1、PAGE PAGE 92銷售與收款循環環：了解內部控制被審計單位： 項目： 編制： 日期： 索引號： XSLL-SXSLL 所審計會計期間間財務報表截截止日/期間間： 復核： 日期： 了解本循環內部部控制的工作作包括： 1.了解解被審計單位位銷售與收款款循環和財務務報告相關的的內部控制的的設計，并記記錄獲得的了了解。 2.針針對銷售與收收款循環的控控制目標，記記錄相關控制制活動，以及及受該控制活活動影響的交交易和賬戶余余額及其認定定。 3.執執行穿行測試試，證實對交交易流程和相相關控制的了了解，并確定定相關控制是是否得到執行行。 4.記記錄在了解和和評價銷售與與收款循環的的控制設計和和執行過程

2、中中識別的風險險，以及擬采采取用的應對措施。了解本循環內部部控制形成下下列審計工作底底稿：1. (XSLL-SXSLL-1) ：了解內部控制匯總表2. (XSLL-SXSLL-2) ：了解評價內部控制設計計控制流程程3. (XSLL-SXSLL-3) ：評價內部控制制設計控制目標標及控制活動動4. (XSLL-SXSLL-4) ：確定控制是否得到到執行(穿行測測試)編制說明：1.在了解控制制的設計并確確定其是否得得到執行時，應應當使用詢問問、檢查和觀觀察程序，并并記錄所獲取取的信息和審審計證據來源源。2.如果擬利用用以前審計獲取的有關控制制運行有效性性的審計證據據，應當考慮被被審計單位的的業務

3、流程和和相關控制自自上次測試利利用前期審計計獲取的審計計證據，應當當考慮被審計計單位的業務務流程和相關關控制自前期期審計后是否否發生重大變變化。3.審計工作底底稿用以記錄錄下列內容：(1)(XSLL-SXSLL-1：) 匯總對本循循環內部控制制了解的主要要內容和結論論；(2)(XSLL-SXSLL-2：) 記錄通過詢詢問、觀察和和檢查程序了了解到的本循循環涉及的重重要交易的控控制流程；(3)(XSLL-SXSLL-3：) 記錄與實現現控制目標相相關并計劃執執行穿行測試試的控制活動動； (4)(XSL-SSXSL-4：) 記錄穿行測試的的過程和結論論。銷售與收款循環環：了解內部控制匯匯總表被審計

4、單位： 項目： 編制： 日期： 索引號： XSLL-SXSLL-1 所審計會計期間間財務報表截截止日/期間間： 復核： 日期： 1.受本循環影影響的相關交交易和賬戶余余額應收賬款、營業業收入、應交交稅費(注：此處僅列列示主要交易易和賬戶余額額，注冊會計計師應根據被被審計單位的的實際情況確確定受本循環環影響的交易易和賬戶余額額。例如，受受本循環影響響的賬戶余額額可能還有預預收款項、應應收票據等。2. 現金、銀行存款等貨幣資金賬戶余額受多個業務循環的影響，不能完全歸屬于任何單一的業務循環。在實務中，在考慮與貨幣資金有關的內部控制對其實質性程序的影響時，注冊會計師應當綜合考慮各相關業務循環內部控制的

5、影響；對于未能在相關業務循環涵蓋的貸幣資金內部控制，注冊會計師可以在貨幣資金具體計劃中記錄對其進行的了解和測試工作。）2.主要業務活活動主要業務活動是否在本循環中中進行了解？銷售是確認、記錄應收收賬款記錄應應收賬款是記錄稅金是收款是維護顧客檔案是(注：注冊會計計師通常應在在本循環中了了解與上述業業務活動相關關的內部控制制，如果注冊冊會計師在其其他業務循環環中對上述一一項或多項業業務活動的控控制進行了解解，應在此處處說明原因。)3.了解交易流流程根據對交易流程程的了解，記記錄如對下列問題的評評價結果：(1) 是否委委托其他服務務機構執行主主要業務活動動？如果被審審計單位使用用其他服務機機構，我們

6、將對審計計劃劃產生哪些影影響如何應對對這一情況？(2) 是否制制定了相關的的政策和程序序以保持適當當的職責分工工？這些政策策和程序是否否合理？(3) 自前次次審計后，被被審計單位的的業務流程和和控制活動是是否發生重大大變化？如果果發生重大變變化，將對審審計計劃產生生哪些影響？(4) 是否識識別出本期交交易過程中發發生的控制偏偏差？如果已已識別出控制制偏差，產生生偏差的原因因是什么，將將對審計計劃劃產生哪些影影響？(5) 是否發發現任何非正正常交易或重重大事項？這這些如果已識識別出非正常常交易或重大大事項，是否將對我們的審計計計劃產生哪些些影響？(注：此處應記記錄在了解內內部控制的過過程中識別出

7、出的非常規交交易和重大事事項，以及對對審計計劃的的影響。同時時，還應將這這些交易和事事項匯總至具具體審計計劃劃中，以制定定相應的應對對措施。)(6) 是否進進一步識別出出其他風險？如果已識別別出其他風險險，將對審計計計劃產生哪哪些影響？(注：此處應記記錄在了解內內部控制的過過程中識別出出的其他風險險，以及對審審計計劃的影影響。同時，還還應將這些交交易和事項匯匯總至具體審審計計劃中，以以制定相應的的應對措施。)4.信息系統應用軟件信息系統名稱計算機運作環境境來源初次安裝日期初次安裝后對信信息系統進行行的任何重大大修改、開發發與維護信息系統名稱重大修改、開發發與維護更新日期擬于將來實施的的重大修改

8、、開開發與維護計計劃本年度對信息系系統進行的重重大修改、開開發與維護及及其影響5.初步結論注：根據了解解本循環控制制的設計并評評估其執行情情況所獲取的的審計證據，注注冊會計師對對控制的評價價結論可能是是：(1) 控制設計合合理，并得到到執行；(22) 控制設設計合理，未未得到執行；(3) 控控制設計無效效或缺乏必要要的控制。6.溝通事項 是否需需要就已識別別出的內部控控制設計或執執行方面的重重大缺陷，與與適當層次的的管理層或治治理層進行溝溝通？銷售與收款循環環：了解評價內部控控制設計控制流程被審計單位： 項目： 編制： 日期： 索引號： XSL-SXSL-2 所審計會計期間間財務報表截截止日/

9、期間間： 復核： 日期： 編制說明： 1. 注注冊會計師應應當采用文字敘敘述、問卷、核核對表和流程程圖等方式，或或幾種方式相相結合，記錄錄對控制流程程的了解。對對重要業務活活動控制流程程的記錄應涵涵蓋自交易開開始至與其他他業務循環銜銜接為止的整整個過程。記記錄的內容包包括但不限于于： (1)交易如何生生成，包括電電子數據交換換(EDI)和其他電子子商務形式的的性質和使用用程度； (2) 內部控制制采用人工系系統、自動化化系統或兩種種方式同時并并存； (3) 控制由被被審計單位人人員執行、第第三方(例如如服務機構)執行或兩者者共同執行，涉涉及人員的姓姓名及其執行行的程序； (4) 處理交易易采用

10、的重要要信息系統，包包括初次安裝裝信息、已實實施和計劃實實施的重大修修改、開發與與維護； (5) 與其他信信息系統之間間的鏈接，包包括以計算機機為基礎的應應用系統和以以人工進行的的應用系統之之間銜接的時時點，以及任任何相關的手手工調節過程程（如編制調調節表）； (6) 與處理財財務信息相關關的政策和程程序； (7) 會計記錄錄及其他支持持性信息； (8) 使用的重重要檔案和表表格； (9) 主要輸出出信息 (包包括以紙質、電電子或其他介介質形式存在在的信息)及及用途； (100) 輸入交交易信息并過過至明細賬和和總賬的程序序； (111) 會計分分錄的生成、記記錄和處理程程序，包括將將非標準會

11、計計分錄過至明明細總賬和總明細賬的程序序。 2. 在本審計工工作底稿對銷銷售與收款循循環控制流程程的記錄，涉涉及控制活動動的內容應索索引至銷售與與收款循環控控制測試（XXSC）的審審計工作底稿稿。 3. 如果被審計計單位針對不不同類型的銷銷售與收款業業務分別采用用不同的控制制流程和控制制活動，例如如，被審計單單位對現銷和和賒銷業務實實施不同的控控制活動，應應分別予以記記錄。銷售與收款業務務涉及的主要要人員職 務姓 名我們采用詢問、觀觀察和檢查等等方法，了解解并記錄了銷銷售與收款循循環的主要控控制流程，并并已與、等確認認下列所述內內容。1.有關職責分分工的政策和和程序(注：此處應記記錄被審計單單

12、位的有關職職責分工的政政策和程序，并并評價其是否否有助于建立立有效的內部部控制。)2.主要業務活活動介紹(注：此處應記記錄對本循環環主要業務活活動的了解。例例如：被審計計單位主要銷銷售內容和銷銷售方式、相相關文件記錄錄、對銷售與與收款政策的的制定和修改改程序、對職職責分工政策策的制定和修修改程序等。)(1) 銷售注：1.此處處應記錄對被被審計單位接接受訂單、審審批、銷售流流程的了解。例例如，訂單的的接受與審批批、賒銷申請請的處理、銷銷售合同的訂訂立和授權、銷銷售合同管理理等。2.存存貨發出環節節控制活動記記錄于生產與與倉儲循環的的審計工作底底稿(SCLL)。(2) 確認、記記錄應收賬款款記錄應

13、收賬賬款(注：此處應記記錄對存貨發發出后至應收收賬款確認、記記錄流程的了了解。例如，發發票的開具和和核對、核對對及差異處理理、單據流轉轉及核對、與顧客對賬賬、應收賬款款調整及及計提壞賬賬準備等。)(3) 記錄稅稅金(注：此處應記記錄對稅金的的確認、申報報、繳納流程程的了解。）(4) 收款(注：此處應記記錄對收款業業務流程的了了解。例如，收收款的記錄、收收款方式、應應收票據的取取得和貼現以以及期末對收收款情況的監監控等。)(5) 維護顧顧客檔案(注：1. 此此處應記錄對對顧客檔案維維護流程的了了解。例如，維維護申請、審審批、處理以以及期末審核核等。2.顧顧客檔案是指指記錄經批準準的顧客詳細細信息

14、的文件件，包括顧客客名稱、銀行行賬戶、收貨貨地址、郵寄寄地址、聯系系方式、賒銷銷信用額度、收收款折扣條件件，過去期間間的交易情況況等。)控制流程記錄示示例編制說明：本審計工作底稿稿提供的示例例，系以銷售售業務較為單單一的中型被被審計單位為為例，并進行行適當簡化，僅僅為說明控制制流程的記錄錄內容。在執執行財務報表表審計業務時時，注冊會計計師應運用職職業判斷，結結合被審計單單位的實際情情況進行適當當修改，不可可一概照搬。本循環中其他審審計工作底稿稿記錄的內容容均以下述示示例為依據進進行填寫，并并非對所有可可能出現情況況的全面描述述。本示例采用文字字敘述方式記記錄所了解的的控制流程，注注冊會計師也也

15、可以采用其其他方式，例例如，采用問問卷、核對表表和流程圖等等方式進行記記錄。 S公司司是一家生產產和銷售電子子產品的中型型制造企業，其其現行的銷售售政策和程序序業經董事會會批準，如果果需對該項政政策和程序作作出任何修改改，均應經董董事會批準后后方能執行。本本年度該項政政策和程序沒沒有發生變化化。S公司的產品主主要為電子感感應器、光感感器、集成電電路塊，通用用性較強。所所有產品按訂訂單生產，其其中約計9550%的產品系系銷售給國外外中間商，全全部采用海運運方式，以貨貨物離岸作為為風險、報酬酬轉移的時點點。通常情況況下，這些顧顧客于每年年年初與公司簽簽訂一份包含含全年預計所所需商品數量量、基本單價

16、價等條款的一一攬子采購意意向。顧客采采購意向的重重要條款由董董事會審批，并并授權總經理理簽署。S公公司根據據顧客采購意意向總體安排排采購原材料料及生產計劃劃，實際銷售售業務發生時時，顧客還需需要與顧客簽簽訂出口銷售售合同。對于于向國內銷售售的部分，SS公司根據訂訂單金額和估估算毛利情況況，分別授權權不同級別人人員確定是否否承接。S公司使用Y系系統處理銷售售與收款交易易，自動生成成記賬憑證和和顧客清單，并并過至至營業收入和和應收賬款明明細賬和總賬賬。銷售與收款業務務涉及的主要要人員職 務姓 名總經理財務經理會計主管 出納員應收賬款記賬員員應收賬款主管辦稅員 信用管理經理銷售經理信息管理員業務員

17、生產計劃經理生產經理技術經理單證員倉儲經理倉庫保管員我們采用詢問、觀觀察和檢查等等方法，了解解并記錄了SS公司銷售與與收款循環的的主要控制流流程，并已與與財務經理、銷售售經理確認下列所所述內容。1.有關職責分分工的政策和和程序S公司建立了下下列職責分工工政策和程序序：(1)不相容職職務相分離。主主要包括：訂訂單的接受與與賒銷的批準準、銷售合同同的訂立與審審批、銷售與與運貨、實物物資產保管與與會計記錄、收收款審批與執執行等職務相相分離。(2)各相關部部門之間相互互控制并在其其授權范圍內內履行職責，同同一部門或個個人不得處理理銷售與收款款業務的全過過程。2.主要業務活活動介紹(1) 銷售 1) 新

18、顧客客 如果是新新顧客，他們們需要先填寫寫“顧客申請表表”，銷售經理理將進行行顧客背景調調查，獲取包包括信用評審審機構對顧客客信用等級的的評定報告等等，填寫“新顧客基本本情況表”，并附相關關資料交至信信用管理經理理審批。信用管理經理將在“新顧客基本本情況表”上簽字注明明是否同意賒賒銷。通常情情況下，給予予新顧客的信信用額度不超超過人民幣元的；若高于該標標準，信用額額度在人民幣幣元至人人民幣元的應經由總經理審批負責批準準。根據經恰當審批批的新顧客基基本情況表，信信息管理員將有關關信息輸入YY系統，系統統將自動建立立新顧客檔案案。完成上述流程后后，新顧客即即可與公司進進行業務往來來，向S公司司發出

19、采購訂訂單。對于新顧客的初初次訂單，不不允許超過經經審批的信用用額度。如新新顧客能夠及及時支付貨款款，信用良好好，則可視同同“現有顧客”進行交易。 2) 現有顧顧客 收到現有顧顧客的采購訂訂單后，業務務員將訂單單金額與該顧顧客已被授權權的的信用額度以以及至今尚欠欠的賬款余額額進行檢查，經經銷售經理審批后，交交至信用管理理經理復核。如果果是超過信用用額度的采購購訂單，應由由總經理審批。 3) 簽訂合合同經審批后，授權權業務員與顧客正正式簽訂銷售售合同。信息管理員負責將顧客采購訂單單和銷售合同同信息輸入Y系系統，由系統統自動生成連連續編號的銷銷售訂單（此此時系統顯示示為“待處理”狀態）。每周，信信

20、息管理員核對本本周內生成的的銷售訂單，將銷售訂單和合同存檔管理，對任何不連續編號的情況將進行檢查。每周，應收賬款款記賬員匯總本周周內所有簽訂訂的銷售合同同，并與銷售售訂單核對，編編制銷售信息息報告。如有有不符，應收收賬款記賬將通知知信息管理員員，與其其共同調查該該事項。 業務員根據系系統顯示的“待處理”銷售訂單信信息，與技術術經理、生產經理理、財務務經理分別確認技技術、生產和和質量標準以以及收款結匯匯方式，由生生產計劃經理理制訂生生產通知單。如果顧客以信用證方式付款，則在收到信用證后開始投入生產；如果采用預收貨款電匯方式，則在收到30的預付貨款后投入生產。 開始生生產后，系統統內的銷售訂訂單狀

21、態即由由“待處理”自動更改為為“在產”。 注：生產環環節控制活動動記錄于生產產與倉儲循環環的審計工作作底稿(SCCL)。 (2) 確認、記記錄應收賬款款記錄應收賬賬款 1) 記錄確確認應收賬款款 產品生生產完工入庫庫后，系統內內的銷售訂單單狀態由“在產”自動更改為為“已完工”。 信息管管理員根據系統顯顯示的“已完工”銷售訂單信信息和銷售合合同約定的交交貨日期，開開具連續編號號的銷售發票票(出口發票票一式六聯發發票)，交銷銷售經理審核，發發票存根聯由由銷售部留存存，其他聯次次分別用于報報關、出口押押匯、稅務核核銷、外匯核核銷以及財務務記賬等。報關部單證員收到銷銷售發票后辦辦理報關手續續，辦妥后通

22、通知。同時，業務務員在系統統內填寫出運運通知單，確確定裝船時間間。出運通知知單該表單的編號號在業務員輸入銷銷售訂單編號號后自動生成成。根據系統統的設置，如如輸入錯誤不存在的銷售售訂單編號，則無法生成成相對應的出運通通知單。運輸倉儲經理根據系系統顯示的出出運通知信息息，安排組織織通知運輸部部門發運。倉儲運輸經理安排組織成品出庫庫運輸。 船運公司司在貨船離岸岸后, 開出出貨運提單，通通知S公司貨貨物離岸時間間。 信息管理理員將商品品離岸信息輸輸入系統，系系統內的銷售售訂單狀態由由“已完工”自動更改為為“已離岸”。應收賬款記賬員員根據系系統顯示的“已離岸”銷售訂單信信息，將銷售售發票所載信信息和報關

23、單單、貨運提單單等進行核對。如如所有單證據核對一致，應應收賬款記賬賬員編制銷銷售確認會計計憑證，后附附有關單證，交交會計主管復核。若核對無誤，會會計主管在發票上上加蓋“相符”印戳，應收賬款款記賬員據此確認認銷售收入實實現，并將有有關信息輸入入系統，此時時系統內的采采購訂單狀態態即由“已離岸”自動更改為為“已處理”。如果期末商品已已經發出但尚尚未離岸，則則應收賬款記記賬員根據貨運提出庫單等單證證記錄應收賬賬款，并于下下月初沖回，當當系統顯示“已離岸”銷售訂單信信息時，記錄錄銷售收入實實現。國內銷售除無需需辦理出口報報關手續外，其其他與出口銷銷售流程基本本一致。以下下控制流程記記錄中將不再再涉及國

24、內銷銷售。注：產成品發發運環節控制制活動記錄于于生產與倉儲儲循環的審計計工作底稿(SCL)。 2) 調整應應收賬款銷售售退回、折扣扣與折讓 由于SS公司銷售業業務系以出口口銷售為主，與顧客簽訂的銷售合同中規定不允許退貨通常情況下不會退貨，若發生質量等糾紛，顧客主要應采取索賠方式，根據雙方確定的金額調整應收賬款。業務員接到顧客的索賠傳真件等資料后，編制連續編號的顧客索賠投訴處理表，先交傳遞至生產部門和技術部門，由生產經理技術經理確定是否確屬產品質量問題，并簽字確認。如確屬S公司的責任，財務部應收賬款記賬員在顧客索賠處理表注明貨款結算情況。，然后傳遞至生產部門和技術部門，由生產經理技術經理確定是否

25、確屬質量問題，經他們簽字后確認是否屬S公司責任。對于索賠金額不超過人民幣元以下的，由銷售經理批準，如超過該標準，索賠金額以上的應經由總經理審批準。索賠的方式為從調整應收貨款金額。如果發生國內銷銷售退貨，其其處理與索賠賠流程基本相相同，對退回回的商品應由由倉儲部同驗驗收并單獨存存放。應收賬款記賬員員編制應應收賬款調整整分錄，后附附經適當審批批的顧客索賠賠投訴處理表，交交會計主管復核后后進行賬務處處理。3) 對賬及差差異差異處理理月末，應收賬款款主管編制應收賬賬款賬齡報告告，其內容還還應包括應收收賬款總額與與應收賬款明明細賬合計數數以及應收賬賬款明細賬與與顧客對賬單單的核對情況況。如有差異異，應收

26、賬款款主管將立即進行行調查。如調調查結果表明明需調整賬務務記錄，應收收賬款主管將編制制應收賬款調調節表和調整整建議，連同同應收賬款賬賬齡分析報告告一并交至會會計主管復核，經經財務經理批準后后方可進行賬賬務處理。 43) 計提壞壞賬準備和核核銷壞賬S公司董事會制制訂并批準了了應收賬款壞壞賬準備計提提方法和計提提比例的會計計估計。每年末，銷售經經理根據以以往的經驗、債債務單位的實實際財務狀況況和現金流量量的情況，以以及其他相關關信息，編寫寫應收賬款可可收回性分析析報告，交財財務部復核。會計主管應收賬款可可收回性分析析報告，分析析壞賬準備的的計提比例是是否較原先的的估計發生較較大變化。如如發生較大變

27、變化，會計主主管編寫會計估計計變更建議，經經財務經理復核后后報董事會批批準。 S公司司壞賬準備由由系統自動計計算生成，對對于需要計提提特別壞賬準準備以及擬核核銷的壞賬，由由業務員填寫連續續編號的壞賬賬變更申請表表，并附顧客客破產等相關關資料，經銷銷售經理審批后，金金額在元以下的的，由財務經經理審批，金額額在元以上的的，由總經理理審批。 應收賬賬款記賬員根據經經適當批準的的更改申請表表進行賬務處處理。(3) 記錄稅稅金 報關部部單證員負責收集集出口銷售的的相關單據，每每月末匯總交交由財務部辦辦稅員復核，前往主主管稅務部門門辦理出口退退稅手續，。辦稅員還負責編制制國內銷售部部分的增值稅稅納稅申報表

28、表。每月將增增值稅納稅申申報表和由稅稅務部門蓋章章確認的出口口退稅匯算清清繳明細表交交由財務經理理審核，無無誤后簽字確確認。如發現現任何異常情情況，將進一一步調查處理理。 實際收收到稅務部門門的退稅款時時，由會計主主管將實際際收到的退稅稅款與退稅申申報表數字進進行核對，并并由財務經理理復核，無無誤后在憑證證上簽字作為為復核證據。 對銷售售與收款循環環涉及的稅金金實施實質性性程序更為有有效，故以下下控制程序中中將不再涉及及稅金。(4) 收款信用證到期或收收到顧客已付付款通知，由由出納員前往銀行行辦理托收。款項收妥后，應應收賬款記賬賬員將編制制收款憑證，并并附相關單證證，如銀行結結匯水單、銀銀行到

29、款通知知單等，提交會計主管管復核審批。在完成對收款憑憑證及相關單單證的復核后后，會計主管在收款憑憑證上簽字，作作為復核證據據，并在所有有單證上加蓋蓋“核銷”印戳。出納員根根據經復核無無誤的收款憑憑證及時登記記銀行存款日日記賬。 (5) 維護護顧客檔案 如需對對Y系統內的的顧客信息作作出修改，業業務員填寫更改申申請表，經銷銷售經理審批后交交信息管理員員負責對對更改申請表表預先連續編編配號碼并在在系統內進行行更改。信息管理部執行行更改程序。信息管理員每月復核顧客檔案。對兩年內未與S公司發生業務往來的顧客，通知業務員并由其填寫更改申請表，經銷售經理審批后交信息管理部刪除該顧客檔案。每月末，信息管管理

30、員編制月度顧顧客信息更改改報告，附同同更改申請表表的編號記錄錄交由財務經經理復核。財務經理核對月度顧顧客更改信息息報告、檢查查實際更改情情況和更改申申請表是否一一致、所有變變更是否得到到適當審批以以及編號記錄錄表是否正確確，在月度顧顧客信息更改改報告和編號號記錄表上簽簽字作為復核核的證據。如如發現任何異異常情況，將將進一步調查查處理。應收賬款記賬員員每月復復核顧客檔案案的準確性和和真實性。每半年，銷售經經理復核顧顧客檔案。銷售與收款循環環：評價內部控制設設計控制目標標及控制活動動被審計單位： 項目： 編制： 日期： 索引號： XSLL-SXSLL-3 所審計會計期間間財務報表截截止日/期間間：

31、 復核： 日期： 編制說明： 1.本本審計工作底底稿中列示的的控制活動，僅僅為說明有關關表格的使用用方法，并僅僅針對 XSL-SXSLL-2中的示示例所設計，并非對所有控制目標、受該目標影響的交易和賬戶余額及其認定以及控制活動的全面列示。在執行財務報表審計業務時，注冊會計師應運用職業判斷，結合被審計單位的實際情況選擇能夠確保實現控制目標的控制活動。 2.本本審計工作底底稿用以記錄錄銷售與收款款循環中主要要業務活動的的控制目標、受受該目標影響響的相關交易易和賬戶余額額及其認定、常常用的控制活活動以及被審審計單位的控控制活動。其其中，“常用的控制制活動”一欄列示了了在實務中為為實現相關控控制目標常

32、用用的控制活動動，在實際編編寫審計工作作底稿時應予予以刪除；對對“受影響的相相關交易和賬賬戶余額及其其認定”一欄，注冊冊會計師應根根據被審計單單位的實際情情況分析填寫寫。 3. 如果多項控控制活動能夠夠實現同一控控制目標，注注冊會計師不不必了解與該該項控制目標標相關的每項項控制活動針針對同一控制制目標可能存存在多項控制制活動。為提提高審計效率率，注冊會計計師只需了解解并記錄能夠夠確保該控制制目標實現的的其中一項關關鍵控制活動動。本審計工工作底稿記錄錄的控制活動動，僅為實現現有關控制目目標可能采用用控制活動中中的一種，被被審計單位也也可能采用其其他控制活動動達到有關控控制目標，注注冊會計師應應根

33、據被審計計單位的實際際情況進行填填寫。 4.注注冊會計師應應關注被審計計單位采取的的控制活動是是否能夠完全全達到相關的的控制目標。在在某些情況下下，某些控制制活動單獨執執行時，并不不能完全達到到控制目標，這這時注冊會計計師需要識別別與該特定目目標相關的額額外的控制活活動，并對其其進行測試，以以獲取達到控控制目標的足足夠的保證程程度。 5.一一項控制活動動可能可以達達到多個控制制目標。為提提高審計效率率，如存在可可以同時達到到多個控制目目標的控制活活動，注冊會會計師可以考考慮優先測試試該控制活動動。 6.如如果某一項控控制目標沒有有相關的控制制活動或控制制活動設計不不合理，注冊冊會計師應考考慮被

34、審計單單位控制的有有效性以及其其對擬采取的的審計策略的的影響。7.如果注冊會會計師擬信賴賴以前審計獲獲取的有關本本循環控制活活動運行有效效性的審計證證據，應當通通過實施詢問問并結合觀察察或者檢查程程序，獲取該該等控制是否否已信賴前期期審計獲取的的有關本循環環控制活動運運行有效性的的審計證據，應應通過詢問并并結合觀察或或者檢查程序序，獲取該等等控制活動未未發生變化的的審計證據，并并予以記錄。主要業務活動控制目標受影響的相關交交易和賬戶余余額及其認定定常用的控制活動動被審計單位的控控制活動控制活動對實現現控制目標是是否有效（是/否）銷售僅接受在管理層層批準信用額額度內的訂單單應收賬款：計價價和分攤

35、存在在主營業務收入：發生在發貨前，管理理層審核批準客戶的信用額額度經授權批批準。 如果是新顧客客，銷售經理理將對其其進行客戶背背景調查，獲獲取包括信用用評審機構對對顧客信用等等級的評定報報告等，填寫寫“新顧客基本本情況表”，并附相關關資料交至信信用管理經理理審批。信信用管理經理理將在“新顧客基本本情況表”上簽字注明明是否同意賒賒銷。通常情情況下，給予予新客戶的信信用額度不超超過人民幣元的；若高于該標標準，應經總總經理審批。信用額額度在人民幣幣元至人人民幣元的應由總總經理負責批準。如果是現有顧客客，業務員將訂單金額額與該顧客已已被授權的信信用額度以及及至今尚欠的的賬款余額進進行檢查，經經銷售經理

36、審批后，交交至信用管理理經理復核。如果果是超過信用用額度的采購購訂單，應由由總經理審批。是管理層核準審批批銷售訂單的的價格、條件件應收賬款：存在在主營業務收入：發生管理層必須審批批所有銷售訂訂單，超過特特定金額或毛毛利異常的銷銷售應取得較較高管理層核核準。對特定定的銷售應取取得董事會核核準，并適當當地記錄。對于新顧客的初初次訂單，不不允許超過經經審批的信用用額度。如新新顧客能夠及及時支付貨款款，信用良好好，則可視同同“現有顧客”進行交易。 收到現有顧客客的采購訂單單后，業務員員將訂單單金額與該顧顧客已被授權權的信用額度度以及至今尚尚欠的賬款余余額進行檢查查，經銷售經經理審批后后，交至信用用管理

37、經理復核。如如果是超過信信用額度的采采購訂單，應應由總經理審批。是銷售已記錄的銷售訂訂單中所記錄錄的內容準正確應收賬款：計價價和分攤主營業務收入：準確性、分分類由獨立于銷售訂訂單處理流程程之外的人員員核對銷售訂訂單數據與其其他文件由不不負責輸入銷銷售訂單的人人員比較銷售售訂單數據與與支持性文件件是否相符信息管理員負責將顧客采購訂單單和銷售合同同信息輸入Y系系統，由系統統自動生成連連續編號的銷銷售訂單（此此時系統顯示示為“待處理”狀態）。每周，信信息管理員核對本本周內生成的的銷售訂單，將銷售訂單和合同存檔管理，對任何不連續編號的情況將進行檢查。每周，應收賬款款記賬員匯總本周周內所有簽訂訂的銷售合

38、同同，并與銷售售訂單核對，編編制銷售信息息報告。如有有不符，應收收賬款記賬員員將通知知信息管理員員，與其其共同調查該該事項。是所有的銷售訂單單均都已得到處理理應收賬款：完整整性主營業務收入：完整性銷售訂單、銷售售發票已連續續編號、順序序已被記錄。信息管理員負責將顧客采購訂單單和銷售合同同信息輸入Y系系統，由系統統自動生成連連續編號的銷銷售訂單（此此時系統顯示示為“待處理”狀態）。每周，信信息管理員核對本本周內生成的的銷售訂單，將銷售訂單和合同存檔管理，對任何不連續編號的情況將進行檢查。是確認、記錄應收收賬款記錄應應收賬款已所有記錄的應應收賬款銷售售均確已發出相應的的貨物貨物應收賬款：存在在、權

39、利和義義務主營業務收入：發生銷售發票需與出出庫單證核對對，如有不符應及時時需要要調查和處理。船運公司在貨船船離岸后, 開出貨運提提單，通知SS公司貨物離離岸時間。信息管理員將商品離離岸信息輸入入系統，系統統內的銷售訂訂單狀態由“已完工”自動更改為為“已離岸”。應收賬款記賬員員根據系系統顯示的“已離岸”銷售訂單信信息，將銷售售發票所載信信息和報關單單、貨運提單單等進行核對。如如所有單證據核對一致，應應收賬款記賬賬員在發票票上加蓋“相符”印戳并將有關信信息輸入系統統，此時系統統內的采購訂訂單狀態即由由“已離岸”自動更改為為“已處理”。是已記錄的銷售交交易計價應收收賬款的金額額已經準確計算與記記錄應

40、收賬款：計價價和分攤主營業務收入：準確性、分分類定期與顧客對賬賬，如有差異異應及時進行行調查和處理理。由開具銷銷售發票以外外的人員復核核銷售發票的的正確性。月末，應收賬款款主管編制應收賬賬款賬齡報告告，其內容還還應包括應收收賬款總額與與應收賬款明明細賬合計數數以及應收賬賬款明細賬與與顧客對賬單單的核對情況況。如有差異異，應收賬款款主管將立即進行行調查。信息息管理員根據系統統顯示的“已完工”銷售訂單信信息和銷售合合同約定的交交貨日期，開開具連續編號號的銷售發票票(出口發票票一式六聯發發票)，交銷銷售經理審核。是確認、記錄應收收賬款記錄應應收賬款與所有銷售的貨貨物相關的權權利均都已記錄至到應收賬款

41、應收賬款：完整整性主營業務收入：完整性銷售訂單、銷售售發票已連續續編號、順序序已被記錄。信息管理員根據系統統顯示的“已完工”銷售訂單信信息和銷售合合同約定的交交貨日期，開開具連續編號號的銷售發票票(出口發票票一式六聯發發票)，交銷銷售經理審核，發發票存根聯由由銷售部留存存，其他聯次次分別用于報報關、出口押押匯、稅務核核銷、外匯核核銷以及財務務記賬等。應收賬款記賬員員根據系系統顯示的“已離岸”銷售訂單信信息，將銷售售發票所載信信息和報關單單、貨運提單單等進行核對。如如所有單證據核對一致，應應收賬款記賬賬員在發票票上加蓋“相符”印戳并將有關信信息輸入系統統，此時系統統內的采購訂訂單狀態即由由“已離

42、岸”自動更改為為“已處理”。是所有銷售的貨物物交易均已于記錄于適當期期間進行記錄錄應收賬款：存在在、完整性計計價和分攤主營業務收入：截止檢查在資產負債債表日前、后后發出的貨物物，以確保應記錄于適當當的會計期間如果期末存在商商品已經發出出尚未離岸，則則應收賬款記記賬員根據貨運提提單等單證記記錄應收賬款款，并于下月月初沖回，當當系統顯示“已離岸”銷售訂單信信息時，記錄錄銷售收入實實現。否確認、記錄應收收賬款記錄應應收賬款已記錄的銷售退退回、折扣與與折讓均為真真實發生的對對應收賬款的的調整均有真真實有效的理理由應收賬款：完整整性存在主營業務收入：完整性發生管理層制定有關關建銷售退回、折折扣與折讓的的

43、立應收賬款款調整的政策策和程序，并并監督其執行行。S公司銷售業務務系以出口銷銷售為主，與與顧客簽訂的的銷售合同中中不允許退貨貨，若發生質質量糾紛，應應采取索賠方方式，根據雙雙方確定的金金額調整應收收賬款。業務務員接到顧顧客的索賠傳傳真件等資料料后，編制連連續編號的顧顧客索賠處理理表，交至生生產部門和技技術部門，由由生產經理技術經經理確定是是否確屬產品品質量問題，并并簽字確認。如如確屬S公司司的責任，應應收賬款記賬賬員在顧客客索賠處理表表注明貨款結結算情況。對對于索賠金額額不超過人民民幣元的，由由銷售經理批準，如如超過該標準準，應經總經經理審批。索賠：業務員接到顧客的的索賠傳真件件等資料后，編編

44、制連續編號號的顧客投訴訴處理表，先先傳遞至財務務部注明貨款款結算情況，然然后傳遞至生生產部門和技技術部門，由由生產經理技術經經理確定是是否確屬質量量問題，經他他們簽字后確確認是否屬SS公司責任。對對于索賠金額額元以下的的，由銷售經經理批準，索索賠金額以上的由總總經理批準。索賠賠的方式為直直接調整應收收貨款金額。應應收賬款記賬賬員編制應應收賬款調整整分錄，后附附經適當審批批的顧客投訴訴處理表，交交會計主管復核后后進行賬務處處理。對賬差異：月末末，應收賬款款主管復核與顧客客對賬單的核核對情況。如如有差異，應應收賬款主管管將立即即進行調查。如如調查結果表表明需調整賬賬務記錄，應應收賬款主管管將編制制

45、應收賬款調調節表和調整整建議，連同同應收賬款賬賬齡分析報告告一并交至會會計主管復核，經經財務經理批準后后方可進行賬賬務處理。壞賬核銷：對于于需要計提特特別壞賬準備備以及擬核銷銷的壞賬，由由業務員填寫連續續編號的壞賬賬變更申請表表，并附顧客客破產等相關關資料，經銷銷售經理審批后，金金額在元以下的的，由財務經經理審批，金金額在元以上的的，由總經理理審批。應收賬款記賬員員根據經經適當批準的的更改申請表表進行賬務處處理。是確認、記錄應收收賬款記錄應應收賬款已發生的銷售退退回、折扣與與折讓對應收收賬款的調整整都得到準確確的計算均確確已及記錄應收賬款：計價價和分攤存在在主營業務收入：準確性、分分類發生定期

46、與顧客對賬賬，如有差異異應及時進行行調查和處理理。管理層復復核并批準應應收賬款調整整。月末，應收賬款款主管編制應收賬賬款賬齡報告告，其內容還還應包括應收收賬款總額與與應收賬款明明細賬合計數數以及應收賬賬款明細賬與與顧客對賬單單的核對情況況。如有差異異，應收賬款款主管將立即進行行調查。索賠賠：對于索賠賠金額元以下的的，由銷售經經理批準，索索賠金額以上的由總總經理批準。對賬差異：月末末，應收賬款款主管復核與顧客客對賬單的核核對情況。如如有差異，應應收賬款主管管將立即即進行調查。如如調查結果表表明需調整賬賬務記錄，應應收賬款主管管將編制制應收賬款調調節表和調整整建議，連同同應收賬款賬賬齡分析報告告一

47、并交至會會計主管復核，經經財務經理批準后后方可進行賬賬務處理。壞賬核銷：對于于需要計提特特別壞賬準備備以及擬核銷銷的壞賬，經經銷售經理審批后后，金額在元以下的的，由財務經經理審批，金金額在元以上的的，由總經理理審批。是已發生的銷售退退回、折扣與與折讓均于恰當期間進行行記錄對應收賬賬款的調整都都已得到處理理應收賬款：存在在、完整性完完整性主營業務收入：截止完整性用以記錄銷售退退回、折扣與與折讓事項的的表單連續編編號，順序已已被記錄。定定期根據顧客客對賬單調節節應收賬款明明細賬中的顧顧客賬戶，如如發現差異應應立即調查。業務員接接到顧客的索索賠傳真件等等資料后，編編制連續編號號的顧客索賠賠處理表。應

48、收賬款記賬員員編制應應收賬款調整整分錄，后附附經適當審批批的顧客索賠賠處理表，交交會計主管復核后后進行賬務處處理。月末，應應收賬款主管管編制應應收賬款賬齡齡報告，其內內容還應包括括應收賬款總總額與應收賬賬款明細賬合合計數以及應應收賬款明細細賬與顧客對對賬單的核對對情況。如有有差異，應收收賬款主管將立即即進行調查。如如調查結果表表明需調整賬賬務記錄，應應收賬款主管管將編制制應收賬款調調節表和調整整建議，連同同應收賬款賬賬齡分析報告告一并交至會會計主管復核，經經財務經理批準后后方可進行賬賬務處理。是確認、記錄應收收賬款記錄應應收賬款已發生的銷售退退回、折扣與與折讓均確已已準確記錄對對應收賬款的的調

49、整都已記記錄在適當期期間應收賬款：計價價和分攤主營業務收入：準確性、分分類截止在資產負債表日日前、后退回回的貨物應記記錄于適當的的會計期間管管理層復核和和批準對應收收賬款的調整整。業務員接接到顧客的索索賠傳真件等等資料后，編編制連續編號號的顧客索賠賠處理表，交交至生產部門門和技術部門門，由生產經經理技術經經理確定是是否確屬產品品質量問題，并并簽字確認。如如確屬S公司司的責任，應應收賬款記賬賬員在顧客客索賠處理表表注明貨款結結算情況。對對于索賠金額額不超過人民民幣元的，由由銷售經理批準，如如超過該標準準，應經總經經理審批。由于尚尚未發生該等等情況，S公公司未建立有有關的控制活活動。N是/A準確計

50、提壞賬準準備和核銷壞賬，并并記錄于是準準確的并已記記錄在恰當會計期間應收賬款：存在在、完整性、權權利和義務壞賬準備應收賬賬款：計價和和分攤、完整整性、存在管理層復核壞賬賬準備費用，包包括考慮是否否記錄于適當當會計期間。公司董事會制訂訂并批準了應應收賬款壞賬賬準備計提方方法和計提比比例的會計估估計。每年末，銷售經經理根據以以往的經驗、債債務單位的實實際財務狀況況和現金流量量的情況，以以及其他相關關信息，編寫寫應收賬款可可收回性分析析報告，交財財務部復核。會計主管應收賬款可可收回性分析析報告，分析析壞賬準備的的計提比例是是否較原先的的估計發生較較大變化。如如發生較大變變化，會計主主管編寫會計估計計

51、變更建議，經經財務經理復核后后報董事會批批準。S公司壞賬準備備由系統自動動計算生成，對對于需要計提提特別壞賬準準備以及擬核核銷的壞賬，由由業務員填寫連續續編號的壞賬賬變更申請表表，并附顧客客破產等相關關資料，經銷銷售經理審批后，金金額在元以下的的，由財務經經理審批，金金額在元以上的的，由總經理理審批。 應收賬款記記賬員根據經適當當批準的更改改申請表進行行賬務處理。是收款收款是真實發生生的，且僅處理理一次應收賬款：完整整性存在、權利和和義務管理層當局在收收到款項后復復核收款記錄錄支持性文件件。在收款憑憑證上簽字后后注銷相關文文件。信用證到期或收收到顧客已付付款通知，由由出納員前往銀行行辦理托收。

52、款款項收妥后，應應收賬款記賬賬員將編制制收款憑證，并并附相關單證證，如銀行結結匯水單、銀銀行到款通知知單等，提交交會計主管復復核審批。在完成成對收款憑證證及相關單證證的復核后，會計主管在收款憑憑證上簽字作作為審批證據據，并在所有有單證上加蓋蓋“核銷”印戳。是準確地記錄收款款應收賬款：計價價和分攤管理層復核收款款記錄。管理理當局在收到到款項后復核核支持性文件件。在收款憑憑證上簽字后后注銷相關文文件。應收賬款記賬員員將編制收收款憑證，并并附相關單證證，如銀行結結匯水單、銀銀行到款通知知單等，提交交會計主管復核審批。在完成成對收款憑證證及相關單證證的復核后，會計主管在收款憑憑證上簽字，作作為復核證據

53、據，并在所有有支持文件上上加蓋“核銷”印戳。出納員根根據經復核無無誤的收款憑憑證及時登記記現金和銀行行存款日記賬賬。是所有收款均都已已得到記錄應收賬款：完整整性定期將日記賬中中的收款記錄錄與銀行對賬賬單進行核對對。每月末，由會計計主管指定出出納員以外的人員員核對銀行存存款日記賬和和銀行對賬單單，編制銀行行存款余額調調節表，并提提交給財務經經理復核，財財務經理在銀行存存款余額調節節表中簽字作作為其復核的的證據。是所有收款均都已已于記錄在恰當的期間進行記錄錄應收賬款：存在在、完整性計計價和分攤定期將日記賬中中的收款記錄錄與銀行對賬賬單進行核對對。每月末，由會計計主管指定出出納員以外的人員員核對銀行

54、存存款日記賬和和銀行對賬單單，編制銀行行存款余額調調節表，并提提交給財務經經理復核，財財務經理在銀行存存款余額調節節表中簽字作作為其復核的的證據。是監督應收賬款的的及時收回應收賬款：權利利和義務定期編制與分析析應收賬款賬賬齡報告月末，應收賬款款主管編制應收賬賬款賬齡報告告。是維護顧客檔案維護顧客檔案對所有顧客檔案案的真實有效效變更均為真實實有效的已經經輸入及處理理應收賬款：完整整性、存在主營業務收入：完整性、發發生變更顧客檔案的的要求申請應應連續已記入入預先編號的表格；該表格編號號的順序已確確認以確保所所有要求的變變更已及時處處理，編號順順序已被記錄錄。信息管理員負責對更更改申請表預預先連續編

55、配配號碼并在系系統內進行更更改。財務經理核對月度顧顧客更改信息息報告、檢查查實際更改情情況和更改申申請表是否一一致、所有變變更是否得到到適當審批以以及編號記錄錄表是否正確確，在月度顧顧客信息更改改報告和編號號記錄表上簽簽字作為復核核的證據。如如發現任何異異常情況，將將進一步調查查處理。是對顧客檔案的所所有變更均為是準確的應收賬款：計價價和分攤主營業務收入：準確性、分分類核對顧客檔案變變更記錄和原原始授權文件件，確定已正正確處理。將將顧客檔案的的變更記錄與與授權的原始始文件互相比比較，確定已已正確輸入。如需對Y系統內內的顧客信息息作出修改，業業務員填寫更改申申請表，經銷銷售經理審批后交交信息管理

56、員員負責對對更改申請表表預先連續編編配號碼并在在系統內進行行更改。信息管理部執行行更改程序。信信息管理員每月復復核顧客檔案案。對兩年內內未與S公司司發生業務往往來的顧客，業業務員填寫更改申申請表，經銷銷售經理審批后交交信息管理部部刪除該顧客客檔案。每月末，信息管管理員編制月度顧顧客信息更改改報告，附同同更改申請表表的編號記錄錄交由財務經經理復核。財務經理核對月度顧顧客更改信息息報告、檢查查實際更改情情況和更改申申請表是否一一致、所有變變更是否得到到適當審批以以及編號記錄錄表是否正確確，在月度顧顧客信息更改改報告和編號號記錄表上簽簽字作為復核核的證據。如如發現任何異異常情況，將將進一步調查查處理

57、。應收賬款記賬員員每月復復核顧客檔案案的準確性和和真實性。每半年，銷售經經理復核顧顧客檔案。是維護顧客檔案所有對顧客檔案案的變更均都已于適當期間間得到及時進行行處理應收賬款：權利利和義務、存存在、完整性性主營業務收入：完整性、發發生變更顧客檔案申申請應連續編編號，編號順順序已被記錄錄。變更顧客客檔案的要求求已記入預先先編號的表格格；該表格編編號的順序已已確認以確保保所有要求的的變更已及時時處理。信息管理員負責對更更改申請表預預先連續編配配號碼并在系系統內進行更更改。財務經理核對月度顧顧客更改信息息報告、檢查查實際更改情情況和更改申申請表是否一一致、所有變變更是否得到到適當審批以以及編號記錄錄表

58、是否正確確，在月度顧顧客信息更改改報告和編號號記錄表上簽簽字作為復核核的證據。如如發現任何異異常情況，將將進一步調查查處理。信息息管理員負責對更更改申請表預預先連續編配配號碼并在系系統內進行更更改。財務經理核對月度顧顧客更改信息息報告、檢查查實際更改情情況和更改申申請表是否一一致、所有變變更是否得到到適當審批以以及編號記錄錄表是否正確確，在月度顧顧客信息更改改報告和編號號記錄表上簽簽字作為復核核的證據。如如發現任何異異常情況，將將進一步調查查處理。是確保顧客檔案數數據及時更新新應收賬款：權利利和義務、存存在、完整性性主營業務收入：完整性、發發生管理層定期復核核供應商檔案案的正確性并并確保其及時

59、時更新。管理理當局定期復復核顧客檔案案的正確性及及確保其及時時更新。對于長期未進行行業務往來的的顧客，定期期進行復核，并并在顧客檔案案內更改。信息管理員每月復核核顧客檔案。對對兩年內未與與S公司發生生業務往來的的顧客，通知知業務員由其填寫更改改申請表，經經銷售經理審批后后交信息管理理部刪除該顧顧客檔案。每月末，信息管管理員編制月度顧顧客信息更改改報告，附同同更改申請表表的編號記錄錄交由財務經經理復核。財務經理核對月度顧顧客更改信息息報告、檢查查實際更改情情況和更改申申請表是否一一致、所有變變更是否得到到適當審批以以及編號記錄錄表是否正確確，在月度顧顧客信息更改改報告和編號號記錄表上簽簽字作為復

60、核核的證據。如如發現任何異異常情況，將將進一步調查查處理。應收賬款記賬員員每月復復核顧客檔案案的準確性和和真實性。每半年，銷售經經理復核顧顧客檔案。是銷售與收款循環環：確定控制是否得得到執行(穿穿行測試)被審計單位： 項目： 編制： 日期： 索引號： XSLL-SXSLL-4 所審計會計期間間財務報表截截止日/期間間： 復核： 日期： 編制說明：1.本審計工作作底稿記錄的的穿行測試內內容，系針對對 XSL-SXSLL-2 中的示例設設計，僅為說明應對執執行的穿行測測試程序記錄錄的內容。在在執行財務報報表審計業務務時，注冊會會計師應運用用職業判斷，結結合被審計單單位的實際情情況設計和執執行穿行測