1、審計學全書ppt課件【完整版】審計學全書ppt課件【完整版】導入案例：英國南海公司審計案1710年，英國成立了南海股份有限公司。經過近10年的經營，該公司業績依然平平。公司董事會為了使股票達到預期價格，開始對外散布各種所謂的好消息：南海公司在年底將有大量利潤可實現，并煞有其事地預計，在1720年的圣誕節，公司可能要按面值的60支付股利。2導入案例：英國南海公司審計案1710年，英國成立了南海股份有導入案例：英國南海公司審計案 1719年中，南海公司股價為114英鎊； 1720年3月，股價勁升至300英鎊以上； 1720年7月，股票價格已高達1050英鎊； 1720年12月，最終僅為124英鎊。

2、3導入案例：英國南海公司審計案 1719年中，南海公司股價為1導入案例：英國南海公司審計案當年年底，政府對南海公司資產進行清理，發現其實際資本已所剩無幾。“南海公司”倒閉的消息傳來，猶如晴天霹靂，驚呆了正陶醉在黃金美夢中的債權人和投資者。迫于輿論的壓力，1720年9月，英國議會組織了一個由13人參加的特別委員會，對“南海泡沫”事件進行秘密查證。4導入案例：英國南海公司審計案當年年底，政府對南海公司資產進導入案例：英國南海公司審計案英國議會聘請了一位叫查爾斯斯奈爾的資深會計師，審計了該公司的賬簿，然后據此查處了該公司的主要負責人，其中一位叫喬治卡斯韋爾的爵士，被關進了著名的倫敦塔監獄。查爾斯斯奈

3、爾成為世界上第一位注冊會計師. 民間審計從此在英國拉開了序幕。5導入案例：英國南海公司審計案英國議會聘請了一位叫查爾斯斯自己對審計的認識,請同學們談談什么是審計?審計就是查問題嗎?審計是一門科學還是一門藝術，或者是一門魔術？怎么做審計?這是我們本課程要學習的內容會計的工作程序又是什么?P16審計學全書ppt課件【完整版】政府審計可能查問題的時候多一些，但也并不是查不出問題就不罷休。沒查出問題，或者查不出大問題，也算是反過來證明這個政府機構工作比較合規。而獨立審計，很多時候并不是以查問題為主，而更像是在解一道幾何證明題。審計就是查問題嗎?政府審計可能查問題的時候多一些，但也并不是查不出問題就不罷

4、休審計都底是科學還是藝術我們還是拿做菜與審計對比著來談一談吧。 做菜的終極目標只有一個，就是將菜做得色香味俱佳，既有營養，又能調動用餐者的食欲；同樣的，審計的終極目標也是一個，就是證明會計報表的準確性。只要能達到這個目標，做事的方法可以是多種多樣的。 盡管做菜的方法可以是多種多樣，在長期的做菜過程中，廚師們還是總結了一些規律性的東西，例如，要讓蔬菜炒得嫩一些就要大火快炒，做西紅柿炒雞蛋要先加糖后加鹽，等等。這些規律性的東西背后，也都有其更基本的物理學、化學或生物學的道理。同樣的，做審計的方法盡管也可以變化萬千，但也有一些實踐中總結出來的規律性的東西，例如，對抽樣方法的研究，存貨盤點要不重復不遺

5、漏，等等。審計都底是科學還是藝術我們還是拿做菜與審計對比著來談一談吧。第一章 總論 第一章 總論 一、審計的定義（二）我國的審計定義中國審計學會的定義（P7）審計是由專職機構和人員，依法對被審單位的財政、財務收支及其有活動的有關經濟活動的真實性、合法性、效益性進行審查，評價其經濟責任，用以維護財經紀律，改善經營管理，提高經濟效益，促進宏觀調控的獨立性的經濟監督活動。10一、審計的定義（二）我國的審計定義12審計定義的基本要素審計主體：獨立的專職機構和人員。審計客體：被審計單位。審計依據：法律法規。審計對象：財政、財務收支及其他有關經濟活動。審計本質：獨立性。審計作用：評價。審計目標：被審單位有

6、關活動的真實性、合法性、效益性。11審計定義的基本要素13審計關系審計關系委托經營履行經濟責任授權審計通知審計接受審查報告審查12審計關系審計關系14第二節 審計的產生及發展（一）審計的產生政府審計的產生審計的最初形成是政府審計（國家審計）政府審計產生于奴隸社會末期。3000多年前，我國審計進入萌芽階段。第二節 審計的產生及發展（一）審計的產生我國審計的四個階段14階段劃分發展階段發展時期第一階段古代審計產生1夏禹萌芽時期2西周初步形成時期第二階段封建王朝審計昌盛衰弱3秦漢最終確立時期4隋唐宋健全時期5元明清弱時期第三階段近代審計逐步演進6“中華民國”不斷演進時期第四階段現代審計振興發展7新中

7、國振興時期我國審計的四個階段16階段劃分發展階段發展時期第一階審計的產生及發展（2）注冊會計師審計的產生民間審計最早起源于歐洲（合伙企業的出現）；1819世紀，股份公司的出現（所有權與經營權分離）；1844年，英國政府頒布了公司法，規定股份制企業必須設立監察人，負責審計賬目；1853年，蘇格蘭成立了“愛丁堡會計師協會”。15審計的產生及發展（2）注冊會計師審計的產生17階段第一階段第二階段第三階段第四階段詳細審計資產負債表審計會計報表審計現代審計時間1844年20世紀初20世紀初30年代20世紀3040年代20世紀40年代以后對象會計賬簿賬簿及資產負債表全部報表及財務資料擴大到代理納稅、會計服

8、務、投資咨詢目標查錯防，保護企業財產安全、完整判斷財務信用狀況提出客觀公正的審計意見向管理領域深入發展方法詳細審計從詳細審計逐步轉向抽樣審計測試內控制度，廣泛采用抽樣審計制度基礎審計、抽樣、風險導向審計報告使用人企業股東股東及債權人股東、債權人、證券交易機構、稅務等社會公眾、股東民間審計的四個階段16階段第一階段第二階段第三階段第四階段詳細審計資產負債表審計為什么要有審計？2022/9/2117懷疑 不安 檢驗傳遞為什么要有審計？2022/9/1919懷疑 不安 檢驗傳安然事件“2001年12月2日，美國能源交易商安然公司向紐約法院申請破產保護，創下美國歷史上最大的公司破產紀錄。由于該公司虛報

9、盈利的行為被披露后股價急劇下跌，投資者及公司員工損失慘重，紛紛提出投訴。美國國會、司法部、勞工部和證券交易委員會先后介入調查，除了暴露出安然公司與政壇要員關系密切的丑聞外，承擔審計工作的安達信公司自然難辭其咎，并因涉嫌故意銷毀數千份有關資料而受到國會的質詢。”安然事件“2001年12月2日，美國能源交易商安然公司向紐約銀廣夏事件“2001年9月5日，中國證監會發布新聞指出，已查明銀廣夏公司通過各種造假手段虛構巨額利潤的事實，查明深圳中天勤會計師事務所及其簽字注冊會計師違反有關法律法規，為銀廣夏公司出具了嚴重失實的審計報告。 2001年9月10日，停牌一個月的銀廣夏以跌停板價格復牌，一路狂跌。經

10、過史無前例的15個連續跌停后在10月8日止住跌停。股價從停牌前的30.79元跌至6.59元，近68億元的流通市值無形蒸發，持有銀廣夏股票的投資者遭受重創。”銀廣夏事件“2001年9月5日，中國證監會發布新聞指出，已查審計產生的動因20審計產生的動因2221審計的產生的動因23審計的產生的動因三、審計的基本分類（一）按主體不同的分類22三、審計的基本分類（一）按主體不同的分類24審計的基本分類（二）按內容、目的的分類23審計的基本分類（二）按內容、目的的分類25審計的其他分類（一）按審計的范圍分類24審計的其他分類（一）按審計的范圍分類26審計的其他分類（二）按審計與被審單位的關系分類25審計的

11、其他分類（二）按審計與被審單位的關系分類27審計的其他分類（三）按審計實施的時間分類26審計的其他分類（三）按審計實施的時間分類28審計的其他分類（四）按審計的執行地點分類27審計的其他分類（四）按審計的執行地點分類29審計的其他分類（五）按審計的動機分類28審計的其他分類（五）按審計的動機分類30審計模式 29三種審計模式賬項導向:順查,逆查,交叉制度導向:了解內部控制,控制測試,實質性測試風險導向:審計模式 31三種審計模式 第二章 審計組織一、政府審計二、內部審計三、民間審計 第二章 審計組織一、政府審計相同點：審計的系統過程 獨立審計人員收集和評價證據傳達結果利害關系人確認兩者相符合的

12、程度有關經濟數據的認定有關經濟數據既定標準相同點：審計的系統過程獨立審收集和評傳達結果利害關系確認兩者注冊會計師審計的一個局限性就是它不是由國家權威在背后做支持的，因此在取得審計證據時受限制較多政府審計，是由國家權威支持的。一般情況下，對于取得審計證據，是“不怕做不到，只怕想不到”不同點注冊會計師審計的一個局限性就是它不是由國家權威在背后做支持的例如，造假中比較典型的一種情況是“大頭小尾”發票。對于從事獨立審計的注冊會計師來說，即使知道這種事情，也無法直接取得證據，只能通過發確認書這種間接方式來了解情況。而很多時候，向另一方發確認書就像往太平洋里扔漂流瓶一樣，是“肉包子打狗有去無回”。而政府審

13、計，以及政府的稅務調查，就可以很方便地理直氣壯地向另一方要求調閱另一聯發票。例如，造假中比較典型的一種情況是“大頭小尾”發票。對于從事獨我們看到的一些政府審計的結果公布出來，往往是違規使用資金等等。這種審計更像是在檢查內部規章制度的執行情況.獨立審計，對一個企業的財務情況做一個整體判斷。獨立審計和政府審計又有很多手段和思考方法是相通的。例如，在查閱原始單據時，都要考慮金額大的要重點查，都要采用一些抽樣的技巧。我們看到的一些政府審計的結果公布出來，往往是違規使用資金等等一、注冊會計師審計（一）會計師事務所的組織形式 國外4種，我國2種（二）注冊會計師審計的作用 1、降低財務會計信息的風險 2、協

14、調委托人與代理人的利益 3、改善企業的經營管理和風險控制一、注冊會計師審計二、會計師事務所的業務范圍 鑒證業務 審計、審閱、其他 相關服務業務 代理記賬，稅務服務，管理咨詢， 會計顧問二、會計師事務所的業務范圍三、注冊會計師資格確認制度 考試制度注冊制度年檢制度三、注冊會計師資格確認制度四、注冊會計師的法律責任原因：違約、過失、欺詐事由：經營失敗、審計失敗、審計風險法律責任：民事責任、行政責任、刑事責任四、注冊會計師的法律責任會計錯誤和舞弊 1、會計錯誤和舞弊的概念 會計錯誤：會計報表中存在的非故意錯報或漏報。原始記錄和會計數據的計算、抄寫錯誤對事實的疏忽和誤解對會計政策的誤用 會計錯誤和舞弊

15、 舞弊:導致會計報表失實的故意行為。偽造、編造記錄或憑證侵占資產隱瞞或刪除交易或事項記錄虛假的交易或事項蓄意使用不當的會計政策 舞弊:導致會計報表失實的故意行為。 六、會計師事務所的組織（一）西方國家會計師事務所的組織形式 1、獨資 (Proprietorship) 2、普通合伙制 (General Partnership) 3、職業公司制 (Professional Corporation) 4、有限責任公司制 (Limited Liability Company) 5、有限責任合伙制(Limited Liability Partnership, LLP) 事務所以其全部資產對其債務承擔有限

16、責任，而各個合伙人對其個人執業行為承擔無限責任。LLP已成為目前世界上許多國家會計師事務所組織形式的發展趨勢。 六、會計師事務所的組織職場故事：審計新手做什么職場故事：審計新手做什么職場故事：審計的基本程序和方法職場故事：審計的基本程序和方法心態決定生存心態決定生存職場故事：審計工作三步曲職場故事：審計工作三步曲職場故事：審計工作三步曲職場故事：審計工作三步曲職場故事：審計工作三步曲職場故事：審計工作三步曲職場故事：一步一個腳印職場故事：一步一個腳印職場故事：一步一個腳印職場故事：一步一個腳印職場故事：一步一個腳印職場故事：一步一個腳印 二、政府審計（一）政府審計的模式 1、立法型 2、行政型

17、 3、司法型 4、獨立型（二）國家政府審計的范圍和內容 1、政府審計的范圍 2、政府審計的內容 二、政府審計（三）我國國家審計機關的設置及職權 1、我國國家審計機關的設置 2、我國國家審計機關的職責 3、我國國家審計機關的權限（三）我國國家審計機關的設置及職權二、內部審計（一）國外內部審計的發展狀況 1、內部審計機構贏得了很高的組織地位 2、審計領域大大擴展，審計內容不斷深化 3、審計理念發生變革，參與性審計方式成為主流 4、審計部門十分重視對自身工作效率和質量的管理 5、內部審計已發展成為一種公認的成熟的職業二、內部審計 6、近年來西方企業內部審計面臨的兩大挑戰內部審計部門如何在防范和控制企

18、業經營風險上發揮積極作用內部審計部門如何在企業組織機構戰略重組中維系自己的地位（二）內部審計人員資格 6、近年來西方企業內部審計面臨的兩大挑戰第四節 防范法律責任風險1、明確會計責任和審計責任2、保障獨立性3、嚴格遵循道德規范4、強化審計風險意識5、深入了解被審計單位的基本情況6、為審計人員提供充分的職業培訓7、聘請專家和顧問8、建立監督體系第四節 防范法律責任風險1、明確會計責任和審計責任職場故事：專業知識和溝通很重要職場故事：專業知識和溝通很重要審計學全書ppt課件【完整版】審計學全書ppt課件【完整版】第三章 注冊會計師執業準則一、注冊會計師執業準則體系二、注冊會計師鑒證業務基本準則三、

19、會計師事務所質量控制準則第三章 注冊會計師執業準則一、注冊會計師執業準則體系一、注冊會計師執業準則體系（一）注冊會計師執業準則體系的基本框架P431、鑒證業務準則（1）審計準則（2）審閱準則（3）其他鑒證業務準則2、相關服務準則3、質量控制準則一、注冊會計師執業準則體系 （三）已頒布實施的執業準則中國注冊會計師審計準則第1101號財務報表審計的目標和一般原則 中國注冊會計師審計準則第1111號審計業務約定書 中國注冊會計師審計準則第1121號歷史財務信息審計的質量控制 中國注冊會計師審計準則第1131號審計工作底稿 中國注冊會計師審計準則第1141 號財務報表審計中對舞弊的考慮 中國注冊會計師

20、審計準則第1142 號財務報表審計中對法律法規的考慮 中國注冊會計師審計準則第1151號與治理層的溝通 中國注冊會計師審計準則第1152號前后任注冊會計師的溝通 （三）已頒布實施的執業準則中國注冊會計師審計準則第1201號計劃審計工作 中國注冊會計師審計準則第1211 號了解被審計單位及其環境并評估重大錯報風險 中國注冊會計師審計準則第1212號對被審計單位使用服務機構的考慮 中國注冊會計師審計準則第1221號重要性 中國注冊會計師審計準則第1231 號針對評估的重大錯報風險實施的程序 中國注冊會計師審計準則第1201號計劃審計工作 中國注冊會計師審計準則第1301號審計證據中國注冊會計師審計

21、準則第1311號存貨監盤中國注冊會計師審計準則第1312號函 證中國注冊會計師審計準則第1313號分析程序中國注冊會計師審計準則第1314號審計抽樣和其他選取測試項目的方法 中國注冊會計師審計準則第1321號會計估計的審計中國注冊會計師審計準則第1322號公允價值計量和披露的審計中國注冊會計師審計準則第1323號關聯方中國注冊會計師審計準則第1324號持續經營中國注冊會計師審計準則第1331號首次接受委托時對期初余額的審計中國注冊會計師審計準則第1332號期后事項中國注冊會計師審計準則第1341號管理層聲明中國注冊會計師審計準則第1301號審計證據中國注冊會計師審計準則第1401號利用其他注冊

22、會計師的工作中國注冊會計師審計準則第1411號考慮內部審計工作中國注冊會計師審計準則第1421號利用專家的工作中國注冊會計師審計準則第1501號審計報告中國注冊會計師審計準則第1502號非標準審計報告中國注冊會計師審計準則第1511號比較數據中國注冊會計師審計準則第1521號含有已審計財務報表的文件中的其他信息中國注冊會計師審計準則第1401號利用其他注冊會計師的工中國注冊會計師審計準則第1601號對特殊目的審計業務出具審計報告中國注冊會計師審計準則第1602號驗資中國注冊會計師審計準則第1611號商業銀行財務報表審計中國注冊會計師審計準則第1612號銀行間函證程序中國注冊會計師審計準則第16

23、13號與銀行監管機構的關系中國注冊會計師審計準則第1621號對小型被審計單位審計的特殊考慮中國注冊會計師審計準則第1631號財務報表審計中對環境事項的考慮中國注冊會計師審計準則第1632號衍生金融工具的審計中國注冊會計師審計準則第1633號電子商務對財務報表審計的影響中國注冊會計師審計準則第1601號對特殊目的審計業務出具中國注冊會計師審閱準則第2101號財務報表審閱中國注冊會計師其他鑒證業務準則第3101號歷史財務信息審計或審閱以外的鑒證業務中國注冊會計師其他鑒證業務準則第3111號預測性財務信息的審核中國注冊會計師相關服務準則第4101號對財務信息執行商定程序中國注冊會計師相關服務準則第4

24、111號代編財務信息會計師事務所質量控制準則第5101號業務質量控制中國注冊會計師審閱準則第2101號財務報表審閱二、注冊會計師鑒證業務基本準則（一）鑒證業務的定義和種類（二）鑒證業務的三方關系（三）鑒證對象（四）鑒證標準（五）鑒證報告（六）鑒證業務的承接與風險控制二、注冊會計師鑒證業務基本準則三、會計師事務所質量控制準則 (一）美國注冊會計師質量控制準則 1、質量控制準則的內容 五大要素a. 獨立性、正直性和客觀性 b. 人事管理 c. 客戶和業務的承接與續約 d. 聘約的執行 e. 監督 2、質量控制準則與公認審計準則的關系三、會計師事務所質量控制準則（二）我國注冊會計師質量控制基本準則

25、1、全面質量控制一個事務所為合理地確信其執行的所有審計業務，都是按照獨立審計準則進行而采取的控制政策和程序。 2、審計項目質量控制（二）我國注冊會計師質量控制基本準則職場故事：養成細心規范好習慣職場故事：養成細心規范好習慣怎么細心規范怎么細心規范審計學全書ppt課件【完整版】第四章 注冊會計師職業道德守則一、注冊會計師職業道德規范(一）美國注冊會計師職業道德規范1、美國注冊會計師職業道德規范的構成（四個層次） a. 職業道德原則以理念形式表述的道德行為的理想標準，沒有強制性。 b. 行為規則以具體規則形式體現的有關道德行為的最低標準，是職業道德規范的核心，具有強制性。第四章 注冊會計師職業道德

26、守則一、注冊會計師職業道德規 c. 行為規則的解釋規定了行為規則的適應條件和范圍，是對具體 行為的詳細說明，這種解釋往往是針對審計人員就某一具體規則提出的問題進行的解答。 d. 道德裁決旨在說明行為規則和行為規則解釋在具體情況中的應用 c. 行為規則的解釋規定了行為規則的適應條件和范圍，是（二）我國注冊會計師職業道德基本原則1、誠信2、獨立3、客觀與公正原則4、專業勝任能力和保持應有的職業謹慎5、保密6、良好的職業行為 （二）我國注冊會計師職業道德基本原則職場故事：自由散漫要不得職場故事：自由散漫要不得審計學全書ppt課件【完整版】職場故事：嚴格遵守制度職場故事：嚴格遵守制度審計學全書ppt課

27、件【完整版】職場故事：莫背后議論客戶職場故事：莫背后議論客戶審計學全書ppt課件【完整版】職場故事：手寫字也很重要職場故事：手寫字也很重要職場故事：文字功底很重要職場故事：文字功底很重要職場故事：工作時的及時總結很重要職場故事：工作時的及時總結很重要第五章 審計目標與審計過程第五章 審計目標與審計過程知識鏈接：審計目標的演進86發展過程時間審計目標11905年檢查舞弊、技術、原理錯誤21912年確定一個企業的財務狀況和盈利319291933年查找錯弊；調查錯弊419401960年查找錯弊；確定財務報表的公正性520世紀80年代確定財務報表表達的公正性知識鏈接：審計目標的演進88發展過程時間審計

28、目標11905知識鏈接：審計的總目標我國獨立審計基本準則審計的目標是使對被審單位會計報表的合法性、公允性及會計處理方法的一貫性發表審計意見。知識鏈接：審計的總目標我國獨立審計基本準則知識鏈接：審計的禮儀知識鏈接：審計的禮儀 知識鏈接：審計的具體目標不同的審計主體有不同的目標；同一審計主體在不同的階段有不同有審計目標。審計的具體目標是根據被審計單位管理層的認定和審計總體目標確定的。 知識鏈接：審計的具體目標 知識鏈接：審計的具體目標（一）管理層對財務報表的認定管理層認定是指被審計單位的管理層對財務報表各組成要素的確認、計量、列報作出明確或隱含的表達。 知識鏈接：審計的具體目標（一）管理層對財務報

29、表的認定知識鏈接：審計的具體目標（二）與業務相關的審計目標知識鏈接：審計的具體目標（二）與業務相關的審計目標 知識鏈接：審計的具體目標（二）與賬戶余額相關的審計目標 知識鏈接：審計的具體目標（二）與賬戶余額相關的審計目標二、管理層認定概念管理層認定是指管理層對財務報表各組成要素的確認、計量、列報作出的明確或隱含的表達。內容關于各類交易和事項運用的認定；關于期末賬戶余額的認定；關于列報運用的認定。二、管理層認定概念二、管理層認定（一）關于各類交易和事項運用的認定二、管理層認定（一）關于各類交易和事項運用的認定二、管理層認定（二）關于期末賬戶余額運用的認定二、管理層認定（二）關于期末賬戶余額運用的

30、認定二、管理層認定（三）關于列報運用的認定二、管理層認定（三）關于列報運用的認定管理當局對會計報表的認定 1、存在和發生( existence or occurrence ) 資產負債表所列示的資產、負債和權益在資產負債表日確實存在，損益表所列示的各項收入和費用在會計期間確實發生。 2、完整性 ( completeness ) 所有應當在會計報表中列示的交易或事項都確已列入，沒有遺漏或省略。 3、權利和義務 ( rights and obligations ) 資產負債表所列示的資產確屬特定日期企業的權利，所列示的負債確屬企業的義務。管理當局對會計報表的認定4、估價或分攤 ( valuatio

31、n or allocations ) 各項資產、負債所有者權益、收入和費用等要素均按適當的金額列入會計報表中。 5、表達與披露 ( presentation and disclosure) 有關會計報表的組成要素都已按會計準則規定予以適當分類、說明及充分披露。4、估價或分攤 ( valuation or allocat第二節審計過程第二節審計過程審計過程審計過程是從審計開始到結束的活動總稱。 審計過程審計過程是從審計開始到結束的活動總稱。一、審計計劃階段（P2327）一、審計計劃階段（P2327）接受委托審計前的工作步驟內容明確審計業務的性質和范圍審計業務的性質、范圍、會計責任、審計責任、雙方

32、業務等。了解被審單位的基本情況業務性質、經營規模、經營情況、經營風險、以前年度審計情況、財務會計機構及組織工作等。初步評價審計風險了解財務報表的預期使用者、未來法律及財務的穩定性、審計機構自身的能力、審計人員的獨立必性。接受委托審計前的工作步驟內容明確審計業務的審計業務審計業務約定書的內容 審計業務約定書的內容 二、審計實施階段（P2735）二、審計實施階段（P2735）評估審計風險步驟評估審計風險步驟三、審計完成階段（P35）三、審計完成階段（P35）職場故事：審計過程中的自主性職場故事：審計過程中的自主性職場故事：審計過程中的自主性職場故事：審計過程中的自主性職場故事：審計過程中的主動性職

33、場故事：審計過程中的主動性職場故事：審計過程中的主動性職場故事：審計過程中的主動性職場故事：審計過程中的主動性職場故事：審計過程中的主動性第六章 審計計劃與重要性一、財務報表審計的基本程序1、 制定審計計劃階段調查被審單位的基本情況與被審單位簽訂審計業務約定書確定重要性水平評估審計風險制定審計計劃第六章 審計計劃與重要性一、財務報表審計的基本程序 2、實施審計測試階段對被審單位內部控制進行控制測試對會計報表項目的金額進行實質性測試 3、結束審計工作階段審計期后事項和或有事項取得管理當局聲明書和律師聲明書整理和鑒定審計證據，評價審計結果，確定將要發表的審計意見的種類形成審計意見，編制審計報告。

34、2、實施審計測試階段二、承接客戶委托業務（一）評價客戶的可接受性 1、了解客戶的基本情況（包括了解其所處的經濟環境、所在行業的情況、內部情況等；了解的一般方法包括利用以往審計的資料和經驗；查閱行業、業務經營資料；實地察看被審單位的生產經營場所及設施；與被審單位內部審計人員討論；與被審單位高管人員討論；與有關專家、監管機構、金融機構及客戶等知情人士討論；與曾為被審單位及所在行業其他單位提供服務的注冊會計師、律師進行討論；考慮有關會計和審計公告的影響） 二、承接客戶委托業務 2、了解客戶管理當局的狀況 3、了解客戶的委托目的與動機 4、考慮自身的專業勝任能力和獨立性 （二）簽定審計業務約定書 2、

35、了解客戶管理當局的狀況 五、總體審計策略與具體審計計劃 （一）審計計劃的含義及作用 1、審計計劃(audit planning)：注冊會計師為了完成年度會計報表審計業務，達到預期的審計目標，在具體執行審計程序之前編制的工作計劃。 2、作用制定審計計劃，可以從總體上明確審計的預期目的，以及為達到這一目的所采取的大致措施和策略，使注冊會計師心中有數，起到對整個審計工作預先規劃的作用。制定審計計劃，安排適當的工作進度，合理調配人員，可以保持合理的審計成本，并有利于與被審單位的合作，從而提高審計工作的效率。便于對審計小組的工作完成情況進行有效的監督、考核和評價。五、總體審計策略與具體審計計劃（二）審計

36、計劃的分類 1、 總體審計計劃(overall audit planning) 總體審計計劃是對審計的預期范圍和實施方式所做的總體規劃。在某種程度上可以說是整個審計任務的藍圖。 （二）審計計劃的分類總體審計計劃的基本內容被審單位的基本情況審計目的、范圍和策略主要會計問題及重點審計領域審計工作進度及時間、費用預算審計小組組成及人員分工審計重要性的確定及審計風險評估對專家、內部審計人員及其他審計人員工作的借助總體審計計劃的基本內容2、具體審計計劃(audit program) 具體審計計劃是對實施總體審計計劃所需要的審計程序的性質、時間和范圍所做的詳細規劃與說明。具體審計計劃的內容審計目標審計程序

37、執行人員及執行日期審計工作底稿的索引號其他有關內容 2、具體審計計劃(audit program) （三）審計計劃的制定在制定總體審計計劃時，時間預算是一項十分重要的內容。實務中，具體審計計劃的制定一般是通過編制審計程序表來進行的。（三）審計計劃的制定三、審計中的重要性 （一）重要性及其在審計過程中的應用 1、重要性的定義 重要性( materiality )是指被審單位會計報表中錯報或漏報的嚴重程度，這一程度在特定環境下，可能影響會計報表使用者的判斷或決策。三、審計中的重要性理解該定義時，應注意以下兩點： 1） 重要性概念是針對對會計報表使用者的影響程度而定的。 2）對重要性的判斷要視被審單

38、位的具體情況而定。 理解該定義時，應注意以下兩點：2、重要性的判斷標準 重要性具有數量和質量兩個方面的特征。從性質方面看，要特別關注以下錯報或漏報： a. 涉及舞弊或違法行為的錯報或漏報 b. 可能引起履行契約義務的錯報或漏報 c. 影響盈虧狀況的錯報或漏報 d. 不期望出現的錯報或漏報 2、重要性的判斷標準3、重要性與審計風險之間的關系 a. 審計重要性和審計風險互為存在的條件 b. 重要性和審計風險呈反向關系 重要性水平的高低是指允許最大錯報或漏報的金額；重要性水平是注冊會計師從會計報表使用者的角度出發進行判斷的結果。 c. 注冊會計師應當充分運用執業經驗和專業知識，保持應有的職業謹慎，合

39、理確定重要性水平 3、重要性與審計風險之間的關系（二）審計計劃階段對重要性水平的初步判斷 1、初步判斷重要性水平時應考慮的因素以往的審計經驗有關法規的要求被審單位經營規模、業務性質和組織形式內部控制的可信賴程度會計報表各項目的性質及其相互關系會計報表各項目的金額及其波動幅度 （二）審計計劃階段對重要性水平的初步判斷2、財務報表層次重要性水平的確定 固定比率法 實務中用以判斷重要性水平的一些參考值：凈利潤的5%，一般適用于經營穩定、回報正常的以營利為目的企業；資產總額的0.5%1%，一般適用于銀行、保險等資產規模較大的企業；凈資產的0.5 %，一般適用于基金公司；費用總額或總收入的0.5%，一般

40、適用于非營利組織或商業企業。變動比率法會計報表層次重要性水平的選取 如果同一會計期間各會計報表的重要性水平不同，則應選取最低的重要性水平作為報表層次重要性水平。2、財務報表層次重要性水平的確定 3、各類交易、帳戶余額、列報認定層次重要性水平的確定可容忍錯報：每個賬戶或交易層次分配的重要性水平。分配對象：一般選擇資產負債表作為分配對象。分配重要性水平時考慮的因素賬戶性質審計費用的高低 3、各類交易、帳戶余額、列報認定層次重要性水平的確定（三）審計執行階段對計劃的重要性水平的修正（四）審計結束階段對重要性水平的再次判斷和對審計結果的評價 1、對重要性水平的再次判斷 a.審計結束階段所確定的重要性水

41、平高于審計計劃階段初步判斷的重要性水平。 b.審計結束階段所確定的重要性水平大大低于審計計劃階段初步判斷的重要性水平。（三）審計執行階段對計劃的重要性水平的修正2、匯總尚未更正的錯報或漏報 1）尚未更正的錯報或漏報的內容 2）尚未更正的錯報或漏報的匯總數與修正的重要性水平的比較 a. 尚未更正的錯報或漏報的匯總數大大低于重要性水平，表明審計人員已執行了充分、有效的審計程序，且收集的審計證據足以支持審計結論。 b. 尚未更正的錯報或漏報的匯總數超過重要性水平時，為降低審計風險，注冊會計師要么擴大實質性測試的范圍，以進一步確定匯總數是否重要；要么提請被審單位繼續調整會計報表，以使匯總數低于重要性水

42、平。2、匯總尚未更正的錯報或漏報 c. 尚未更正的錯報或漏報的匯總數接近重要性水平時，由于該匯總數連同各種尚未發現的錯報或漏報可能已經超過了重要性水平，注冊會計師應當實施追加的審計程序，或提請被審單位進一步調整已發現的錯報或漏報，以降低審計風險。四、審計風險（一）審計風險的構成要素及其相互關系 1、審計風險的概念 審計風險是指會計報表存在重大錯報或漏報，而注冊會計師審計后發表不恰當審計意見的可能性。 c. 尚未更正的錯報或漏報的匯總數接近重要性 2、審計風險構成要素之間的關系 審計風險 = 重大錯報風險檢查風險 重大錯報風險是指會計報表在審計前存在重大錯報的可能性。 檢查風險是指某一帳戶或交易

43、類別單獨或連同其他帳戶、交易類別產生重大錯報或漏報，而未被實質性測試發現的可能性。 2、審計風險構成要素之間的關系（二）可接受的審計風險的確定 1、外部使用者對財務報表的依賴程度。 2、出具審計報告后客戶發生財務困難的可能性。 3、客戶管理當局的正直性 。 很多會計公司將可接受的審計風險確定為5%，一些經營穩健的會計公司甚至根據客戶的具體情況將其確定為1%及以下更低的水平。（二）可接受的審計風險的確定審計故事：重要性與相關性審計故事：重要性與相關性審計學全書ppt課件【完整版】審計學全書ppt課件【完整版】第七章 審計證據和審計工作底稿第一節 審計證據第二節 函證第三節 分析程序第四節 審計工

44、作底稿第七章 審計證據和審計工作底稿第一節 審計證據第一節審計證據第一節審計證據一、審計證據的概念審計證據的概念審計證據：是審計人員為了得出審計結論、形成審計意見而使用的所有信息，包括財務報表依據的會計記錄中含有的信息和其他信息。 （教材P39）一、審計證據的概念審計證據的概念一、審計證據的概念經濟業務原始憑證記賬憑證賬簿一、審計證據的概念經濟業務原始憑證記賬憑證賬簿一、審計證據的概念其他信息包括：被審單位會議記錄、內部控制手冊、詢證函的回函、與競爭者的比較數據等。一、審計證據的概念其他信息包括：一、審計證據的概念 審計證據應滿足的條件范圍（來源于會計證據但又不限于會計證據）。客觀性（客觀描述

45、和真實反映被審單位情況）。相關性（必須符合審計目標的客觀要求）。最終判定（必須經審計人員科學合理的認定）。一、審計證據的概念 審計證據應滿足的條件一、審計證據的概念審計證據的作用證明經濟活動的真相；揭示經濟責任；形成審計結論的依據；審計職業自我控制的工具。一、審計證據的概念審計證據的作用一、審計證據的概念審計證據與會計證據的關系審計證據大部分來源于會計證據；會計信息本身不足以提供充分的審計證據； 會計證據必須符合審計目標才能作為審計證據。一、審計證據的概念審計證據與會計證據的關系二、審計證據的種類和特性二、審計證據的種類和特性二、審計證據的分類實物證據實物證據是通過實地觀察或清查盤點所取得的、

46、用以確定某些實物資產是否確實存在的證據。 如“導入案例”中的“存貨監盤表”。通過實地的觀察和清點來確定各種存貨是否確實存在。 二、審計證據的分類實物證據二、審計證據的分類書面證據書面證據是審計人員獲得的以文件記錄形式（包含紙質、電子或其他介質）表現的審計證據。它主要包括與審計證據目標有關的各種原始憑證、會計記錄、各種會議記錄和文件、各種合同、通知書、報告書及函件等。如“導入案例”中的“銀行對賬單”、“律師聲明”、“發料匯總表”等。二、審計證據的分類書面證據二、審計證據的分類口頭證據口頭證據是被審計單位職員或其他有關人員對審計人員的提問做口頭答復所形成的一類證據。如“導入案例”中的“口頭證據”。

47、審計人員會向被審計單位有關人員詢問會計記錄、文件的存放地點，采用特別會計政策和方法的理由，收回逾期應收賬款的可能性等。 二、審計證據的分類口頭證據職場故事：口頭證據書面化職場故事：口頭證據書面化二、審計證據的分類環境證據環境證據也稱狀況證據，是指對被審計單位產生影響的各種環境事實。環境證據包括：被審單位的內部控制情況、管理人員素質、各種管理條件和管理水平、有關行業和宏觀經濟運行情況等。 如“導入案例”中的“行業成本變化趨勢表”。二、審計證據的分類環境證據二、審計證據的分類（一）審計證據的種類2、按取得證據的來源分類外部證據（如導入案例中的“應收賬款函證回函”等）。內部證據（如導入案例中的“發料

48、匯總表”、“銷貨發票副本”等）。二、審計證據的分類（一）審計證據的種類二、審計證據的分類（一）審計證據的種類3、按證據的作用分類直接證據間接證據二、審計證據的分類（一）審計證據的種類三、審計證據的充分性適當性審計證據的特性中國注冊會計師審計準則第1301號審計證據第六條指出：“注冊會計師應當獲取充分、適當的審計證據，以得出合理的審計結論，作為形成審計意見的基礎。” 充分性和適當性是審計證據的兩大特性。三、審計證據的充分性適當性審計證據的特性三、審計證據的充分性與適當性（一）審計證據的充分性（數量）審計證據的充分性是對審計證據數量的衡量，主要與注冊會計師確定的樣本量有關。一般而言，錯報風險越大，

49、需要的審計證據越多。三、審計證據的充分性與適當性（一）審計證據的充分性（數量三、審計證據的充分性與適當性1、充分性應考慮的因素審計風險大小具體審計項目的重要性審計人員的審計經驗審計過程是否發生錯誤或舞弊審計證據的類型與獲取途徑成本效益原則三、審計證據的充分性與適當性1、充分性應考慮的因素審計三、審計證據的充分性與適當性（二）審計證據的適當性（質量）審計證據的適當性是對審計證據質量的衡量，即審計證據在支持各類交易、賬戶余額、列報（包括披露，下同）的相關認定，或發現其中存在錯報方面具有相關性和可靠性。 三、審計證據的充分性與適當性（二）審計證據的適當性（質量）三、審計證據的充分性與適當性適當性應考

50、慮的因素相關性 提供者的獨立性 內部控制的有效性 審計人員知情程度 提供者的資格 證據的客觀性 證據的及時性三、審計證據的充分性與適當性適當性應考慮的因素相關性 四、審計證據的取證方法四、審計證據的取證方法四、審計證據的取證方法我國獨立審計具體準則第5號第十六規定：“注冊會計師在審計過程中可以采用檢查、監盤、觀察、查詢及出證、計算和分析性復核等審計程序（或稱審計方法）獲取審計證據。”四、審計證據的取證方法職場故事：監盤不能流入形式職場故事：監盤不能流入形式職場故事：多種方法結合職場故事：多種方法結合四、審計證據的取證（三）審計證據的取證的方法四、審計證據的取證（三）審計證據的取證的方法四、審計

51、證據的取證（二）審計證據的取證的基本程序四、審計證據的取證（二）審計證據的取證的基本程序四、審計證據的取證（三）審計證據的取證的方法檢查審閱會計憑證、會計賬簿、會計報表、業務報告等。復核證證復核、賬證復核、賬賬復核、賬表復核、表中復核。四、審計證據的取證（三）審計證據的取證的方法四、審計證據的取證（三）審計證據的取證的方法監盤現場監督被審單位盤存各種實物資產、貨幣資金、有價證券等。觀察觀察是指審計人員查看相關人員正在從事的活動或執行的程序。包括環境觀察和行為觀察。四、審計證據的取證（三）審計證據的取證的方法四、審計證據的取證（三）審計證據的取證的方法查詢審計人員以書面或口頭方式，向被審單位內部

52、或外部知情人員獲取財務和非財務信息，并對答復進行評價的過程。函證函證是指審計人員為了獲取信息，通過直接來自第三方有關信息和現存狀況聲明，獲取和評價審計證據的過程。四、審計證據的取證（三）審計證據的取證的方法四、審計證據的取證（三）審計證據的取證的方法計算審計人員以人工方式或使用計算機輔助審計技術，對記錄或文件中的數據計算的準確性進行核對。分析性復核審計人員以人工方式或使用計算機輔助審計技術，重新獨立執行作為被審單位內部控制組成部分的程序或控制。 四、審計證據的取證（三）審計證據的取證的方法五、審計證據的整理與分析（一）審計證據整理與分析的原則準確性原則及時性原則系統性原則經濟性原則適用性原則五

53、、審計證據的整理與分析（一）審計證據整理與分析的原則五、審計證據的整理與分析（二）審計證據整理與分析的方法分類比較計算總結綜合五、審計證據的整理與分析（二）審計證據整理與分析的方法五、審計證據的整理與分析（三）審計證據分析應考慮的因素（1）從外部獨立來源獲取的審計證據比從其他來源獲取的審計證據更可靠。 （2）內部控制有效時內部生成的審計證據比內部控制薄弱時內部生成的審計證據更可靠。 （3）直接獲取的審計證據比間接獲取或推論得出的審計證據更可靠。 五、審計證據的整理與分析（三）審計證據分析應考慮的因素五、審計證據的整理與分析（三）審計證據分析應考慮的因素（4）以文件、記錄形式（無論是紙質、電子或

54、其他介質）存在的審計證據比口頭形式的審計證據更可靠。 （5）從原件獲取的審計證據比從傳真或復印件獲取的審計證據更可靠。 五、審計證據的整理與分析（三）審計證據分析應考慮的因素審計學全書ppt課件【完整版】審計學全書ppt課件【完整版】第二節 函證概念函證，是指注冊會計師為了獲取影響財務報表或相關披露認定的項目的信息，通過直接來自第三方對有關信息和現存狀況的聲明。獲取和評價審計證據的過程。第二節 函證概念應收賬款函證內容涉及的相關信息應收賬款銀行存款應收票據其他應收款預付賬款委托代銷、代管、加工的存貨長期投資委托貸款應付賬款預收賬款保證、抵押或質押或有事項重大異常的交易應收賬款函證內容涉及的相關

55、信息應收賬款長期投資應收賬款的函證函證的方式（教材P124）積極的函證方式特點：要求被函證者在所有情況下都必須回函。消極的函證方式特點：要求被函證者在不同意函證列示信息的情況才予以回函。應收賬款的函證函證的方式（教材P124）應收賬款的函證消極函證的方式采用重大錯報風險評估為低水平；涉及大量余額較小的賬戶；預期不存在重大錯誤；沒有理由不相信被詢證者不認真對待函證。應收賬款的函證消極函證的方式采用應收賬款的函證函證對象的選擇大額或賬年齡較長的項目；與債務人發生糾紛的項目；關聯方項目；主要客戶項目；交易頻繁但期末余額較小或為零的項目；可能產生重大錯報或舞弊的項目。應收賬款的函證函證對象的選擇應收賬

56、款的函證函證的控制如果被函證者以傳真、電子郵件回函，注冊會計師應當直接接收，并要求寄回函證原件；如果采用積極方式未得到回函，注冊會計師應進一步查明原因；如果多次函證得不到回函，應采用必要的替代審計程序。應收賬款的函證函證的控制 第三節 分析程序 1、分析性復核的含義和作用 含義： 分析性復核是指審計人員對被審單位重要的比率或趨勢進行的分析，包括調查這些比率或趨勢的異常變動，以及它們與預期數據和相關信息的差異。 第三節 分析程序 作用：審計計劃階段，審計人員可用分析性復核來了解被審單位的經營狀況，并從該單位經營狀況的跡象和發展趨勢上鑒別可能存在錯誤或舞弊的風險領域，進而合理確定其他審計程序的性質

57、、時間及范圍。審計實施階段，可將其直接作為實質性測試的程序，以獲得與帳戶余額和各類交易的相應認定有關的證據，從而提高審計效率。審計報告階段，可用于對被審會計報表的整體合理性作最后的復核，以降低作出錯誤審計結論的風險。作用：2、分析性復核的應用步驟選擇計算和比較的種類絕對額比較、共同比會計報表（垂直分析）、比率分析和趨勢分析執行恰當的分析性復核使用分析性復核的基本假定在沒有反證的情況下，數據之間預計繼續存在一定的關系。據此假定，審計人員可以根據各種不同來源的數據確定用于比較的標準。根據的標準不同，確定的分析性復核程序也不同。分析性復核結果的評價與處理利用分析性復核結果時應當考慮的因素內部控制失效

58、時的特殊處理發現異常差異的處理2、分析性復核的應用步驟首創股份2003、2004年主要經營業績指標時間主營業務收入主營業務利潤利潤總額凈利潤2003234201551681426692200431275202605215049046增長比例3431540633首創股份2003、2004年主要經營業績指標時間主營業務收入第四節審計工作底稿第四節審計工作底稿一、審計工作底稿的概念（P47）審計工作底稿是指注冊會計師對制定的審計計劃、實施的審計程序、獲取的相關審計證據，以及得出的審計結論作出的記錄。一、審計工作底稿的概念（P47）審計工作底稿審計工作底稿準備工作底稿的目的是什么:對上，為了讓經理及合

59、伙人審閱,對同級，一旦別人繼續跟進，或明年再做這個項目，就可以從工作底稿里找到足夠的可以借鑒的資料，甚至于和銷售部的哪個人談的話等等。對外，作為一個證據的記錄。由于工作底稿有對外這一用途，所以書寫上就要注意論述全面和前后一致，不能偏激；要掌握分寸，知道哪些該寫，哪些不該寫。職場故事：底稿與寫作能力準備工作底稿的目的是什么:對上，為了讓經理及合伙人審閱,對同 工作底稿索引是一個樹狀結構 寫工作底稿時要學會自頂而下的思考方式審計符號、注釋和工作底稿相互索引要避免幾個問題： 一是不要過度索引，也不要索引不夠,兩個審計師不要互相只做索引，誰也不做測試工作;假索引，數字根本對不上 工作底稿索引是一個樹狀

60、結構有這樣一個問題，說某家旅館今天有20個房間有旅客住，其中每天100元的房間有8間，每天150元的房間有7間，每天200元的房間有5間，請問這家旅館今天的收入是多少？ 這是一個很簡單的題目。其要點不在于答案，而在于如何表達你的計算過程。我曾經拿著這個問題在有近百名大學畢業生的教室里發問，得到的計算過程的表達方式全都是這樣的： 1008+1507+2005=2850（元）。 這不是一個令人高興的結果。更好的表達方式是這樣的（見表3-4）：用表格來說明問題是一種有條理的思考方法的體現有這樣一個問題，說某家旅館今天有20個房間有旅客住，其中每天審計學全書ppt課件【完整版】審計工作底稿審計工作底稿