1、第1章 稅務會計概論1.1 稅務會計概念結構1.1.1 稅務會計概念1.1.2 稅務會計對象1.1.3 稅務會計目標1.1.4 稅務會計基本前提1.1.5 稅務會計一般原則1.1.6 稅務會計特點1.1.1 稅務會計概念稅務會計 是社會經濟發展到一定階段（文化、教育的普及和提高，生產規模的擴大，生產力的進步，社會成熟到能把征稅、納稅看作是社會自我施加的約束等）而產生的。它是從財務會計中分離出來的，對維護國家和納稅人的權利都是極其重要的。因此，稅務會計是近代新興的一門邊緣學科，是融稅收法令和會計核算為一體的一種特種專業會計，是稅務中的會計，會計中的稅務。它是以國家現行稅收法令為準繩，以貨幣計量為

2、基本形式，運用會計學的理論和方法，連續、系統、全面地對稅款的形成、計算和繳納（即稅務活動引起的資金運動）進行核算和監督的一門專業會計。1.1.2 稅務會計對象稅務會計的對象是稅務會計的客體。它是納稅人因納稅而引起的稅款的形成、計算、繳納、補退、罰款等經濟活動以貨幣表現的資金運動。企業在生產、經營過程中以貨幣表現的稅務活動，主要包括： 1）經營收入 2）生產、經營成本（費用） 3）收益分配 4）稅款的繳納或減免1.1.3 稅務會計目標 稅務會計目標是向稅務會計信息使用者提供有助于稅務決策的會計信息。其使用者是稅務征管機關、投資人、經營者等。1）依法納稅，認真履行納稅人義務2）正確進行稅務會計處理

3、，協調與財務會計的關系3）合理選擇納稅方案，有效進行稅務籌劃1.1.4 稅務會計基本前提 稅務會計目標是提供有助于企業稅務決策的信息，而企業錯綜復雜的經濟業務會使會計實務存在種種不確定因素，因此，要進行正確的判斷和估計，即明確稅務會計的基本前提（假定）。稅務會計在具體運用時，也有某些特殊性，主要有：1）納稅主體（taxable entity）2）持續經營（going concern or continuity of operation）3）貨幣時間價值（time value of money）4）納稅年度（taxable year）5）年度會計核算（annual accounting）1.1.

4、5 稅務會計一般原則 根據稅務會計的特點，結合財務會計原則與稅收原則，體現在稅務會計中，其基本原則歸納如下：1）修正的應計制原則2）與財務會計日常核算方法基本一致原則3）劃分營業收益與資本收益的原則4）配比原則5）確定性原則6）可預知性原則1.1.6 稅務會計特點 稅務會計與其他專業會計（財務會計）相比，既有共同點，也有特殊性。稅務會計有別于財務會計的主要特點有：1）法定性2）納稅主體的廣泛性3）會計處理的統一性4）相對獨立性【小思考11】下列哪些結論正確？（1）稅務會計就是稅收會計（2）稅務會計是從稅收會計中獨立出來的（3）稅務會計是從財務會計中獨立出來的（4）稅務會計與財務會計、管理會計并

5、存1.2 稅制構成要素稅制 是稅收制度（亦稱稅收法律制度）的簡稱。它是國家各種稅收法令和征收辦法的總稱。它規定了國家與納稅人之間的征納關系，是國家向納稅人征稅的法律依據。從廣義上說，它包括各種稅收法規、暫行條例、實施細則、稅收管理體制、稅款征收管理制度以及稅務機關內部的管理制度等。從狹義上說，它僅包括已完成立法程序的各種稅收法規（如中華人民共和國企業所得稅法、中華人民共和國個人所得稅法等）和雖未完成立法程序但具有法律效力的各種稅收條例（如中華人民共和國增值稅暫行條例、中華人民共和國消費稅暫行條例、中華人民共和國企業所得稅暫行條例等）。1.2.1 納稅權利義務人 納稅權利義務人，簡稱“納稅人”。

6、納稅人可以是自然人，也可以是法人。1）自然人2）法人 （1）代扣代繳義務人，亦稱扣繳義務人。 （2）名義納稅人和實際納稅人。 （3）代征人。 （4）納稅單位。1.2.2 課稅對象課稅對象亦稱征稅對象。它是征稅的標的物，也是繳納稅款的客體。每種稅都有自己的課稅對象，它是區別不同稅種的主要標志，體現不同稅種征稅的基本界限，決定著不同稅種名稱的由來以及各稅種在性質上的差別，并對稅源、稅收負擔等產生直接影響。與課稅對象有關的概念有： 1）課稅依據 2）稅源1.2.3 稅目稅目一般分為列舉稅目和概括稅目兩種：（1）列舉稅目。列舉稅目就是將每一種商品或經營項目等，采用一一列舉的方法，分別規定稅目，必要時還

7、可以在稅目之下劃分若干個子目。（2）概括稅目。概括稅目就是按照商品大類或行業，采用概括方法設計稅目。1.2.4 稅率按照稅率的經濟意義，稅率可以分為名義稅率和實際稅率兩種。按照稅率的表現形式，稅率可以分為以絕對量形式表示的稅率和以百分比形式表示的稅率： 1）定額稅率：按納稅對象的一定計量單位規定固定的稅額，而不是規定納稅比例，因此又稱“固定稅額”。 2）比例稅率：對同一征稅對象，不論數額大小，都按同一比例納稅。稅額與納稅對象之間的比例是固定的。 3）累進稅率：按照納稅對象數額的大小，實行等級遞增的稅率，即把納稅對象按一定的標準劃分為若干個等級，從低到高分別規定逐級遞增稅率。1.2.5 納稅環節

8、納稅環節是指對處于不斷運動中的納稅對象選定應該繳納稅款的環節。稅法對每一種稅都要確定納稅環節，但有的稅種納稅環節比較明確、固定，而有的稅種則需要在許多流轉環節中選擇和確定，從對流轉額的納稅來看，由于產品從生產到消費，中間要經過工業生產、商業批發、商業零售等環節，可以選擇在產品的生產環節或第一次批發環節納稅，在其他環節不納稅，即實行“一次課征制”，如資源稅；也可以在產品出廠銷售時繳納一次工業環節的稅，經過商業零售環節時再繳納一次稅，而在商業批發等中間環節不納稅，即實行“兩次課征制”；還可以在工業品的生產制造、批發和零售環節都納稅，即實行“多次課征制”。1.2.6 納稅申報期限納稅申報期限是指納稅

9、人在發生納稅義務后，應向稅務機關申報納稅的起止時間。它是稅收的強制性、固定性在時間上的體現。不同稅種、不同納稅人的具體納稅申報期限不同。納稅申報一般分為按期申報與按次申報兩種類型。納稅人應在納稅申報期限內進行納稅申報，超過限期未申報納稅的，屬于稅收違法行為，應受到相應的處罰。1.2.7 稅額計算稅額的計算 是根據納稅人的生產經營或其他具體情況，對其應納稅產品（商品）或項目，按照國家規定的稅率，采取一定的計算方法，計算出納稅人的應納稅額。每種稅都明確規定了應納稅額的具體計算公式，但其基本計算方法相同，即： 應納稅額=計稅依據適用稅率1.2.8 稅負調整 納稅人稅負的輕重，除了通過稅率體現外，還可

10、以通過其他措施來調整。稅率主要體現稅負的統一性，而稅負調整則體現稅負的靈活性。稅負調整分稅收減免（減輕稅負）和稅收加征（加重稅負）兩種情況。1）稅收減免2）稅收加征1） 稅收減免（1）稅收減免的含義。稅收減免 是對某些納稅人和納稅對象給予鼓勵和照顧的一種特殊規定，減稅是對應納稅額少征一部分稅款，而免稅是對應納稅額全部免征稅款。除稅法另有規定外，一般減稅、免稅都屬于定期減免性質，期滿后要恢復征稅。減稅、免稅體現稅收在原則性基礎上的靈活性，是構成稅收優惠的主要內容，但它存在扭曲資源配置的缺點。（2）稅收減免的類型。稅收減免主要有三種類型： 法定減免。 特定減免。 臨時減免，亦稱困難減免。（3）稅收

11、減免的形式：減稅。對納稅人的應納稅額通過打一定折扣、少征一部分稅款或通過降低法定稅率而減輕納稅人的一部分負擔。免稅。對納稅人的某一項或某幾項課稅對象免予征稅。起征點。它是計稅依據達到國家規定數開始征稅的界限，計稅依據的數額未達到起征點的不征稅；達到或超過起征點的，就其全部數額征稅，而不是僅就超過部分征稅。免征額。免征額是在計稅依據總額中免予征稅的數額。它是按照一定標準從計稅依據總額中預先減除的數額。免征額部分不納稅，只對超過免征額的部分征稅。規定免征額，有利于保證納稅人的基本所得。2） 稅收加征（1）地方附加，簡稱附加。地方政府按照國家規定的比例，隨同正稅一起征收的作為地方財政收入的款項。（2

12、）加成征收。在按規定稅率計算出應納稅額后，再加征一定成數的稅額。一成是稅額的10，以此類推，一般最高為10成。加成實際上是稅率的延伸，是對稅率的補充規定。（3）加倍征收。在按規定稅率計算出應納稅額后，再加征一定倍數的稅額。加倍征稅是累進稅率的一種特別補充，其延伸程度遠遠大于加成征稅。因為加成征稅并未超過稅率自身的規定范圍，最大的加成幅度才是一倍，而加倍征稅則最少是一倍，因此，其調控跨度較大?！拘∷伎?2】你認為哪種稅率有利于納稅人？（1）固定（定額）稅率（2）比例稅率（3）累進稅率（全額、超額、超率）1.3 納稅人權利與義務納稅人 是稅收法律關系中享有權利并承擔義務的當事人之一，是稅收法律關系

13、的權利主體之一。在稅收法律關系中，權利主體雙方法律地位是平等的，只是因為主體雙方是行政管理者與被管理者的關系，雙方的權利與義務并不對等。這與一般民事法律關系中主體雙方權利與義務平等有所不同。這是稅收法律關系的一個重要特征。作為納稅權利義務人，應該熟悉自己有哪些權利，充分享受法律、法規賦予自己的權利。1.3.1 納稅人權利納稅人在履行納稅義務過程中，依法享有下列權利： 1）知情權 2）保密權 3）稅收監督權 4）納稅申報方式選擇權 5）申請延期申報權 6）申請延期繳納稅款權 7）申請退還多繳稅款權8）依法享受稅收優惠權9）委托稅務代理權10）陳述與申辯權11）對未出示稅務檢查證和稅務檢查通知書的

14、拒絕檢查權12）稅收法律救濟權13）依法要求聽證的權利14）索取有關稅收憑證的權利1.3.2 納稅人義務 依照憲法、稅收法律和行政法規的規定，納稅人在納稅過程中負有以下義務：1）依法進行稅務登記的義務2）依法設置賬簿、保管賬簿和有關資料以及依法開具、使用、取得和保管發票的義務3）財務會計制度和會計核算軟件備案的義務4）按照規定安裝、使用稅控裝置的義務5）按時、如實申報的義務6）按時繳納稅款的義務7）代扣、代收稅款的義務8）接受依法檢查的義務9）及時提供信息的義務10）報告其他涉稅信息的義務 為了保障國家稅收能夠及時、足額征收入庫，稅收法律還規定了納稅人有義務向稅務機關報告如下涉稅信息：（1）納

15、稅人有義務就納稅人與關聯企業之間的業務往來，向當地稅務機關提供有關的價格、費用標準等資料。納稅人有欠稅情形而以財產設定抵押、質押的，應當向抵押權人、質權人說明納稅人的欠稅情況。（2）企業合并、分立的報告義務。納稅人有合并、分立情形的，應當向稅務機關報告，并依法繳清稅款；合并時未繳清稅款的，應當由合并后的納稅人繼續履行未履行的納稅義務；分立時未繳清稅款的，分立后的納稅人對未履行的納稅義務應當承擔連帶責任。（3）報告全部賬號的義務。如果納稅人從事生產、經營，應當按照國家有關規定，持稅務登記證件，在銀行或者其他金融機構開立基本存款賬戶和其他存款賬戶，并自開立基本存款賬戶或者其他存款賬戶之日起15日內，向納稅人的主管稅務機關書面報告全部賬號；發生變化的，應當自變化之日起15日內，向納稅人的主管稅務機關書面報告。（4）處分大額財產報告的義務。如果納稅人的欠繳稅款數額在5萬元以上，納稅人在處分不動產或者大額資