1、第四節應納稅額的計算三、進口應稅消費品的計稅方法(掌握)計算方法：1.從價定率辦法計稅：計稅依據為組成計稅價格，組價中應包含進口消費稅稅額。應納稅額=組成計稅價格消費稅稅率組成計稅價格=（關稅完稅價格+關稅）（1-消費稅比例稅率）【解釋 1】必考：消費稅中 3 個組價。【解釋 2】“關稅完稅價格”與相同，是指核定的關稅完稅價格。2.適用稅率的進口應稅消費品：應納稅額=應稅消費品數量消費稅稅率。3.實行復合計稅方法的進口應稅消費品：（1）組成計稅價格=（關稅完稅價格+關稅+消費稅稅）/（1-消費稅適用比例稅率）（2）應納消費稅稅額=消費稅組成計稅價格消費稅適用比例稅率+消費稅4.進口貨物應納消費

2、稅的征收管理（1）申報時間于報關進口時繳納消費稅；稅（2）征稅機關由代征；（3）申報地點由進口人或者其人向報關地申報納稅；（4）納稅期限按照規定，應當自款。填發消費稅繳款書之日起 15 日內繳納稅進口應稅消費品應納稅額的計算【例題計算問答題】某商貿公司，2015 年 3 月從國口一批應稅消費品，已知該批應稅消費品的關稅完稅價格為 90 萬元，按規定應繳納關稅 18 萬元，假定進口的應稅消費品的消費稅稅率為 10%。請計算該批消費品進口環節應繳納的消費稅稅額。【及】消費稅組成計稅價格=（90+18）（1-10%）=120（萬元）進口環節應繳消費稅=12010%=12（萬元）。六個消費稅組價公式自

3、產自用（從價定率）（成本+利潤）（1-消費稅比例稅率）自產自用（復合計稅）（成本+利潤+自產自用數量稅率）（1-消費稅比例稅率）委托加工（從價定率）（材料成本+加工費）（1-消費稅比例稅率）計稅方法計稅依據計算公式從價定率組成計稅價格應納消費稅=（關稅完稅價格+關稅）（1-消費稅稅率）消費稅稅率從量進口數量應納消費稅=進口消費品數量稅率應納=（關稅完稅價格+關稅+消費稅）稅率復合計稅組價、進口數量組成計稅價格=（關稅完稅價格+關稅+消費稅稅）（1-消費稅稅率）應納消費稅=（關稅完稅價格+關稅+消費稅稅）（1-消費稅稅率）消費稅稅率+進口消費品數量稅率四、已納消費稅扣除的計算（熟悉）（一）外購消

4、費品已納消費稅的扣除稅定，對用外購消費品連續生產消費品的，可以扣除原料已納的消費稅。(避免出現重復征稅問題)1.扣除范圍準予扣除的項目外購已稅煙絲生產的卷煙；外購已稅化妝品生產的化妝品；外購已稅珠寶玉石生產的貴重首飾及珠寶玉石；外購已稅鞭 焰火生產的鞭 焰火；（5）外購已稅桿頭、桿身和握把生產的球桿；筷子；（6）外購已稅木制筷子生產的木制（7）外購已稅實木地板生產的實木地板；（8）對外購已稅、柴油、石腦油、油、潤滑油用于連續生產應稅成品油；（9）外購已稅摩托車連續生產應稅摩托車。【解釋 1】并非所有外購消費品用于連續生產的都可以扣除已納的消費稅，只限于消費稅中列舉的上述 9 種情況。【解釋 2

5、】注意新舊的變化：取消汽車輪胎的扣稅規定，合并成品油的扣稅規定。（電池和涂料新增稅目，目前沒有錄入）【解釋 3】一般扣稅必須是同一稅目，即購入該稅目的已稅商品，仍用于生產該稅目的商品，可以抵扣。如購入該稅目的已稅商品，用于生產另一稅目的商品，則不能扣稅。（首飾類除外）【解釋 4用外購的已稅珠寶玉石生產的改在零售環節征收消費稅的金銀首飾（鑲嵌首飾），在計稅時一律不得扣除外購珠寶玉石的已納。【解釋 5】對自己不生產應稅消費品，只是購進后再銷售應稅消費品的工業企業，其銷售的化妝品、鞭 焰火和珠寶玉石，凡不能最終消費品直接進入消費品市場，而需進一步加工的（如需進行深加工、包裝、貼標、組合的珠寶玉妝品，

6、鞭 焰火等），應征消費稅，同時允許扣除上述外購應稅消費品的已納。【例題單選題】2010 年 8 月，某首飾廠從某珠寶玉石加工企業購進一批需進一步加工的珠寶玉石，注明價款 50 萬元，8.5 萬元，經簡單打磨后再將其銷售給首飾商城，收到不含稅價款 90 萬元。已知珠寶玉石消費稅稅率為 10%，該首飾廠以上業務應繳納消費稅（A.4 萬元B.5 萬元C.9 萬元D.14 萬元）。（2011 年考題改編）【】A】對自己不生產應稅消費品，而只是購進后再銷售應稅消費品的工業企業，其銷售的化妝品、鞭 焰火和珠寶玉石，凡不能最終消費品直接進入消費品市場，而需進一委托加工（復合計稅）（材料成本+加工費+委托加工

7、數量稅率）（1-消費稅比例稅率）進口（從價定率）（關稅完稅價格+關稅）（1-消費稅比例稅率）進口（復合計稅）（關稅完稅價格+關稅+進口數量稅率）（1-消費稅比例稅率）步生產加工的，應當征收消費稅，同時允許扣除上述外購應稅消費品的已納稅=9010%-5010%=4（萬元）。2.扣稅方法。應納消費（1）外購消費品已納消費稅的扣除，采用的是實耗扣稅法而不是購進扣稅法，即只有在當期被生產領用的已稅消費品才可以扣除其已納消費。由于原材料的采購和使用是連續的，所以在計算生產領用量時，應根據期初庫存數量加當期外購數量減期末庫存數量來進行推算。（2）已納扣除的計算當期準予扣除的外購應稅消費品已納消費品適用稅率

8、=當期準予扣除的外購應稅消費品買價應稅當期準予扣除的外購應稅消費品買價=期初庫存的外購應稅消費品買價+當期購進的應稅消費品買價-期末庫存的外購應稅消費品買價。【注意】“外購應稅消費品買價”是指購貨上注明的銷售額（不包括）。（二）委托加工收回的應稅消費品已納基本規定同外購已稅消費品稅額扣除的扣除委托方收回貨物后直接出售的孰高原則，是否補繳消費稅委托方收回后用于連續生產應稅消費品，分情況：再出售應稅消費品時計算應納稅額領用委托加工的原材料已納可以抵扣扣除的按生產領用的實際數量計算【例題 1單選題】下列外購商品中已繳納的消費稅，可以從本企業應納消費稅額中扣除的是（）。（2008 年改編）從工業企業購

9、進已稅小汽車生產的小汽車從工業企業購進已稅游艇為原料生產的游艇 C.從工業企業購進已稅白酒為原料生產的白酒D.從工業企業購進已稅球桿握把為原料生產的球桿【】D】小汽車，游艇，白酒不得抵扣已納消費稅。【例題 2單選題】某煙廠 4 月外購煙絲,取得上注明為 8.5 萬元,期初尚有庫存的外購煙絲 2 萬元，期末庫存煙絲 12 萬元（剩余部分全部領用生產卷煙）,該企業本月應納消費稅中可扣除的消費稅是（）。A.6.8 萬元B.9.6 萬元C.12 萬元D.40 萬元【】C】當期準予扣除的外購應稅消費品已納=當期準予扣除的外購應稅消費品買價外購應稅消費品適用稅率第一，本月外購煙絲的買價=8.517%=50

10、（萬元）（注釋：價=17%）第二，生產領用部分買價=2+50-12=40（萬元）第三，準予扣除的消費稅=4030%=12（萬元）。=買價17%，所以：買【例題 3計算問答題】某化妝品生產企業為一般，10 月上旬從國口一批散裝化妝品，關稅完稅價格 150 萬元。本月內企業將進口的散裝化妝品的 80%生產加工為成套化妝品 7800 件，對外批發銷售 6000 件，取得不含稅銷售額 290 萬元；向消費者零售800 件，取得含稅銷售額 51.48 萬元。（進口環節取得完稅憑證，化妝品的進口關稅稅率 40%、消費稅稅率 30%）要求：計算該企業在進口環節應繳納的消費稅、計算該企業國內生產銷售環節應繳納

11、的。、消費稅。【及】（1）計算該企業在進口環節應繳納的消費稅、。進口散裝化妝品消費稅的組成計稅價格=（150+15040%）（1-30%）=300（萬元）進口散裝化妝品應繳納消費稅=30030%=90（萬元）進口散裝化妝品應繳納=30017%=5l（萬元）（2）計算該企業國內生產銷售環節應繳納的、消費稅。生產銷售化妝品應繳納額=290+51.48（1+l7%）17%-51=5.78（萬元）生產銷售化妝品應繳納的消費稅額=290+51.48（1+l7%）30%-9080%=28.2（萬元）。【例題 4計算問答題】某白酒生產企業（以下簡稱甲企業）為年 7 月發生以下業務：一般，2009（1）向某煙

12、酒專賣店銷售糧食白酒 20 噸，開具普通，取得含入 200 萬元，另收取品牌使用費 50 萬元、包裝物20 萬元。（2）提供 10 萬元的原材料委托乙企業加工散裝的加工費 1 萬元，乙企業沒有同類消費品1000 公斤，收回時向乙企業支付不，已代收代繳消費稅。含（3）委托加工收回后將其中 900 公斤散裝繼續加工成瓶裝1800 瓶，以每瓶不含稅售價 100 元通過非獨立核算門市部銷售完畢。將剩余 100 公斤散裝含稅銷售價為每公斤 150 元。賣給某酒店，不已知：的消費稅稅率為 10%，白酒的消費稅稅率為 20%，加 0.5 元/500 克。要求：根據資料，按照順序計算回答問題，每問需計算出合計

13、數。（1）計算本月甲企業向專賣店銷售白酒應繳納消費稅。（2）計算乙企業已代收代繳消費稅。（3）計算本月甲企業銷售瓶裝應繳納消費稅。（4）計算本月甲企業賣給酒店的散裝應繳納消費稅。【（ 1及】） 本 月 甲 企 業 向 專 賣 店 銷 售 白 酒 應 繳 納 消 費 稅 = （ 200+50+20 ）1.1720%+2020000.510000=48.15（萬元）（2）乙企業已代收代繳消費稅=（10+1）（1-10%）10%=1.22（萬元）（3）本月甲企業銷售瓶裝應繳納消費稅=18001001000010%=1.8（萬元）（4）甲企業將剩余 100 公斤散裝賣給某酒店，不含稅銷售價為每公斤 150 元。是委托加工收回的，消費稅在委托加工環節由乙企業已代收代繳消費稅。其中 10