1、PAGE PAGE 213第一講前言一、20110年初初級會計實實務教材材的結構及及主要變動動情況總體來說，22010年年教材變動動較大。刪掉原教材材各章知識識點簡介，并并由原教材材七章調整整為十一章章，具體結結構及變動動情況如下下表：2009年年教材結構構2010年年教材結構構變動情況第一章 總總論*刪掉原教材材第1章總總論，即刪刪掉了會計計概述、會會計要素、會計科目目和會計賬賬戶、會計計憑證、會會計賬簿、賬務處理理程序、會會計電算化化等會計的的基礎知識識。第二章 資資產第一章 資產新增“投資資性房地產產”的核算。一般納稅人人購進固定定資產進項項稅額可以以抵扣。第三章 負負債第二章 負債新增

2、“長期期應付款”的核算第四章 所所有者權益益第三章所有有者權益微調第五章收入、費用用和利潤第四章 收入1、將原教教材第五章章分解為三三章，即收收入、費用用和利潤各各占一章。2、刪掉收收入的概念念、特征及及分類。3、增加主主營業務成成本、營業業稅金及附附加的核算算。第五章 費費用第六章 利利潤第六章財務務報告第七章財務務報告新增“所有有者權益變變動表”、“附注“及“主要財務務指標分析析”。第七章成本本核算第八章產品品成本核算算1、原教材材第七章分分解為二章章，即分解解為“產品成本本核算”及“產品成本本計算與分分析”。2、新增輔輔助生產費費用分配的的“順序分配配法”“代數分分配法”。3、新增“廢品

3、損失失”及“停工損失失”的核算。4、拓展了了產品成本本計算的品品種法、分分批法和分分步法的內內容。5、新增“產品成本本計算方法法的綜合運運用”。第九章 產產品成本計計算與分析析第十章行政政事業單位位會計新增內容第十一章財財務管理基基礎新增內容二、初級會會計實務考考試的特點點：1.歷年題題型題量題型題量分值單選選擇題題2020多項選擇題題1530判斷題1010計算分析題題420綜合題220合計51100上述題型中中注意：（1）多選選題：多選選、少選、錯選、不不選均不得得分（2）判斷斷題：本類類題每小題題答題正確確的得1分分，答題錯錯誤的扣00.5分，不不答題的不不得分也不不扣分。本本類題最低低得

4、分為零零分。2.重點突突出2010年年教材中第第1章-第第6章均屬屬于會計要要素核算內內容。本部部分是歷年年考試的重重點，所占占分值很高高，大概在在70左左右，此部部分重點為為第一章資資產的核算算以及第四四章收入的的核算，考考試中各種種題型均可可出現，而而且這部分分內容是計計算題和綜綜合題的重重點命題部部分。例如如在20009年的試試題中資產產這部分的的分值達到到40分。另外每一一章都有一一些重點考考核的內容容。3.計算和和理解的內內容較多2009年年考題單選選中共有113道題目目涉及的是是計算，再再加上計算算分析題和和綜合題，整整張試卷中中計算性題題目的分值值合計533分。文字表述的的題目內

5、容容也偏重對對考點的理理解，涉及及較多的考考點是經濟濟業務對會會計要素的的影響以及及重要會計計科目的核核算內容。三、學習建建議1、合理安安排學習時時間，制定定學習計劃劃，要持之之以恒，樂樂觀自信。2、熟練掌掌握教材中中的相關知知識點，全全面撒網，重重點捕撈。3、掌握近近幾年的相相關考題出出題點及相相關的考點點。4、認真聽聽課，勤做做練習，經經常復習，鞏鞏固考點第二講第一章 資資產本章近四年年考情分析析：單選多選判斷計算綜合合計題分題分題分題分題分題分2009664844210112174020087736662100.5618.53520077748662.512.51931200610103

6、688210182442平均37本章教材結結構：第一節 貨幣資金金庫存現金；銀行存款款；其他貨貨幣資金。第二節 應收及預預付款項應收票據；應收賬款款；預付賬賬款；其他他應收款及及應收款項項的減值。第三節 交易性金金融資產主要介紹交交易性金融融資產的賬賬務處理。第四節 存貨存貨概述（介介紹存貨成成本的確定定）；原材料；包包裝物；低低值易耗品品；委托加加工物資；庫存商品品；存貨清清查；存貨貨減值。第五節長期期股權投資資介紹長期股股權投資的的成本法及及權益法。第六節固定定資產及投投資性房地地產固定資產；投資性房房地產。第七節 無無形資產及及其他資產產無形資產；長期待攤攤費用。本章內容講講解1、資產的

7、的概念資產是指企企業過去的交易易或事項形形成的、由由企業擁有有或者控制制的、預期期會給企業業帶來經濟濟利益的資資源。資產產的分類：2、資產的的分類分類標志具體類別按是否具有有實物形態態有形資產；無形資產產按來源不同同自有資產；租入資產（指指融資租入入的資產）按流動性不不同1、流動資資產：貨幣幣資金、交交易性金融融資產、應應收票據、應收賬款款、預付款款項、其他他應收款、存貨等。2、非流動動資產：長長期股權投投資、固定定資產、無無形資產及及其他資產產。【例題1：20066年多選】下列各項，屬于資產必須具備的基本特征有（ ）。 A預期會會給企業帶帶來經濟利利益 B被企業業擁有或控控制 C由過去去的交

8、易或或事項形成成 D具有可可辨認性 答案：ABBC 解析：資產產是指由于于過去的交交易、事項項形成的并并由企業擁擁有或者控控制的資源源，該資源源預期會給給企業帶來來經濟利益益。 第一節貨貨幣資金學習要求：掌握庫存現現金清查的的處理掌握銀行存存款的核對對掌握其他貨貨幣資金的的內容及核核算本節具體內內容：貨幣資金包包括庫存現現金、銀行行存款以及及其他貨幣幣資金。一、庫存現現金流動動性最強的的資產 （一）現現金管理的的制度根據庫存存現金管理理暫行條例例的規定定，現金管管理制度主主要包括以以下內容：1、現金使使用范圍職工工資資、津貼； 個人勞務務報酬； 根據國家家規定頒發發給個人的的科學技術術、文化藝

9、藝術、體育育等的各種種獎金； 各種勞保保、福利費費用以及國國家規定的的對個人的的其他支出出； 向個人收收購農副產產品和其他他物資的款款項； 出差人員員必需隨身身攜帶的差差旅費； 結算起點點（10000元人民民幣）以下下的零星支支出； 中國人人民銀行確確定需要支支付庫存現現金的其他他支出。 2、現金限限額現金的限額額是指為了了保證企業業日常零星星開支的需需要，允許許企業留存存現金的最最高數額，這這一限額由由開戶銀行行根據單位位的實際需需要核定。一般按照照單位3-5天日常常零星開支支所需確定定。3、現金收收支規定開戶單位位收入的庫庫存現金應應當于當日日送存開戶戶銀行，當當日送存確確有困難的的，由開

10、戶戶銀行確定定送存時間間；開戶單位位支付現金金可以從本本單位庫存存現金中支支付或從開開戶銀行提提取，不得得坐支庫存現金金，因特殊殊情況需要要坐支庫存存現金的單單位，應當當事先報經經有關部門門審查批準準，并在核核定的范圍圍和限額內內進行。同同時收支的的庫存現金金必須入賬賬。不準用不不符合財務務制度的憑憑證頂替庫庫存現金，即即不得白白條頂庫；不準用銀銀行賬戶代代其他單位位和個人存存入或支取取庫存現金金；不準用用單位收入入的現金以以個人名義義存入儲蓄蓄。不得公公款私存；不得設設置小金金庫（二）現金金的賬務處處理注意：企業業有內部周周轉使用備備用金的，可可以單獨設設置“備用金”科目。 （三）現金金的清

11、查企業應當按按規定進行行庫存現金金的清查，一一般采用實實地盤點法法，對于清清查的結果果應當編制制現金盤點點報告單。清查中發現現的有待查查明原因的的庫存現金金短缺或溢溢余，應通通過待處處理財產損損溢科目目核算； 1、待處處理財產損損溢科目目核算內容容：該賬戶核算算企業在清清查財產過過程中查明明的各種財財產盤盈、盤虧的價價值。【注意】企企業如有盤盤盈固定資資產的，應應作為前期期差錯記入入“以前年度度損益調整整”科目。待處理財產產損溢 借借 貸審批前財財產的盤虧虧 審批前財財產的盤盈盈數 審批后后結轉待處處理財產盤盤盈數 審批后結結轉待處理理財產盤虧虧數 2、現金清清查的主要要賬務處理理（1）現金金

12、短缺的會會計處理:發現短短缺時,（審審批前調賬賬）借：待處理理財產損溢溢貸：庫存現現金:審批后后， 當查查明原因后后，分別情情況處理：應由責責任人賠償償的部分：借：其他應應收款貸：待處理理財產損溢溢：屬于無無法查明原原因的現金金盤虧，應應作為管理理費用處理理。即：借：管理費費用貸：待處理理財產損溢溢（2）現金金溢余的會會計處理：當企業業發生庫存存現金短缺缺溢余的業業務時，（審審批前調賬賬）借：庫存現現金貸：待處理理財產損溢溢：審批后后， 當查查明原因后后，分別情情況處理：屬于應應支付給有有關人員或或單位的：借：待處理理財產損溢溢貸：其他應應付款：屬于無無法查明原原因的庫存存現金溢余余，經批準準

13、后，計入入“營業外收收入”。借：待處理理財產損溢溢貸：營業外外收入【例題2：20044年單選】企業在進行現金清查時，查出現金溢余，并將溢余數記入“待處理財產損溢”科目。后經進一步核查，無法查明原因，經批準后，對該現金溢余正確的會計處理方法是（）A將其從從“待處理財財產損溢”科目轉入入“管理費用用”科目B將其從從“待處理財財產損溢”科目轉入入“營業外收收入”科目C將其從從“待處理財財產損溢”科目轉入入“其他應付付款”科目D將其從從“待處理財財產損溢”科目轉入入“其他應收收款”科目答案：B解析：無法法查明原因因的現金溢溢余批準后后應轉入“營業外收收入”?！纠}3：20055年單選】企業庫存現金清查

14、中，經檢查仍無法查明原因的庫存現金短款，經批準后應計入（ ）。A財務費費用 BB管理費費用 C營業費費用 DD營業外外支出 答案：B解析：無法法查明原因因的現金短短缺，批準準后應轉入入“管理費用用”?！纠}4：20088年判斷】現金清查中，對于無法查明原因的現金短缺，經批準后應計入營業外支出。（）答案：錯解析：現金金清查中，對對于無法查查明原因的的現金短缺缺，經批準準后應計入入管理費用用。第三講二、銀行存存款銀行存款款日記賬應定期與與銀行轉來來的對賬單單核對相符符，至少每每月核對一一次。 雙方余額不不一致的原原因除記賬賬錯誤外，還還有存在未未達賬項的的原因。1、未達賬賬項所謂未達賬賬項是指由由

15、于結算憑憑證在企業業與銀行之之間或收付付款銀行之之間傳遞需需要時間，造造成企業與與銀行之間間入賬的時時間差，一一方收到憑憑證并已入入賬，另一一方未收到到憑證因而而未能入賬賬由此形成成的賬款。未達賬項具具體包括以以下四種情情況：企業已收款款入賬，銀銀行尚未收收款入賬（企收銀未收，導致企業賬面的存款數額大于銀行對賬單數額）。企業已付付款入賬，銀銀行尚未付付款入賬（企付銀未付，導致企業賬面的存款數額小于銀行對賬單數額）銀行已收款入賬，企業尚未收款入賬（銀收企未收，導致企業賬面的存款數額小于銀行對賬單數額）銀行已付款入賬，企業尚未付款入賬（銀付企未付，導致企業賬面的存款數額大于銀行對賬單數額）【例題5

16、：08年多多選】編制制銀行存款款余額調節節表時，下下列未達賬賬項中，會會導致企業業銀行存款款日記賬的的賬面余額額小于銀行行對賬單余余額的有（）。A企業開開出支票，銀銀行尚未支支付B企業送送存支票，銀銀行尚未入入賬C銀行代代收款項，企企業尚未接接到收款通通知D銀行代代付款項，企企業尚未接接到付款通通知答案：ACC解析：（1）企業業開出支票票，銀行尚尚未支付，企企業在銀行行存款日記記賬上會登登記“銀行存款款”的減少，而而銀行并未未登記企業業銀行存款款的減少，從從而導致業業銀行存款款日記賬的的賬面余額額小于銀行行對賬單余余額；（2）企業業送存支票票，銀行尚尚未入賬，企企業在銀行行存款日記記賬上會登登

17、記“銀行存款款”的增加，而而銀行并未未登記企業業銀行存款款的增加，從從而導致業業銀行存款款日記賬的的賬面余額額大于銀行行對賬單余余額；（3）銀行行代收款項項，企業尚尚未接到收收款通知，銀銀行會登記記企業銀行行存款的增增加，但企企業并未在在銀行存款款日記賬上上登記“銀行存款款”的增加，從從而導致業業銀行存款款日記賬的的賬面余額額小于銀行行對賬單余余額；（4）銀行行代付款項項，企業尚尚未接到付付款通知，銀銀行會登記記企業銀行行存款的減減少，但企企業并未在在銀行存款款日記賬上上登記“銀行存款款”的減少，從從而導致業業銀行存款款日記賬的的賬面余額額大于銀行行對賬單余余額；2、銀行存存款余額調調節表企業

18、銀行存存款賬面余余額與銀行行對賬單余余額之間如如有差額，應應編制“銀銀行存款余余額調節表表”調節相相符，如沒沒有記賬錯錯誤，調節節后的雙方方余額應相相等。（1）銀行行存款余額額調節表的的編制【例題6：教材例11-1】甲公司20008年112月311日銀行存存款日記賬賬的余額為為5 4000 0000元，銀銀行轉來對對賬單的余余額為8 300 000元元。經逐筆筆核對，發發現以下未未達賬項：（1）企業業送存轉賬賬支票6 000 000元元，并已登登記銀行存存款增加，但但銀行尚未未記賬。（2）企業業開出轉賬賬支票4 500 000元元，但持票票單位尚未未到銀行辦辦理轉賬，但但銀行尚未未記賬。（3）

19、企企業委托銀銀行代收某某公司購貨貨款4 8800 0000元，銀銀行已收妥妥并登記入入賬，但企企業尚未收收到收款通通知，尚未未記賬。（4）銀銀行代企業業支付電話話費4000 0000元，銀行行已登記企企業銀行存存款減少，但但企業未收收到銀行付付款通知，尚尚未記賬。根據上述資資料編制銀銀行存款余余額調節表表。答疑疑編號66660100203根根據表11-1 銀行存款款余額調節節表 單位位：元項目金額項目金額企業銀行存存款日記賬賬余額加：銀行行已收、企企業未收款款減：銀行已付付、企業未未付款 5 4000 00004 8000 00004000 0000銀行對賬單單余額加：企業已收收、銀行未未收款

20、減：企業已付付、銀行未未付款8 3000 00006 0000 00004 5500 0000調節后的存存款余額9 8000 0000調節后的存存款余額9 8000 0000（2）銀行行存款余額額調節表的的作用銀行存款余余額調節表表只是為了了核對賬目目，并不能能作為調整整銀行存款款賬面余額額的原始憑憑證。【例題7：06年判判斷】對于于銀行已經經入賬而企企業尚未入入賬的未達達賬項，企企業應當根根據“銀行對賬賬單”編制自制制憑證予以以入賬。（ ） 答案：【例題8：07年判判斷題】企企業銀行存存款的賬面面余額與銀銀行對賬單單余額因未未達賬項存存在差額時時，應按照照銀行存款款余額調節節表調整銀銀行存款

21、日日記賬。（ ）答案：三、其他貨貨幣資金其他貨幣資資金是指企企業除庫存存現金、銀銀行存款以以外的各種種貨幣資金金，主要包包括銀行匯匯票存款、銀行本票票存款、信信用卡存款款、信用證證保證金存存款、外埠埠存款等。為反映和監監督其他貨貨幣資金的的收支和結結存情況，企企業應當設設置“其他貨幣幣資金”科目，借借方登記增增加，貸方方登記減少少，期末余余額在借方方，反映企企業實際持持有的其他他貨幣資金金?！纠}9：06年單單選】下列列各項，不不通過“其他貨幣幣資金”科目核算算的是（ ）。 A.信用證證保證金存存款 B備備用金 C存出投資資款 D.銀行行本票存款款 答案案：B (一)銀行行匯票存款款1.銀行匯

22、匯票的概念念：銀行匯票是是指由出票票銀行簽發發的，由其其在見票時時按照實際際結算金額額無條件支支付給收款款人或者持持票人的票票據。2.銀行匯匯票的基本本規定（1）銀行行匯票的出出票銀行為為銀行匯票票的付款人人。（2）單位位和個人各各種款項的的結算，均均可使用銀銀行匯票。（3）銀行行匯票可以以用于轉賬賬，填明現金”字樣的銀銀行匯票也也可以用于于支取現金金。（4）銀行行匯票的提提示付款期期限自出票票日起一個個月。（5）持票票人向銀行行提示付款款時，必須須同時提交交銀行匯票票和解訖通通知，缺少少任何一聯聯，銀行不不予受理。3.銀行匯匯票的核算算流程：付款方的核核算（1）企業業填寫“銀行匯票票申請書”

23、將款項交交存銀行借：其他貨貨幣資金銀行匯票票貸：銀行存存款（2）企業業持銀行匯匯票購貨，收收到有關發發票賬單時時：借：材料采采購（原材材料、庫存存商品等）應交稅費應交增值值稅（進項項稅額）貸：其他貨貨幣資金銀行匯票票（3）采購購完畢收回回剩余款項項時：借：銀行存存款貸：其他貨貨幣資金銀行匯票票收款方的核核算：企業收到銀銀行匯票，根根據進賬單單及銷貨發發票等：借：銀行存存款 貸：主主營業務收收入 應交稅稅費應交增增值稅（銷銷項稅額）【例題100：教材例例題1-22】甲企業為增增值稅一般般納稅人，向向銀行申請請辦理銀行行匯票用以以購買原材材料，將款款項2500000元元交存銀行行作銀行匯匯票存款。

24、甲企業購購入原材料料一批，取取得的增值值稅專用發發票上的原原材料價款款為2000000元元，增值稅稅稅額為3340000元，已用用銀行匯票票辦理結算算，多余款款項退回開開戶銀行，企企業已收到到開戶銀行行轉來的銀銀行匯票第第四聯（多多余款項收收賬通知）。根據上述述資料編制制相關會計計分錄：（1）根據據銀行蓋章章退回的申申請書存根根聯，企業業編制的會會計分錄如如下： 借：其其他貨幣資資金銀行行匯票 22500000貸：銀銀行存款 2500000（2）購買買材料，辦辦理款項結結算時： 借：原原材料 22000000 應交稅稅費-應交交增值稅（進進項稅額） 340000 貸：其他他貨幣資金金銀行匯匯票

25、（3）多余余款項退回回時借：銀行存存款 160000貸：其其他貨幣資資金銀行行匯票 1160000 (二)銀銀行本票存存款1.銀行本本票的概念念銀行本票是是指銀行簽簽發的，承承諾自己在在見票時無無條件支付付確定的金金額給收款款人或持票票人的票據據。2.銀行本本票的基本本規定（1）單位位和個人在在同一票據據交換區域域需要支付付的各種款款項，均可可使用銀行行本票。（2）銀行行本票可以以用于轉賬賬，注明 現金”字樣的銀銀行本票可可以用于支支取現金。（3）銀行行本票分為為不定額本本票和定額額本票。定定額本票面面額為10000元、50000元、100000元元和500000元。（4）銀行行本票的提提示付

26、款期期限自出票票日起最長長不得超過過兩個月。超過付款款期限提示示付款，銀銀行不予受受理。3.銀行本本票的核算算流程同銀銀行匯票【例題111：教材例例題1-33】甲企業業為取得銀銀行本票，向向銀行填交交“銀行本票票申請書”，并將1100000元銀行存存款轉作銀銀行本票存存款。企業業取得銀行行本票后，應應根據銀行行蓋章退回回的銀行本本票申請書書存根聯填填制銀行付付款憑證，編編制的會計計分錄： 借：其其他貨幣資資金銀行行本票 1100000 貸：銀銀行存款 100000 甲企業用用銀行本票票購買辦公公用品100000元元。根據發發票賬單有有關憑證，編編制會計分分錄： 借：管管理費用 100000 貸

27、：其他他貨幣資金金銀銀行本票 1100000第四講（三）信用用卡存款1.信用卡卡的基本概概念信用卡存款款是指企業業為取得信信用卡而存存入銀行信信用卡專戶戶的款項。信用卡是是銀行卡的的一種。2.信用卡卡分類：（1）信用用卡按使用用對象分為為單位卡和和個人卡單位卡：單位卡的的資金一律律從基本存存款賬戶轉轉賬存入，不不得交存庫庫存現金，不不得將銷貨貨收入的款款項存入賬賬戶。不得得用于100萬元以上上的商品交交易、勞務務供應款項項的結算，不不得支取庫庫存現金。銷卡時，余余額轉入企企業基本存存款賬戶，不不得提取現現金。個人卡； （2）信用用卡按是否否向發卡銀銀行交存備備用金分為為貸記卡和和準貸記卡卡。準

28、貸記卡的的透支期限限最長為660天，貸貸記卡首月月最低還款款額不得低低于其當月月透支余額額的103.信用卡卡核算流程程（1）企業業填制“信用卡”申請表，連連同支票和和有關資料料一并送存存發卡銀行行，根據銀銀行蓋章退退回的進賬賬單：借：其他貨貨幣資金信用卡 貸：銀行存款款（2）持卡卡購物：借：管理費費用等 貸：其他貨幣幣資金信信用卡【例題122：教材例例題1-44】甲企業業于3月55日向銀行行申領信用用卡，向銀銀行交存55000元元。4月110日，該該企業用信信用卡向某某飯店支付付招待費33000元元。編制會會計分錄如如下：（1）申領領信用卡時時： 借：其他貨幣幣資金信用卡卡 50000 貸：銀

29、銀行存款 50000（2）用信信用卡支付付招待費 借：管理費用用 50000 貸：其其他貨幣資資金信用卡 50000（四）信用用證保證金金存款1.信用證證保證金存存款的概念念：信用證保證證金存款是是指采用信信用證結算算方式的企企業為開具具信用證而而存入銀行行信用證保保證金專戶戶的款項。企業向銀銀行申請開開立信用證證，應按規規定向銀行行提交開證證申請書、信用證申申請人承諾諾書和購銷銷合同。2. 信用用證保證金金存款的核核算（1）企業業填寫“信用證申申請書”，將信用用證保證金金交存銀行行時：借：其他貨貨幣資金信用證證保證金貸：銀行存存款（2）企業業接到開證證通知，根根據供貨單單位信用證證結算憑證證

30、及所附發發票賬單借：材料采采購（原材材料、庫存存商品等）應交稅費應交增值值稅（進項項稅額）貸：其他貨貨幣資金信用證保保證金（3）將未未用完的信信用證保證證金余額轉轉回開戶銀銀行時：借：銀行存存款 貸貸：其他貨貨幣資金信用證保保證金【例題133：教材例例題1-55】甲企業業向銀行申申領開具信信用證200000000元，用用于支付境境外采購材材料價款，企企業已向銀銀行繳納保保證金，并并收到銀行行蓋章退回回的進賬單單第一聯；企業收到到銀行轉來來的境外銷銷貨單位信信用證結算算憑證以及及所附發票票賬單，海海關進口增增值稅專用用繳款書等等有關憑證證，材料價價款150000000元，增值值稅稅額225500

31、00元。企企業收到銀銀行收賬通通知，對該該境外銷貨貨單位開出出的信用證證余額24450000元已經轉轉回銀行賬賬戶。編制制相關會計計分錄：（1）向銀銀行繳納保保證金，并并收到銀行行蓋章退回回的進賬單單第一聯時時：借：其他貨貨幣資金信用用證保證金金 200000000 貸貸：銀行存存款 20000000（2）收到到信用證結結算貨款的的有關憑證證時： 借：原材材料 115000000 應交稅費費應應交增值稅稅（進項稅稅額） 22550000 貸貸：其他貨貨幣資金信用用證保證金金 177550000（3）信用用證余額退退回 借：銀銀行存款 24450000 貸：其他他貨幣資金金信信用證保證證金 22

32、450000 (五)存存出投資款款存出投資款款是指企業業已存入證證券公司但但尚未進行行投資的資資金。1、企業向向證券公司司劃出資金金時：借：其他貨貨幣資金存出投資資款 貸：銀行行存款2、購買股股票、債券券等：借：交易性性金融資產產等 貸：其他貨幣幣資金存存出投資款款(六)外埠埠存款。1.外埠存存款概念：外埠存款是是指企業為為了到外地地進行臨時時或零星采采購，而匯匯往采購地地銀行開立立采購專戶戶的款項。該賬戶的的存款不計計利息、只只付不收、付完清戶戶，除了采采購人員可可從中提取取少量庫存存現金外，一一律采用轉轉賬結算。2.外埠存存款的核算算企業將款項項匯往外地地開立采購購專戶時：借：其他貨貨幣資

33、金外埠存款款 貸貸：銀行存存款收到采購員員轉來供應應單位發票票賬單等報報銷憑證時時：借：材料采采購（原材材料、庫存存商品等）應交稅費應交增值值稅（進項項稅額）貸：其他貨貨幣資金外埠存款款采購完畢收收回剩余款款項時借：銀行存存款貸：其他貨貨幣資金外埠存款款【例題144：教材例例題1-66】甲企業業派采購員員到異地采采購原材料料，8月110日企業業委托開戶戶銀行匯款款1000000元到到采購地設設立采購專專戶。8月月20日，采采購員交來來采購專戶戶付款購入入材料的有有關憑證，增增值稅專用用發票上的的原材料價價款為800000元元，增值稅稅稅額為1136000元。8月月30日，收收到開戶銀銀行的收款

34、款通知，該該采購專戶戶中的結余余款項已經經轉回。根根據上述資資料編制相相關會計分分錄。開立采購專專戶時：借：其他貨貨幣資金外埠存款款 10000000貸：銀行存存款 11000000（2）收到到采購員交交來采購專專戶付款購購入材料的的有關憑證證時借：原材料料 800000應交稅費應交增值值稅（進項項稅額） 133600貸：其他貨貨幣資金外埠存款款 936000（3）收到到轉回結余余款項的通通知時：借：銀行存存款 64400貸：其他貨貨幣資金外埠存款款 64000第二節 應收及預預付款項學習要求：掌握應收票票據、應收收賬款、預預付賬款和和其他應收收款的核算算本節具體內內容：一、應收票票據1概念及

35、及分類（1）概念念：應收票票據是銷售售商品、提提供勞務等等而收到的的商業匯票票。 商業匯票是是由出票人人簽發的，委委托付款人人（銀行或或企業）在在指定日期期無條件支支付確定金金額給收款款人或者持持票人的票票據。商業業匯票的付付款期限最最長不超過過6個月。商業匯票票的提示付付款期限，自自匯票到期期日起100日。（2）商業業匯票分類類：商業匯匯票按承兌兌人的不同同，分為：商業承兌匯匯票收款人人簽發或付付款人簽發發而由付款款企業承兌兌。銀行承兌匯匯票由銀行行承兌，企企業申請使使用該匯票票，應向承承兌銀行按按票面金額額的萬分之之五繳納手手續費2應收票票據的核算算企業應當設設置應收收票據科科目，核算算應

36、收票據據取得、票票款收回等等情況。借方登記取取得的應收收票據的面面值。貸方登記到到期收回或或者到期前前向銀行貼貼現的應收收票據的票票面余額。期末余額在在借方，反反映企業持持有的商業業匯票的票票面金額。（1） 取取得應收票票據債務人以以商業匯票票抵償前欠欠貨款 借：應應收票據 貸貸：應收賬賬款銷售貨物物取得商業業匯票：借：應收票票據 貸：主營營業務收入入 應交稅費費-應交增增值稅（銷銷項稅額）（2） 收收回應收票票據 借：銀行存款款 貸：應收收票據（3）到期期未收到票票據款 借：應收賬款款 貸：應收收票據（4）轉讓讓應收票據據 借：原材料（材材料采購、庫存商品品等） 應交交稅費應應交增值稅稅（進

37、項稅稅額） 貸：應應收票據 銀行存存款（也可可能在借方方，差額款款）（5）票據據貼現借：銀行存存款 財務務費用 貸：應應收票據【例題1：教材例11-7】甲公司20009年33月1日向向乙公司銷銷售一批產產品，貨款款為150000000元，尚未未收到，已已辦妥托收收手續，適適用增值稅稅稅率為117%。33月15日日甲公司收收到乙公司司寄來一張張3個月期期的商業承承兌匯票，面面值為177550000元，抵抵付產品貨貨款。6月月15日，甲甲公司上述述應收票據據到期收回回票面金額額17555000元元存入銀行行。要求：（1）編制制甲公司銷銷售商品時時的會計分分錄。（2）編制制甲公司收收到商業承承兌匯票

38、的的會計分錄錄。（3）編制制甲公司收收到票據款款的會計分分錄。答案：（1）借：應收賬賬款 175550000貸;主營業業務收入 150000000 應交交稅費應交增值值稅（銷項項稅額） 25550000（2）收到到商業承兌兌匯票時：借：應收票票據 175550000 貸：應收收賬款 117550000（3）收到到票據款借：銀行存存款 175550000 貸：應收收票據 177550000【例題2：教材例11-8】承承【例1-7】,假假定甲公司司于4月115日將上上述應收票票據背書轉轉讓，以取取得生產經經營所需的的A材料，該該材料金額額為150000000元，適用用的增值稅稅稅率為117%。甲甲

39、公司的會會計分錄是是：借：原材料料 115000000 應交稅稅費應交增值值稅（進項項稅額） 2550000貸：應收票票據 175550000上例中若材材料金額是是10000000元元，適用的的增值稅稅稅率為177%，差額額部分已收收到并存入入銀行。借：原材料料 110000000 應交交稅費應交增值值稅（進項項稅額） 1700000 銀行行存款 55850000貸：應收票票據 175550000上例中若材材料金額是是16000000元元，適用的的增值稅稅稅率為177%，差額額部分以銀銀行存款支支付。借：原材料料 116000000 應交交稅費應交增值值稅（進項項稅額） 2720000貸：應收

40、票票據 175550000 銀行存存款 11170000第五講第一章 資資產第一節貨貨幣資金第二節 應收及預預付款項一、應收票票據二、應收賬賬款 （一）應收收賬款的內內容應收賬款是是指企業因因銷售商品品、產品、提供勞務務等，應向向購貨單位位或接受勞勞務單位收收取的款項項。應收賬款的的入賬價值值包括銷售售貨物或提提供勞務的的價款、增增值稅，以以及代購貨貨單位墊付付的包裝費費、運雜費費等?！咀⒁狻?、商業折折扣（數量量折扣）：（1）含義義：商業折折扣是指企企業為促進進商品銷售售而在商品品標價上給給予的價格格扣除。例如企業為為鼓勵客戶戶多買商品品可能規定定，購買110件以上上商品給予予客戶100%的

41、折扣扣，或客戶戶買10件件送1件。（2）會計計處理：企企業銷售涉涉及商業折折扣的，應應當按照扣扣除商業折折扣后的金金額確定銷銷售商品收收入金額及及應收賬款款金額?！纠}3：單選】某某企業20009年110月111日銷售商商品一批，商商品價目表表注明商品品價款為22000000元，給給予購買方方10%的的商業折扣扣，增值稅稅稅率為117%，代代購貨方墊墊付運雜費費100000元，則則應收賬款款的入賬價價值為（ ）元元A.2200600 B.2222000 C.2100600 D.2444000答案：A解析：在存存在商業折折扣的情況況下，企業業應收賬款款的入賬金金額應按照照扣除商業業折扣后的的凈額

42、確認認銷售收入入和應收賬賬款。應收賬款的的入賬價值值=【20000000*（1-10%）】*（1+117%）+100000=22206000元2、現金折折扣：（1）現金金折扣概念念：現金折扣是是債權人為為了鼓勵債債務人在規規定的期限限內付款而而向債務人人提供的債債務扣除?，F金折扣一一般用符號號“折扣率/付款期限限”表示，如如2/100，1/220,N/30 等等，意思是是買方在110天內付付款，銷售售企業按商商品售價的的2%給其其折扣；買買方在100天以后，220天以內內付款，按按售價的11給其折折扣；企業業允許客戶戶最長的付付款期限為為30天，客客戶如果在在20天以以后,300天以內付付款，

43、將不不能享受現現金折扣。（2）會計計處理企業銷售商商品涉及現現金折扣的的，應當按按照扣除現現金折扣前前的金額確確定銷售商商品收入金金額。現金金折扣在實實際發生時時計入當期期財務費用用?！纠}4：單選】企企業銷售商商品的現金金折扣應在在實際發生生時計入當當期的（ ）。 A.銷售售費用 B.管理理費用 C.財務務費用 D.主營營業務成本本 答案：C 【例題5：06年多多選】下列列各項，構構成應收賬賬款入賬價價值的有（ ）。 A賒銷商商品的價款款 B代購貨貨方墊付的的保險費 C代購貨貨方墊付的的運雜費 D銷售貨貨物發生的的商業折扣扣 答案：ABBC 【例題6：07年單單選】某企企業銷售商商品一批，增

44、增值稅專用用發票上標標明的價款款為60萬萬元，適用用的增值稅稅稅率為117%，為為購買方代代墊運雜費費為2萬元元，款項尚尚未收回。該企業確確認的應收收賬款為（ ）萬元。A.60 B.62 C.70.2 D.72.2答案：D解析：應收收賬款入賬賬價值包括括價款、增增值稅、代代墊的運雜雜費，所以以計算過程程是：600+6017%+2=722.2元。（二）應收收賬款的賬賬務處理企業應設置置應收賬賬款科目目，核算應應收賬款的的增減變動動及其結存存情況。不單獨設置置預收賬賬款科目目的企業，預預收的賬款款也在應應收賬款科目核算算。（1）不考考慮現金折折扣條件下下的會計處處理企業銷售售產品或商商品發生應應收

45、款項時時分錄為借：應收賬賬款 貸：主營業務務收入 應交交稅費應交增值值稅（銷項項稅額）企業代購購貨方墊付付包括包裝裝費、運雜雜費時：借：應收賬賬款 貸：銀銀行存款上述可可以合并為為：借：應收賬賬款 貸：主營業務務收入（其其他業務收收入） 應交交稅費應交增值值稅（銷項項稅） 銀行行存款收到款項項時：借：銀行存存款 貸：應應收賬款【例題8：教材例11-9】甲甲公司采用用托收承付付結算方式式向乙公司司銷售商品品一批，貨貨款3000000元元，增值稅稅510000元，以以銀行存款款代墊運雜雜費60000元，已已辦理托收收手續。甲甲公司的會會計處理如如下：借：應收賬賬款 35570000 貸：主營業務務

46、收入 3000000應交稅費應交增增值稅（銷銷項稅）5510000銀行存款 60000甲企業接到到銀行通知知，上述款款項已經收收到。借：銀行存存款 35570000貸：應收賬賬款 35570000（2）考慮慮現金折扣扣的會計處處理銷售商品品時：借：應收賬賬款 貸：主營業務務收入 應交稅費應交增增值稅（銷銷項稅）銀行存款 （核算算代墊的運運雜費、包包裝費等）收取款項項時：若買方在折折扣期內付付款：借：銀行存存款 財財務費用 【核核算現金折折扣金額】 貸：應應收賬款若買方未在在折扣期內內付款：借：銀行存存款 貸：應收賬款款【注意】現現金折扣的的計算有兩兩種情形：計算現現金折扣不不考慮增值值稅，現金

47、金折扣金額額不含增增值稅價款款現金折扣扣率：計算現現金折扣考考慮增值稅稅， 現現金折扣金金額含增增值稅價款款現金折扣扣率【例題9】某企業在2009年3月1日銷售一批商品，增值稅專用發票上注明售價20000元，增值稅為3400元。企業在合同中規定的現金折扣條件為：2/10，1/20，N/30。（假定計算折扣時不考慮增值稅）。（1） 3月1日日銷售時確確認收入：借：應收賬賬款 233400貸：主營業業務收入 2200000應交稅費應交增增值稅（銷銷項稅）33400（2）3月月8日買方方付清貨款款，應按售售價200000元的的2享受受現金折扣扣400元元，實際付付款230000元。 現金折扣扣應記入

48、財財務費用中中。借：銀行存存款 230000財務費用 4400貸：應收賬賬款 233400（3）若33月19日日買方付清清貨款，則則應享受的的現金折扣扣為1即即200元元，實際付付款為233200元元。借：銀行存存款 232000財務費用 200貸：應收賬賬款 233400（4）若買買方3月330日付款款則不享受受現金折扣扣優惠，必必須全額付付款。借：銀行存存款 234400貸：應收賬賬款 234000（3）如果果購買方用用應收票據據償付所欠欠貨款 借：應收收票據 貸：應收賬款款【例題100：教材例例1-100】甲公司司收到丙公公司交來的的商業承兌兌匯票一張張，面值1100000元，用以以償還

49、其前前欠貨款。甲公司編編制的會計計分錄是：借：應收票票據 1100000 貸：應收賬款款 100000第六講三、預付賬賬款預付賬款是是指企業按按照購貨合合同規定預預付給供應應單位的款款項。企業應當設設置預付付賬款科科目，核算算預付賬款款的增減變變動及結存存情況。預付款項情情況不多的的企業，可可以不設置置預付賬賬款科目目，而直接接在應付付賬款科科目核算其會計處理理流程：企業根據購購貨合同的的規定向供供應單位預預付款項時時：借：預付賬賬款 貸：銀行存款款收到所購貨貨物時：借：原材料料（材料采采購或庫存存商品等） 應應交稅費應交增值值稅（進項項稅額） 貸：預預付賬款補付貨款：借：預付賬賬款 貸：銀銀

50、行存款收回多余款款項時：借：銀行存存款 貸：預付賬款款【例題111：教材例例題1-111】甲公公司向乙公公司采購材材料50000公斤，每每公斤單價價10元，所所需支付款款項總額5500000元。按照照合同規定定向乙公司司預付貨款款的50%，驗收貨貨物后補付付其余款項項。甲公司司編制的會會計分錄：（1）預付付50%的的貨款時：借：預付賬賬款 2250000 貸：銀行存款款 250000（2）收到到乙公司發發來的50000公斤斤材料，驗驗收無誤，增增值稅專用用發票記載載的貨款為為500000元，增增值稅額為為85000元，銀行行存款補付付所欠款項項335000元。甲甲公司編制制會計分錄錄如下：借：

51、原材料料 500000 應應交稅費應交增值值稅（進項項稅額） 85000 貸：預預付賬款 5585000借：預付賬賬款 333500 貸：銀行存款款 3335000四、其他應應收款其他應收款款是指除應應收票據、應收賬款款、預付賬賬款以外的的其他各種種應收、暫暫付款項。其主要內容容包括：（1）應收收的各種賠賠款、罰款款。（2）應收收出租包裝裝物租金（3）應向向職工收取取的各種墊墊付的款項項。如為職職工墊付的的水電費、應由職工工負擔的醫醫藥費、房房租費等。（4）存出出保證金，如如租入包裝裝物暫付的的押金。（5）其他他各種應收收暫付的款款項【例題122：教材例例1-155】甲公司司租入包裝裝物一批，

52、以以銀行存款款向出租方方支付押金金100000元，編編制會計分分錄：借：其他應應收款 100000 貸：銀行存款款 1100000五、應收款款項減值(一)應收收款項減值值損失的確確認企業應當在在資產負債債表日對應應收款項的的賬面價值值進行檢查查，有客觀觀證據表明明該應收款款項發生減減值的，應應當將該應應收款項的的賬面價值值減記至預預計未來現現金流量現現值，減記記的金額確確認減值損損失，計提提壞賬準備備。確定應收款款項減值有有兩種方法法，即直接接轉銷法和和備抵法，我國企業會計準則規定采用備抵法確定應收款項的減值。1、直接轉轉銷法：日日常核算中中應收款項項可能發生生的壞賬損損失不予考考慮，只有有在

53、實際發發生壞賬時時，才作為為損失計入入當期損失失，同時沖沖銷應收款款項。2、備抵法法：采用一一定的方法法按期估計計壞賬損失失，計入當當期損益，同同時建立壞壞賬準備，待待壞賬實際際發生時，沖沖銷已提的的壞賬準備備和相應的的應收款項項。采用這這種方法，壞壞賬損失計計入同一期期間的損益益，體現了了配比原則則的要求，避避免了企業業明盈實虧虧；在報表表上列示應應收款項凈凈額，使報報表使用者者能了解企企業應收款款項的可變變現金額?！咀ⅰ吭趥鋫涞址ㄏ拢瑧召~款賬面余額減去壞賬準備貸方余額后的差額為應收賬款賬面價值，即為企業應收賬款的未來現金流量現值。短期應收款款項的預計計未來現金金流量與其其現值相差差很小，

54、在在確認相關關損失時，可可不對其預預計未來現現金流量進進行折現。(二)壞賬賬準備的賬賬務處理企業應當設設置“壞賬準備備”科目，核核算應收款款項的壞賬賬準備計提提、轉銷等等情況。資產負債表表日，應收收款項發生生減值的，按按應減值的的金額：借：資產減減值損失計計提的壞賬賬準備貸：壞賬準準備當期應提取取的壞賬準準備=當期按應應收款項計計算應提壞壞賬準備金金額-壞壞賬準備科目的貸貸方余額差額大于00：補提壞壞賬準備時時：借：資產減減值損失計提的壞壞賬準備 貸：壞賬準備備差額小于00：沖銷壞壞賬準備時時：借：壞賬準準備 貸：資產減值值損失計計提的壞賬賬準備2、對于確確實無法收收回的應收收款項，按按管理權

55、限限報經批準準后作為壞壞賬，轉銷銷應收款項項， 借：壞賬準準備 貸：應收賬款款（應收票票據、預付付賬款、其其他應收款款）3、已確認認并轉銷的的應收款項項以后又收收回的，應應按實際收收回的金額額已經確認的的壞賬又收收回： 借：應收賬賬款（應收收票據、預預付賬款、其他應收收款） 貸：壞壞賬準備 同時 ： 借：銀行存存款 貸：應收賬款款（應收票票據、預付付賬款、其其他應收款款）對于已確認認并轉銷的的應收款項項以后又收收回的，也也可以按照照實際收回回的金額，借借記“銀行存款款”科目，貸貸記本科目目。 第七講【例題133：教材例例1-188例1-221】（1）20008年112月311日，甲公公司對應收

56、收丙公司的的賬款情況況進行測試試。應收賬賬款余額合合計為100000000元，甲甲公司根據據丙公司的的資信情況況確定應提提1000000元壞壞賬準備。20088年12月月31日的的會計分錄錄是：借：資產減減值損失計提的壞壞賬準備 1000000 貸：壞賬準備備 11000000（2）甲公公司20009年對丙丙公司的應應收賬款實實際發生壞壞賬損失3300000元。確認認壞賬損失失時，分錄錄為：借：壞賬準準備 300000 貸貸：應收賬賬款 3300000（3）甲公公司20009年年末末應收賬款款余額122000000元，經經過減值測測試，甲公公司應計提提1200000元壞壞賬準備。當期應提取取的

57、壞賬準準備=當期按應應收款項計計算應提壞壞賬準備金金額-壞壞賬準備科目的貸貸方余額1200000（11000000-300000）500000元借：資產減減值損失計提壞賬賬準備 500000 貸：壞賬準備備 500000（4）.甲甲公司20009年44月20日日收到20008年已已經轉銷的的壞賬200000元元已經存入入銀行分錄：借：應收賬賬款 2200000 貸：壞壞賬準備 200000借：銀行存存款 200000 貸：應收賬款款 200000【例題144：20006年多選選】下下列列各項，會會引起期末末應收賬款款賬面價值值發生變化化的有（ ）。A、收回應應收賬款 B、收回已已轉銷的壞壞賬C

58、、計提應應收賬款壞壞賬準備 D、結轉到到期不能收收回的應收收票據答案：ABBCD解析：應收收賬款賬面面價值是指指扣除壞賬賬準備后的的余額。選項A：借借：銀行存存款 貸：應收賬款款導致應收賬賬款的賬面面價值減少少。選項B：借借：銀行存存款 貸：壞賬準備備導致應收賬賬款賬面價價值減少。選項C：借借：資產減減值損失 貸：壞賬準備備導致應收賬賬款賬面價價值減少。選項D：借借：應收賬賬款 貸：應收票據據導致應收賬賬款賬面價價值增加。、第三節 交易性金金融資產學習要求：掌握交易性性金融資產產的核算本節具體內內容：一、交易性性金融資產產的概念交易性金融融資產主要要是指企業業為了近期期內出售而而持有的金金融資

59、產，例例如企業以以賺取差價價為目的從從二級市場場購入的股股票、債券券、基金等等。二、交易性性金融資產產核算所涉涉及的賬戶戶為了核算交交易性金融融資產的取取得、收取取現金股利利或利息、處置等業業務，企業業應當設置置“交易性金金融資產”“公允價價值變動損損益”“投資收收益”等科目。1、“交易易性金融資資產”資產類科科目本科目核核算企業為為交易目的的所持有的的債券投資資、股票投投資、基金金投資等交交易性金融融資產的公公允價值。 企業持持有的直接接指定為以以公允價值值計量且其其變動計入入當期損益益的金融資資產，也在在本科目核核算。交易目的：是指取得得該金融資資產主要是是為了近期期內出售，以以賺取差價價

60、。公允價值：按照在公公平交易中中，熟悉情情況的交易易雙方自愿愿進行資產產交換或者者債務清償償的金額計計量。是會計計量量的一種屬性性。本科目可按按交易性金金融資產的的類別和品品種，分別別“成本”（核算取取得時的公公允價值）、“公允價值值變動”（核算期期末公允價價值變動）等進行明細核算。 交易性金融融資產 借 貸交易性金金融資產的的取得成本本 資產負債債表日公允允價值低于于賬面余額額的差額資產負債債表日公允允價值高于于賬面余額額 出售交易性性金融資產產時結轉的的成本的差額出售交易易性金融資資產時結轉轉的 出售交易性性金融資產產時結轉的的公允價值變變動損失 公公允價值變變動收益余額：企業業期末持有有