1、淺議公允價值計量在新會計準則中的應用第一，金融工具的公允價值確認、計量和披露。2005 年我國金融市場出現了多種金融工具，如權證及其創設制度、短期融資券、資產證券化產品、新的券商集合理財產品、債券遠期交易等。隨著其后各種金融及金融衍生工具的推出，使其在金融企業內的作用日益重要，如何初始確認和計量、后續計量、期末估價及減值等問題變得不可回避。由于金融及金融衍生工具具有短期在市場中價值變化比較大的屬性，所以用歷史成本等其他方法計量是不能正確反映市場價值的，而用公允價值計量則能更好地反映其市場價值。從企業會計準則第22 號金融工具確認和計量第 7 條第 1 款、第 8 條第 1 款、第 30 條、第

2、 32 條、第 40 條規定都可以看出，新會計準則對金融工具初始確認和計量、后續計量、期末估價、減值等都是以公允價值為標準的，其實質是要求對交易性和可供出售的金融資產或負債按公允價值進行計量，這樣能更好地反映企業真實的財務狀況和經營成果，以滿足會計報告的使用者決策的需要。第二，套期保值的公允價值確認和計量。我國匯率和利率的市場化改革使匯率和利率在一定幅度內自由波動。例如，自去年7 月我國實施匯率改革以來，人民幣對美元升值幅度一度接近3； 2006 年 3 月份，人民幣兌美元中間價在出現了連續升值 300 多個基點后又連續下跌120 多個基點的情形，這在人民幣交易史上并不常見。鑒于此，金融企業迫

3、切要求通過各種金融及金融衍生工具來規避匯率和利率的波動對企業資產和負債產生的風險，套期保值就成了理想的選擇。 企業會計準則第 24 號套期保值第3 條規定：套期保值（以下簡稱套期） ，是指企業為規避外匯風險、利率風險、商品價格風險、股票價格風險、信用風險等，指定一項或一項以上套期工具，使套期工具的公允價值或現金流量變動，預期抵銷被套期項目全部或部分公允價值或現金流量變動。顯然，套期保值也是以公允價值作為計量標準的。第三，投資性房地產的公允價值后續計量與期末估值。企業會計準則第3 號投資性房地產第2 條規定：投資性房地產，是指為賺取租金或資本增值，或兩者兼有而持有的房地產。在現行企業會計制度下，

4、人們將企業投資性房地產作為一般的固定資產看待，并按其估計使用年限提取折舊。但這種固定資產凈值往往不能反映投資性房地產的真實價值。投資性房地產在經過數年以后，其市場價值不僅可能高于其賬面凈值，而且還能高于其賬面原值的數倍，甚至數十倍。若企業進行房地產投資，在現行會計制度下該房地產應按歷史成本記入企業的固定資產，并按其估計使用年限提取折舊。這種方法在很大程度上低估了房地產的市場價值，歪曲了企業投資的真實含義，不利于會計報表使用者了解企業的真實情況，并給企業當局進行利潤操縱提供了很好的機會與空間，極大地損害了會計報表使用者的利益。所以，將投資性房地產作為一般的固定資產計量和提取折舊顯然是不適合的。企業會計準則第3 號投資性房地產第10 條規定：有確鑿證據表明投資性房地產的公允價值能夠持續可靠取得的，可以對投資性房地產采用公允價值模式進行后續計量。已采用公允價值模式計量的投資性房地產，不得從公允價值模式轉為成本模式。第11 條規定：采用公允價值模式計量的，不對投賢陸房地產計提折舊或進行攤銷。另外，期末應將投資性房地產按公允價值進行估值。第 11 條規定：采用公允價值模式計量的， 應當以資產負債表日投資性房地產的公允價值為基礎調整其賬面價值， 公允價值與原賬面價值之間的差額計