營管理而而持有的，使使用壽命超過過1年的有形形資產。小企業的固固定資產包括括：房屋、建建筑物、機器器、機械、運運輸工具、設設備、器具、工工具等。第二十八條條 固定資產產應當按照成成本進行計量量。（一）外購購固定資產的的成本包括：購買價款、相相關稅費、運運輸費、裝卸卸費、保險費費、安裝費等等，但不含按按照稅法規定定可以抵扣的的增值稅進項項稅額。以一筆款項項購

20、入多項沒沒有單獨標價價的固定資產產，應當按照照各項固定資資產或類似資資產的市場價價格或評估價價值比例對總總成本進行分分配，分別確確定各項固定定資產的成本本。（二）自行行建造固定資資產的成本，由由建造該項資資產在竣工決決算前發生的的支出（含相相關的借款費費用）構成。小企業在建建工程在試運運轉過程中形形成的產品、副副產品或試車車收入沖減在在建工程成本本。（三）投資資者投入固定定資產的成本本，應當按照照評估價值和和相關稅費確確定。（四）融資資租入的固定定資產的成本本，應當按照照租賃合同約約定的付款總總額和在簽訂訂租賃合同過過程中發生的的相關稅費等等確定。（五）盤盈盈固定資產的的成本，應當當按照同類或

21、或者類似固定定資產的市場場價格或評估估價值，扣除除按照該項固固定資產新舊舊程度估計的的折舊后的余余額確定。第二十九條條 小企業應應當對所有固固定資產計提提折舊，但已已提足折舊仍仍繼續使用的的固定資產和和單獨計價入入賬的土地不不得計提折舊舊。固定資產的的折舊費應當當根據固定資資產的受益對對象計入相關關資產成本或或者當期損益益。前款所稱折折舊，是指在在固定資產使使用壽命內，按按照確定的方方法對應計折折舊額進行系系統分攤。應應計折舊額，是是指應當計提提折舊的固定定資產的原價價（成本）扣扣除其預計凈凈殘值后的金金額。預計凈凈殘值，是指指固定資產預預計使用壽命命已滿，小企企業從該項固固定資產處臵臵中獲得

22、的扣扣除預計處臵臵費用后的凈凈額。已提足足折舊，是指指已經提足該該項固定資產產的應計折舊舊額。第三十條小小企業應當按按照年限平均均法（即直線線法，下同）計計提折舊。小小企業的固定定資產由于技技術進步等原原因，確需加加速折舊的，可可以采用雙倍倍余額遞減法法和年數總和和法。小企業應當當根據固定資資產的性質和和使用情況，并并考慮稅法的的規定，合理理確定固定資資產的使用壽壽命和預計凈凈殘值。固定資產的的折舊方法、使使用壽命、預預計凈殘值一一經確定，不不得隨意變更更。第三十一條條小企業應當當按月計提折折舊，當月增增加的固定資資產，當月不不計提折舊，從從下月起計提提折舊；當月月減少的固定定資產，當月月仍計

23、提折舊舊，從下月起起不計提折舊舊。第三十二條條 固定資產產的日常修理理費，應當在在發生時根據據固定資產的的受益對象計計入相關資產產成本或者當當期損益。第三十三條條固定資產的的改建支出，應應當計入固定定資產的成本本，但已提足足折舊的固定定資產和經營營租入的固定定資產發生的的改建支出應應當計入長期期待攤費用。前款所稱固固定資產的改改建支出，是是指改變房屋屋或者建筑物物結構、延長長使用年限等等發生的支出出。第三十四條條 處臵固定定資產，處臵臵收入扣除其其賬面價值、相相關稅費和清清理費用后的的凈額，應當當計入營業外外收入或營業業外支出。前款所稱固固定資產的賬賬面價值，是是指固定資產產原價（成本本）扣減

24、累計計折舊后的金金額。盤虧固定資資產發生的損損失應當計入入營業外支出出。第三十五條條生產性生物物資產，是指指小企業（農農、林、牧、漁漁業）為生產產農產品、提提供勞務或出出租等目的而而持有的生物物資產。包括括：經濟林、薪薪炭林、產畜畜和役畜等。第三十六條條 生產性生生物資產應當當按照成本進進行計量。（一）外購購的生產性生生物資產的成成本，應當按按照購買價款款和相關稅費費確定。（二）自行行營造或繁殖殖的生產性生生物資產的成成本，應當按按照下列規定定確定：1自行營營造的林木類類生產性生物物資產的成本本包括：達到到預定生產經經營目的前發發生的造林費費、撫育費、營營林設施費、良良種試驗費、調調查設計費和

25、和應分攤的間間接費用等必必要支出。2自行繁繁殖的產畜和和役畜的成本本包括：達到到預定生產經經營目的前發發生的飼料費費、人工費和和應分攤的間間接費用等必必要支出。前款所稱達達到預定生產產經營目的，是是指生產性生生物資產進入入正常生產期期，可以多年年連續穩定產產出農產品、提提供勞務或出出租。第三十七條條 生產性生生物資產應當當按照年限平平均法計提折折舊。小企業（農農、林、牧、漁漁業）應當根根據生產性生生物資產的性性質和使用情情況，并考慮慮稅法的規定定，合理確定定生產性生物物資產的使用用壽命和預計計凈殘值。生產性生物物資產的折舊舊方法、使用用壽命、預計計凈殘值一經經確定，不得得隨意變更。小企業（農農

26、、林、牧、漁漁業）應當自自生產性生物物資產投入使使用月份的下下月起按月計計提折舊；停停止使用的生生產性生物資資產，應當自自停止使用月月份的下月起起停止計提折折舊。返回第四節 無無形資產第三十八條條 無形資產產，是指小企企業為生產產產品、提供勞勞務、出租或或經營管理而而持有的、沒沒有實物形態態的可辨認非非貨幣性資產產。小企業的無無形資產包括括：土地使用用權、專利權權、商標權、著著作權、非專專利技術等。自行開發建建造廠房等建建筑物，相關關的土地使用用權與建筑物物應當分別進進行處理。外外購土地及建建筑物支付的的價款應當在在建筑物與土土地使用權之之間按照合理理的方法進行行分配；難以以合理分配的的，應當

27、全部部作為固定資資產。第三十九條條 無形資產產應當按照成成本進行計量量。（一）外購購無形資產的的成本包括：購買價款、相相關稅費和相相關的其他支支出（含相關關的借款費用用）。（二）投資資者投入的無無形資產的成成本，應當按按照評估價值值和相關稅費費確定。（三）自行行開發的無形形資產的成本本，由符合資資本化條件后后至達到預定定用途前發生生的支出（含含相關的借款款費用）構成成。第四十條 小企業自行行開發無形資資產發生的支支出，同時滿滿足下列條件件的，才能確確認為無形資資產：（一）完成成該無形資產產以使其能夠夠使用或出售售在技術上具具有可行性；（二）具有有完成該無形形資產并使用用或出售的意意圖；（三）能

28、夠夠證明運用該該無形資產生生產的產品存存在市場或無無形資產自身身存在市場，無無形資產將在在內部使用的的，應當證明明其有用性；（四）有足足夠的技術、財財務資源和其其他資源支持持，以完成該該無形資產的的開發，并有有能力使用或或出售該無形形資產；（五）歸屬屬于該無形資資產開發階段段的支出能夠夠可靠地計量量。第四十一條條 無形資產產應當在其使使用壽命內采采用年限平均均法進行攤銷銷，根據其受受益對象計入入相關資產成成本或者當期期損益。無形資產的的攤銷期自其其可供使用時時開始至停止止使用或出售售時止。有關關法律規定或或合同約定了了使用年限的的，可以按照照規定或約定定的使用年限限分期攤銷。小企業不能能可靠估

29、計無無形資產使用用壽命的，攤攤銷期不得低低于10年。第四十二條條 處臵無形形資產，處臵臵收入扣除其其賬面價值、相相關稅費等后后的凈額，應應當計入營業業外收入或營營業外支出。前款所稱無無形資產的賬賬面價值，是是指無形資產產的成本扣減減累計攤銷后后的金額。第五節 長長期待攤費用用第四十三條條小企業的長長期待攤費用用包括：已提提足折舊的固固定資產的改改建支出、經經營租入固定定資產的改建建支出、固定定資產的大修修理支出和其其他長期待攤攤費用等。前款所稱固固定資產的大大修理支出，是是指同時符合合下列條件的的支出：（一）修理理支出達到取取得固定資產產時的計稅基基礎50%以以上；（二）修理理后固定資產產的使

30、用壽命命延長2年以以上。第四十四條條長期待攤費費用應當在其其攤銷期限內內采用年限平平均法進行攤攤銷，根據其其受益對象計計入相關資產產的成本或者者管理費用，并并沖減長期待待攤費用。（一）已提提足折舊的固固定資產的改改建支出，按按照固定資產產預計尚可使使用年限分期期攤銷。（二）經營營租入固定資資產的改建支支出，按照合合同約定的剩剩余租賃期限限分期攤銷。（三）固定定資產的大修修理支出，按按照固定資產產尚可使用年年限分期攤銷銷。（四）其他他長期待攤費費用，自支出出發生月份的的下月起分期期攤銷，攤銷銷期不得低于于3年。返回第三章 負負 債第四十五條條 負債，是是指小企業過過去的交易或或者事項形成成的，預

31、期會會導致經濟利利益流出小企企業的現時義義務。小企業的負負債按照其流流動性，可分分為流動負債債和非流動負負債。第一節 流流動負債第四十六條條 小企業的的流動負債，是是指預計在11年內或者超超過1年的一一個正常營業業周期內清償償的債務。小企業的流流動負債包括括：短期借款款、應付及預預收款項、應應付職工薪酬酬、應交稅費費、應付利息息等。第四十七條條 各項流動動負債應當按按照其實際發發生額入賬。小企業確實實無法償付的的應付款項，應應當計入營業業外收入。第四十八條條 短期借款款應當按照借借款本金和借借款合同利率率在應付利息息日計提利息息費用，計入入財務費用。第四十九條條 應付職工工薪酬，是指指小企業為

32、獲獲得職工提供供的服務而應應付給職工的的各種形式的的報酬以及其其他相關支出出。小企業的職職工薪酬包括括：（一）職工工工資、獎金金、津貼和補補貼。（二）職工工福利費。（三）醫療療保險費、養養老保險費、失失業保險費、工工傷保險費和和生育保險費費等社會保險險費。（四）住房房公積金。（五）工會會經費和職工工教育經費。（六）非貨貨幣性福利。（七）因解解除與職工的的勞動關系給給予的補償。（八）其他他與獲得職工工提供的服務務相關的支出出等。第五十條小小企業應當在在職工為其提提供服務的會會計期間，將將應付的職工工薪酬確認為為負債，并根根據職工提供供服務的受益益對象，分別別下列情況進進行會計處理理：（一）應由由

33、生產產品、提提供勞務負擔擔的職工薪酬酬，計入產品品成本或勞務務成本。（二）應由由在建工程、無無形資產開發發項目負擔的的職工薪酬，計計入固定資產產成本或無形形資產成本。（三）其他他職工薪酬（含含因解除與職職工的勞動關關系給予的補補償），計入入當期損益。第二節 非非流動負債第五十一條條 小企業的的非流動負債債，是指流動動負債以外的的負債。小企業的非非流動負債包包括：長期借借款、長期應應付款等。第五十二條條 非流動負負債應當按照照其實際發生生額入賬。長期借款應應當按照借款款本金和借款款合同利率在在應付利息日日計提利息費費用，計入相相關資產成本本或財務費用用。返回第四章 所所有者權益第五十三條條 所有

34、者權權益，是指小小企業資產扣扣除負債后由由所有者享有有的剩余權益益。小企業的所所有者權益包包括：實收資資本（或股本本，下同）、資資本公積、盈盈余公積和未未分配利潤。第五十四條條 實收資本本，是指投資資者按照合同同協議約定或或相關規定投投入到小企業業、構成小企企業注冊資本本的部分。（一）小企企業收到投資資者以現金或或非貨幣性資資產投入的資資本，應當按按照其在本企企業注冊資本本中所占的份份額計入實收收資本，超出出的部分，應應當計入資本本公積。（二）投資資者根據有關關規定對小企企業進行增資資或減資，小小企業應當增增加或減少實實收資本。第五十五條條 資本公積積，是指小企企業收到的投投資者出資額額超過其

35、在注注冊資本或股股本中所占份份額的部分。小企業用資資本公積轉增增資本，應當當沖減資本公公積。小企業業的資本公積積不得用于彌彌補虧損。第五十六條條 盈余公積積，是指小企企業按照法律律規定在稅后后利潤中提取取的法定公積積金和任意公公積金。小企業用盈盈余公積彌補補虧損或者轉轉增資本，應應當沖減盈余余公積。小企企業的盈余公公積還可以用用于擴大生產產經營。第五十七條條未分配利潤潤，是指小企企業實現的凈凈利潤，經過過彌補虧損、提提取法定公積積金和任意公公積金、向投投資者分配利利潤后，留存存在本企業的的、歷年結存存的利潤。返回第五章 收收 入第五十八條條收入，是指指小企業在日日常生產經營營活動中形成成的、會

36、導致致所有者權益益增加、與所所有者投入資資本無關的經經濟利益的總總流入。包括括：銷售商品品收入和提供供勞務收入。第五十九條條 銷售商品品收入，是指指小企業銷售售商品（或產產成品、材料料，下同）取取得的收入。通常，小企企業應當在發發出商品且收收到貨款或取取得收款權利利時，確認銷銷售商品收入入。（一）銷售售商品采用托托收承付方式式的，在辦妥妥托收手續時時確認收入。（二）銷售售商品采取預預收款方式的的，在發出商商品時確認收收入。（三）銷售售商品采用分分期收款方式式的，在合同同約定的收款款日期確認收收入。（四）銷售售商品需要安安裝和檢驗的的，在購買方方接受商品以以及安裝和檢檢驗完畢時確確認收入。安安裝

37、程序比較較簡單的，可可在發出商品品時確認收入入。（五）銷售售商品采用支支付手續費方方式委托代銷銷的，在收到到代銷清單時時確認收入。（六）銷售售商品以舊換換新的，銷售售的商品作為為商品銷售處處理，回收的的商品作為購購進商品處理理。（七）采取取產品分成方方式取得的收收入，在分得得產品之日按按照產品的市市場價格或評評估價值確定定銷售商品收收入金額。第六十條 小企業應當當按照從購買買方已收或應應收的合同或或協議價款，確確定銷售商品品收入金額。銷售商品涉涉及現金折扣扣的，應當按按照扣除現金金折扣前的金金額確定銷售售商品收入金金額?，F金折折扣應當在實實際發生時，計計入當期損益益。銷售商品涉涉及商業折扣扣的

38、，應當按按照扣除商業業折扣后的金金額確定銷售售商品收入金金額。前款所稱現現金折扣，是是指債權人為為鼓勵債務人人在規定的期期限內付款而而向債務人提提供的債務扣扣除。商業折折扣，是指小小企業為促進進商品銷售而而在商品標價價上給予的價價格扣除。第六十一條條小企業已經經確認銷售商商品收入的售售出商品發生生的銷售退回回（不論屬于于本年度還是是屬于以前年年度的銷售），應應當在發生時時沖減當期銷銷售商品收入入。小企業已經經確認銷售商商品收入的售售出商品發生生的銷售折讓讓，應當在發發生時沖減當當期銷售商品品收入。前款所稱銷銷售退回，是是指小企業售售出的商品由由于質量、品品種不符合要要求等原因發發生的退貨。銷銷

39、售折讓，是是指小企業因因售出商品的的質量不合格格等原因而在在售價上給予予的減讓。第六十二條條小企業提供供勞務的收入入，是指小企企業從事建筑筑安裝、修理理修配、交通通運輸、倉儲儲租賃、郵電電通信、咨詢詢經紀、文化化體育、科學學研究、技術術服務、教育育培訓、餐飲飲住宿、中介介代理、衛生生保健、社區區服務、旅游游、娛樂、加加工以及其他他勞務服務活活動取得的收收入。第六十三條條同一會計年年度內開始并并完成的勞務務，應當在提提供勞務交易易完成且收到到款項或取得得收款權利時時，確認提供供勞務收入。提提供勞務收入入的金額為從從接受勞務方方已收或應收收的合同或協協議價款。勞務的開始始和完成分屬屬不同會計年年度

40、的，應當當按照完工進進度確認提供供勞務收入。年年度資產負債債表日，按照照提供勞務收收入總額乘以以完工進度扣扣除以前會計計年度累計已已確認提供勞勞務收入后的的金額，確認認本年度的提提供勞務收入入；同時，按按照估計的提提供勞務成本本總額乘以完完工進度扣除除以前會計年年度累計已確確認營業成本本后的金額，結結轉本年度營營業成本。第六十四條條小企業與其其他企業簽訂訂的合同或協協議包含銷售售商品和提供供勞務時，銷銷售商品部分分和提供勞務務部分能夠區區分且能夠單單獨計量的，應應當將銷售商商品的部分作作為銷售商品品處理，將提提供勞務的部部分作為提供供勞務處理。銷售商品部部分和提供勞勞務部分不能能夠區分，或或雖

41、能區分但但不能夠單獨獨計量的，應應當作為銷售售商品處理。返回第六章 費費 用第六十五條條費用，是指指小企業在日日常生產經營營活動中發生生的、會導致致所有者權益益減少、與向向所有者分配配利潤無關的的經濟利益的的總流出。小企業的費費用包括：營營業成本、營營業稅金及附附加、銷售費費用、管理費費用、財務費費用等。（一）營業業成本，是指指小企業所銷銷售商品的成成本和所提供供勞務的成本本。（二）營業業稅金及附加加，是指小企企業開展日常常生產經營活活動應負擔的的消費稅、營營業稅、城市市維護建設稅稅、資源稅、土土地增值稅、城城鎮土地使用用稅、房產稅稅、車船稅、印印花稅和教育育費附加、礦礦產資源補償償費、排污費

42、費等。（三）銷售售費用，是指指小企業在銷銷售商品或提提供勞務過程程中發生的各各種費用。包包括：銷售人人員的職工薪薪酬、商品維維修費、運輸輸費、裝卸費費、包裝費、保保險費、廣告告費、業務宣宣傳費、展覽覽費等費用。小企業（批批發業、零售售業）在購買買商品過程中中發生的費用用（包括：運運輸費、裝卸卸費、包裝費費、保險費、運運輸途中的合合理損耗和入入庫前的挑選選整理費等）也也構成銷售費費用。（四）管理理費用，是指指小企業為組組織和管理生生產經營發生生的其他費用用。包括：小小企業在籌建建期間內發生生的開辦費、行行政管理部門門發生的費用用（包括：固固定資產折舊舊費、修理費費、辦公費、水水電費、差旅旅費、管

43、理人人員的職工薪薪酬等）、業業務招待費、研研究費用、技技術轉讓費、相相關長期待攤攤費用攤銷、財財產保險費、聘聘請中介機構構費、咨詢費費（含顧問費費）、訴訟費費等費用。（五）財務務費用，是指指小企業為籌籌集生產經營營所需資金發發生的籌資費費用。包括：利息費用（減減利息收入）、匯匯兌損失、銀銀行相關手續續費、小企業業給予的現金金折扣（減享享受的現金折折扣）等費用用。第六十六條條 通常，小小企業的費用用應當在發生生時按照其發發生額計入當當期損益。小企業銷售售商品收入和和提供勞務收收入已予確認認的，應當將將已銷售商品品和已提供勞勞務的成本作作為營業成本本結轉至當期期損益。返回第七章 利利潤及利潤分分配

44、第六十七條條 利潤，是是指小企業在在一定會計期期間的經營成成果。包括：營業利潤、利利潤總額和凈凈利潤。（一）營業業利潤，是指指營業收入減減去營業成本本、營業稅金金及附加、銷銷售費用、管管理費用、財財務費用，加加上投資收益益（或減去投投資損失）后后的金額。前款所稱營營業收入，是是指小企業銷銷售商品和提提供勞務實現現的收入總額額。投資收益益，由小企業業股權投資取取得的現金股股利（或利潤潤）、債券投投資取得的利利息收入和處處臵股權投資資和債券投資資取得的處臵臵價款扣除成成本或賬面余余額、相關稅稅費后的凈額額三部分構成成。（二）利潤潤總額，是指指營業利潤加加上營業外收收入，減去營營業外支出后后的金額。

45、（三）凈利利潤，是指利利潤總額減去去所得稅費用用后的凈額。第六十八條條營業外收入入，是指小企企業非日常生生產經營活動動形成的、應應當計入當期期損益、會導導致所有者權權益增加、與與所有者投入入資本無關的的經濟利益的的凈流入。小企業的營營業外收入包包括：非流動動資產處臵凈凈收益、政府府補助、捐贈贈收益、盤盈盈收益、匯兌兌收益、出租租包裝物和商商品的租金收收入、逾期未未退包裝物押押金收益、確確實無法償付付的應付款項項、已作壞賬賬損失處理后后又收回的應應收款項、違違約金收益等等。通常，小企企業的營業外外收入應當在在實現時按照照其實現金額額計入當期損損益。第六十九條條 政府補助助，是指小企企業從政府無無

46、償取得貨幣幣性資產或非非貨幣性資產產，但不含政政府作為小企企業所有者投投入的資本。（一）小企企業收到與資資產相關的政政府補助，應應當確認為遞遞延收益，并并在相關資產產的使用壽命命內平均分配配，計入營業業外收入。收到的其他他政府補助，用用于補償本企企業以后期間間的相關費用用或虧損的，確確認為遞延收收益，并在確確認相關費用用或發生虧損損的期間，計計入營業外收收入；用于補補償本企業已已發生的相關關費用或虧損損的，直接計計入營業外收收入。（二）政府府補助為貨幣幣性資產的，應應當按照收到到的金額計量量。政府補助為為非貨幣性資資產的，政府府提供了有關關憑據的，應應當按照憑據據上標明的金金額計量；政政府沒有

47、提供供有關憑據的的，應當按照照同類或類似似資產的市場場價格或評估估價值計量。（三）小企企業按照規定定實行企業所所得稅、增值值稅、消費稅稅、營業稅等等先征后返的的，應當在實實際收到返還還的企業所得得稅、增值稅稅（不含出口口退稅）、消消費稅、營業業稅時，計入入營業外收入入。第七十條營營業外支出，是是指小企業非非日常生產經經營活動發生生的、應當計計入當期損益益、會導致所所有者權益減減少、與向所所有者分配利利潤無關的經經濟利益的凈凈流出。小企業的營營業外支出包包括：存貨的的盤虧、毀損損、報廢損失失，非流動資資產處臵凈損損失，壞賬損損失，無法收收回的長期債債券投資損失失，無法收回回的長期股權權投資損失，

48、自自然災害等不不可抗力因素素造成的損失失，稅收滯納納金，罰金，罰罰款，被沒收收財物的損失失，捐贈支出出，贊助支出出等。通常，小企企業的營業外外支出應當在在發生時按照照其發生額計計入當期損益益。第七十一條條 小企業應應當按照企業業所得稅法規規定計算的當當期應納稅額額，確認所得得稅費用。小企業應當當在利潤總額額的基礎上，按按照企業所得得稅法規定進進行納稅調整整，計算出當當期應納稅所所得額，按照照應納稅所得得額與適用所所得稅稅率為為基礎計算確確定當期應納納稅額。第七十二條條 小企業以以當年凈利潤潤彌補以前年年度虧損等剩剩余的稅后利利潤，可用于于向投資者進進行分配。小企業（公公司制）在分分配當年稅后后

49、利潤時，應應當按照公司司法的規定提提取法定公積積金和任意公公積金。返回第八章 外外幣業務第七十三條條 小企業的的外幣業務由由外幣交易和和外幣財務報報表折算構成成。第七十四條條 外幣交易易，是指小企企業以外幣計計價或者結算算的交易。小企業的外外幣交易包括括：買入或者者賣出以外幣幣計價的商品品或者勞務、借借入或者借出出外幣資金和和其他以外幣幣計價或者結結算的交易。前款所稱外外幣，是指小小企業記賬本本位幣以外的的貨幣。記賬賬本位幣，是是指小企業經經營所處的主主要經濟環境境中的貨幣。第七十五條條小企業應當當選擇人民幣幣作為記賬本本位幣。業務務收支以人民民幣以外的貨貨幣為主的小小企業，可以以選定其中一一

50、種貨幣作為為記賬本位幣幣，但編報的的財務報表應應當折算為人人民幣財務報報表。小企業記賬賬本位幣一經經確定，不得得隨意變更，但但小企業經營營所處的主要要經濟環境發發生重大變化化除外。小企業因經經營所處的主主要經濟環境境發生重大變變化，確需變變更記賬本位位幣的，應當當采用變更當當日的即期匯匯率將所有項項目折算為變變更后的記賬賬本位幣。前款所稱即即期匯率，是是指中國人民民銀行公布的的當日人民幣幣外匯牌價的的中間價。第七十六條條 小企業對對于發生的外外幣交易，應應當將外幣金金額折算為記記賬本位幣金金額。外幣交易在在初始確認時時，采用交易易發生日的即即期匯率將外外幣金額折算算為記賬本位位幣金額；也也可以

51、采用交交易當期平均均匯率折算。小企業收到到投資者以外外幣投入的資資本，應當采采用交易發生生日即期匯率率折算，不得得采用合同約約定匯率和交交易當期平均均匯率折算。第七十七條條 小企業在在資產負債表表日，應當按按照下列規定定對外幣貨幣幣性項目和外外幣非貨幣性性項目進行會會計處理：（一）外幣幣貨幣性項目目，采用資產產負債表日的的即期匯率折折算。因資產產負債表日即即期匯率與初初始確認時或或者前一資產產負債表日即即期匯率不同同而產生的匯匯兌差額，計計入當期損益益。（二）以歷歷史成本計量量的外幣非貨貨幣性項目，仍仍采用交易發發生日的即期期匯率折算，不不改變其記賬賬本位幣金額額。前款所稱貨貨幣性項目，是是指

52、小企業持持有的貨幣資資金和將以固固定或可確定定的金額收取取的資產或者者償付的負債債。貨幣性項項目分為貨幣幣性資產和貨貨幣性負債。貨貨幣性資產包包括：庫存現現金、銀行存存款、應收賬賬款、其他應應收款等；貨貨幣性負債包包括：短期借借款、應付賬賬款、其他應應付款、長期期借款、長期期應付款等。非非貨幣性項目目，是指貨幣幣性項目以外外的項目。包包括：存貨、長長期股權投資資、固定資產產、無形資產產等。第七十八條條小企業對外外幣財務報表表進行折算時時，應當采用用資產負債表表日的即期匯匯率對外幣資資產負債表、利利潤表和現金金流量表的所所有項目進行行折算。返回第九章 財財務報表第七十九條條財務報表，是是指對小企

53、業業財務狀況、經經營成果和現現金流量的結結構性表述。小小企業的財務務報表至少應應當包括下列列組成部分：（一）資產產負債表；（二）利潤潤表；（三）現金金流量表；（四）附注注。第八十條 資產負債表表，是指反映映小企業在某某一特定日期期的財務狀況況的報表。（一）資產產負債表中的的資產類至少少應當單獨列列示反映下列列信息的項目目：1貨幣資資金；2應收及及預付款項；3存貨；4長期債債券投資；5長期股股權投資；6固定資資產；7生產性性生物資產；8無形資資產；9長期待待攤費用。（二）資產產負債表中的的負債類至少少應當單獨列列示反映下列列信息的項目目：1短期借借款；2應付及及預收款項；3應付職職工薪酬；4應交

54、稅稅費；5應付利利息；6長期借借款；7長期應應付款。（三）資產產負債表中的的所有者權益益類至少應當當單獨列示反反映下列信息息的項目：1實收資資本；2資本公公積；3盈余公公積；4未分配配利潤。（四）資產產負債表中的的資產類應當當包括流動資資產和非流動動資產的合計計項目；負債債類應當包括括流動負債、非非流動負債和和負債的合計計項目；所有有者權益類應應當包括所有有者權益的合合計項目。資產負債表表應當列示資資產總計項目目，負債和所所有者權益總總計項目。第八十一條條 利潤表，是是指反映小企企業在一定會會計期間的經經營成果的報報表。費用應當按按照功能分類類，分為營業業成本、營業業稅金及附加加、銷售費用用、

55、管理費用用和財務費用用等。利利潤表至少應應當單獨列示示反映下列信信息的項目：（一）營業業收入；（二）營業業成本；（三）營業業稅金及附加加；（四）銷售售費用；（五）管理理費用；（六）財務務費用；（七）所得得稅費用；（八）凈利利潤。第八十二條條 現金流量量表，是指反反映小企業在在一定會計期期間現金流入入和流出情況況的報表?，F金流量表表應當分別經經營活動、投投資活動和籌籌資活動列報報現金流量?，F現金流量應當當分別按照現現金流入和現現金流出總額額列報。前款所稱現現金，是指小小企業的庫存存現金以及可可以隨時用于于支付的存款款和其他貨幣幣資金。第八十三條條 經營活動動，是指小企企業投資活動動和籌資活動動以

56、外的所有有交易和事項項。小企業經營營活動產生的的現金流量應應當單獨列示示反映下列信信息的項目：（一）銷售售產成品、商商品、提供勞勞務收到的現現金；（二）購買買原材料、商商品、接受勞勞務支付的現現金；（三）支付付的職工薪酬酬；（四）支付付的稅費。第八十四條條投資活動，是是指小企業固固定資產、無無形資產、其其他非流動資資產的購建和和短期投資、長長期債券投資資、長期股權權投資及其處處臵活動。小企業投資資活動產生的的現金流量應應當單獨列示示反映下列信信息的項目：（一）收回回短期投資、長長期債券投資資和長期股權權投資收到的的現金；（二）取得得投資收益收收到的現金；（三）處臵臵固定資產、無無形資產和其其他

57、非流動資資產收回的現現金凈額；（四）短期期投資、長期期債券投資和和長期股權投投資支付的現現金；（五）購建建固定資產、無無形資產和其其他非流動資資產支付的現現金。第八十五條條 籌資活動動，是指導致致小企業資本本及債務規模模和構成發生變化的活動動。小企業籌資資活動產生的的現金流量應應當單獨列示示反映下列信信息的項目：（一）取得得借款收到的的現金；（二）吸收收投資者投資資收到的現金金（三）償還還借款本金支支付的現金；（四）償還還借款利息支支付的現金；（五）分配配利潤支付的的現金。第八十六條條附注，是指指對在資產負負債表、利潤潤表和現金流流量表等報表表中列示項目目的文字描述述或明細資料料，以及對未未能在這些報報表中列示項項目的說明等等。附