1、YCF正版可修改PPT（中職）成本會計項目三歸集與分配生產費用教學課件歸集與分配生產費用項目三本項目知識綜述 本項目以制造業企業為例,闡述與成本核算直接相關的、具體的成本核算程序和方法,這些成本核算程序和方法適用于所有的制造業企業,因此,統稱為成本核算的基本原理。 本項目的任務一概括闡述了成本核算的一般程序,從任務二開始按照成本核算的一般程序具體闡述各種費用的橫向歸集與分配(即在各種產品及期間費用之間的歸集與分配)和各種費用的縱向歸集與分配(即在完工產品與在產品之間的歸集與分配),共同構成制造業企業成本核算的一般程序和基本原理。關鍵概念成本計算對象原材料燃料包裝物低值易耗品固定資產利息費用稅金

2、預付費用輔助生產輔助生產費用直接分配法順序分配法交互分配法代數分配法計劃成本分配法制造費用廢品廢品損失停工損失約當產量學習目標 了解制造業企業的生產特點和進行成本管理的要求對確定產品成本計算對象的影響; 理解正確劃分各種費用界限的重要性; 理解和掌握費用在各種產品和期間費用之間的歸集與分配; 了解在產品數量核算的重要性; 理解和掌握如何根據制造業企業的具體條件選擇在完工產品與月末在產品之間分配費用的方法。 任務一認知成本核算的一般程序一、確定成本計算對象 (一)生產工藝過程特點和管理要求對產品成本計算的影響 1.單步驟生產 2.多步驟生產(二)生產組織特點和管理要求對產品成本計算的影響 1.大

3、量生產 2.成批生產 3.單件生產何為成本計算對象?如何確定成本計算對象?任務一認知成本核算的一般程序二、正確劃分各種費用的界限 (一)正確劃分應否計入產品成本和期間費用的界限 (二)正確劃分各個月份的費用界限 (三)正確劃分各種產品的費用界限 (四)正確劃分完工產品和在產品的費用界限正確劃分各種費用的界限對正確計算產品成本有何影響?練一練 關于成本計算對象,美國查爾斯T亨格瑞高在成本會計(第八版上) 作了如下定義并解釋:為了指導決策,管理者需要知道某些事件的成本,我們便將此事件稱為成本對象,并將它定義為需要對成本進行單獨測定的任何活動。成本對象可能是一件產品、一項服務、一項設計、一個客戶、一

4、類商標、一項作業、一個部門或是一個工作計劃等。 成本計算對象的確定,是設置產品成本明細賬、歸集生產費用、計算產品成本的前提,也是構成成本計算方法和區分各種成本計算基本方法的主要標志。 我國財政部1986年12月23日發布,從1987年1月1日起執行的國營工業企業成本核算辦法對成本核算對象(即成本計算對象)作了如下規定:企業要根據生產特點和成本管理的要求,確定成本核算對象,匯集生產費用,計算產品的生產成本,包括總成本和單位成本。生產一種或幾種產品的,以產品品種為成本核算對象;分批、單件生產的產品,以每批產品或每件產品為成本核算對象;多步驟連續加工的產品,以每種產品及各生產步驟為成本核算對象;產品

5、規格繁多的,可將產品結構、耗用原材料和工藝過程基本相同的各種產品適當合并作為成本核算對象。 請分析正確確定成本計算對象對企業核算產品成本的意義。任務二歸集與分配要素費用一、歸集與分配要素費用概述 在費用發生時,對于直接用于產品生產(指基本生產的產品,下同)并專設成本項目的直接生產費用,例如構成產品實體的原材料費用、工藝用燃料或動力費用,應直接記入“基本生產成本”總賬科目。如果是某一種產品的直接計入費用,應直接計入該種產品成本明細賬的“直接材料”或“直接燃料及動力”成本項目;如果是幾種產品共同耗用的間接計入費用,則應采用適當的分配方法分配,然后分別記入各項產品成本明細賬的“直接材料”或“直接燃料

6、及動力”成本項目。 這里所說的適當的分配方法,是指分配所依據的標準與分配對象有較密切的聯系,這樣使得分配結果比較合理,而且分配標準的資料比較容易取得。分配間接計入費用的標準主要有: (1)成果類,如產品的重量、體積、產量、產值等; (2)消耗類,如生產工時、生產工資、機器工時、原材料消耗量或原材料費用等; (3)定額類,如定額消耗量、定額費用等。 分配時,應先計算費用分配率,然后據此在各分配對象之間進行分配。其計算公式如下:某分配對象應分配的費用=該對象的分配標準額費用分配率任務二歸集與分配要素費用二、歸集與分配材料費用 (一)歸集與分配原材料費用 1.按原材料定額消耗量比例分配原材料費用 任

7、務二歸集與分配要素費用2.按原材料定額費用比例分配原材料費用 任務二歸集與分配要素費用 (二)歸集與分配燃料費用 燃料實際上屬于材料,如果燃料費用在產品成本中所占比重較大,可以與動力費用一起專設“直接燃料及動力”成本項目,還應增設“燃料”會計科目,以便單獨核算燃料的增減變動和結存情況,以及燃料費用的分配情況。 直接用于產品生產、專設成本項目的燃料費用,應記入“基本生產成本”總賬科目的借方及其所屬明細賬的“直接燃料及動力”成本項目;直接用于輔助生產、專設成本項目的燃料費用,或者用于基本生產和輔助生產但沒有專設成本項目的燃料費用,應分別記入“輔助生產成本”、“制造費用”總賬科目的借方及其所屬明細賬

8、有關項目;用于產品銷售,以及組織和管理生產經營的燃料費用,則應分別記入“銷售費用”、“管理費用”總賬科目的借方及其所屬明細賬有關項目。對于已領用燃料,應記入“燃料”科目的貸方。未設置“燃料”科目的,則應記入“原材料”科目的貸方。任務二歸集與分配要素費用(三)歸集與分配周轉材料 1.包裝物 包裝物是指企業為了包裝本企業產品、商品而儲備的各種包裝容器,如箱、桶、壇、瓶、袋等。企業的包裝物按其經濟用途可分為:(1)生產經營過程中用于包裝產品、商品并作為產品、商品組成部分的包裝物。(2)隨同產品、商品出售但不單獨計價(即不單獨收取價款)的包裝物。(3)隨同產品、商品出售且單獨計價(即單獨收取價款)的包

9、裝物。(4)出租、出借給購貨單位使用的包裝物。 2.低值易耗品(1)一次攤銷法 (2)五五攤銷法任務二歸集與分配要素費用三、歸集與分配外購動力費用任務二歸集與分配要素費用四、歸集與分配職工薪酬 (一)歸集與分配工資費用1.計時工資 月應付工資=(月基礎工資-曠工、事假應扣工資-病假應扣工資)+計入工資總額的獎金+工資性津貼和補貼+加班加點工資+其他工資其中:曠工、事假應扣工資=曠工、事假天數日工資 病假應扣工資=病假天數日工資病假應扣工資百分比2.計件工資 應付計件工資=合格產品產量產品單件工資 (二)歸集與分配職工福利任務二歸集與分配要素費用五、歸集與分配固定資產折舊費 (一)固定資產折舊的

10、計算1.計算固定資產折舊的考慮因素 2.計算固定資產折舊的方法 (二)固定資產折舊費用的分配六、歸集與分配利息費用七、歸集與分配稅金任務二歸集與分配要素費用八、歸集與分配其他費用任務三歸集與分配預付費用和預提費用一、歸集與分配預付費用 任務三歸集與分配預付費用和預提費用二、歸集與分配預提費用 任務四歸集與分配輔助生產費用一、歸集輔助生產費用 任務四歸集與分配輔助生產費用二、分配輔助生產費用(一)直接分配法：是指將各輔助生產車間發生的費用直接分配給除輔助生產車間以外的各受益產品、單位,而不考慮各輔助生產車間之間相互提供產品或勞務的情況(二)順序分配法：又稱梯形分配法,是指各輔助生產車間按受益多少

11、的順序依次排列,受益少的排在前面,先將費用分配出去,受益多的排在后面,后將費用分配出去。例如,華誠制造股份有限公司有供電和供水兩個輔助生產車間,供電車間耗用水較少,而供水車間耗用電較多,這就可以按照供電、供水的順序排列,先分配電費,再分配水費。任務四歸集與分配輔助生產費用(三)交互分配法(四)代數分配法任務四歸集與分配輔助生產費用(五)計劃成本分配法任務五歸集與分配制造費用一、歸集制造費用 制造費用是指制造業企業為生產產品(或提供勞務)而發生的,應該計入產品成本但沒有專設成本項目的各項生產費用。制造費用中的大部分不是直接用于產品生產,而是間接用于產品生產,例如機物料消耗、車間輔助人員的薪酬,以

12、及車間廠房的折舊費等。也有一部分直接用于產品生產,但管理上不要求單獨核算,也不專設成本項目的費用,例如機器設備的折舊費、修理費等。任務五歸集與分配制造費用二、分配制造費用(一)生產工時比例法 制造費用分配率=某種產品應分配的制造費用=該種產品生產工時制造費用分配率(二)機器工時比例法 按照各種產品所用機器設備運轉時間的比例分配制造費用的一種方法。這種方法適用于機械化、自動化程度較高且生產加工工藝差別不大的車間,因為在這種車間中,折舊費用、修理費用的多少與機器運轉的時間有密切的聯系。采用這種方法,必須正確組織各種產品所耗用機器工時的記錄工作,以保證工時的準確性。該方法的計算程序、原理與生產工時比

13、例法基本相同,此處不再贅述。任務五歸集與分配制造費用(三)按年度計劃分配率分配法 某月某產品應分配的制造費用=該月該種產品實際產量的定額工時數年度計劃分配率任務六歸集與分配廢品損失和停工損失一、歸集與分配廢品損失 生產中的廢品,是指不符合規定的技術標準,不能按照原定用途使用,或者需要加工修理后才能使用的在產品、半成品和產成品,包括生產過程中發現的廢品和入庫后發現的廢品。廢品按其報損程度和修復價值,可分為可修復廢品和不可修復廢品。可修復廢品是指在技術上、工藝上可以修復,而且所支付的修復費用在經濟上合算的廢品。不可修復廢品是指在技術上、工藝上不可修復,或者雖可修復,但所支付的修復費用在經濟上不合算

14、的廢品。(一)歸集與分配不可修復廢品損失 1.按廢品所耗用的實際費用計算任務六歸集與分配廢品損失和停工損失2.按廢品所耗用的定額費用計算(二)歸集與分配可修復廢品損失 可修復廢品損失,是指廢品在修復過程中所發生的各項修復費用。可修復廢品返修以前發生的生產費用,在“基本生產成本”科目及有關的成本明細賬中核算,不必轉出,因為它不是廢品損失。返修時發生的修復費用,應根據原材料、職工薪酬、輔助生產費用和制造費用等分配表記入“廢品損失”科目的借方,以及有關科目的貸方。二、歸集與分配停工損失 停工損失是指生產車間或車間內某個班組在停工期內發生的各項費用,包括停工期內支付的生產工人的薪酬、所耗直接燃料及動力

15、費,以及應負擔的制造費用等。過失單位、過失人員或保險公司負擔的賠款,應從停工損失中扣除。計算停工損失的時間界限,由主管企業部門規定,或由主管企業部門授權企業自行規定。為了簡化核算工作,停工不滿一個工作日的,可以不計算停工損失。任務七歸集、結轉與分配期間費用一、歸集與結轉管理費用二、歸集與結轉財務費用任務七歸集、結轉與分配期間費用三、歸集與結轉銷售費用四、分配期間費用 需要指出的是,根據中華人民共和國國家發展和改革委員會第42號令的規定,作為企業產品定價基礎的定價成本包括制造成本和期間費用兩部分。在企業只經營一種定價商品且沒有多種經營的情況下,期間費用是不需要分配的。但如果企業是多種經營,就需要

16、將共同的期間費用按一定的比例分配到定價商品的成本中。對于期間費用的分配,當前企業的通行做法是根據不同的費用項目,分別采取按產值(銷售收入)、工作量(工時)、資金占用額(占用量)等不同標準進行分配。任務八在完工產品與月末在產品之間分配生產費用一、確定在產品數量(一)在產品收發結存的日常管理(二)在產品清查的核算任務八在完工產品與月末在產品之間分配生產費用二、選擇完工產品與在產品之間分配費用的方法(一)不計算在產品成本法 不計算在產品成本,是指將某種產品本月歸集的生產費用全部計入該種完工產品成本,而月末在產品成本為零。采用該分配方法時,雖然有月末在產品,但不計算成本。該方法適用于各月月末在產品數量

17、很小的產品。(二)按年初固定數計算在產品成本法(三)在產品按完工產品成本計算法 按完工產品成本計算在產品成本,是指將在產品視同完工產品分配費用。該方法適用于月末在產品已經接近完工,只是尚未包裝或尚未驗收入庫的情況。因為在這種情況下,在產品已經接近完工產品成本,為了簡化產品成本計算工作,在產品可以視同完工產品,按兩者的數量比例分配原材料費用和各項加工費用。任務八在完工產品與月末在產品之間分配生產費用(四)在產品按所耗原材料費用計價法(五)約當產量比例法 在產品約當產量=在產品數量完工百分比(完工率)某項費用分配率=完工產品的該項費用=完工產品數量費用分配率 在產品的該項費用=在產品約當產量費用分

18、配率或在產品的該項費用=費用總額-完工產品費用 任務八在完工產品與月末在產品之間分配生產費用任務八在完工產品與月末在產品之間分配生產費用任務八在完工產品與月末在產品之間分配生產費用(六)在產品按定額成本計價法 任務八在完工產品與月末在產品之間分配生產費用(七)定額比例法 任務八在完工產品與月末在產品之間分配生產費用(七)定額比例法 任務八在完工產品與月末在產品之間分配生產費用三、結轉完工產品成本任務八在完工產品與月末在產品之間分配生產費用三、結轉完工產品成本任務八在完工產品與月末在產品之間分配生產費用四、產品成本核算的基本程序企業在生產過程中保持合理的在產品資金規模,既是正常、連續、均衡進行生產的前提,又是提高資金利用效率的關鍵。在產品資金需用量是從原材料投入生產開始,到產品制造完工尚未入庫所占用的資金數額,包括在制品、自制半成品所需的資金數額。企業整個生產過程中的在產品資金占用受兩個因素制約:一是在產品數量;二是