1、成本計算在會計核算方法體系中，成本計算無疑是特不重要的一個環節。通過會計等式“收入-費用=利潤”，結合前一章的內容，我們應該看出，幾乎所有費用的確定，都離不開成本計算。綜觀企業的供、產、銷經營過程，能夠發覺，材料采購過程需要計算材料采購成本，產品生產過程需要計算產品生產成本，產品銷售過程需要計算產品銷售成本。成本計算的正確與否，直接關系到企業經營成果即利潤的確定是否正確的問題。本章將以制造業企業的經濟活動為例，闡述材料采購成本、產品制造成本和產品銷售成本（即主營業務成本）的差不多計算原理和一般程序。第一節 成本計算概述一、成本的概念與作用（一）成本的概念成本是會計理論中一個特不重要的概念，其內

2、涵相當寬泛，出于不同的目的、從不同的角度能夠概括出不同的成本概念。美國財務會計準則委員會在第1號概念結構中將其表達為“成本是經濟活動中發生的犧牲，即為了消費、儲蓄、交換、生產等所放棄的”。實際上，企業在任何環節獲得任何資產所付出的代價都構成成本概念，例如，企業購入一臺設備發生的買價、運雜費、調試安裝費等，就構成該設備的取得成本等等。因此我們那個地點將成本做如下的定義：成本是會計主體為了某個特定的目的（對象）而發生的耗費。按照馬克思的觀點，成本等于產品價值中的C+V，是產品耗費的補償價值。可見成本屬于價值的范疇，是新增（或已耗）資產價值的重要組成部分。一般而言，資產的價值包括已耗生產資料（勞動手

3、段和勞動資料）的轉移價值、支付給勞動者的勞動酬勞、勞動者為社會做出的貢獻額三部分，前兩部分是物化勞動和活勞動消耗的貨幣表現，是構成成本的基礎。構成成本的物化勞動和活勞動的消耗，按受益對象不同，又能夠具體分為三個部分：一是用于工程建筑，形成固定資產；二是用于存貨的制造，形成各種存貨；三是用于包括上述兩者在內的日常經營活動，形成期間費用。第三種支出與前兩種支出的區不是：前兩種支出有明確的受益對象，能夠直接或間接計入受益對象，第三種支出則沒有明確的受益對象，不能或不易計入相關受益對象。第一種支出一般形成長期資產的成本，第二種支出一般形成存貨的成本，第三種支出即期間費用，由于沒有明確的受益對象，按權責

4、發生制原則，全部計入相應的會計期間，直接作為當期損益。相關存貨的成本，在存貨消耗或銷售后，或作為相關費用，或作為主營業務成本，由當期收益抵減。當上述前兩種支出按一定的計算對象歸集，計入相應資產的價值，就成為新增資產的成本。為了更好地理解成本概念，我們在那個地點從狹義的角度簡要地講明一下成本、費用和支出的關系。一般來講，支出是指企業由于耗用或償付等緣故而流出企業的資源，支出的發生必定導致企業可用資源總量的減少，能夠看出，支出有償付性支出和耗用性支出。償付性支出與費用核算沒有直接關系，而耗用性支出或遲或早都將轉化為費用，這部分支出我們一般將其分為資本性支出和收益性支出，關于某一個確定的會計期間而言

5、，費用既包括本期間發生的收益性支出，也包括在本會計期間受益的資本性支出；關于費用和成本，我們在上一章生產過程核算的開篇已作過探討，盡管成本和費用差不多上支付或耗費的資產，但成本不等于費用，當期的成本不一定是當期的費用，如產品的生產成本在產品處于庫存期間就不能確認為費用，只有在銷售這些產品的期間才能作為產品銷售成本確認為費用，這一點通過公式“期初產成品成本+本期完工產成品成本-期末產成品成本=本期銷售產成品成本（本期費用）”就能夠得到進一步的理解。也確實是講，產品在庫存期間是企業的資產，只有在銷售時才能轉化為當期的費用。同樣道理，費用并不一定都能形成成本，只有那些能夠確定受益對象的費用，才能作為

6、該對象的成本，而不能或不易確定受益對象的費用，我們一般將其作為期間費用，直接計入當期損益。支出、成本、費用之間的關系可通過（圖51）得到直觀的反映。全 部 支 出償債性支出資本性支出收 益 性 支 出某 一 期 間 的 費 用應由產品（受益對象）負擔的費用期間費用完工產品成本未完工產品成本 圖51 支出費用成本關系圖（二）成本的作用成本是以價值形式衡量企業工作質量、講明企業治理當局經營責任完成情況的綜合性指標之一。對會計信息的使用者而言，成本具有多方面的作用： 1成本是計量經營耗費和確定補償尺度的重要工具我們差不多明白，成本的實質是企業進行日常經營活動所發生的耗費，而企業經營的要緊目標，確實是

7、以自己的收入補償耗費后獲得盡可能多的利潤，并盡量不發生虧損。企業盈利的大小，是企業經營狀況好壞的要緊標志，也是企業能否正常持續經營的必要條件。為保證企業能夠持續經營，在成本計算對象上發生的耗費，必須要用通過銷售過程收回的貨幣資金進行補償，而成本計算對象上的耗費量是確定補償量的依據。因此，成本是反映企業經營耗費的要緊指標之一，是計量經營耗費并確定補償勞動耗費尺度的重要工具。2成本是決定商品價格的基礎和產品競爭能力的條件商品價格是阻礙商品銷售和企業盈利的重要因素之一。企業在銷售其產品之前，首先需要確定產品的銷售價格，而那個價格的確定要緊是在產品成本的基礎上結合諸如稅金、利潤等因素計算出來的，專門大

8、程度上講，產品價格的高低取決于成本的高低。在商品質量一定的條件下，商品價格的高低，關系到商品是否能順利銷售出去，而商品是否能順利銷售出去，關系到企業是否能收回所墊付的資金以持續經營的問題。假如商品成本高于同類商品的社會平均成本，為了獵取適當的利潤，制定的商品價格相應也會高于同類商品的社會平均價格，這可能使商品銷售失去競爭力，反之，假如商品成本低于同類商品的社會平均成本，制定的商品價格就能夠低于同類商品的社會平均價格，從而使商品銷售具有競爭力，也能夠獵取相應的利潤。因此，商品成本是決定商品價格的基礎，也是阻礙產品競爭能力的差不多條件。3成本是企業進行決策，核算經濟效益的重要因素企業治理者在履行受

9、托責任，完成治理任務時，必須對經營活動中涉及的重大問題進行決策。要做出正確的決策，必須從各方面進行考慮，分析相關經營活動涉及的各種因素對經營活動的阻礙。在對各種方案進行決策時，經濟效益是選擇某種方案必須予以考慮的要緊因素之一。而企業的經濟效益的核心是產品的成本問題。如上所述，在市場銷售有保證的前提下，產品成本的高低決定著企業經濟效益的好壞。因此，在對各種備選方案進行選擇、決策時，必須把成本作為一個重要的因素進行考慮，從成本的角度對備選方案進行評價選擇。只有如此，才能使所選擇的方案在經濟上可行，才能最終提高企業的經濟效益。4成本是衡量企業治理水平和各方面工作的綜合指標成本是反映企業治理水平的綜合

10、性指標。企業的經營治理工作涉及到專門多環節，如產品設計的好壞，生產工藝的合理程度，原材料、燃料、動力等資產的消耗水平，機器設備、廠房建筑物的利用情況，勞動生產率的高低，人、財、物組織的是否合理，供、產、銷是否銜接等等，最終都會反映到產品成本上來。因此，通過對成本形成情況、構成內容和治理水平的分析，就能夠發覺企業治理方面存在的問題和薄弱環節，為提高生產技術水平和治理水平指明方向，進而推動企業整體治理水平的不斷提高。二、成本計算的意義（一）成本計算的概念所謂成本計確實是指企業在生產經營過程中，按照成本計算對象歸集和分配發生的各項費用支出，以確定各該對象的總成本和單位成本的過程。那個地點所講的對象能

11、夠是我們熟知的制成品，也能夠是一種服務，還能夠是一種作業。以最為典型的制造業企業為例，供應過程需要計算材料的采購成本，生產過程需要計算產品的生產成本，銷售過程需要計算產品的銷售成本。由于制造業企業整個經營過程的中心環節是生產過程，材料完成了采購過程之后要進入生產過程，能夠講材料采購成本的計確實是為產品生產成本的計算所做的必要預備，而產品銷售成本則是在產品生產成本的基礎上結合銷售環節所發生的各項費用支出確定的，同樣能夠講產品銷售成本的計確實是產品生產成本計算的必要補充。因此，生產過程中的產品生產成本的計算就成為成本計算的中心內容。（二）成本計算的意義1進行成本計算，能夠考核企業成本打算的執行和完

12、成情況。通過成本計算，能夠取得企業的實際成本資料，并據以確定實際成本同打算成本的差異，考核成本打算的執行和完成情況，分析成本升降的緣故，能夠進一步挖掘降低成本的潛力，提高企業的經濟效益。2進行成本計算，能夠反映和監督企業的費用支出水平。通過成本計算，確定本期費用支出水平，并將其與其他會計期間的費用支出水平進行對比，揭露企業經營治理中存在的問題，獎優罰劣，以便及時采取有效措施，改善經營治理，最大限度地降低費用支出。3進行成本計算，能夠為企業進行成本預測提供必要的參考數據。通過成本計算，獲得實際成本資料，作為預測后續會計期間成本升降趨勢的參考數據。總而言之，正確地進行成本計算，對不斷地改進企業的成

13、本治理工作，爭取以更少的資源耗費，取得更大的經濟效益，為社會增加更多的財寶，具有重要的意義。三、成本計算的差不多原理成本計算原理確實是對不同時期、不同性質和不同計算對象的成本進行計算所應遵循的共同規律。在不同的企業，或同一企業的不同經營時期，會產生不同的經濟活動，發生不同的費用支出，形成不同對象的成本，而不同的成本計算對象在成本計算的方法上又必定存在著一定的差異。如材料采購成本的計算與產品生產成本的計算方法就有專門多的不同之處。企業在不同的時期由于經營活動的變動，成本計算的內容也不盡相同。不同時期、不同計算對象的成本在內容、構成和計算方法等方面雖講不盡相同，但它們差不多上企業在經營過程中發生的

14、資源消耗，都應按權責發生制、配比原則和劃分收益性支出與資本性支出原則等的要求，將發生的各項支出按照一定的方法歸集、分配到受益對象上去，它們的計算原理是相同的。成本計算的差不多原理能夠概括為以下幾點：（一）直同意益直接分配原理。經營活動的目的與達到該目的所要發生的費用有著直接的聯系，經營過程中支付的各種費用，差不多上為相應的經營目的而發生的。在某種經營活動中支付費用，目的是為了在這種經營活動中獵取合理的經營成果。也確實是講，某種經營活動的經營成果是該種經營活動中所支付費用的受益對象。如為某種產品生產而耗用的原材料費用的受益對象確實是該種產品。當能夠直接確定某種費用是為某項經營活動發生時，我們稱這

15、種費用為該成本計算對象的直接費用。應將直接費用直接計入各該受益對象的成本中，作為相應的受益計算對象的成本，由相應的受益計算對象承擔。（二）共同受益間接分配原理。在企業的日常經營活動中，各種經營活動往往是交叉進行的，因此，有的費用是為了若干受益計算對象而共同發生的，應由相應的若干個受益計算對象來共同承擔，會計上把這種由若干受益計算對象共同承擔的費用稱為共同性費用。共同性費用與受益計算對象的受益關系雖不如直接費用那樣明顯，但也可采納一定的方法來確定共同性費用與受益計算對象之間的關系，能夠采納客觀性較強的標準將共同性費用在各受益計算對象之間合理分配。它首先應確定可供分配的共同性費用總額和分配標準，然

16、后按一定的方法將可供分配的共同性費用在受益對象之間合理分配。（三）重要性原理。在企業經營活動中發生的共同性費用中，有時有些共同性費用一方面由于與受益對象的受益關系并不十分明顯，另一方面費用的金額也不大，將這種共同性費用按受益原理計入受益對象的成本，一是不易確定客觀的分配方法，二是這種費用計入依舊不計入受益對象的成本，對受益對象的成本升降水平阻礙不大。因此，在會計中，只把那些與受益對象的受益關系較為明顯并易確定，費用金額較大，計入依舊不計入受益對象的成本，對受益對象的成本升降水平阻礙較大的重要的共同性費用，才按受益關系計入受益對象的成本；把那些與受益對象的受益關系不十分明顯，費用金額不大，不易確

17、定客觀的分配方法，費用計入依舊不計入受益對象的成本，對受益對象的成本升降水平阻礙不大的共同性費用，不計入相應受益對象的成本。四、成本計算的差不多要求為了正確、及時地計算成本，有關會計人員應做到如下要求：（一）要嚴格執行國家相關法律規章中規定的成本開支范圍和費用開支標準成本開支范圍是依照企業經營活動中所發生的費用的不同性質，依據成本的內容和加強成本核算的要求，由國家在相關法律規章（如企業成本治理條例、所得稅實施條例等）中所作的統一規定。具體而言，成本開支范圍是指哪些費用同意列入成本，哪些費用不同意列入成本的相關規定。成本開支范圍的差不多內容是：一切與營業活動有關的支出，都應計入企業的成本、費用。

18、就制造業而言，所發生的直接材料、直接工資、其他直接支出、制造費用和治理費用、財務費用及營業費用構成企業的成本費用范圍。其中，直接材料、直接工資、其他直接支出和制造費用構成產品的制造成本（亦稱生產成本）；治理費用、財務費用和營業費用則由于和產品的受益關系不十分明顯，分配的客觀標準也不易確定，一般不計入產品的制造成本，而是全部作為該會計期間的費用，計入當期損益。費用開支標準是指對某些費用支出的金額和比例所做出的一些限制性的規定。如同意在稅前列支的工資金額、壞賬提取比例、計提職工福利費的比例和交際應酬費的提取比例等。企業應嚴格遵守成本開支范圍和費用開支標準，在合法的前提下展開經營活動，如此既能保證成

19、本、費用的真實性，內容的一致性，具有分析對比的可能性，又能正確地計算企業的損益，真實地反映企業的財務成果，提供真實、正確、有用的會計信息。（二）劃清支出、費用和成本的界限企業在經營活動中會發生各種各樣的支出，應當合理劃分收益性支出和資本性支出。對發生的收益性支出應計入本年度的有關成本、費用，對發生的資本性支出應隨著資產在受益年度的消耗，合理地分攤計入若干年度的有關成本、費用。應分清成本與費用的界限。費用是經營活動中發生的各種各樣經濟利益流出的總稱，而成本則是指歸集到受益計算對象上去的費用。如前所述，企業經營活動中發生的費用，如營業費用、治理費用等，并非全部計入成本，有一部分是作為期間費用，列做

20、當期損益的。因此，為保證成本資料的真實性、會計信息的有用性，在成本計算時，要嚴格劃清成本與費用的界限。此外，還應嚴格區分本期成本費用與下期成本費用的界限，嚴格區分不同受益對象的成本界限，嚴格區分在產品與產成品成本的界限。（三）遵循權責發生制原則企業在進行成本計算時，要遵循權責發生制原則的要求，在各會計期間合理劃分跨期費用，即正確處理預提費用和待攤費用。在成本計算時，關于差不多發生的支出，假如受益期包括幾個會計期間，就應將其作為待攤費用在各個受益期采納適當的分配方法合理分配，而不能將受益期包括幾個會計期間的待攤費用計入一個會計期間。關于雖未支付但應由本會計期間負擔的費用，應先行預提計入本會計期間

21、的成本和費用中，等到實際支付時就不再列為成本費用，應杜絕假借待攤費用和預提費用的攤提方法，人為地調節某個會計期間的成本、費用水平，導致成本費用的不真實，進而阻礙到經營成果正確性的錯誤發生。（四）做好成本核算的各項基礎工作要正確、及時地計算成本，做好各項基礎工作是專門重要的，假如基礎工作做的不行，就會阻礙成本計算的正確性和及時性。成本核算的基礎工作包括與成本計算直接有關的定額治理工作；建立健全財產物資的計量、收發、領退制度；建立和健全各種原始記錄，以及收集整理制度；制定廠內內部結算價格等。只有做好了成本核算的各項基礎工作，才能保證成本計算的正確。（五）選擇適當的成本計算方法我們明白，費用發生于企

22、業經營過程的各個環節，企業的生產技術特點和生產組織形式的不同，費用匯總、分配的方法和程序也就不同，因此，企業應結合自己的具體情況，選擇適合本企業經營特點和生產組織方式的成本計算方法進行成本計算。某種方法一經確定，在會計環境沒有新的變化之前，一般不應經常變動。計算方法的選擇，應同時考慮企業經營的類型的特點和治理的要求等兩個方面。成本計算方法有專門多種，如品種法、分批法、分步法等。第二節 成本計算的一般程序 不同的成本計算對象，需要采納不同的成本計算方法，但不論那種成本計算方法，它們在計算的差不多程序方面，一般依舊相同的。概括來講成本計算應包括以下幾個差不多步驟：一、收集、整理成本計算資料成本計算

23、資料的收集、整理是進行成本計算的前提，完整、正確地提供計算數據，是成本計算的基礎。因此，企業對購進、領用的各種原材料、各項費用支出、工時動力等的消耗，產品的質量情況、在產品、半成品的內部轉移和產成品的入庫、出庫等，都要依照各項活動的特點，分不取得或填制不同格式的原始憑證。它們提供的是企業經營活動的第一手資料，是成本計算所需的原始記錄。這些原始記錄正確與否，提供的是否及時，直接阻礙到成本計算的正確性和及時性。因此，成本計算資料的收集、整理工作特不重要，必須以完整、正確的原始記錄作為成本計算的依據。成本計算資料一般包括資產的形成、耗費或轉出價值資料、待攤費用的形成和攤銷方面的資料、預提費用的提取方

24、面的資料等等。二、確定成本計算對象成本計算對象，確實是承擔和歸集費用的對象，即費用的受益對象，它是費用歸集和分攤的依據，是整個成本計算活動的中心和最終歸屬點。一切成本計算方法的選擇、成本計算過程的組織，都必須以能準確、合理地計算最終成本為動身點。各個企業單位的成本計算對象的規模和復雜程度是不相同的。關于制造業來講，一個成本計算對象，能夠包括若干種不同產品或不同的經濟活動，也能夠只包括一種產品或一種經濟活動；能夠是一個單獨的產品或項目，也能夠是一組相似的產品或一批相同的項目；能夠是最終產品，也能夠是加工到一定程度的半成品。確定成本計算對象的差不多要求是所計算的成本必須是有用的會計信息。對要緊的產

25、品，應從細確定成本計算對象，對一般的產品，能夠概略地確定成本計算對象。總之，企業應依照自身的經營性質和規模的不同，結合自身的具體情況，確定成本計算對象，以便正確及時地歸集和分配費用，計算成本，加強成本治理和操縱，落實成本責任制，提高企業的經濟效益和社會效益。三、確定成本計算期要及時取得成本方面的會計信息，就必須及時進行成本計算，這就要解決在什么時候計算成本，多長時刻計算一次成本的問題，也確實是要確定成本計算期。以制造業企業為例，產品生產完工之時，才是產品成本完全形成之日。因此，在產品生產完工之時計算產品生產成本，以產品生產周期作為成本計算期，是較為合理的。然而，由于有的產品生產周期過長，完全按

26、產品生產周期來計算成本，將阻礙會計信息的使用者及時地取得相關的會計信息；有的產品生產周期專門短，完全按產品生產周期來計算成本，將使成本計算專門頻繁，阻礙會計核算效率。因此，成本計算期并不一定要和產品生產周期一致。如何確定成本計算期，取決于企業生產組織的特點和治理要求。如企業采納單件、小批量的生產組織方式時，能夠把產品生產期作為成本計算期；假如企業的生產特點是經常反復不斷地大量生產同一種或幾種產品，為了及時取得成本指標，加強成本打算治理，一般以一個月作為產品成本計算期。四、確定成本項目產品成本的計算，是生產費用形成和分配的計算。企業發生的各項費用，能夠按不同的標志進行分類。按各項費用支出的經濟內

27、容來分，可分為反映活勞動耗費的費用，如工資、提取的職工福利費等；反映勞動對象耗費的費用，如外購原材料、燃料等；反映勞動資料耗費的費用，如固定資產折舊費用等；其他用貨幣資金支付的費用，如差旅費、郵電費、利息支出等。生產費用按支出的經濟內容來分類，在會計上稱為費用要素，它表明了企業為進行生產支付了些什么費用，數額是多少，能夠用來分析企業各個生產時期生產費用的支出水平。然而這種分類不能與成本計算對象聯系起來講明生產費用的用途，為了取得更多的會計信息，還要將生產費用按其經濟用途分類。將生產費用按其經濟用途分類，在會計上稱為成本項目，一般包括直接材料、直接工資、其他直接支出和制造費用等。借助于成本項目，

28、能夠清晰地了解費用的經濟用途和成本的經濟構成，提供更多有用的會計信息，通過對一定對象的成本項目的分析，能夠初步查明成本升降的緣故，挖掘降低成本的潛力。五、正確地歸集和分配各種費用 正確地歸集和分配各種費用，是正確地進行成本計算的前提。它一方面要求依照真實的原始數據，按照權責發生制和配比原則的要求，正確地確定各種費用的收益期限及其因果關系，從而正確地歸集和分配各種費用，另一方面在費用的歸集和分配過程中要遵循相關性會計原則的要求，遵守國家的相關法律及規章制度的要求。六、設置和登記有關賬戶在成本計算過程中，為系統地歸集、分配各種應計入成本計算對象的費用，應按成本計算對象和成本項目分不設置和登記費用、

29、成本明細分類賬戶，對不同成本計算對象發生的各種費用進行登記，以便于為進行成本計算提供相關的數據資料。七、編制成本計算表各個成本計算對象所歸集的各種費用支出，都要在相應的賬戶中進行歸集和分配，如此，就能夠在事先設定的成本計算期，依據賬戶記錄等有關資料編制成本計算表，借以計算確定各成本計算對象的總成本和單位成本，以全面、系統地反映各種成本指標的經濟構成和形成情況。以上我們介紹了成本計算的差不多程序，一個完整的成本計算過程離不開這些程序的連貫，如制造業企業產品生產成本的計算。在這些程序中，其要緊的環節是確定成本計算對象、確定成本計算期、確定成本項目、歸集和分配費用等。第三節 制造業企業經營過程要緊成

30、本的計算 制造業企業的經營過程一般要通過供應、生產和銷售三個時期。不同的時期要計算不同對象的成本，即供應過程要計算存貨（以原材料采購成本的計算最具代表性）采購成本，生產過程要計算產品生產成本，銷售過程要計算主營業務成本等。以下我們將簡要地介紹原材料采購成本、產品生產成本和產品銷售成本（主營業務成本）的差不多計算方法關于成本計算的具體內容比較復雜，其詳細內容將在成本會計課程中專門進行介紹。關于成本計算的具體內容比較復雜，其詳細內容將在成本會計課程中專門進行介紹。一、原材料采購成本的計算計算原材料采購成本，首先應按材料的品種或類不設置成本計算對象，并在“物資采購”賬戶下按材料的品種或類不分不設置明

31、細分類賬戶，用以歸集和分配應計入原材料采購成本的各種費用；然后依照這些賬戶資料，編制各種原材料采購成本計算表，借以計算確定各種原材料的總成本和單位成本。 （一）原材料采購成本的構成原材料的采購成本一般由買價和其他采購費用兩個成本項目構成。用公式表示為：原材料采購成本=買價+其他采購費用那個地點的買價和采購費用構成材料采購成本的成本項目，其具體內容我們在上一章供應過程核算業務中已做過介紹，此處不再贅述。為了進行材料采購成本的計算，就需要加強對材料在采購環節發生的各種費用支出的核算，按照材料采購成本項目收集和整理成本核算資料，包括購入材料的發票、運費單據以及入庫單等。企業應按照材料的種類或類不在月

32、末進行成本計算。 （二）材料采購成本的計算方法依照直同意益直接分配原理，在材料采購過程中發生的各種費用，能夠直接分清受益對象的，應直接計入采購對象的成本。原材料的買價，一般屬于直接費用，應直接計入相應原材料的采購成本；其他采購費用中，凡是能直接分清受益對象的，也應直接計入相應原材料的采購成本。 依照共同受益間接分配原理，在材料采購過程中發生的其他采購費用中，凡是不能直接分清受益對象，但費用金額較大，不計入原材料的采購成本，會導致原材料采購成本不實的其他采購費用，能夠按原材料的重量、買價、體積等作為分配標準，采納一定的分配方法，間接計入相應原材料的采購成本。關于在材料采購過程中發生的某些費用，如

33、企業供應部門或原材料倉庫所發生的經常性費用、采購人員的差旅費、采購機構經費，以及市內小額的運雜費等，這些費用一般不易分清具體的受益對象，且費用金額較小，對原材料采購成本升降水平的阻礙不大，按重要性原則，能夠不計入原材料的采購成本，而是作為期間費用處理，列入治理費用。 各種原材料的采購成本，應當在設置的“物資采購”明細賬中進行分類歸集計算。現舉例講明原材料采購成本的計算方法如下：【例51】京連股份公司2004年5月份發生3筆購入材料業務，其具體業務內容為：15月8日賒購甲材料4800千克，發票注明單價285元，乙材料1600千克，單價128元，增值稅額合計為26737.6元，供應單位代墊運雜費9

34、600元。25月15日現購甲材料3000千克，發票注明價款85500元，增值稅14535元。甲材料運回企業發生運雜費4500元。35月22日，公司簽發商業匯票購買乙材料2800千克，發票注明價款35840元，增值稅6092元。乙材料共發生運雜費2880元。假定：京連股份公司對購入材料發生的共同性運雜費按各種材料的重量比例進行分配，同時不考慮運費中的增值稅問題。 依照上述業務內容，甲、乙材料的采購成本計算如下：首先，將采購甲、乙兩種材料所發生的直接費用，分不計入甲、乙兩種材料的采購明細賬中，見表51、表52。表51 物資采購明細分類賬材料名稱：甲材料2004年憑證號數 摘 要借 方貸方月日買價采

35、購費用合 計略略122材料買價材料買價運雜費136800 85500 450013680085500 4500 本期發生額 表52 物資采購明細分類賬材料名稱：乙材料2004年憑證號數 摘 要借 方貸方月日買價采購費用合 計略略133材料買價材料買價運雜費204803584028802048035840 2880 本期發生額其次，把甲、乙兩種材料共同發生的運雜費9600元按適當的方法，分配計入甲、乙兩種材料的采購成本：分配率=甲材料應負擔的運雜費=1.54800=7200(元)乙材料應負擔的運雜費=1.51600=2400(元) 依照上述分配結果，分不將7200 元、2400元記入甲、乙材料采

36、購成本明細賬中，見表53、表54。表53 物資采購明細分類賬材料名稱：甲材料2004年憑證號數 摘 要借 方貸方月日買價采購費用合 計略12245材料買價材料買價運雜費運雜費材料驗收入庫13680085500450072001368008550045007200234000本期發生額22230011700234000234000表54 物資采購明細分類賬 材料名稱：乙材料2004年憑證號數 摘 要借 方貸方月日買價采購費用合 計略13345材料買價材料買價運雜費運雜費材料驗收入庫20480358402880240020480358402880240061600本期發生額563205280616

37、0061600再次，依照物資采購明細分類賬戶所歸集的費用資料，編制材料采購成本計算表，計算甲、乙材料的采購成本，見表55。表55 物資采購成本計算表成本項目甲材料（7800千克）乙材料（ 4400千克）成本合計總成本單位成本總成本單位成本買 價22230028.505632012.80278620其他采購費用117001.5052801.2016980采購成本23400030.006160014.00295600企業編制“物資采購成本計算表”的目的確實是為了計算購入材料的總成本和單位成本。表中的“總成本”資料能夠從有關的明細賬中直接轉抄過來，“單位成本”應當依照實際情況計算取得，即用總成本欄目

38、的各個數字除以購入材料的數量：甲材料單位成本=2340007800=30（元）乙材料單位成本=616004400=14（元） 二、產品制造成本的計算計算產品制造成本，首先應確定成本計算期，產品成本計算，通常是定期按月進行的。關于單件小批生產，生產周期較長的產品，也可把產品生產周期作為成本計算期；其次，應按產品品種或批次確定成本計算對象，然后將生產過程中發生的應計入產品生產成本的生產費用直接計入或分配計入各相應產品，計算其制造總成本和單位成本。 （一）產品成本項目的確定生產過程中發生的應計入產品生產成本的生產費用，在計入相應產品成本時，是按生產費用的經濟用途進行歸集，計入相應的成本項目。產品成本

39、計算的成本項目，一般由以下四項組成：1直接材料。是指為生產產品而耗費的原材料、輔助材料、備品備件、外購半成品、燃料、動力、包裝物、低值易耗品以及其他直接材料等。2直接工資。是指直接從事產品生產的工人工資、獎金、津貼和補貼等。3其他直接支出。是指直接從事產品生產的工人福利費用等。4制造費用。是指企業各生產單位為組織和治理生產活動所發生的各項間接費用，包括車間治理人職員資和福利費、固定資產折舊費和修理費、機物料消耗費、辦公費、差旅費、水電費、勞動愛護費等。其中，第1、2、3項與相應產品生產的關系較為緊密，一般能夠直接確定應計入產品制造成本的金額有多少，能夠直接計入產品制造成本。第4項一般為應由多種

40、產品共同負擔的間接性費用，不能或不易直接計入產品的制造成本，應確定適當的分配標準和合理的分配方法，分配計入各種產品生產成本。 （二）產品生產成本的計算應設置“生產成本”明細賬，用以歸集、分配生產過程中發生的應計入產品生產成本的生產費用。生產成本明細賬應按產品品種、批不或類不分不設置，并采納一定的成本計算方法，計算、確定產品制造成本。計算產品的制造成本，必須依照企業的生產類型（生產組織和工藝技術）和治理要求，采納如品種法、分批法、分步法等不同的成本計算方法。這些具體的成本計算方法，將在成本會計課程中講述，本課程不再涉及。現舉例講明產品制造成本的簡單計算方法。【例52】京連股份公司2004年5月份

41、有關A、B產品成本資料如下：1期初在產品成本資料見表56。表 56 期初在產品成本資料產品名稱直接材料直接工資其他直接支出制造費用合 計A產品3700200002800150028000B產品200015000210090020000合 計57003500049002400480002本月發生的各項生產費用（限于篇幅，其業務內容那個地點省略），通過整理見表57。表57 本期發生的生產費用產品名稱直接材料直接工資其他直接支出制造費用A650001500002100027000B1800012000016800合 計8300027000037800270003期末產量資料 A產品80件已全部完工；

42、B產品60件，其中：完工產品50件，在產品10件。B在產品成本按定額成本標準計算。單位B在產品各成本項目的定額成本分不為：直接材料150元、直接工資1000元、其他直接支出140元、制造費用110元。 依照上述資料，A、B產品制造成本的計算方法如下：1依照期初在產品成本資料，分不登記在A、B產品“生產成本明細賬”中的相應成本項目內。2依照本月發生的成本資料，將其中的直接材料、直接工資、其他直接支出，分不登記在 A、B產品生產成本明細賬的相應成本項目內。3依照本月發生的費用資料中的制造費用，采納一定的分配方法，分配計入A 、B兩種產品成本（假定按生產工人工資的比例分配）。A 產品應負擔的制造費用

43、=0.1150000=15000(元) B 產品應負擔的制造費用= 0.1120000=12000 (元)依照上述計算結果，分不登記在 A 、B 產品生產成本明細賬中相應項目內，見表 58、表59。表58 生產成本明細分類賬產品名稱：A 產品2004 年憑證號數摘 要借 方月日直接材料直接工資其他直接支出制造費用合計略略略期初在產品成本本月領用材料生產工人工資生產工人福利費分配制造費用本期發生額結轉完工產品成本（80 件）370064400650006810020000150000150000170000280021000210002380015001500015000165002800064

44、4001500002100015000250400278400表 59 生產成本明細分類賬產品名稱：B產品 2004年憑證號數摘 要借 方月日直接材料直接工資其他直接支出制造費用合計略略期初在產品成本領用材料費用生產工人工資生產工人福利費分配制造費用本期發生額結轉完工產品成 本（60件）期末在產品成本20001800018000185001500150001200001200001250001000021001680016800175001400900120001200011800110020000180001200001680012000166800172800140004依照A、B產品生產

45、成本明細賬中的各成本項目記錄和在產品資料，即可計算A、B兩種產品總成本和單位成本，編制完工產品成本計算表，見表510。表510 完工產品制造成本計算表成本項目 A 產品（80件） B 產品（50件）總成本單位成本（元）總成本單位成本（元）直接材料681008512518500370直接工資 17000021251250002500其他直接支出 23800297517500350制造費用 165002062511800236合 計27840034801728003456 上述A、B 完工產品的制造成本計算公式為：完工產品制造成本=月初在產品成本+本月發生的生產費用月末在產品成本A、B兩種產品制造

46、成本計算如下： A產品：由于A產品全部完工，沒有在產品，因此其總成本確實是月初在產品成本與本月發生的生產費用之和，按成本項目計算如下：A產品總成本：直接材料=3700+64400=68100直接工資=20000+150000=170000其他直接支出=2800+21000=23800制造費用=1500+15000=16500 合計 278400（元） B產品：由于60件B產品尚有10件未完工，如此應將月初在產品成本與本期發生的生產費用的合計數，按一定的方法在完工產品和在產品之間進行分配。按本例所給的條件，B在產品按定額成本計算，其計算方法和結果如下：B在產品成本： 直接材料=15010=150

47、0直接工資=100010=10000其他直接支出=14010=1400制造費用=11010=1100 合計 14000（元） B產成品總成本： 直接材料=2000+180001500=18500直接工資=15000+12000010000=125000其他直接支出=2100+168001400=17500制造費用=900+120001100=11800合計 172800（元）依照完工產品成本計算表中各種產品的總成本資料，就能夠編制結轉入庫產品成本的會計分錄：借：庫存商品A產品 278400 B產品 172800 貸：生產成本A產品 278400 B產品 172800 三、主營業務成本的計算關于

48、制造業企業而言，主營業務成本確實是指已銷售商品的制造成本。主營業務成本的差不多計算方法是用銷售商品的平均單位成本乘以銷售數量計算求得。那個地點需要注意的是平均單位成本的確定問題，我們明白，企業的庫存商品往往是多批次入庫的，不同批次入庫的同一種商品其單位成本不可能完全相等，那么，計算銷售商品的成本時，以哪一個單位成本為準呢？在實際工作中能夠采納“加權平均法”、 “移動加權平均法”、“先進先出法”、“后進先出法”等計價方法確定商品的單位成本。關于這些計價方法的具體內容我們將在第九章介紹。為了進行商品銷售成本的計算，就需要加強對商品實際成本的核算，按照商品的種類等收集和整理有關的成本核算資料。以下舉

49、例講明主營業務成本的計算方法：【例53】京連股份公司2004年5月份銷售A產品60件，B產品75件。公司對銷售商品單位成本的確定采納全月一次加權平均法 加權平均單位成本=，紹。A、B兩種商品的成本資料見表5 加權平均單位成本=，紹。表511 庫存商品明細賬產品名稱：A產品2004年摘 要收 入發 出結 存月日數量單價金額數量單價金額數量單價金額51期初余額1283447.5441280本月完工入庫803480278400本月銷售60346020760031期末余額1483460512080表512 產品名稱：B產品 庫存商品明細賬2004年摘 要收 入發 出結 存月日數量單價金額數量單價金額數

50、量單價金額51期初余額1503448517200本月完工入庫503456172800本月銷售75345025875031期末余額1253450431250 依照庫存商品明細資料，采納加權平均法，A、B產品加權平均單位成本的計算如下：A產品加權平均單位成本=（元）B產品加權平均單位成本=（元）依照上述A、B產成品的平均單位成本和已售A、B兩種產成品的數量，即可求得已售A、B產品的主營業務成本。A產品主營業務成本=603460=207600(元)B產品主營業務成本=753450=258750(元)綜合以上材料采購成本的計算、產品生產成本的計算和商品銷售成本的計算過程，我們能夠將其差不多程序結合賬戶

51、例示如圖52所示：物資采購 原材料等賬戶 生產成本 庫存商品 直接材料 直接工資 應付工資 其他支出 制造費用 應付福利費 主營業務成本 現金、銀行存款 制造費用 間接制造費用 間接制造費用 累計折舊圖52 成本計算差不多程序圖考慮題1如何理解成本的含義？費用與成本之間的關系如何？2成本計算的差不多原理的具體內容有哪些？3成本計算的差不多要求是什么？如何樣劃分支出、費用和成本的界限？4成本計算的一般程序有哪些？5材料采購成本由哪些具體內容構成？如何計算？6產品制造成本由哪些具體內容構成？如何計算？7產品生產成本的成本項目有哪些？8確定發出存貨成本的計價方法有哪些？9如何計算確定產品銷售成本？練

52、習題1 目的：練習材料采購業務的處理、材料采購成本計算表的編制。資料：京連股份公司的原材料按實際成本核算，購入材料的運雜費按材料重量比例分攤，增值稅稅率為17%。2004年8月份公司發生下列材料物資采購業務：購入下列材料： 甲材料 2000千克 單價26元 乙材料 1000千克 單價12元 丙材料 4000千克 單價8元 款項全部通過銀行支付。用現金3500元支付上述材料的外地運雜費，材料驗收入庫，結轉成本。購入丙材料4000千克，單價18元，款項尚未支付，材料入庫。另用銀行存款4000元支付丙材料外地運雜費。賒購下列材料： 甲材料 500千克 單價28元 乙材料 900千克 單價12元用銀行

53、存款1400元支付上述甲、乙材料外地運雜費，材料驗收入庫，結轉成本。用銀行存款購入甲材料400千克，單價28元，運雜費400元，材料驗收入庫，結轉成本。 要求：（1）設置“物資采購”總分類賬戶、“原材料”總分類賬戶（“原材料”賬戶期初余額4000元）； （2）依照以上資料編制會計分錄，并登記有關賬戶； （3）編制甲、乙、丙材料采購成本計算表； 2目的：練習制造業企業經營過程中產品生產成本的計算及其對企業經營成果的阻礙。資料：京連股份公司所屬某工廠只生產一種產品，2004年9月份的有關資料如下：（1）原材料月初余額736000元，月末余額1344000元；在產品月初余額250000元，月末余額3

54、16000元；庫存商品月初余額1135600元，月末余額1704000元。（2）本月有關項目的發生額分不為：生產工人工資640000元，車間治理人職員資200000元，廠部行政治理人職員資120000元；本月購入材料920000元，車間一般性消耗材料144000元（本月發出的材料均用于車間產品的生產和一般性消耗）；本月銷售產品的收入2560000元；本月發生的折舊費計65600元，其中機器設備折舊費32000元，車間用房的折舊費24000元，廠部辦公用房折舊費9600元；本月發生的利息費用6000元；本月發生的銷售產品的廣告費40000元；本月銷售產品應繳納的稅金128000元；本月發生的保險

55、費等計為20000元。公司適用的所得稅稅率為33%，職工福利費按14%的比例提取。要求：計算本月完工入庫產品的生產成本、本月銷售產品的成本和本月的利潤總額以及凈利潤額各是多少。3 目的：練習材料采購業務的會計處理。資料：京連股份公司所屬某公司的原材料按打算成本核算，2004年10月份公司有關材料采購業務如下：（1）公司賒購甲材料3000千克，總價款192000元，增值稅32640元。該批材料的打算單位成本為60元。材料入庫，結轉入庫材料成本及差異額。（2）公司簽發并承兌一張商業匯票，購買乙、丙材料，其中乙材料總價款700000元，丙材料總價款300000元，增值稅率17%。（3）用銀行存款40

56、000元支付上述乙、丙材料的外地運雜費，按買價分配。乙、丙材料驗收入庫，結轉其成本及差異額。其中乙材料的打算成本為720000元，丙材料的打算成本為285000元。（4）用銀行存款購入丁材料5000千克，發票注明價款400000元，增值稅進項稅額68000元。該批材料在驗收入庫時發覺短缺200千克，經查屬于定額內損耗。丁材料的打算單位成本為76元。結轉丁材料的采購成本及差異額。要求：編制本月購入材料的會計分錄。4 目的：練習材料采購成本、產品生產成本的計算方法。資料：京連股份公司2004年11月份有關資料如下：（1）本月發生的生產費用總額1000000元，其中直接材料和直接人工占80%；（2）

57、直接材料和直接人工費用的比例為41； （3）期初庫存材料相當于期末庫存材料的50%，本期購入材料共800000元；（4）本月制造費用中間接材料、間接人工和其他費用的比例為532；（5）在產品成本期初與期末的比例為21；（6）本月完工產品的制造成本是本月生產費用的1.2倍。要求：計算期末結存材料成本、本期完工產品成本以及期末在產品成本。5 目的：練習材料采購業務的核算以及材料采購成本表的編制。資料：京連股份公司2004年10月份發生下列材料購入業務：（1）購入甲材料400千克，單價300元，外地運費3600元，增值稅10200元，款項通過銀行支付。材料驗收入庫。（2）購入乙材料1000千克，單價

58、196元，外地運雜費4900元，增值稅率17%，驗收入庫時發覺損耗20千克，經查系運輸途中合理損耗，款項未付。（3）購入甲材料1600千克，丙材料2000千克，發票注明甲材料價款168000元，丙材料價款76000元，增值稅率17%。兩種材料共發生外地運雜費18000元，全部款項通過銀行支付。（運雜費按重量分配）。（4）丙材料驗收入庫時發生整理選擇費用6000元，用現金支付。 要求：(1)編制本月業務的會計分錄 (2）依照上述資料編制甲、乙、丙材料采購成本計算表。 6目的：練習制造業企業產品生產成本和銷售成本的確定。資料：京連股份公司下屬的民生工廠生產A、B、C三種產品，2004年12月份有關

59、資料如下：（1）上月末有A、B兩種產品尚未完工，全部在產品成本為120000元，其中直接材料80000元，直接人工20000元，其余為制造費用。甲、乙兩種在產品的費用比例為23；（2）本月生產費用為1802240元，月末三種產品均無在產品。本月完工產品數量及直接材料費用分不為： 產品名稱 完工數量（件） 直接材料 A產品 123200 502240元 B產品 80000 240000元 C產品 40000 140000元（3）本月完工產品的直接人工費用共計620000元，按產品生產工時比例分配，其中A、B、C三種產品單位工時分不為2.5、0.9、6；（4）本月的制造費用以本期發生的直接人工費用

60、為標準進行分配；（5）本月售出B產品76000件，C產品50000件，C產品有期初庫存20000件，單位成本為24元，而A、B產品月初均無庫存。要求：（1）計算A、B、C三種完工產品的總成本和單位成本；（2）計算B、C兩種產品銷售成本，假定發出產品計價方法采納全月一次加權平均法 加權平均單位成本=（月初結存材料成本+本月入庫材料成本） 加權平均單位成本=（月初結存材料成本+本月入庫材料成本）（月初結存材料數量+本月入庫材料數量）。7 目的：練習制造費用的分配以及有關成本的計算。資料：京連股份公司生產甲、乙兩種產品，甲產品期初在產品成本為72550元，本月發生材料費146000元，生產工人工資6