1、十二月中旬注冊會計師資格考試執(zhí)業(yè)資格考試審計綜合測試試卷（附答案和解析）一、單項選擇題（共30題，每題1分）。1、如果A注冊會計師在承接鑒證業(yè)務(wù)之后發(fā)現(xiàn)標準或鑒證對象不適當造成工作范圍受到限制，下列處理方式不恰當?shù)氖牵ǎ、出具保留結(jié)論鑒證報告B、出具無法提出結(jié)論鑒證報告C、出具否定結(jié)論鑒證報告D、考慮解除業(yè)務(wù)約定【參考答案】：C【解析】鑒證工作范圍受到限制不能出具否定結(jié)論鑒證報告，因此C是恰當?shù)摹?、有關(guān)注冊會計師對鑒證業(yè)務(wù)結(jié)論的下列表述中正確的是（）。A、在基于責任方認定的業(yè)務(wù)中，注冊會計師在鑒證業(yè)務(wù)結(jié)論中必須明確提及鑒證對象和標準B、在直接報告業(yè)務(wù)中，注冊會計師可以在鑒證業(yè)務(wù)結(jié)論中明確

2、提及責任方認定C、在基于責任方認定的業(yè)務(wù)中，注冊會計師可以在鑒證業(yè)務(wù)結(jié)論中明確提及責任方認定D、當工作范圍受到限制時，注冊會計師應(yīng)當視受到限制的重大與廣泛程度，出具保留結(jié)論或否定結(jié)論的報告【參考答案】：C【解析】在直接報告業(yè)務(wù)中，注冊會計師必須明確提及鑒證對象和標準，在基于責任方認定的業(yè)務(wù)中，注冊會計師的鑒證結(jié)論采用明確提及責任方認定或直接提及鑒證對象和標準兩種表述形式均是可以的，所以選項A不正確；在直接報告業(yè)務(wù)中，注冊會計師可能無法從責任方獲取其對鑒證對象評價或計量的認定，即便可以獲取，該認定也無法為預期使用者獲取，預期使用者只能通過閱讀鑒證報告獲取鑒證對象信息，所以在直接報告業(yè)務(wù)中，提及責

3、任方認定是沒有意義的，故選項B不正確；當工作范圍受到限制時，注冊會計師應(yīng)當視受到限制的重大與廣泛程度，出具保留結(jié)論或無法提出結(jié)論的報告，故選項D不正確。3、在進行年度財務(wù)報表審計時，為了證實通達公司在臨近l2月31日簽發(fā)的支票未予入賬，注冊會計師劉項實施的最有效審計程序是（）。A、函證l2月31日的銀行存款余額B、審查l2月份的支票存根C、審查l2月31日的銀行對賬單D、審查12月31日的銀行存款余額調(diào)節(jié)表【參考答案】：B【解析】如持票人于l2月31日以前到銀行辦完相關(guān)手續(xù)，則程序ACD都是有效的，但若持票人于次年l月初辦理手續(xù)，則ACD均不能證實年前簽發(fā)的支票是否在當年入賬。另一方面，無論持

4、票人何時辦完相關(guān)手續(xù)，其年前簽發(fā)的支票均能通過檢查支票存根加以證實(因存根有連續(xù)編號)，此外，“當年簽發(fā)的支票不得在年后入賬”這樣的問題明顯地屬于銀行存款的截止，而在銀行存款截止的技術(shù)方法主要就是通過支票存根實施的。4、（二）A注冊會計師負責審計甲公司208年度財務(wù)報表，在確定業(yè)務(wù)約定條款和處理業(yè)務(wù)類型變更時，A注冊會計師遇到不列事項，請代為做出正確的專業(yè)判斷。如果管理層或治理層在擬議的審計業(yè)務(wù)約定條未中對審計工作范圍施加限制，并且這種限制將導致A注冊會計師無法對財務(wù)報表發(fā)表審計意見，A注冊會計師正確的做不是（）A、在實施審計程序后，出具無法表示意見的審計報告B、在實施審計程序后，針對可審計部

5、分出具審計報告C、告知管理層，不能將該項業(yè)務(wù)作為審計業(yè)務(wù)予以承接D、與管理層協(xié)商，將該項業(yè)務(wù)變更為簡要財務(wù)報表審計業(yè)務(wù)【參考答案】：C5、（二）在對生產(chǎn)型企業(yè)K公司2004年度會計報表進行審計時，Z注冊會計師負責生產(chǎn)循環(huán)的審計。在審計過程中，Z注冊會計師遇到以下事項，請代為做出正確的專業(yè)判斷。某產(chǎn)品2004年的毛利率與2003年相比有所上升，K公司提供了以下解釋，其中與毛利率變動不相關(guān)的是（）。A、該產(chǎn)品的銷售價格與2003年相比有所上升B、該產(chǎn)品的產(chǎn)量與2003年相比有所增加C、該產(chǎn)品的銷售收入占當年主營業(yè)務(wù)收入的比例與2003年相比有所上升D、該產(chǎn)品使用的主要原材料的價格與2003年相比有

6、所下降【參考答案】：B【解析】對于毛利率的公式是收入-成本/收入，對于收入是等于銷售量乘以單價，所以對于該種因素中不包含產(chǎn)量的。6、A注冊會計師在進行內(nèi)部控制審計時為了增加測試的不可預見性決定采取以措施，其中不正確的是（）。A、改變控制測試的性質(zhì)、時間安排和范圍B、在期末測試控制C、增加或減少所執(zhí)行測試的數(shù)量和種類D、改變所使用測試程序的組合【參考答案】：B【解析】應(yīng)當在期中不同的時段測試控制，而不是在期末測試控制。7、下列有關(guān)在審計報告中的文字描述，可以看出注冊會計師出具的是無法表示意見審計報告的是（）。A、我們的責任是在實施審計工作的基礎(chǔ)上對財務(wù)報表發(fā)表審計意見，我們按照中國注冊會計師審計

7、準則的規(guī)定執(zhí)行了審計工作B、我們審計了后附的欣欣股份有限公司（以下簡稱欣欣公司）財務(wù)報表，包括2007年12月31日的資產(chǎn)負債表、2007年度的利潤表和、現(xiàn)金流量表以及財務(wù)報表附注C、我們審計了后附的欣欣股份有限公司（以下簡稱欣欣公司）財務(wù)報表，包括2007年12月31日的資產(chǎn)負債表，2007年度的利潤表、股東權(quán)益變動表和現(xiàn)金流量表以及財務(wù)報表附注D、我們接受委托，審計后附的欣欣股份有限公司（以下簡稱欣欣公司）財務(wù)報表，包括2007年12月31日的資產(chǎn)負債表，2007年度的利潤表、股東權(quán)益變動表和現(xiàn)金流量表以及財務(wù)報表附注【參考答案】：D【解析】未能審計完畢，所以不是“審計了”。另外需要注意的

8、是當出具無法表示意見的審計報告時，還應(yīng)當刪除注冊會計師的責任段。8、為保證審計工作的質(zhì)量，KMP會計師事務(wù)所的業(yè)務(wù)部門負責人對正在對本所2006年初完成的會計報表審計業(yè)務(wù)進行質(zhì)量檢查。在檢查中，發(fā)現(xiàn)ABC公司擁有的固定資產(chǎn)不僅數(shù)量龐大種類繁多，且預計使用年限長短不一，但其中大額固定資產(chǎn)的總量僅僅占全部固定資產(chǎn)總量的10%。為了從總體上確定ABC公司2005年度計提的固定資產(chǎn)折舊額是否存在重大錯報或漏報，注冊會計師周某打算實施適當?shù)膶嵸|(zhì)性測試程序。為實現(xiàn)這一目標，最不適當?shù)某绦蚴牵ǎ?。A、適當估計各項固定資產(chǎn)的平均可使用年限，選擇適中的折舊率，乘以全部固定資產(chǎn)的原值，與累計折舊項目的余額進行比較

9、B、索取全部大額固定資產(chǎn)的賬面原值已使用年限折舊方法及折舊率的全部資料逐一進行復核后，將折舊額與會計報表相關(guān)項目進行比較C、按照預計使用年限將固定資產(chǎn)進行適當分類，指定不同的助理人員對每類固定資產(chǎn)折舊計提進行復核，加計后與會計報表項目比較D、對固定資產(chǎn)進行適當分層，運用抽樣方法估計每層固定資產(chǎn)本期應(yīng)計提折舊額，將各層估計額進行加總后與本期計提的折舊額進行比較【參考答案】：C【解析】程序C屬于詳細審計，程序A、B、D均屬于分析性復核。9、集團項目組參與組成部分工作的性質(zhì)、時間安排和范圍受其對組成部分注冊會計師所了解情況的影響，其應(yīng)當實施的工作不包括（）。A、與組成部分注冊會計師討論對集團而言重要

10、的組成部分業(yè)務(wù)活動B、與組成部分注冊會計師討論由于舞弊導致組成部分財務(wù)信息發(fā)生重大錯報的可能性C、與組成部分管理層討論由于舞弊導致將對組成部分財務(wù)信息實施的追加審計程序D、復核組成部分注冊會計師對識別出的導致集團財務(wù)報表發(fā)生重大錯報的特別風險形成的審計工作底稿【參考答案】：C【解析】選項C不恰當，集團項目組可以與組成部分管理層討論對集團而言重要的組成部分業(yè)務(wù)活動，但為了增強審計效果不能與管理層討論擬實施的審計程序。10、注冊會計師在總體審計策略中確定審計范圍時不需要考慮的事項是（）。A、特定行業(yè)的報告要求B、與為被審計單位提供其他服務(wù)的會計師事務(wù)所人員討論可能影響審計的事項C、內(nèi)部審計工作的可

11、利用性及對內(nèi)部審計工作的擬依賴程度D、以往審計中對內(nèi)部控制運行有效性評價的結(jié)果【參考答案】：D【解析】選項D屬于在總體審計策略確定審計方向時，注冊會計師需要考慮的事項。11、注冊會計師在認定了四個賬戶的以下情況后，由于各種原因則未能作進一步的深入審查，導致會計報表中相應(yīng)的重大問題未被發(fā)現(xiàn)。其中，最有可能被判定為普通過失的情況是（）A、經(jīng)分析性復核后認為主營業(yè)務(wù)收入賬戶總體而言是合理的B、應(yīng)收賬款賬戶余額異乎尋常的高，被審計單位不能加以合理解釋C、累計折舊大幅度增加，但被審計單位的有關(guān)內(nèi)容控制健全而有效D、實收資本大量增加，而被審計單位已出示了驗資報告【參考答案】：C【解析】未進行審查，A重大過

12、失，B重大過失可能涉嫌欺詐，C一般被判定普通過失，D則無懈可擊12、在評估昌盛公司應(yīng)收賬款項目存在重大的錯報風險后，注冊會計師王華正在針對該項目的重大錯報風險設(shè)計進一步審計程序。為使函證程序具有不可預見性，王華擬對函證程序采取以下措施。其中，你認可的是（）。A、向重要的客戶寄發(fā)消極式詢證函B、向余額很小、甚至為零的客戶寄發(fā)積極式詢證函C、要求債務(wù)人證實其截至當年12月31目的欠款金額D、要求昌盛公司財務(wù)人員代收詢證函并交給會計師事務(wù)所【參考答案】：B【解析】A、D均缺少應(yīng)有的謹慎，且不符合審計準則的要求；C屬于常規(guī)程序，并不具有不可預見性。13、在確定控制活動是否能夠防止或發(fā)現(xiàn)并糾正重大錯報時

13、，下列審計程序中可能無法實現(xiàn)這一目的的是（）。A、詢問員工執(zhí)行控制活動的情況B、使用高度匯總的數(shù)據(jù)實施分析程序C、觀察員工執(zhí)行的控制活動D、檢查文件和記錄【參考答案】：B【解析】教材p299第一段。14、下列與審計證據(jù)相關(guān)的表述中，正確的是（）。A、如果審計證據(jù)數(shù)據(jù)足夠，就可以彌補審計證據(jù)的質(zhì)量缺陷B、審計工作通常不涉及鑒定文件的真?zhèn)?，對用作審計證據(jù)的文件記錄，只需考慮相關(guān)內(nèi)容控制的有效性C、不應(yīng)考慮獲取審計證據(jù)的成本與獲取信息的有用性之間的關(guān)系D、會計記錄中含有的信息本身不足以提供充分的審計證據(jù)作為對財務(wù)報表發(fā)表審計意見的基礎(chǔ)【參考答案】：D【解析】審計證據(jù)的數(shù)量并不能彌補質(zhì)量的缺陷；審計工

14、作中也要考慮鑒證文件的真?zhèn)危粚徲嫻ぷ鬟€要考慮成本效益的問題，考慮成本與獲取信息的有用性的關(guān)系。15、驗資報告的預期使用者主要是指（）。A、企業(yè)登記機關(guān)、全體股東B、被審驗單位的債權(quán)人、供應(yīng)商C、被審驗單位的利害關(guān)系人D、被審驗單位的行業(yè)主管機關(guān)【參考答案】：A【解析】驗資報告僅供被審驗單位申請辦理設(shè)立登記及據(jù)以向全體股東簽發(fā)出資證明使用，因此預期使用者主要是指企業(yè)登記機關(guān)和全體股東。16、E注冊會計師針對戊公司采購與付款環(huán)節(jié)中應(yīng)付賬款賬戶，考慮按照貨幣金額對應(yīng)付賬款余額進行分層，以將更多的審計資源投入到大額賬戶項目中。下列對E注冊會計師采用的審計程序說法正確的是（）。A、風險評估程序B、控制測

15、試C、實質(zhì)性細節(jié)測試D、實質(zhì)性分析程序【參考答案】：C【解析】為獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)，得出合理的審計結(jié)論，注冊會計師應(yīng)當通過設(shè)計和實施下列審計程序：風險評估程序；控制測試(必要時或決定測試時)；實質(zhì)性程序。其中實質(zhì)性程序包括細節(jié)測試和分析性程序。當實施細節(jié)測試時，通常按照貨幣金額對某類交易或賬戶余額進行分層，以將更多的審計資源投入到大額項目中。17、對基于責任方認定的業(yè)務(wù)和直接報告業(yè)務(wù)的區(qū)，下列說法中不正確的是（）。A、對于基于責任方認定的業(yè)務(wù)注冊會計師提出結(jié)論的對象一般是責任方的認定，而對于直接報告業(yè)務(wù)提出結(jié)論的對象不是責任方的認定B、在基于責任方認定的業(yè)務(wù)中，被審計單位不但對鑒證對象負

16、責，同時也要對鑒證對象信息負責，而對于直接報告業(yè)務(wù)僅需要對鑒證對象負責C、在基于責任方認定的業(yè)務(wù)中，鑒證報告的引言段通常會提供責任方認定的相關(guān)信息，而在直接報告業(yè)務(wù)中直接說明鑒證對象D、基于責任方認定的業(yè)務(wù)一般是有限保證的業(yè)務(wù)，而對于直接報告業(yè)務(wù)通常是合理保證的業(yè)務(wù)【參考答案】：D【解析】基于責任方認定的業(yè)務(wù)一般是合理保證的業(yè)務(wù)，而對于直接報告業(yè)務(wù)通常是有限保證的業(yè)務(wù)。18、對于甲公司沒有在財務(wù)報表中確認的會計估計，A注冊會計師評價的重點是（）。A、會計估計的可靠計量基礎(chǔ)B、會計估計未被確認的原因C、會計估計是否在實質(zhì)上已滿足適用的財務(wù)報告編制基礎(chǔ)規(guī)定的確認標準D、會計估計的恰當披露方式【參考

17、答案】：C19、如果注冊會計師發(fā)現(xiàn)被審計單位對重要的會計處理方法進行了變更，但拒絕在其會計報表附注中進行披露，你作為注冊會計師，選擇的作法是（）。A、在審計報告的意見段中，除了對會計報表的合法性、公允性發(fā)表意見外，專門對會計處理方法的一貫性發(fā)表審計意見B、以會計報表編制不符合國家頒布的企業(yè)會計準則為理由，在審計意見的合法性中進行反映C、以會計報表未能公允反映被審計單位的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果或現(xiàn)金流量情況為由在審計意見的公允性中進行反映D、以會計報表編制不符合相關(guān)會計制度的規(guī)定為理由，在審計意見的合法性中進行反映【參考答案】：B【解析】企業(yè)對其會計處理方法進行的變更需要滿足兩個條件，即變更是合理的

18、，并且在會計報表附注中進行適當披露。這是國家頒布的企業(yè)會計準則的要求。注冊會計師要對財務(wù)報表的合法性、公允性發(fā)表意見。合法性：財務(wù)報表是否按會計準則和相關(guān)會計制度的規(guī)定編制；公允性：財務(wù)報表是否在所有重大方面公允反映被審計單位的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量。20、下列情形可能引起A注冊會計師確認甲公司存在與侵占資產(chǎn)導致錯報相關(guān)的舞弊風險的是（）。A、需要進行額外的舉債或權(quán)益融資以保持競爭力B、管理層個人為被審計單位的債務(wù)提供了擔保C、實施了股票期權(quán)或者基于盈利能力的薪酬支付計劃D、未實行強制性休假制度【參考答案】：D【解析】未實行強制性休假制度是與侵占資產(chǎn)相關(guān)的舞弊風險因素，因此D是恰當?shù)摹?

19、1、下列情形下注冊會計師不能將客戶委托的業(yè)務(wù)作為鑒證業(yè)務(wù)承接的是（）。A、鑒證對象適當B、客戶使用標準適當?shù)A期使用者不能獲取該標準C、鑒證業(yè)務(wù)范圍不存在任何限制D、可以委托業(yè)務(wù)具有合理的目的【參考答案】：B【解析】客戶委托的業(yè)務(wù)需要具備使用的標準適當且預期使用者能夠獲取該標準，因此B是恰當?shù)摹?2、根據(jù)案例，回答題：丁注冊會計師負責對F公司210年度財務(wù)報表進行審計。在了解F公司內(nèi)部控制時，遇到下列事項，請代為做出正確的專業(yè)判斷。在了解控制環(huán)境時，丁注冊會計師應(yīng)當關(guān)注的內(nèi)容不包括（）。A、F公司治理層相對于管理層的獨立性B、F公司管理層的理念和經(jīng)營風格C、F公司員工整體的道德價值觀D、F公司

20、管理層是否及時糾正控制運行中的偏差【參考答案】：D【解析】選項A，要考慮治理層的參與程度，治理層對控制環(huán)境的影響要素包括治理層相對于管理層的獨立性；選項B，管理層負責企業(yè)的運作以及經(jīng)營策略和程序的制定、執(zhí)行與監(jiān)督，管理層的理念包括管理層對內(nèi)部控制的理念；選項C，在確定控制環(huán)境的要素是否得到執(zhí)行時，通過詢問管理層和員工，注冊會計師可能了解管理層如何就業(yè)務(wù)規(guī)程和道德價值觀念與員工進行溝通；選項D，是對內(nèi)部控制的監(jiān)督進行了解評估時要考慮的要素，并不是控制環(huán)境應(yīng)該關(guān)注的內(nèi)容。23、D注冊會計師負責丁公司2008年度財務(wù)報表審計業(yè)務(wù)時遇到下列事項，請代為做出正確的專業(yè)判斷。對丁公司財務(wù)報表審計中，追加的

21、控制測試主要在期中工作期間執(zhí)行，而實質(zhì)性程序則主要在期末工作時執(zhí)行，而且兩者的目的也不同，但雙重目的測試是指（）。A、在對內(nèi)部控制取得了解的同時執(zhí)行控制測試B、在控制測試的同時進行實質(zhì)性程序C、在對內(nèi)部控制取得了解的同時執(zhí)行實質(zhì)性程序D、在實質(zhì)性程序的同時對內(nèi)部控制取得了解【參考答案】：B【解析】在財務(wù)報表審計中，追加的控制測試主要在期中工作期間執(zhí)行，而實質(zhì)性程序則主要在期末工作時執(zhí)行，但是也可以在期中工作時執(zhí)行有關(guān)交易的某些詳細實質(zhì)性程序，以檢查出報表中的重要錯報或漏報，其為雙重目的測試。注冊會計師通常可將控制測試與實質(zhì)性程序結(jié)合使用。在某些情況下，注冊會計師只有通過實施控制測試才能應(yīng)對評估

22、的特定認定層次重大錯報風險；而在另外一些情況下，注冊會計師可能認為僅實施實質(zhì)性程序就是適當?shù)摹?4、注冊會計師在審計過程中發(fā)現(xiàn)被審計單位為了從某銀行取得巨額借款而向銀行提供的財務(wù)資料中存在如下不正確的情況。你認為這些情況中最有可能屬于舞弊的是（）A、將兩年后到期的長期負債列為流動負債類下“一年內(nèi)到期的長期負債”B、因向河流中排出有害工業(yè)用水而受到水利部分和環(huán)保部門的嚴厲警告C、隱瞞工農(nóng)業(yè)外支出中的火災損失，虛列營業(yè)外收入中無法償還的應(yīng)付款項D、填列會計報表中長期投資項目的數(shù)額時，未將一年內(nèi)到期的長期投資扣除【參考答案】：C【解析】被審計單位并不能從AB這樣的行為中受益，所以沒有理由判定被審計單

23、位的這兩個問題是“故意”產(chǎn)生的。C是一個向銀行申請借款的企業(yè)或許能人中受益的行為。25、ABC會計師事務(wù)所負責審計甲公司2011年度財務(wù)報表，在制定投資與籌資循環(huán)的審計計劃時，注冊會計師遇到下列事項，請代為做出正確的專業(yè)判斷。根據(jù)以上事例，回答題A注冊會計師在了解甲公司投資活動時發(fā)現(xiàn)下列情況，A注冊會計師可以將投資環(huán)節(jié)的重大錯報風險評估為低水平的情況是（）。A、甲公司利用信貸衍生金融工具進行信貸套期B、甲公司持有投資的公允價值難以計量C、甲公司存在投資交易未經(jīng)授權(quán)的情況D、甲公司沒有無記名的證券，所有的證券都登記于企業(yè)名下【參考答案】：D【解析】無記名的證券被盜竊的風險較大，因此D都是恰當?shù)摹?/p>

24、26、A注冊會計師在審計時，利用了專家的工作，針對利用專家工作的下列說法中正確的是（）。A、如果注冊會計師按照審計準則的規(guī)定利用了專家的工作，接受專家在其專業(yè)領(lǐng)域的工作結(jié)果或結(jié)論，此時注冊會計師對發(fā)表的審計意見的責任不因利用專家的工作而減輕B、適用于注冊會計師的相關(guān)職業(yè)道德要求中的保密條款并不適用于專家C、由于注冊會計師并不具備與專家同等的專業(yè)技能，無法對專家選擇的假設(shè)和方法提出異議，因此無需評價專家工作涉及使用重要的假設(shè)和方法的相關(guān)性和合理性D、在評價外部專家的客觀性時，注冊會計師應(yīng)當詢問可能對外部專家客觀性產(chǎn)生不利影響的利益和關(guān)系【參考答案】：D【解析】注冊會計師應(yīng)當評價專家是否具有實現(xiàn)審

25、計目的所必需的勝任能力、專業(yè)素質(zhì)和客觀性。在評價外部專家的客觀性時，注冊會計師應(yīng)當詢問可能對外部專家客觀性產(chǎn)生不利影響的利益和關(guān)系。所以選項D正確。27、如果U公司將其某項固定資產(chǎn)用作一筆長期借款項目的抵押物，但沒有在財務(wù)報表附注中披露，則其違反了下列（）認定。A、與列報相關(guān)的“分類與可理解性”B、與交易和事項相關(guān)的“完整性”C、與列報相關(guān)的“發(fā)生及權(quán)利和義務(wù)”D、與期末賬戶余額相關(guān)的“計價和分攤”【參考答案】：C【解析】擔保、抵押只需披露，無須入賬，因此與交易事項、期末賬戶余額均無關(guān)，排除了選項B、D，但與列報有關(guān)。在分類與可理解性中，分類主要是指歸屬的報表項目正確，可理解性主要是指披露的表

26、述清晰，均不適宜于本題情況，C中的發(fā)生主要是指披露了未曾發(fā)生的交易或事項，顯然不適宜于本情況，但擔保抵押涉及實物資產(chǎn)的所有權(quán)，因此部分地違反了C中的認定。28、注冊會計師應(yīng)當充分關(guān)注被審計單位在財務(wù)、經(jīng)營和其他方面存在的可能導致對其持續(xù)經(jīng)營能力產(chǎn)生重大疑慮的事項或情況及有關(guān)的經(jīng)營風險，以下不屬于財務(wù)方面的存在疑慮的事項或情況是（）。A、累計經(jīng)營性虧損數(shù)額巨大B、大股東長期占用巨額資金C、存在大量長期未作處理的不良資產(chǎn)D、失去主要市場、特許權(quán)或主要供應(yīng)商【參考答案】：D【解析】選項A、B、C屬于財務(wù)方面存在疑慮的事項或情況，選項D屬于經(jīng)營方面存在疑慮的事項或情況。29、致遠永信會計師事務(wù)所于20

27、04年6月份成立，為了保證審計質(zhì)量，防范執(zhí)業(yè)風險，正在制定審計質(zhì)量控制規(guī)程。請按照中國注冊會計師質(zhì)量控制基本準則的相關(guān)要求，判斷其在下列各項規(guī)程中，正確的是（）A、在接受委托前，應(yīng)當充分了解被審計單位的經(jīng)營及所屬行業(yè)的基本情況B、注冊會計師在審計過程中一旦發(fā)現(xiàn)被審計單位內(nèi)部控制存在重大缺陷，應(yīng)當出具管理建議書。C、注冊會計師在審計過程，可以考慮期后事項、持續(xù)經(jīng)營能力等事項對審計意見的影響D、注冊會計師執(zhí)行業(yè)務(wù)時，為了保證審計質(zhì)量提高審計效率，必須對審計工作合理安排，編制審計計劃【參考答案】：D【解析】會計師事務(wù)所在接受委托前，應(yīng)當初步了解被審計單位基本情況，所以A不正確。B，注冊會計師在審計過

28、程中發(fā)現(xiàn)被審計單位內(nèi)部控制的重大缺陷，應(yīng)當向被審計單位報告，必要時才出具管理建議書。C，注冊會計師在審計過程中，“應(yīng)當”對期后事項、持續(xù)經(jīng)營能力等事項予以關(guān)注，必要時應(yīng)在審計報告中予以反映。注冊會計師執(zhí)行業(yè)務(wù)時，必須時審計工作做出合理安排，編制審計計劃，編制審計計劃的目的是為了保證審計質(zhì)量，提高審計效率。所以D是正確的。30、根據(jù)下文，回答第題。注冊會計師王華在執(zhí)行昌盛公司2006年度財務(wù)報表的審計業(yè)務(wù)時，需要針對評估的重大錯報風險設(shè)計進一步審計程序，包括使擬實施的審計程序具有針對性、不可預見性和有效性。請代為做出正確的專業(yè)判斷。在應(yīng)對評估的昌盛公司2006年度財務(wù)報表認定層次的重大錯報風險時

29、，注冊會計師王華決定使其擬實施的進一步審計程序的性質(zhì)、時間、范圍均具有針對性，并為此采用以下策略。你認為其中正確的是（）。A、以確保進一步審計程序范圍的針對性為主B、進一步審計程序性質(zhì)、時間范圍的針對性同等重要C、以確保進一步審計程序性質(zhì)的針對性為主D、以確保進一步審計程序時間的針對性為主【參考答案】：C【解析】只有確保進一步審計程序的性質(zhì)與特定風險相關(guān)時，擴大審計程序的范圍才是有效的。二、多項選擇題（共20題，每題2分）。1、在以下各種與舞弊相關(guān)的說法中，你認可的是（）A、僅當舞弊事項影響審計意見時，注冊會計師才能在報告中披露B、如果懷疑被審計單位高層管理人員舞弊，注冊會計師有可能因此而解約

30、C、要求對外披露有關(guān)舞弊事項，有助于降低注冊會計師的法律責任D、對于發(fā)現(xiàn)的重大舞弊，應(yīng)告知管理當局并詳細記錄審計工作底稿【參考答案】：A,B,C,D【解析】小結(jié)性命題2、注冊會計師在對L公司的應(yīng)付賬款進行審計時發(fā)現(xiàn)如下問題，注冊會計師認為L公司會計處理正確的有（）A、由于債權(quán)單位已撤銷，L公司將確實無需支付的應(yīng)付賬款應(yīng)轉(zhuǎn)入資本公積項目，相關(guān)依據(jù)及審批手續(xù)完備B、由于產(chǎn)品質(zhì)量發(fā)生爭議，原已計入應(yīng)付賬款的50萬元的材料款，供應(yīng)商同意少付5萬元，L公司將5萬元計入營業(yè)外收入C、2006年6月向B公司購貨100萬元，現(xiàn)在已經(jīng)到期，由于L公司資金周轉(zhuǎn)困難，B公司同意L公司少付5萬元，L公司將5萬元計入營

31、業(yè)外收入D、在確認對C公司銷售收入計3000萬元（不含稅，增值稅率為17%）。相關(guān)會計記錄顯示：根據(jù)雙方簽訂的協(xié)議，銷售給C公司該批產(chǎn)品所形成的債權(quán)直接沖抵L公司所欠C公司原材料采購款；相關(guān)沖抵手續(xù)辦妥后，L公司已經(jīng)向C公司開具增值稅發(fā)票；該批產(chǎn)品的成本為2500萬元?！緟⒖即鸢浮浚篊,D【解析】對確實無需支付的應(yīng)付賬款應(yīng)轉(zhuǎn)入營業(yè)外收入項目借：應(yīng)付賬款貸：營業(yè)外收入債務(wù)人以低于債務(wù)賬面價值的現(xiàn)金清償債務(wù)時，債務(wù)人應(yīng)將重組債務(wù)的賬面價值與支付的現(xiàn)金之間的差額，確認為當期損益借：應(yīng)付賬款（賬面價值）貸：銀行存款（支付現(xiàn)金）營業(yè)外收入債務(wù)重組收益（賬面價值支付現(xiàn)金）3、在對與虛假銷售有關(guān)的舞弊風險進

32、行評估后，G注冊會計師決定增加審計程序的不可預測性。下列審計程序中，通常能夠達到這一目的的有（）。A、對賬面金額較小的存貨實施監(jiān)盤程序B、不預先通知存貨監(jiān)盤地點C、對銷貨交易的具體條款進行函證D、對大額應(yīng)收賬款進行函證【參考答案】：B,C【解析】注冊會計師可以通過增加審計程序提高審計程序的不可預見性：（）對某些以前未測試的低于設(shè)定的重要性水平或風險較小的賬戶余額和認定實施實質(zhì)性程序；（）調(diào)整實施審計程序的時間，使其超出被審計單位的預期；（）采用不同的審計抽樣方法，使當年抽取的測試樣本與以前有所不同；（）選取不同的地點實施審計程序或預先不告知被審計單位所選定的測試地點。4、注冊會計師通過審計發(fā)現(xiàn)

33、的下列情況中，被審計單位沒有違反權(quán)利和義務(wù)認定的有（）。A、將經(jīng)營租入的設(shè)備作為自有固定資產(chǎn)B、將融資租入的設(shè)備作為自有固定資產(chǎn)C、將已出租的專利權(quán)作為自有無形資產(chǎn)D、將委托代銷的商品作為企業(yè)的存貨【參考答案】：B,C,D【解析】經(jīng)營租入的設(shè)備不屬于企業(yè)的資產(chǎn)。5、注冊會計師在審計過程中，如果證實被審計單位確實存在錯誤與舞弊，但無法確定其對會計報表的影響程度，則可能采用的措施包括（）A、征求律師意見B、取消業(yè)務(wù)約定C、發(fā)表保留意見的審計報告D、出具無法表示意見的審訊報告【參考答案】：A,B,C,D【解析】如果證實被審計單位確實存在錯誤與舞弊，在必要時注冊會計師應(yīng)征求律師的意見和取消業(yè)務(wù)約定;如

34、果無法確定錯誤與舞弊對會計報表的影響程度，注冊會計師應(yīng)出具保留意見或無法表示意見。6、在審計過程中，如果發(fā)現(xiàn)被審計單位有錯誤或舞弊的可能性，則注冊會計師應(yīng)做出的反應(yīng)包括（）A、對其重要性進行評估B、修改審計程序C、追加審計程序D、出具無法表示意見的審計報告【參考答案】：A,B,C【解析】根據(jù)錯誤與舞弊具體準則，注冊會計時，應(yīng)對其重要性進行評估，并確定是否修改或追加審計程序。只有注冊會計師無法確定已發(fā)現(xiàn)的錯誤與舞弊對會計報表的影響程度，注冊會計師應(yīng)不發(fā)表保留意見或無法表示意見。7、為保證所有的產(chǎn)品銷售均已入賬，戊公司下列控制活動中與這一控制目標直接相關(guān)的有（）。A、對銷售發(fā)票進行順序編號并復核當

35、月開具的銷售發(fā)票是否均已登記入賬B、檢查銷售發(fā)票是否經(jīng)適當?shù)氖跈?quán)批準C、將每月產(chǎn)品發(fā)運數(shù)量與銷售入賬數(shù)量相核對D、定期與客戶核對應(yīng)收賬款余額【參考答案】：A,C【解析】B與發(fā)生相關(guān)；D與發(fā)生和準確性相關(guān)。8、根據(jù)下文，回答第題。在對J公司2004年度會計報表進行審計時，A注冊會計師負責實施函證程序。在審計過程中，A注冊會計師需要考慮以下事項，請代為做出正確的專業(yè)判斷。在確定函證對象后，如果J公司不同意對某函證對象進行函證，以下方案中，應(yīng)選取的有（）。A、如果J公司的要求合理，則應(yīng)當實施替代審計程序B、如果J公司的要求合理，且無法實施替代審計程序，則應(yīng)視為審計范圍受到限制C、如果J公司的要求不合

36、理，可以不實施替代審計程序，并將其視為審計范圍受到限制D、如果J公司的要求不合理，且無法實施替代審計程序，則應(yīng)視為審計范圍受到限制【參考答案】：A,B,D9、根據(jù)中國注冊會計師審計準則的規(guī)定，財務(wù)報表審計的目標是通過注冊會計師執(zhí)行審計工作，對財務(wù)報表的（）方面發(fā)表審計意見。A、是否存在重大的錯報或漏報、是否存在重大的舞弊行為B、是否按適用的會計準則和相關(guān)會計制度的規(guī)定編制C、所采用的會計政策和會計估計是否具有一貫性D、是否在所有重大方面公允反映財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量【參考答案】：B,D【解析】教材第6頁。審計準則對注冊會計師審計概念最新表述。10、下列關(guān)于三種審計程序的說法中正確的是（）

37、。A、在評估認定層次重大錯報風險時，預期控制的運行是有效的，注冊會計師應(yīng)當實施控制測試以支持評估結(jié)果B、在某些情況下，僅通過控制測試就可提供認定層次充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)C、注冊會計師可以通過實施風險評估程序獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)，作為發(fā)表審計意見的基礎(chǔ)D、無論評估的重大錯報風險結(jié)果如何，注冊會計師均應(yīng)當針對所有重大的各類交易、賬戶余額、列報實施實質(zhì)性程序，以獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)【參考答案】：A,D【解析】控制測試本身不足以提供認定層次充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)，發(fā)表審計意見一定以實質(zhì)性程序獲取的證據(jù)為基礎(chǔ)。11、注冊會計師在審查R公司的對外投資內(nèi)部會計控制測試中，檢查被審計單位辦理對外投資中（

38、）為不相容崗位。A、有價證券投資預算的編制與審批B、證券部從事證券買賣與會計記錄C、轉(zhuǎn)讓有價證券的執(zhí)行與審批D、有價證券投資總賬和明細賬登記【參考答案】：A,B,C,D【解析】本題考察的是對外投資內(nèi)部會計控制規(guī)范的不相容崗位。12、注冊會計師張華在對海通科技公司2007年度財務(wù)報表進行審計時遇到下列問題，請代為做出正確的判斷。注冊會計師在實施審計工作時，控制測試并不是必需執(zhí)行的，但在（）情況下實施控制測試是必要的。A、風險評估程序不能識別出重大錯報風險時B、評估的重大錯報風險較高C、僅實施實質(zhì)性程序不足以提供有關(guān)認定層次充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)D、在評估認定層次重大錯報風險時，預期控制的運行是有效

39、的【參考答案】：C,D13、注冊會計師刈被審計一單位已發(fā)生的銷貨、業(yè)務(wù)是否均已登記人賬進行審計時，常用的控制測試程序有（）。A、檢查發(fā)運憑證連續(xù)編號的完整性B、檢查賒銷業(yè)務(wù)是否經(jīng)適當?shù)氖跈?quán)批準C、檢查銷售發(fā)票連續(xù)編號的完整性D、觀察已經(jīng)寄出的對賬單的完整性【參考答案】：A,C【解析】主要通過檢查原始憑證是否連續(xù)編號來測試銷貨業(yè)務(wù)的內(nèi)部控制。14、下列有關(guān)注冊會計師針對持續(xù)經(jīng)營假設(shè)所出具的審計報告意見類型不正確的有（）。A、如果認為丙公司在編制財務(wù)報表時運用的持續(xù)經(jīng)營假設(shè)是適當?shù)?，但是可能導致對持續(xù)經(jīng)營能力產(chǎn)生重大疑慮的事項或情況存在重大不確定性，此時如果財務(wù)報表已做出充分披露，注冊會計師應(yīng)出具

40、標準的無保留意見B、如果丙公司管理層認為編制財務(wù)報表時運用持續(xù)經(jīng)營假設(shè)不再適當，選擇了其他基礎(chǔ)編制財務(wù)報表，注冊會計師實施了補充程序后認為其他編制基礎(chǔ)適當，且財務(wù)報表已做出充分披露，此時應(yīng)出具保留意見的審計報告C、如果認為丙公司在編制財務(wù)報表時運用的持續(xù)經(jīng)營假設(shè)是適當?shù)?，但是可能導致對持續(xù)經(jīng)營能力產(chǎn)生重大疑慮的事項或情況存在重大不確定性，而且同時存在多項重大不確定性，且財務(wù)報表已做出充分披露，則注冊會計師應(yīng)出具帶強調(diào)事項段的無保留意見D、如果判斷丙公司將不能持續(xù)經(jīng)營，但丙公司的財務(wù)報表仍然按照持續(xù)經(jīng)營假設(shè)編制，此時，注冊會計師應(yīng)出具否定意見的審計報告【參考答案】：A,B,C【解析】選項A，此時

41、注冊會計師應(yīng)出具帶強調(diào)事項段的無保留意見，提醒報表使用者注意財務(wù)報表附注中對有關(guān)事項的披露；選項B應(yīng)出具帶強調(diào)事項段的無保留意見；選項C，注冊會計師應(yīng)視為審計范圍受到重大限制，可能會出具無法表示意見的審計報告，如果此時財務(wù)報表沒有充分披露，則應(yīng)當出具保留意見或否定意見的審計報告。15、下列各項中，為獲取適當審計證據(jù)所實施的審計程序與審計目標最相關(guān)的有（）。A、從A公司銷售發(fā)票中選取樣本，追查至對應(yīng)的發(fā)貨單，以確定銷售的完整性B、實地觀察A公司固定資產(chǎn)，以確定固定資產(chǎn)是否存在C、對已盤點的A公司存貨進行檢查，將檢查結(jié)果與盤點記錄相核對，以確定存貨計價的正確性D、復核A公司編制的銀行存款余額調(diào)節(jié)表

42、，以確定銀行存款是否以恰當?shù)慕痤~包括在財務(wù)報表中【參考答案】：B,D【解析】選項A與銷售的發(fā)生、完整性均無關(guān)；選項C主要是與存在和完整性相關(guān)。16、在確定進一步審計程序的范圍時，注冊會計師應(yīng)當考慮的因素包括（）。A、計劃獲取的保證程度B、確定的審計重要性水平C、評估的重大錯報風險D、審計程序的時間【參考答案】：A,B,C17、預測性財務(wù)信息涵蓋的期間不應(yīng)超過管理層可做出合理假設(shè)的期間，注冊會計師在判斷預測性財務(wù)信息涵蓋期間是否合理時應(yīng)當考慮的因素包括（）。A、甲公司的經(jīng)營周期B、法律法規(guī)的規(guī)定C、管理層所運用假設(shè)的可靠程度D、預測性財務(wù)信息使用者的需求【參考答案】：A,C,D【解析】注冊會計師

43、可以通過經(jīng)營周期、假設(shè)的可靠程度和使用者的需求等方面考慮預測性財務(wù)信息涵蓋的期間是否合理，因此ACD是恰當?shù)摹?8、助理人員在對固定資產(chǎn)減值準備審計時，處理正確的有（）。A、檢查固定資產(chǎn)減值準備是否按照資產(chǎn)負債表日該固定資產(chǎn)的公允價值和其賬面價值的差額計提的B、檢查固定資產(chǎn)減值準備計提和核銷的批準程序C、檢查固定資產(chǎn)進行非貨幣性資產(chǎn)交換時是否結(jié)轉(zhuǎn)了固定資產(chǎn)減值準備D、計算本期末固定資產(chǎn)減值準備占期末固定資產(chǎn)原值的比率，并與期初比較，分析固定資產(chǎn)的質(zhì)量狀況【參考答案】：B,C,D【解析】期末固定資產(chǎn)減值準備是根據(jù)可收回金額和賬面價值比較計提的，不是公允價值；固定資產(chǎn)減值準備在持有期間當價值回升是

44、不可以轉(zhuǎn)回的，但是如果將其用于債務(wù)重組、非貨幣性資產(chǎn)交換、對外投資等，則要相應(yīng)的結(jié)轉(zhuǎn)已計提的減值準備。19、注冊會計師鄭某和周某在對永科公司2005年會計報表進行審計時，該公司出納暗示公司財務(wù)總監(jiān)華凱存在挪用公司資金的情況，并出示了時間為2005年6月28日一張沒有審核但已加蓋財務(wù)公章和公司專用章的支票和復印件，金額為40萬元，用于支付給“天達股份有限公司”的貨款，對于發(fā)現(xiàn)的這一事項，鄭某和周某的作法恰當?shù)挠校ǎ〢、向公司董事會反映這一情況，并詢問有關(guān)天達公司的情況，確認這一筆支出的合理性B、審查銀行對賬單，查明這筆款項是否已經(jīng)支付，如果已經(jīng)支付則同時檢查天達公司的具體情況，以便實施函證程序C

45、、取得該支票的存根，直接向華凱詢問有關(guān)付款事宜D、如果永科公司董事會拒絕就這一事項作出恰當答復，或者暗示董事會不提供真實信息，則鄭某和周某應(yīng)征求律師意見，并解除業(yè)務(wù)約定【參考答案】：A,B,C,D【解析】當懷疑高層管理人員涉及法規(guī)行為時，注冊會計師應(yīng)當向被審計單位更高層次的管理人員報告，同時實施相應(yīng)的審計程序驗證舞弊行為是否存在;如果高層管理當局拒絕配合注冊會計師的工作，則應(yīng)征求律師意見，解除業(yè)務(wù)約定20、ABC公司對存貨的以下內(nèi)部控制規(guī)定中，應(yīng)當由存貨管理部門承擔的是（）。A、對會計期末貨物已到、發(fā)票未到的收貨，應(yīng)暫估入賬B、對代管、代銷、暫存受托加工的存貨應(yīng)單獨記錄，避免與本單位存貨混淆C

46、、設(shè)立實物明細賬，詳細登記經(jīng)驗收合格入庫的存貨，定期與會計部門核對D、記載生產(chǎn)過程中廢棄的存貨【參考答案】：B,C,D【解析】A中的入賬屬于財務(wù)部門的工作。三、判斷題（共15題，每題2分）。1、合理保證的鑒證業(yè)務(wù)所須審計證據(jù)要比有限保證的鑒證業(yè)務(wù)證據(jù)多。（）【參考答案】：正確【解析】合理保證的鑒證業(yè)務(wù)所須的審計證據(jù)要比有限保證的鑒證業(yè)務(wù)的證據(jù)多。2、有些財務(wù)報表項目往往會在審計差異的相關(guān)會計分錄中多次出現(xiàn)，在編制試算平衡表之前，應(yīng)設(shè)置該項目的“丁”字形賬戶進行匯總，然后將借、貸方發(fā)生額過入試算平衡表的調(diào)整金額欄內(nèi)。（）【參考答案】：錯誤【解析】應(yīng)區(qū)分“調(diào)整分錄”和“重分類分錄”分別進行匯總，分

47、別過入“調(diào)整金額”欄和“重分類調(diào)整”欄。3、為使審計程序與被審計單位有關(guān)人員的工作相協(xié)調(diào)，按審計準則規(guī)定，注冊會計師應(yīng)與被審計單位的有關(guān)人員共同編制審計計劃。（）【參考答案】：錯誤【解析】按審計準則規(guī)定，注冊會計師可以同被審計單位的有關(guān)人員就總體審計計劃的要點和某些審計程序進行討論，并使審計程序與被審計單位有關(guān)人員的工作相協(xié)調(diào)，但獨立編制審計計劃仍是注冊會計師的責任。4、被審計單位發(fā)生了經(jīng)營失敗則一定會導致注冊會計師審計失敗。（）【參考答案】：錯誤【解析】審計失敗是注冊會計師由于沒有遵守審計準則的要求而發(fā)表了錯誤的審計意見，被審計單位經(jīng)營失敗很可能會導致注冊會計師審計失敗，但經(jīng)營失敗不是一定會

48、導致注冊會計師審計失敗。5、李明接受委托審計ABC有限責任公司2007年度的財務(wù)報表，在審計的過程中，遇到下列問題，請代為做出正確判斷。在有些情況下，注冊會計師通過實施控制測試獲取的內(nèi)部控制運行有效性的審計證據(jù)，可以代替實質(zhì)性程序。（）【參考答案】：錯誤【解析】控制測試不能替代實質(zhì)性程序，但可以通過對有效的內(nèi)部控制進行控制測試來減少實質(zhì)性程序。6、X公司執(zhí)行企業(yè)會計制度。注冊會計師B審計X公司2005年度會計報表時，發(fā)現(xiàn)X公司1999年購買的100萬元無形資產(chǎn)已超過法律保護期限，并且已不能為企業(yè)帶來經(jīng)濟利益，由于X公司正在報送稅務(wù)機關(guān)確認其損失，因此在會計報表仍然掛有無形資產(chǎn)30萬元。建議被審

49、計單位及時將該項無形資產(chǎn)的賬面價值全部轉(zhuǎn)入當期損失，并及時向稅務(wù)機關(guān)申報扣除財產(chǎn)損失。如果被審計單位不接受注冊會計師的建議，注冊會計師B應(yīng)當視其重要性選擇出具保留或否定意見的審計報告。（）【參考答案】：正確【解析】國稅發(fā)200345號關(guān)于執(zhí)行需要明確的有關(guān)所得稅問題的通知中規(guī)定：如果注冊會計師在審計中已經(jīng)取得確實的證據(jù)表明無形資產(chǎn)存在以下一項或若干項情況時，應(yīng)當建議被審計單位及時將該項無形資產(chǎn)的賬面價值全部轉(zhuǎn)入當期損失，并及時向稅務(wù)機關(guān)申報扣除財產(chǎn)損失：(1)已被其他新技術(shù)所代替，并且已無使用價值和轉(zhuǎn)讓價值；(2)已超過法律保護期限，并且已不能為企業(yè)帶來經(jīng)濟利益；(3)其他足以證明已經(jīng)喪失使用價值和轉(zhuǎn)讓價值的情形。在會計實務(wù)中，對于確有證據(jù)證明符合報廢資產(chǎn)條件的，公司董事會應(yīng)當通過決議批準其報廢處理，但是否可以在稅前扣除，這必須經(jīng)稅務(wù)部門的批準。7、在財務(wù)報表報出后，如果知悉在審計報告日已存在的、可能導致修改審計報告的事實，注冊會計師應(yīng)