1、捐贈支出的會計處理捐贈支出在會計核算中直接計入當期損益，計入“營業外支出”賬戶。對外捐贈表現為無償將自己的財產送給相關利益人，捐贈資產包括現金資產和非現金資產。在捐贈業務發生時，會計上按照實際捐出資產的賬面價值和應該支付的相關稅費合計計入當期的“營業外支出”，抵減當期會計利潤。因為捐贈行為不會引起所有者權益增加，僅僅表現為企業經濟利益的流出，所以會計核算中不確認收益的實現。捐贈支出涉稅問題：捐贈的是貨物、勞務時，不論是自產的、委托加工的還是外購的，均視同銷售計算增值稅。捐贈的是自產的應稅消費品要視同銷售，計算消費稅。捐贈的是土地使用權、不動產時，要視同銷售計算營業稅。在計算所得稅時，捐贈支出受

2、三個方面限制：捐贈途徑、捐贈對象、捐贈金額。國家稅務總局關于公益性捐贈稅前扣除有關問題的通知財稅 2008160 號文件又進一步詳細規定， 公益性社會團體是指依據國務院發布的 基金會管理條例和社會團體登記管理條例的規定，經民政部門依法登記、符合以下條件的基金會、慈善組織等公益性社會團體。財稅 2008160號文件還規定可以扣除的公益事業捐贈支出是指中華人民共和國公益事業捐贈法規定的向公益事業的捐贈支出，具體范圍包括：救助災害、救濟貧困、扶助殘疾人等困難的社會群體和個人的活動；教育、科學、文化、衛生、體育事業；環境保護、社會公共設施建設；促進社會發展和進步的其他社會公共和福利事業。稅法不主張企業

3、將財產無償捐贈出去的行為，但是考慮到企業對于社會公益事業的支持應該鼓勵，所以在捐贈支出稅前扣除的問題上從定性和定量兩方面進行規范。在定性方面體現國家宏觀政策的導向問題，要求企業捐贈的途徑和接受捐贈的受益對象要符合規定；在定量上體現要約束企業“量入為出”的基本原則，要求按照會計利潤的12%與捐贈額孰低進行確定。不符合稅法規定條件的捐贈支出均不可以稅前扣除，要進行納稅調增處理。【例】某木材生產企業年末結賬時營業外支出明細賬中捐贈支出的發生額時8 萬元，當年利潤表中體現實現的利潤總額為90 萬元。捐贈支出的明細賬中記錄捐贈的具體情況如下：1. 通過縣政府向本地希望小學捐贈自產實木地板500 平米用于

4、教學樓機房改造。實木地板單位成本每平米140 元，每平米售價（不含稅）320 元。企業直接按照成本轉賬 - 借記“營業外支出70000”，貸記“庫存商品70000”。2. 企業將外購的100 套棉衣，直接捐贈給當地福利院。這100 套棉衣買入時企業借記“庫存商品10000”，借記“應交稅費應交增值稅（進項稅額）1700”，貸記“銀行存款11700”。捐贈后， 企業的賬務處理是借記“營業外支出10000”貸“庫存商品 10000”假設無其他納稅調整事項，根據以上資料，分析企業涉稅問題。捐贈地板應視同銷售，應交的流轉稅包括：增值稅 =320?/span500?/span17%=27200（元）消費

5、稅 =320?/span500?/span5%=8000（元）正確的會計處理是：借：營業外支出105200貸：庫存商品 70000應交稅費應交增值稅（銷項稅額）27200消費稅 8000企業少計了支出35200 元。外購貨物（棉衣）用于捐贈也視同銷售應交增值稅 =10000?/span17%=1700（元）企業少計支出 1700 元。兩項業務合計涉及的企業所得稅的調整問題：企業實際的捐贈支出 =80000352001700=116900（元）其中符合條件的捐贈支出=116900-11700=105200（元）企業實際的會計利潤 =900000-35200-1700=863100（元）捐贈扣除限額 =863100?/span12%=103572（元）納稅調增 =105200-103572=1628（元）所以計算所得稅時一共納稅調增的捐贈金額=117001628=13328（元）小編寄語：會計學是一個細節致命的學科，以前總是覺得只要大概知道意思就可以了，但這樣是很難達到學習要求的。因