1、PAGE PAGE 48審計案例答案一：解銷售與收獲循環環備忘錄被審計單位名稱稱：B公司 編制者：張張雷日期：22001215頁次：會計截止日：220001231 復核者：李李豪日期：22001215索引號：X61對銷售與收款循循環的描述可能存在的缺陷陷建議改進措施1.銷售部門收收到顧客的訂訂單后，由經經理張一凡就就品種、規格格、數量、價價格、付款條條件，結算方方式等詳加審審核、簽章，然然后交倉庫辦辦理發貨手續續。2.倉庫發運任任何商品出庫庫，均必須由由管理員李治治根據經批準準的訂單， 填制一式四四聯的銷貨單單。在各聯上上簽章后，第第一聯代包裝裝發運單，由由工作人員依依單配貨、包包裝，隨貨交交

2、顧客；第二二聯送會計部部；第三聯送送 應收賬款專專管員王華；第四聯則由由李治按編號號順序連同訂訂單一并歸檔檔，長期保存存，作為盤存存的依據； 3.會計科收到到銷貨單后，根根據單列的資資料，開具一一式兩聯的銷銷貨發票，其其中第一聯寄寄送顧客，第第二聯交王華華，作為記賬賬和收款的憑憑證； 4應收賬款專專管員王華收收到銷貨發票票第二聯后，將將其與銷貨單單第三聯核對對，如無錯誤誤，即據以登登記銷貨客戶戶明細賬，然然后將兩者一一并按顧客姓姓名順序歸檔檔，長期保存存。 1.沒有根據據批準的訂單單編制銷售通通知單；2.銷售單不應應由倉庫部門門編制，也不能代替裝運運憑證；貨物物的發貨與裝裝運貨的職責責由同一部

3、門門承擔；3.會計部門開開具銷貨發票票時沒有核對對裝運憑證、銷銷售單和商品品價目表；4.負責銷售賬賬和收款不相相容的職責由一人辦理理；5.沒有對銷售售與收款循環環的獨立稽核核 。 1.銷售部門門須根據批準準的訂單編制制一式多聯銷銷售通知單；分別用于批批準賒銷、審審批發貨與裝裝運貨、記錄錄發貨數量及及向顧客開具具賬單；2。貨物的發貨貨和裝運貨由由倉庫和運輸輸不同的部門門辦理；運輸輸部門須根據據巳批準的銷銷售單編制一一式多聯的提提貨單，裝運運貨物；倉庫庫部門核對經經批準的銷售售單與提貨單單發貨；3，會計部門須須在核對裝運運憑證、銷售售單和商品價價目表無誤的的情況下，才才能開具銷貨貨發票；4.將收款

4、業務務和負責銷售售賬的業務分分開；5.設置獨立稽稽核人員專門門審核銷售發發票的單價、加加總，入賬日日期等。 據此，張雷不準準備對B公司司銷售與收款款循環進行符符合性測試。分析：一般情況況下，注冊會會計師在出現現以下情況之之一時，可不不進行符合性性測試；直接接實施實質性性測試：(11)相關的內內部控制不存存在；(2)相關內部控控制雖然存在在；但注冊會會計師通過了了解發現其并并未有效運行行；(3)符符合性測試的的工作量可能能大于進行符符合性測試所所減少的實質質性測試的工工作量。此案案例中，B公公司的內部控控制雖然存在在，但內部控控制本身設計計的嚴重缺陷陷不僅使其內內部控制不能能起到控制作作用，也可

5、能能使符合性測測試的工作量量大于進行將將合性測試所所減少的實質質性測試的工工作量，所以以，張雷不準準備對B公司司銷售與收款款循環進行符符合性測試。二、解：分析： 1.根根據會計制度度規定：“到期不能收收回的帶息的的應收票據，轉轉入“應收賬款”科目核算后后，中期期末末或年度終了了時不再計提提利息。張雷雷要根據上述述規定，提請請S公司將“應收票據”中W公司開開具的30000萬元到期期未能支付的的承兌匯票轉轉入“應收賬款”核算，并應應將計提的利利息10萬元元沖回進行調調整，如果SS公司拒絕調調整，張雷要要根據重要性性水平考慮發發表審計報告告的意見類型型。2.根據會計制制度規定：帶帶息應收票據據，應于

6、中期期期末或年度度終了按應收收票據的票面面價值和確定定的利率計提提利息，計提提的利息增加加應收票據的的賬面價值，借借記應收票據據，貸記“財務費用”科目。經張張雷審驗計算算M公司對DD公司的帶息息承兌匯票，年年末應計利息息為:(304+112)(330)5000萬萬元66萬萬元。對此，張雷應提提請S公司進進行會計處理理調整，如果果S公司拒絕絕調整數超過過重要性水平平，應考慮出出具保留意見見審計報告。3.根據會計制制度規定：因因付款人無力力支付票款，收收到銀行退回回的商業承兌兌匯票、委托托收款憑證、未未付票款通知知書或拒絕付付款證明等，按按應收票據的的賬面價值，借借記“應收賬款”科目，貸記記“應收

7、票據”科目。張雷雷對于已逾期期23個月的應應收票據要查查實情況，提提請S公司進進行會計調整整，并根據逾逾期原因和債債務方信用情情況，評價可可收回性；如如果被審計單單位拒絕調整整應根據重要要性水平發表表適當審計意意見。三、解：張雷買買施以下程序序實施審計： 1.向向S公司發出出詢證函。2.查閱Y公司司和S公司簽簽章確認的購購貨合同、經經Y公司管理理當局批準的的發貨憑證和和經S公司的的收貨驗收證證明等。 3.評價Y公公司償付貸款款的能力。 分析：1.“應收賬款款”項目核算反反映企業因銷銷售產品、材材料、提供勞勞務等業務，應應向購貨單位位或接受勞務務單位收取的的款項。在確確認這項35500萬元的的應

8、收賬款時時，由于S公公司是投資方方，首先要確確認S公司所所欠Y公司的的款項是否為為正常商業信信用。如果SS公司確實與與Y公司具有有貨款往來關關系，下一步步需要對應收收賬款項目的的存在性和所所有權歸屬性性予以確認，設設計函證程序序或替代性審審計程序(查查驗有無對方方出具的具有有法律效力的的書面文書或或對方的收貨貨驗收證明、運運輸部門出具具的合法運輸輸憑證或近期期的雙方對賬賬記錄等)確確認其存在性性；最后，還還要通過觀察察近期還款情情況和了解對對方現金流量量及財務狀況況，確認其可可收回性。即即使注冊會計計師確認了SS公司和Y公公司之間的往往來款項屬于于正常的結算算債權債務關關系，也要注注意Y公司是

9、是否在財務報報表附注中適適當披露此關關聯交易。2.張雷如果不不能取得被審審計單位提供供的S公司正正常償付貸款款的有效文書書，根據職業業判斷，應考考慮Y公司與與S公司之間間是否已有抽抽逃資金的默默契。審計人人員應根據其其具體情況和和數額的大小小，選擇應發發表的適當審審計意見。四、解： 購貨與付款款循環備忘被審計單位名稱稱：B公司 編制制者：張雷日日期：20000/215 頁次次：會計期間或截止止日：19999年12月31日 復核核者：李豪日日期：20000/2/115 索引號：x77l對購貨與付款循循環的描述 存在的的缺陷 改善措措施 1.購貨由采采購部門負責責，根 據自己填制的采采購單采購，貨

10、貨物進廠后由由隸屬于采購購部門的驗收收部門負責驗驗收； 2.如果貨物驗驗收合格，驗驗收 部門就在“采購購單”上蓋“貨 已驗訖”的印章章，交給會計計 部門付款； 3.對于驗收不不合格的貨物物由 驗收部門直接退退給供貨商， 驗收部門不負責責開驗收報告告 單； 4.驗收后的貨貨物直接堆放放 在機器旁準備加加工。 1.采購部門根根據自己編制制的采購單采采購；驗收部部門屬于采購購部門； 2.驗收部門門在“采購單”上蓋“貨已驗訖”的印章作為為驗收完畢的的證明；進行行會計賬務處處理和開票付付款不相容的的職責都由會會計部門辦理理； 3.驗收部門不不辦理有關 手續，退貨貨過于草率； 4.驗收貨物不不能直接堆放放

11、在機器旁。 1.采購部門的的采購應根據據存儲或其他他授權部門填填制的諸購單單采購； 驗收部門應獨立立于采購、存存儲部門； 2，驗收部門應應在驗收完畢畢后填制一式式多聯的驗收收報告單，在在報告單上預預留空格，注注明完全合格格或拒收數量量及原因。驗驗收報告單分分送采購、存存儲、會計等等部門；應由由會計部門編編制付款憑單單通過財務部部門開票付款款； 3.驗收部門應應在驗收報告告單中注明退退回數量，并并請供應商簽簽名后方可退退貨； 4.貨物應先經經存儲部門點點驗和檢查后后簽收，再憑憑完善的發貨貨控制系統，進進行領料加工工。 據此，張雷不準準備對B公司購貨與與付款循環進進行符合性測測試。 分析： 1.一

12、一般，注冊會會計師在出現現以下情況之之一時，可不不進行符合性性測試，直接接實施實質性性測試：(1)相關的內內部控制不存存在；(2)相關內部控控制雖然存在在，但注冊會會計師通過了了解發現其并并未有效運行行；(3)符合性性測試的工作作量可能大于于進行符合性性測試所減少少的實質性測測試的工作量量。對于B公司的內部部控制雖然存存在，但內部部控制本身設設計的嚴重缺缺陷不僅使其其內部控制不不能起到控制制作用，而且且可能使符合合性測試的工工作量大于進進行符合性測測試所減少的的實質性測試試的工作量，所所以，張雷不不準備對B公司購貨與與付款循環進進行符合性測測試。 2。張張雷在“購貨與付款款循環備忘”中記錄的B

13、公司的內部部控制的缺陷陷及其改進措措施，應以適適當的方式告告知B公司管理當當局。五、解：分析：根據財政部部1998年年2月23日日財基字1199844號文頒發的的基本建設設財務管理若若干規定第第四十六條的的規定“已具備竣工工驗收條件的的項目，3個個月內不辦理理竣工驗收和和固定資產移移交手續的，視視同項目已正正式投產”。行業會計計制度規定：“已投入使用用尚未辦理移移交手續的固固定資產，可可先行估計價價值記賬，待待確定實際價價值后，再進進行調整”。由于Y單單位未按規定定及時結轉固固定資產，不不僅使資產的的結構不能如如實反映，且且又未能及時時通過計提折折舊使資金及及時得到補償償。因此，注冊會計計師的

14、審計處處理為： 1.應應根據審驗情情況擴大審計計范圍，結合合對被審計單單位“在建工程”項目的審計計，確認在建建工程項目是是否存在類似似的情況，如如有類似情況況應一并要求求被審計單位位進行補充會會計處理并調調整會計報表表相應項目的的數額審計案案例答案; 2.應應將審驗情況況和被審計單單位的調整情情況，詳細記記錄于審計工工作底稿; 3.如如被審計單位位拒絕調整，審審計人員應出出具保留或否否定意見的審審計報告。六、答：張雷認認為A公司存存在低估負債債的可能，且且因此而影響響到該公司利利潤的真實性性。 分析：按照會計制制度規定，如如果購銷雙方方在價格上沒沒有達成協議議，那么公司司在核算上只只能以計劃價

15、價暫估入賬，而而不能不入賬賬或以自己確確認的價格入入賬，待達成成協議后再做做調整。因此此，A公司隨隨意沖銷應付付賬款是不妥妥的。注冊會會計師應提請請其糾正，并并調整相應的的報表項目。如如果被審計單單位拒絕，注注冊會計師要要根據其重要要性判斷如何何在審計報告告中披露。七、答：分析：審計人員對對被審計單位位的“存貨”進行審計，按按規定必須履履行監盤或抽抽查的審計程程序，根據監監盤或抽查的的結果發表審審計意見。由由于N公司所所屬于公司的的存貨過度分分散，審計人人員可考慮采采取以下審計計程序： 1.建建議被審計單單位對“存貨”數額較大的的所屬子公司司,委托附近近會計師事務務所進行審計計。審計人員員可根

16、據獨獨立審計具體體準則第133號利用其他他注冊會計師師的工作的的規定使用其其審計結果； 2.如如在時間和條條件允許的情情況下，審計計人員也可派派出一定人員員對被審計單單位所提供的的存貨清單進進行抽查，根根據抽查情況況發表意見。 如果上上述的程序均均無法實施，這這意味著審計計范圍受到限限制，無法履履行必要的審審計程序，因因此，審計人人員應根據被被審計單位的的具體情況，出出具保留意見見說明情況。八、答：分析：不論H公司司采用計劃價價格核算材料料成本還是采采用實際價格格核算材料成成本，當數量量為“0”或為正數時時，其金額都都不應出現紅紅數。其產生生的原因不外外是“錯誤”或“舞弊”行為所導致致的多轉成

17、本本或費用，影影響當期經營營成果。因此，相應的審審計處理為： 1 .審審計人員應結結合“存貨計價測測試”查明該品種種期間材料成成本的計算過過程，對差轉轉、錯轉部分分，根據其結結果提請被審審計單位進行行會計處理的的補充更正，并并應對會計報報表相關項目目數額進行調調整。審計人人員應將被審審計單位的調調整處理情況況，記錄反映映于審計工作作底稿； 2.被被審計單位如如拒絕調整或或僅對部分事事項進行調整整，審計人員員應根據具體體情況考慮出出具保留意見見或否定意見見的審計報告告，并在審計計報告中對其其問題和影響響給予適當的的披露。九、答：分析：根據審計人人員對Y公司司V產品的計計價性測試分分析，不論YY公

18、司發出商商品采用何種種計價方法，上上述計價過程程均屬錯計錯錯報。此結論論期末單價2267元既高高于本月入庫庫單價2466元，也高于于期初單價2258元，明明顯可以判斷斷Y公司在計計價過程中存存有錯誤或舞舞弊的可能。 根據YY公司賬面數數值，計算： (1)加權平均法法應計數額為為：(9033000663960000)（35000260000）2447.4233元 2477.42327500068044152元，少少轉成本399152元。 (2)先進先出法法應計數額為為：9030000（2275003500）2466807000元，少轉成本42000元。 (3)后進先出法法應計數額為為：63966

19、000十(275000260000)258667830000元，少轉轉成本180000元。 為此，注注冊會計師的的審計處理為為：1.根據審驗情情況，提請被被審計單位根根據既定的會會計政策對該該產品成本的的結轉情況，進進行補充會計計處理并調整整會計報表相相關項目數額額； 2.審計人員員除應將被審審計單位調整整情況記錄于于審計工作底底稿外，并應應追加審計程程序審驗其他他主要產品成成本的結轉是是否有類似情情況，如存在在類似情況應應要求被越審審計單位一并并調整處理；3.如被審計單單位拒絕調整整處理，審計計人員應根據據其錯報數額額對會計報表表的影響程度度發表適當的的審計意見。十、答：分析：根據制度規規定

20、：“被投資單位位發生虧損時時，確認本公公司應分擔的的份額，一般般應以本科目目賬面價值減減至零為限；如果以后各各期被投資單單位實現利潤潤，公司應在在計算的收益益分享額與未未確認的虧損損額相等后，才才能將分享的的利潤再恢復復投資的賬面面價值，按實實際恢復投資資的金額借記記長期股權投投資，貸記投資收益”因此，DD公司應將本本期M單位實實現的凈利潤潤應分享的份份額200萬萬元30660萬元扣除除以前年度未未確認結轉的的30萬元(600萬30-1150萬=330萬)以后，將差差額30萬元元恢復長期股股權投資的賬賬面價值。 對此，注注冊會計師的的審計處理為為： 1.應應根據制度的的規定提請被被審計單位進進

21、行補充會計計處理，并調調整會計報表表相關項目數數額。D公司司的正確會計計處理應為： 借：長長期股權投資資D公司 3000000 貸：投投資收益3000000 相應的的調整分錄為為：借：長期股權投投資D公司 3000000 貸：投投資收益 3000000相應D公司的會會計報表中，長長期股權投資資調增30萬萬元，凈利潤潤調增30萬萬元。2.應將審驗情情況和被審計計單位調整情情況詳細記錄錄于審計工作作底稿。3.如被審計單單位拒絕調整整，審計人員員應根據對會會計報表的影影響程度考慮慮出具保留意意見或否定意意見的審計報報告。十一、答：分析析：根據制度度規定“采用權益法法核算的公司司，如果長期期股權投資取

22、取得時的成本本與其在被投投資單位所有有者權益中所所占的份額有有差額，應在在長期股權投投資科目中設設置“股權投資差差額”核算，并應應在年度終了了分期平均攤攤銷，計入損損益。股權投投資差額的攤攤銷期限，合合同規定了投投資期限的，按按投資期限攤攤銷；沒有規規定投資期限限的，借方差差額一般按不不超過10年年的期限攤銷銷，貸方差額額一般按不低低于10年的的期限攤銷”。故此，CC公司應將取取得時投資成成本與其所占占份額的所有有者權益數額額的差額l 500萬元元(160000萬-144500萬=1500萬萬)計入“股權投資差差額”。會計處理應為：借：長期股權投投資股票投資資160000萬元；貸：長期股權投投

23、資股權投資資差額l 5500萬元銀行存款145500萬元(注：計算差額額時，可以年年初W上市公公司披露的會會計報表所有有者權益數據據為依據)。 對此，注冊冊會計師的審審計處理為：1.應根據制度度規定提請被被審計單位補補充會計處理理(包括“股權投資差差額”的攤銷)，并并調整會計報報表相關項目目數額。相應應的調整分錄錄為：借：長期股權投投資股票投資資 11500萬元元 貸：長期股股權投資股權投資差差額 l 5000萬元借：長期股權投投資股權投資資差額 150萬萬元 貸：投資收收益 150萬元元2.應將審驗情情況和被審計計單位調整情情況詳細記錄錄于審計工作作底稿；3.如被審計單單位拒絕調整整，審計人

24、員員應考慮出具具保留意見或或否定意見的的審計報告。十二、答：張張雷應實施以以下的審計程程序： 1.審審查D公司長長期借款是否否經公司董事事會批準，有有無會議記錄錄； 2.查查明長期借款款合同中的所所有限制條件件； 3.驗證證長期借款利利息費用和應應計利息的計計算是否正確確，復核相關關會計記錄是是否健全、完完整； 4.計計算債務和所所有者權益之之比，核實是是否低于5：3的比例； 5.抽查查商品明細賬賬記錄中有無無“充分擔保”的記錄。張雷通過以上的的審計，證實實了長期借款款及其相關的的財務費用，應應詳細記錄于于審計工作底底稿中。編制制審計報告時時，應考慮出出具帶解釋說說明段的審計計報告，向報報表使

25、用者披披露了該項長長期借款相關關的商品抵押押和發放股利利的限制條件件。分析： 1.注冊冊會計師審計計長期借款，重重點要關注：(1)長期期借款的合法法性和有效性性；(2)長長期借款是否否按規定用途途使用；(33)長期借款款的抵押情況況是否真實；(4)長期期借款利息處處理是否適當當；(5)長長期借款的償償付是否及時時，是否辦理理延期；(66)是否有將將一年或超過過一個營業周周期以內即將將到期的長期期借款列入資資產負債表中中的長期負債債下，借以隱隱瞞流動負債債。2.注冊會計師師在編制審計計報告時，應應考慮對長期期借款的抵押押、限制等條條件的充分披披露，以提請請報表使用者者關注。十三、答： 應收賬款款

26、函證情況分分析表 被審計計單位名稱：H公司 編制者：張張雷日期：22000/22/15 頁次：會計期間或截止止日：19999年12月月31日 復核者者：李豪 日日期：200002115 索引引號：A43 收到回回函 未收到回函 函證單位賬面余額 直接確認 實施追加程 序后確認 通過替代程 序確認未確認金額 備 注 J公司 16000 0000 16 000 000 已于次年度的11月 3日收回人賬 W公司 18 000 000 15 6800 000 23200000元為串戶 記賬錯誤 B公司 25 000 000 25 000 000 C公司 -150 0000 150 0000 調整 D公

27、司 100 000 1000 000 合計 9l 400 000 410000 000 200000 000 300000 000 400 000 抽取樣本占總總戶數45，抽取取樣本占期末末總額的比例例為：78，可確確認金額占樣樣本總額的比比例 為：99.533 調整分分錄：借：預預收賬款 1500000 貸：應收賬賬款 1550000 十四、答：1、分析：會計計制度規定已已作為壞賬損損失處理的欠欠款，為全面面反映欠款單單位的信用程程度和經濟事事項發生的全全過程，應在在收到還款時時借記“銀行存款”科目，貸記記“應收收款”科目。同時時，借記“應收賬款”科目，貸記記“壞賬準備”。D公司的的會計處理

28、，雖雖對會計報表表的數額未產產生影響，但但不屬于規范范的會計行為為。因此，張張雷應提請被被審計單位有有關人員按照照制度規定調調整原有會計計分錄，補記記相關會計處處理。2、 分析：根根據財政部財財會字19999355號文的規定定：“下列各種情情況不能全額額提取壞賬準準備：(1)當年發生的的應收款項，以以及未到期的的應收款項；(2)計劃劃對應收款項項進行債務重重組，或以其其他方式進行行重組的；(3)與關聯聯方發生的應應收款項，特特別是母子公公司交易或事事項產生的應應收款項；(4)其他已已逾期，但無無確鑿證據不不能收回的應應收款項。”因此，A上市公公司的處理是是不符合上述述規定的，應應予糾正。張張雷

29、應提請被被審計單位進進行重新計算算調整有關項項目數額，并并將審計結果果和被審計單單位調整情況況在工作底稿稿中詳細記錄錄反映。如果果被審計單位位拒絕調整，張張雷應根據其其數額的大小小及對會計報報表 的影影響程度決定定所表示的審審計意見，并并適當地予以以披露。3、 分析：1.根據應應收賬款賬齡齡的長短提取取不同的壞賬賬淮備是屬于于被審計單位位的會計估計計責任。注冊冊會計師在審審計中要關注注會計估計的的合理性：(1)評價會會計估計所依依據的數據，考考慮會計估計計所依據的假假設；(2)檢查會計估估計所涉及的的計算過程；(3)如有有可能，將前前期會計估計計與這些期間間的實際結果果進行比較；(4)檢查查被

30、審計單位位管理當局對對會計估計的的批準情況。根根據以上程序序，注冊會計計師對被審計計單位做出的的會計估計的的合理性做出出最終的評價價。 2.根據據財政部財會會字1999935號號文規定：“除有確鑿證證據表明該項項應收款項不不能收回，或或收回的可能能性不大外(如債務單位位破產、資不不抵債、現金金流量嚴重不不足、發生嚴嚴重的自然災災害等導致停停產而在短時時間內無法償償付債務的，以以及其他足以以證明應收款款項可能發生生損失的證據據和應收款項項逾期5年以以上)，下列列各種情況不不能全額提取取壞賬準備：”。根據上上述規定，注注冊會計師認認為B公司對對上述3戶所所采用的計提提比例應考慮慮調整提高。因因此，

31、張雷應應提出建議要要求被審計單單位提高對上上述3個單位位計提壞賬準準備的比例，并并相應對有關關項目數額進進行調整。如如果被審計單單位拒絕調整整，審計人員員應考慮出具具保留意見的的審計報告。4、分析：根據據財政部11999財財會字35號號文的規定，計計提壞賬準備備的應收款項項包括應收賬賬款和其他應應收款。R公公司計提壞賬賬準備未包括括其他應收款款，顯然不符符合上述規定定。因此，張張雷應提請被被審計單位對對“其他應收款款”部分補提壞壞賬準備，并并調整相關項項目數額。如如果被審計單單位拒絕調整整，審計人員員應根據應提提數額的大小小，考慮是否否出具保留意意見的報告。十六、解：（一）：假如不不考慮會計報

32、報表項目的重重要性水平，CCPA應建議議被審計單位位調整如下會會計分錄：1、 注冊會計計師建議的調調整分錄為： 借借：管理費用用 33500000 營業業外支出非常損失 500000 貸：待處處理財產處理理 44000000 2、注冊會計計師建議的調調整分錄為： 借借：管理費用用折舊費 411800 貸：累累計折舊 4l 800 3、注冊會會計師建議的的調整分錄為為： 3-11：應收票據據 550000 貸：銷售收收入 500000 3-22：借：銷售售成本 350000 貸：產成品 350000 4、注冊會計計師建議的調調整分錄為： 借：待待攤費用 l 22000000 貸貸：銷售費用用 1

33、12000000 5、注冊會計計師建議的調調整分錄為： 5-11：借：應收收賬款 200000000 貸：預收賬款 2000000000 5-2： 借：管理理費用提取壞賬賬準備 55000000 (122000萬0.5-10萬) 貸貸：壞賬準備備 550000006、注冊會計師師建議的調整整分錄為： 6-1： 借：固定定資產 400000000 財財務費用 800000貸：在建工程 4000800000 6-22：借：管理理費用折舊費 1000000 貸：累計折舊 10000007.僅考慮上述述超過會計報報表項目重要要性水平的核核算差異的調調整對稅金、利利潤的影響， 需要作調整分錄錄：7-1：

34、調整所所得稅，借：本年利潤 399600(1120000033) 貸：應應交稅金應交所得稅稅 3396007-2：調整未未分配利潤，借：本年利潤 800400(11200000396000) 貸：未分配配利潤 8040007-3：調整利利潤分配相關關項目，借：未分配利潤潤 112060(80400015) 貸貸：盈余公積積 112060（二）、假如考考慮會計報表表項目重要性性水平，上述述1、4、55-2、6-1、6-22、7-1、77-2、7-3核算差異異應匯總到調整分錄匯總總表，2、33-1、3-2應匯總到到未調整不符符事項匯總表表，5-1應應匯總到重分分類分錄匯總總表。（三）、1、 調整分

35、錄錄匯總表被審計單位：AA公司 編制：李李豪 281/2000 索引引號：z9會計期間：19999年 復核核：張哲 28/120000 頁次：序 號 調整內內容及項目 索引 調整金額 影響利 備注 號 借方 貸方 潤十() 1 管理費用 E2 3500000 -3500000 僅調表 營業外支出非常損失 500000 -500000 待處理財產處理理 4000000 2 待攤費用 A8 12000000 銷售費用 12000000 (+)ll 2000000 3 固定資產 A11 400000000 財務費用 800000 (-)800000 在建工程 40080000 4 管理費用折折舊費

36、A10 1000000 (-)1000000 累計折舊 10000000 5 管理費用提提取壞賬準備備A15 5000000 (-)5000000 壞賬準備 5000000 6 本年利潤 396600 (-)396000 應交稅金應應交所得稅 396600 7 本年利潤 804400 未分配利潤 804400 8 未分配利潤 120060 盈余公積 120060 被審計單位代代表：張一均均 參加加人員：王尚尚、紀玲 項目負責人：李李豪 審計人員：王一、張雷雷、李杰 雙方簽字：張一一均，李豪 簽字字日期：20000/24 ：被審計單位位接受調整建建議 2、 未調整不不符事項匯總總表 被審計計單位

37、：A公公司 編制：李豪豪 2281/22000 索引號號：Z12 會計期期間：19999年 復核：張張哲 281/2000 頁次次： 序號 調整內容及及項目 索引號 調整金金額 備注 借方 貸方 1 管理費用折折舊費A10 418800 累計折舊 418800 2 應收票據 D1 500000 銷售收人 500000 3 銷售成本 350000 產成品 350000 末予調整的影影響： 金額 百分比 1.凈利潤 1226800 0.1 2.凈資產 3.總資產 1226800 0.05 審計結論：匯匯總的不作調調整的核算誤誤差沒有超過過重要性水平平，可以不作作調整 被審計單位代代表：張一均均 參

38、加加人員：王尚尚、紀玲 項目負責人：李李豪 審計人員：王一、張雷雷、李杰 雙方簽字：張一一均，李豪 簽字字日期：20000/24 ：被審計單位位可以不接受受調整建議 3、 重分類類分錄匯總表表 被審計單位位：A公司 編制制：李豪 281/20000 索引號：zz10 會計期間：1999年年 復復核：張哲 288/1/20000 頁次： 序號 調整內容及及項目 索引號 調整金金額 備 注 借方 貸方 1 應收賬賬款 A5 200000000應收愿款貸方余余額，調表 不調賬 預收賬賬款 200000000 被審計單位代代表：張一均均 參加加人員：王尚尚、紀玲 項目負責人：李李豪 審計人員：王一、張

39、雷雷、李杰 雙方簽字：張一一均，李豪 簽字字日期：20000/24 ：被審計單位位接受調整建建議 （四）、假如被被審計單位對對上述應調整整事項均同意意進行調整，則則CPA該出出具無保留意意見類型的審審計報告。（理理由略，見書書）（五）、假如被被審計單位對對上述應調整整事項均不同同意進行調整整，則CPAA該出具否定定意見類型的的審計報告。（理理由略，見書書）（六）、假如被被審計單位除除第6項外（固固定資產事項項）其余均同同意調整，則則CPA應該該出具保留意意見類型的審審計報告，（理理由略，見書書）審計報告A股份有限公司司全體股東：我們接受委托，審審計了貴公司司1999年年12月311日資產負債債

40、表及19999年度的損損益表和現金金流量表。這這些會計報表表由貴公司負負責，我們的的責任是對這這些會計報表表發表審計意意見。我們的的審計是根據據中國注冊冊會計師獨立立審計準則進進行的。在審審計過程中我我們結合貴公公司的實際情情況，實施了了包括抽查會會計記錄等我我們認為必要要的審計程序序。 經審計，我們發發現貴公司有有一棟辦公大大樓，于19998年122月已交付使使用，但由于于工程的決算算沒有經過審審計，19999年貴公司司仍把此辦公公大樓掛在在在建工程中，11999年借借款利息資本本化 8萬仍仍增加到辦公公大樓的價值值中，年末辦辦公大樓總價價值為40008萬元。我我們認為，按按企業會計計準則的

41、有有關規定，在在建工程在完完工交付使用用尚未辦理竣竣工決算時，應應根據工程預預算、造價或或者實際成本本等，按估計計的價值轉入入固定資產，并并按規定計提提固定資產折折舊。待辦理理竣工決算手手續后再調整整。為購建該該固定資產的的借款利息自自投入使用不不得予以資本本化，應記入入當期損益。但但貴公司未接接受我們的意意見。該事項項使貴公司11999年112月31日日資產負債表表的固定資產產增加4000000000元，在建工工程減少4000800000元，累計計折舊增加110000000元，該年年度損益表凈凈利潤減少110800000元。我們認為，除存存在本報告第第二段所述問問題外，上述述會計報表符符合企

42、業會會計準則和和股份有限限公司會計制制度的有關關規定，在所所有重大方面面公允地反映映了貴公司11999年112月31日日的財務狀況況及19999年度經營成成果和現金流流量情況，會會計處理方法法的選用遵循循了一貫性原原則。 康華會會計師事務所所 中國注冊冊會計師：李李豪 (公章章) (簽簽名蓋章) 中國北京 報告告日期：20000年2月月4日分析： 1.對對于一個審計計項目，無論論是按項目審審計，或是按按照循環審計計，項目經理理都要對各個個審計工作底底稿進行逐張張的復核，在在這詳細復核核的基礎上，匯匯總審計差異異至調整分錄錄匯總表、重重分類分錄匯匯總表、未調調整不符事項項匯總表三張張綜合類審計計

43、工作底稿上上。 2.重重分類有狹義義和廣義之分分。廣義的重重分類泛指不不需要調整會會計明細賬和和總賬，只調調整會計報表表的事項。狹狹義的重分類類僅指不能直直接根據會計計明細賬年末末余額填制資資產負債表和和損益表項目目的事項，如如應收賬款、應應付賬款、長長期借款明細細賬，應將其其中的預收賬賬款、預付賬賬款、一年內內到期的長期期借款分離出出來，對損益益表科目的子子目誤用作相相應的會計調調整等。此案案例中重分類類分錄匯總表表采用狹義的的表述。 3.項項目經理根據據調整分錄匯匯總表、重分分類分錄匯總總表、末調整整不符事項匯匯總表和匯總總符合性測試試形成的工作作底稿中的內內部控制缺陷陷和管理建議議的情況

44、，一一般以書面的的形式就以下下事項向被審審計單位管理理當局溝通：(1)有關關會計報表的的分歧，主要要是指注冊會會計師與管理理當局就會計計報表編制與與披露方面存存在的不同意意見。(2)重大的審計計調整事項，即即對會計報表表所反映的財財務狀況或經經營成果及現現金流量有重重大影響的、注注冊會計師認認為需要調整整的審計事項項。(3)會會計信息披露露中存在的可可能導致修改改審計報告的的重大問題，即即或有事項、期期后事項、關關聯方交易、持持續經營等方方面的披露及及各期會計政政策或會計方方法變更的披披露中存在的的對審計報告告有影響的問問題。(4)被審汁單位位面臨的可能能危及其持續續經營能力等等的重大風險險。

45、(5)注注冊會計師擬擬提出的關于于內部控制方方面的建議。(6)與已審審計會計報表表一同披露的的其他信息的的溝通。注冊冊會計師可以以就以上問題題與被審計單單位溝通的情情況記錄在相相應的審計工工作底稿上，也也可以形成“與客戶溝通通意見書”審計工作底底稿，必要時時，可以出具具管理建議書書。 十六：資產或債債務重組的審審計案例，解解：(一).李豪針針對此項資產產置換活動，實實施了以下審審計程序：1.取得并審閱閱股東大會、董董事會和管理理當局會議等等關于資產重重組的記錄；2.檢查與資產產重組相關的的協議、合同同、批文；法法院裁決文件件等，了解資資產重組的方方式與具體內內容； 3.檢查與資產產重組有關的的

46、會計記錄，以以確定資產重重組的會計處處理是否正確確；4.檢查有關資資產信息披露露是否適當。 （二）、實施以以上審計程序序后，注冊會會計師認可了了A公司19999年的資資產置換，應應考慮作為重重大事項通過過解釋性說明明提請報表使使用者的充分分關注，出具具帶說明段的的無保留意見見審計報告。分析：在實務中中，注冊會計計師對資產或或債務重組的的審計，會出出現以下情況況：1.資產或債務務重組不符合合法規規定時時，注冊會計計師應向被審審計單位管理理當局提出規規范運作的建建議，并詳細細記錄在審計計工作底稿上上。如果被審審計單位不接接受建議，注注冊會計師視視此事項對會會計報表的影影響，發表不不同類型的審審計意

47、見。2.資產或債務務的重組符合合相關法規規規定，但會計計處理不符合合會計準則或或財務會計制制度的規定時時，注冊會計計師應提請被被審計單位予予以調整。如如果被審計單單位拒絕調整整，注冊會計計師應考慮發發表保留或否否定意見的審審計報告。3.注冊會計師師經過適當的的審計程序認認可了被審計計單位發生的的資產或債務務重整事項，注注冊會計師應應關注被審計計單位對此事事項是否披露露，披露是否否充分。即使使在被審計單單位充分披露露資產或債務務重組的事項項及其影響，對對于重大的資資產或債務重重組事項，注注冊會計師仍仍應考慮在審審計報告的意意見段后增加加解釋說明段段予以披露，提提請會計報表表使用者的關關注。 此案

48、例屬于第三三種情況。 十七、會計政策策變更、會計計估價變更和和會計差錯更更正審計案例例，解：（一）、 李豪豪應實施以下下程序： 1.審審閱A公司關關于會計政策策變更的董事事會紀要，判判斷會計政策策變更是否合合法和合理； 2.審審查會計政策策變更的影響響； 3.審審查會計政策策的披露是否否適當。（二）、李豪建建議A公司在在會計報表附附注中予以披披露。“本年度對存貨貨原采用先進進先出法計價價，當年物價價持續上漲，企企業從19999年1月11日起改用后后進先出法。由由于存貨品種種較多，存貨貨收發比較頻頻繁，再按后后進先出法計計算確定存貨貨成本工作量量太大，根據據成本效益原原則，對該項項會計政策變變更

49、，無法合合理確定其累累計影響數，因因而采用未來來使用法。由由于該項會計計政策變更，當當期凈利潤減減少154ll000元。”李豪在編制審計報告時，應把這一慣性的例外事項增加到意見段后的解釋說明段中，提請會計報表使用者的關注。分析： 1.根據企企業會計準則則會計政策策、會計估計計變更和會計計差錯更正，會會計政策變更更一般采用追追溯調整法，若若會計政策變變更的累計影影響數不能合合理確定，則則采用未來適適用法。 2.在注冊會會計師判斷被被審計單位會會計政策的變變更合法、合合理時，應建建議被審計單單位對此變更更做出適當的的披露。如果果被審計單位位拒絕接受建建議，注冊會會計師應考慮慮發表保留或或否定意見；

50、如果被審計計單位接受建建議，注冊會會計師應考慮慮是否把這一一慣性的例外外事項在審計計報告中披露露。十八、關注資產產負債表日后后事項的審計計案例，解：1：D股份有限限公司所發生生的上述期后后事項，屬于于1999年年度資產負債債表日已存在在的事項。注注冊會計師要要審閱D公司司為A公司提提供擔保的協協議等文件，并并取得法院22月份的判決決書和A公司司經營財務狀狀況無法償還還的證據。在在此基礎上，注注冊會計師應應提請被審計計單位在未經經有關部門批批準前對19999年度會會計報表分別別調整“待處理財產產損溢”和“其他應付款款”項目的數額額。如果被審審計單位拒絕絕調整，注冊冊會計師應考考慮發表保留留意見或

51、否定定意見的審計計報告。 一般，在審審計實務中，判判斷期后事項項是屬于需要要調整的事項項或是需要披披露的事項的的標準有兩個個：一是是否否在資產負債債表日已存在在某種跡象；二是金額是是否可以合理理估計。如果果兩個標準都都是，則屬于于需要調整的的事項。2：D公司發生生的上述期后后事項，屬于于不影響會計計報表金額，但但可能影響會會計報表正確確理解的事項項。注冊會計計師在抽查相相關購買股票票的會計處理理及其憑證；向證券交易易所函證股票票的市價和數數量；審查短短期投資的會會計報表中是是否適當披露露等程序后，應應提請D公司司在會計報表表中適當披露露，同時考慮慮把此事項在在審計報告中中適當披露。十九、審計報

52、告告階段綜合案案例，解：表一： 試算平衡表表AB公司19999年12月31日資產負負債表 被審計計單位：ABB國有企業 編制：李豪 2812000 索引引號： 單位：萬萬元 會計期期間：19999年12月31日 復核：張張哲 28l2000 頁次次： 項目 未審金金額 調整金額重分類金額 報表反映金額 借方 貸方 借方 貸方 貨幣資金60 836 562.6060 836 562.60短期投資應收票據應收賬款1 257 2232.7111 257 2232.7110.00減：壞賬準備應收賬款凈額預付賬款-725 9557.09172 3011.56898 2588.650.00其他應收賬款39

53、7 4522 479.53397 4522 479.53存貨461 6866.97 461 686.97待攤費用22 675 199.22722 675 199.2270.00待處理流動資產損失0.0014295344.2714295344.27一年內到期的長期債券投資其他流動資產流動資產合計481 9577 203.99460 1800 263.37長期投資713 6100 411.902 696 5586.799710 9133 825.11固定資產原值47 132 402.3021 403 281.77124 230 389.00744 305 294.994減：累計折舊4 494 00

54、35.822 632 3332.355789 0311.562 650 7735.033固定資產凈值42 638 366.4841 65455 59.991固定資產清理36 334 716.1736 334 716.117在建工程80 522 223.6421 403 281.77159 118 741.993待處理固定資產產損失021 598 056.77221 598 056.772固定資產合計159 4955 106.29159 4955 106.29無形資產21 869 981.79364 4999.7021 505 492.009遞延資產15 815 559.8315 815 559

55、.83其他長期資產無形及遞延資產合計37 685 541.6237 321 041.992資產合計1392 7448 2633.801367 1221 2055.13表2 試算平平衡表AB公司19999年12月31日資產負負債表 被審計單位位：AB國有企業業 編制制：李聚 28l2000 索引引號： 單位：萬萬元. 會計期間：1999年12月31日 復核：張張哲 28l2000 頁次次： 項目 未審金額 調整金金額 重分類金額額 報表反映金金額 借方 貸方 借方 貸方 短期借款 323 1177 590.18 323 1177 590.18 應付票據 500 0000.00 500 0000.

56、00 應付賬款 104 9166.52 898 58.651 003 1175.077 預收賬款 其他應付款 3l 139 490.4l 3l 139 490.4l 應付工資 1 025 3326.766 1 025 3326.766 應付福利費 138 6800.29 138 6800.29 應交稅金 141 8388.30 141 8388.30 應付利潤 其他應交款 預提費用 一年內到期的的長 期負債 其他流動負債債 流動負債合計計 356 1677 842.446 357 0666 101.11 長期負債 651 2755 201.59 651 2755 201.59 應付債券 30

57、000 000.000 30 000 000.000 長期應付款 29 179 646.46 29 179 646.46 住房周轉金 其他長期負債債 5899 288.39 5899 288.39 長期負債合計計 711 0444 136.44 711 0444 136.44 負債合計 1067 2111 9788.90 1068 1110 2377.55 實收資本 175 8388 085.94 175 8388 085.94 資本公積 130 8733 884.17 249 0100.12 131 1222 894.29 盈余公積 11 7113 7288.02 216 3811.60 1

58、1 4997 3466.42 末分配利潤 7 110 5586.77 26 774 327.444216 3811.60 -19 4447 3559.07 所有者權益益合計325 5366 284.90 299 0010 9667.58 負債及所有者者權益合計 1392 7448 2633.80 1 367 1121 2005.13 表3 試試算平衡表AB公司19999年損益表 被審計計單位：ABB國有企業 編制：李李豪 28l/20000 索引號： 單位：萬元 會計期期間：19999年 復復核：張哲 28812000 頁次次： 項目 末審金金額 調整金額額 報表反 備 注 借方 貸方 映金額

59、 一、產品銷售售收入 26 343 247.98 26 343 247.98 其中：出口產產品銷售收入入 減：銷售折扣扣與折讓 3000 000.98 3000 000.98 產品銷售售凈額 26 0443 2477.00 26 0443 2477.00 減：產品銷售售稅金及附加加 3 407 351.999 3 407 3351.999 產品品銷售成本 10 042 700.01 10 042 700.01 其中：出口產產品銷售成本本 二、產品銷售售毛利 12 593 195.000 12 593 195.000 減：銷售費用用 8400 099.99 8400 099.99 管理費用用 2

60、5 3443 2477.08543 1722.4325 886 419.551 財務務費用 45 392 492.37 45 392 492.37 其中：利息、支支出(減利息收入入) 匯兌損失 三、產品銷售售利潤 -58 9822 644.44 -59 5255 816.87 加：其他業務務收入 減：其他業務務支出 11 753 095.001 11 7553 0955.01 四、營業利潤潤 -70 7355 739.45 -71 2788 911.88 加：營業外收收入 10 400.000 10 400.000 補貼收入入 4 3188 145.27 4 3188 145.27 投資收益益