1、 第八章 資 產 減 值1福建江夏學院會計學院 韓春燕 可收回金額 賬面價值低于其中：賬面價值=資產成本-累計折舊（攤銷） -累計減值準備2福建江夏學院會計學院 韓春燕 第一節 資產減值的認定3福建江夏學院會計學院 韓春燕 一、資產減值的概念及其范圍1、概念： 資產減值是指資產（包括單項資產和資產組）的可收回金額低于其賬面價值。4福建江夏學院會計學院 韓春燕 2、范圍：非流動資產的減值，包括（1）對子公司、聯營公司和合營企業的長期股權投資； （2）成本模式進行后續計量的投資性房地產； （3）固定資產； （4）生產性生物資產； （5）無形資產； （6）商譽 （7）油氣資產5福建江夏學院會計學院

2、韓春燕 注意：不包括下列資產金融資產、存貨、消耗性生物資產、公允價值計量的投資性房地產、建造合同形成的資產，遞延所得稅資產的減值6福建江夏學院會計學院 韓春燕 判斷：資產減值準則中所規范的資產包括企業所有的資產。錯7福建江夏學院會計學院 韓春燕 計算：2013年1月20號，甲公司自行研究開發的某項非專利技術已經達到預定可使用狀態，累計研究支出為80萬元，累計開發支出為250萬元（其中符合資本化條件的支出為200萬元），但使用壽命不能合理確定。2013年12月31日，該項非專利技術的可收回金額為180萬元，假定不考慮相關稅費，計算甲公司應就該項非專利技術計提的減值準備。賬面價值=200萬元可收回

3、金額=180萬元計提減值=20萬元8福建江夏學院會計學院 韓春燕 二、資產可能發生減值的跡象 （一）資產減值跡象的判斷資產存在減值跡象是資產需要進行減值測試的必要前提。P245但下列除外:1、企業合并形成的商譽2、使用壽命不確定的無形資產3、尚未達到可使用狀態的無形資產至少每年都應當進行減值測試9福建江夏學院會計學院 韓春燕 外部減值跡象：市價大幅下跌； 企業所處經濟、技術或法律環境或資產所處市場發生重大變化,對企業產生不利影響； 市場利率或投資報酬率提高，影響折現率，使可收回金額大幅降低； 10福建江夏學院會計學院 韓春燕 內部減值跡象：資產陳舊過時、損壞；資產已經或將被閑置、終止使用或計劃

4、提前處置；內部報告的證據表明經濟績效低于預期。11福建江夏學院會計學院 韓春燕 （二）資產減值的測試除三種情況外，有確鑿證據表明資產存在減值跡象的，應當進行減值測試，估計資產的可收回金額。是否需要估計資產可收回金額時，應當遵循重要性原則。12福建江夏學院會計學院 韓春燕 下列情況可以不估計可收回金額：1、以前報告期間的計算結果表明，資產的可收回金額遠高于賬面價值，之后又沒有發生消除這一差異的交易或事項。（沒必要測試）2、以前報告期間的計算與分析表明，資產可收回金額對于資產減值準則中所列示的一種或多種減值跡象反應不敏感，在本報告期間又發生了這些減值跡象的。（如有些項目有政府擔保或補貼，即使利率上

5、調等，影響甚微）13福建江夏學院會計學院 韓春燕 選擇:下列各項資產中，無論是否存在減值跡象，至少應于每年年度終了對其進行減值測試的是（ ）1、商譽2、固定資產3、長期股權投資4、投資性房地產114福建江夏學院會計學院 韓春燕 選擇：下列項目中，每年末必須進行減值測試的有（ ）1、以公允價值計量的投資性房地產2、尚未達到預定可使用狀態的無形資產3、企業合并形成的商譽4、使用壽命不確定的無形資產2、3、415福建江夏學院會計學院 韓春燕 第二節 資產可收回金額的計量和減值損失的確定16福建江夏學院會計學院 韓春燕 一、資產可收回金額計量的基本要求可收回金額的確定：以下兩者熟高 1、公允價值減去處

6、置費用后的凈額 2、資產預計未來現金流量的現值17福建江夏學院會計學院 韓春燕 選擇：下列表述正確的是（ ）。1、可收回金額應當根據資產的公允價值與資產預計未來現金流量的現值兩者之間較高者確定。2、可收回金額應當根據資產的公允價值減處置費用后的凈額與資產預計未來現金流量兩者之間較高者確定。3、可收回金額應當根據資產的公允價值減處置費用后的凈額與資產預計未來現金流量的現值兩者之間較高者確定。4、可收回金額應當根據資產的賬面價值減處置費用后的凈額與資產預計未來現金流量的現值兩者之間較高者確定。3、18福建江夏學院會計學院 韓春燕 特殊情況：1、如果先計算的其中一項高于資產賬面價值，就表明資產沒有發

7、生減值，不需再估計另一項。2、如果沒有證據或理由表明，資產預計未來現金流量現值顯著高于其公允價值減去處置后的凈額，可將資產的公允價值減去處置費用后的凈額視為資產的可收回金額。（即只需算 公允價值-處置費用）3、資產的公允價值減去處置費用后的凈額如果無法可靠估計的，應當以該資產預計未來現金流量的現值作為其可收回金額。19福建江夏學院會計學院 韓春燕 二、資產的公允價值減去處置費用后的凈額的估計1、公允價值的估計公允價值的三個梯次：存在銷售協議的，按公平交易中資產的銷售協議價格；活躍市場價格；企業以可獲得的最佳信息為基礎，如果在資產負債表日處置資產的話，熟悉情況的交易雙方自愿進行公平交易的交易價格

8、，可參考同行業類似資產的最近交易價格。（如上述方法仍不能獲得公允價值，則應以預計未來現金流量現值作為可收回金額。）20福建江夏學院會計學院 韓春燕 2、處置費用的估計處置費用包括與資產處置有關的法律費用、相關稅費、搬運費以及為使資產達到可銷售狀態所發生的直接費用等。21福建江夏學院會計學院 韓春燕 如：1、某公司的某項資產在公平交易中的銷售協議價格為200萬元,可直接歸屬于該資產的處置費用為30萬元 公司應確定該資產的公允價值減去處置費用后的凈額為170萬元。 2、A公司的某項資產不存在銷售協議但存在活躍市場,市場價格為150萬元,估計的處置費用為30萬元。 A公司應確定該項資產的公允價值減去

9、處置費用后的凈額為120萬元。 3、某上市公司的某項資產不存在銷售協議,也不存在活躍市場。該公司參考同行業類似資產的最近交易價格估計該資產的公允價值為200萬元,可直接歸屬于該資產的處置費用為10萬元。 該上市公司應確定該項資產的公允價值減去處置費用后的凈額為190萬元。 22福建江夏學院會計學院 韓春燕 選擇：在確定資產的公允價值減去處置費用后的凈額時，應優先選擇的方法是（ ）1、根據該資產的市場價格減去處置費用后的金額確定2、以可獲取的最佳信息為基礎，估計資產的公允價值減去處置費用后的凈額3、根據公平交易中資產的銷售協議價格減去可直接歸屬于該資產處置費用后的凈額確定4、通過對資產的預計未來

10、現金流量折現得到其現值323福建江夏學院會計學院 韓春燕 三、資產預計未來現金流量現值的估計考慮三個因素：預計未來現金流量資產的使用壽命折現率24福建江夏學院會計學院 韓春燕 （一）資產未來現金流量的預計1、預計未來現金流量的基礎預計未來現金流量，應當以經管理層批準的最近財務預算或預測數據為基礎。出于數據可靠性的考慮，在該預算和預測基礎上的預計現金流量最多涵蓋5年，如能證明更長期間是合理的，也可以涵蓋更長的期間。 所使用的增長率一般不應當超過長期平均增長率。該增長率可以是零或負數。25福建江夏學院會計學院 韓春燕 2、資產預計未來現金流量應當包括的內容（1）資產持續使用過程中預計產生的現金流入

11、（2）為實現資產持續使用過程中產生的現金流入所必需的預計現金流出（3）資產使用壽命結束時，處置資產所收到或者支付的凈現金流量26福建江夏學院會計學院 韓春燕 3、預計資產未來現金流量應當考慮的因素（1）以資產當前狀況為基礎預計資產未來現金流量 將來可能發生的重組不考慮 已作出承諾的重組考慮 將來可能發生的改良不考慮 必要的資產維護支出考慮27福建江夏學院會計學院 韓春燕 （2）預計資產未來現金流量不應當包括籌資活動和與所得稅收付有關的現金流量 籌資活動不是經營活動不包括 預計未來現金流量反映稅前情況（3）對通貨膨脹因素的考慮應當和折現率相一致28福建江夏學院會計學院 韓春燕 （4）對內部轉移價

12、格應當予以調整企業不應當以內部轉移價格為基礎預計資產未來現金流量，而應當采用在公平交易中企業管理層能夠達成的未來價格估計數進行估計。29福建江夏學院會計學院 韓春燕 4、預計資產未來現金流量的方法傳統法期望現金流量法見教材249頁 例8-1 、8-230福建江夏學院會計學院 韓春燕 例：A 公司采用期望現金流量法預計資產未來現金流量，2009年末，某設備出現減值跡象，其剩余使用年限為2年，該設備的現金流量受市場因素影響較大，有關設備預計未來2年每年的現金流量情況如下30%可能50%可能20%可能第一年250200150第二建江夏學院會計學院 韓春燕 則每年的現金流量如

13、下：第一年：25030%+20050%+15020%=205萬元第二年：18030%+14050%+10020%=144萬元32福建江夏學院會計學院 韓春燕 選擇：下列表述正確的有（ ）1、資產預計的未來現金流量包括與資產改良有關的現金流出2、對資產未來現金流量的預計應建立在經企業管理層批準的最近財務預算或者預測數據的基礎上3、預計資產未來現金流量不包括籌資活動和所得稅收付產生的現金流量4、若使用資產生產的產品供企業內部使用，應以內部轉移價格為基礎預計資產未來現金流量2、3、33福建江夏學院會計學院 韓春燕 （二）折現率的預計折現率應當是反映當前市場貨幣時間價值和資產特定風險的稅前利率。折現率

14、是企業在購置或者投資資產時所要求的必要報酬率。在實務中，確定折現率時，應當首先以該資產的市場利率為依據。*如無法從市場獲得市場利率，可使用替代利率（企業加權平均資金成本、借款利率作適當調整后確定）。34福建江夏學院會計學院 韓春燕 （三）資產未來現金流量現值的預計見教材250頁例8-335福建江夏學院會計學院 韓春燕 計算：企業擁有的一項固定資產出現減值跡象，該固定資產剩余使用年限為4年，根據管理層批準的財務預算，企業將于第三年對該資產進行改良。如果不考慮改良的影響，該資產平均每年產生的現金流量為100萬元，如果考慮改良的影響，完工后第3年、第4年的凈現金流量分別是200萬元和150萬元。假定

15、計算該生產線未來現金流量的現值時適用的折現率為5%，已知部分時間價值系數如下：36福建江夏學院會計學院 韓春燕 年數1年2年3年4年5%的復利現值系數0.95240.9070.86380.8227假定有關現金流量均發生于年末，不考慮其他因素，請計算則該項資產的預計未來現金流量的現值。 37福建江夏學院會計學院 韓春燕 預計未來現金流量的現值=1000.9524+1000.907+1000.8638+1000.8227 =354.59萬元38福建江夏學院會計學院 韓春燕 四、資產減值損失的確定及其賬務處理：資產可收回金額低于賬面價值的，應當計提減值準備，確認減值損失。借：資產減值損失 貸：資產減

16、值準備 （長期股權投資減值準備 固定資產減值準備 無形資產減值準備 商譽減值準備等）見教材252頁例8-439福建江夏學院會計學院 韓春燕 判斷：資產減值準則規定的“可收回金額”應當根據資產的公允價值減去處置費用后的凈額與資產預計未來現金流量的現值兩者之間較低者確定。（）錯40福建江夏學院會計學院 韓春燕 例：A公司某類設備原值2000萬元，已提折舊300萬元，已提減值準備100萬元，2013年12月31日，A公司該類設備明顯存在減值跡象，減值測試表明，如果該公司出售設備，買方愿意以1120萬元的銷售凈價收購；如果繼續使用，尚可使用5年，預計未來現金流量的現值為1190萬元，要求計提減值準備并

17、編制會計分錄。賬面價值=2000-300-100=1600萬公允價值-處置費用=1120萬預計未來現金流量現值=1190萬41福建江夏學院會計學院 韓春燕 可收回金額=1190萬計提減值準備=1600-1190=410萬借：資產減值損失 410萬 貸：固定資產減值準備 410萬 42福建江夏學院會計學院 韓春燕 第三節 資產組的認定及減值處理43福建江夏學院會計學院 韓春燕 一、資產組的認定及其減值 （一）資產組定義資產組是企業可以認定的最小資產組合，其產生的現金流入應當基本上獨立于其他資產或者資產組。44福建江夏學院會計學院 韓春燕 （二）認定資產組考慮的因素1、最關鍵的因素： 資產組的認定

18、，應當以資產組產生的主要現金流入是否獨立于其他資產或資產組的現金流入為依據。 如麥當勞的各個分店 應作為一個資產組，其中任何一件設備均不宜單獨測試，如驗鈔機等； 45福建江夏學院會計學院 韓春燕 A、B、C三臺機器協同工作用于生產一種產品，產品可產生現金流，A、B、C一起認定為資產組； 如為煤礦運煤專門建設的鐵路，使用過程中不會單獨產生現金流，應與煤礦相關資產結合在一起，成為一個資產組，估計可收回金額）46福建江夏學院會計學院 韓春燕 例：A和B資產生產出中間產品E，提供給C和D資產繼續加工生產產成品，如E存在活躍市場，則A和B可認定為一個資產組 但如E不存在活躍市場，則表明A和B不能單獨產生

19、現金流入，AB與CD一起才是一個基本上獨立產生現金流入的最小資產組合，應一起認定為一個資產組。見教材253頁例8-5、8-6、8-747福建江夏學院會計學院 韓春燕 2、資產組的認定，應當考慮企業管理層對生產經營活動的管理或監控方式和對資產的持續使用或者處置的決策方式。如企業各生產線都是獨立管理監控的，則單獨認定為資產組如果某些設備彼此相互關聯，使用和處置也是采用一體化決策的，應當認定為一個資產組。3、 資產組一經確定，不得隨意變更。但因重組、變更資產用途等原因需變更的，可以變更。附注中說明。48福建江夏學院會計學院 韓春燕 選擇：下列關于資產組的表述中，正確的有（ ）1、資產組是企業可以認定

20、的最小的資產組合2、認定資產組應當考慮對資產的持續使用或處置的決策方式3、認定資產組應當考慮企業管理層管理生產經營活動的方式4、資產組產生的現金流入應當獨立于其他資產或資產組產生的現金流入1、2、3、449福建江夏學院會計學院 韓春燕 選擇：資產組的認定，說法正確的是（ ）1、應當以資產組產生的主要現金流入是否獨立于其他資產或者資產組的現金流入為依據2、如果幾項資產的組合生產的產品存在活躍市場，則表明這幾項資產的組合能獨立產生現金流入3、資產組的認定應當考慮企業管理層對生產經營活動的管理或監控方式和對資產的持續使用或者處置的決策方式4、資產組一經確定，各個會計期間應當保持一致，不得隨意變更1、

21、2、3、450福建江夏學院會計學院 韓春燕 二、資產組減值測試（一）資產組賬面價值和可收回金額的確定1、可收回金額應當按照該資產組的公允價值減去處置費用后的凈額與其預計未來現金流量的現值兩者之間較高者。（同單項資產）51福建江夏學院會計學院 韓春燕 2、資產組賬面價值（1）資產組的賬面價值包括可直接歸屬于資產組并可以合理和一致地分攤至資產組的資產的賬面價值，通常不包括已確認負債的賬面價值，但如不考慮該負債的金額，就無法確定資產組可收回金額的除外。（2）資產組在處置時如要求購買者承擔一項負債（如環境恢復負債等），該負債的金額已經確認并計入相關資產的賬面價值，而且企業只能取得包括上述資產和負債在內

22、的單一公允價值減去處置費用后的凈額的，為了比較資產組的賬面價值和可收回金額，在確定資產組的賬面價值及其預計未來現金流量的現值時，應當將已確認的負債金額從中扣除。52福建江夏學院會計學院 韓春燕 教材例：A公司經營一座礦山，根據規定完成開采后應恢復該地區原貌，A公司確認了一筆預計負債，假定為500萬元，且已計入礦山資產價值。 2010年12月31日資產的賬面價值為1000萬元（含預計負債）；預計未來現金流量現值為1200萬元（未考慮恢復費用）；如對外出售，買方愿出價820萬元（已扣減恢復礦山原貌的成本，即由買方承擔負債），處置費用20萬元則： 公允價值減處置費用后的凈額=800萬元 預計現金流量

23、現值1200-500=700萬（扣除了恢復費用）因此：可收回金額是800萬資產組的賬面價值扣除恢復預計負債后的賬面價值=1000-500=500沒有發生減值（注意比較的基礎一致即可）53福建江夏學院會計學院 韓春燕 （二）資產組減值損失的確認和處理資產組或資產組組合的可收回金額低于其賬面價值的，應當確認其減值損失，減值損失金額應當1、先抵減分攤至資產組的商譽的賬面價值2、再根據資產組中其他各項資產的賬面價值所占比重，按比例抵減其他資產的賬面價值54福建江夏學院會計學院 韓春燕 3、但抵減后的各資產賬面價值不得低于以下三者中最高者：（1）該資產的公允價值減去處置費用后的凈額（2）預計未來現金流量

24、現值（3）零（即不能低于可收回金額，以及不能使賬面價值為負）如因此導致未能分攤的減值損失金額，應當按照相關資產組或資產組組合中其他各項資產的賬面價值所占比重進行分攤。55福建江夏學院會計學院 韓春燕 教材256頁例8-11：已公司有一條甲生產線，由A B C三臺機器構成，成本分別為40萬元，60萬元，100萬元，整條生產線構成完整的產銷單位，屬于一個資產組。由于出現替代產品，甲生產線的產品銷路銳減，于是進行減值測試。10年末，A B C的賬面價值分別為20萬元,30萬元,50萬元，估計A的公允價值減去處置費用后的凈額為15萬元，BC均無法合理估計公允價值及未來現金流量現值。 甲生產線的預計未來

25、現金流量現值是60萬，無法合理估計公允價值減去處置費用后的凈額。56福建江夏學院會計學院 韓春燕 機器 A B C 資產組賬面價值 200000 300000 500000 1000000可收回金額(確認的減值損失) 600000(400000)減值損失分攤比例 20% 30% 50%分攤減值損失 *50000 120000 200000 370000分攤后的賬面價值 150000 180000 300000尚未分攤的減值損失 30000二次分攤比例 37.5%(18/48) 62.5%二次分攤減值損失 11250 18750二次分攤后應確認的 減值損失總額 131250 218750二次分攤

26、后的 150000 168750 281250 600000 賬面價值57福建江夏學院會計學院 韓春燕 借：資產減值損失-A 50000 -B 131250 -C 218750 貸：固定資產減值準備- A 50000 -B 131250 -C 21875058福建江夏學院會計學院 韓春燕 計算：2011年12月31日，某公司對一條存在減值跡象的生產線進行減值測試，該生產線的資料如下：該生產線由A、B、C三臺設備組成，被認定為一個資產組；A、B、C三臺設備的賬面價值分別為80萬元、100萬元、70萬元，三臺設備的使用壽命相等。減值測試表明，A設備的公允價值減去處置費用后的凈額為65萬元，B和C設

27、備均無法合理估計其公允價值減去處置費用后的凈額以及未來現金流量的現值；該生產線的可收回金額為200萬元。不考慮其他因素，請計算A設備應分攤的減值損失。59福建江夏學院會計學院 韓春燕 資產組賬面價值=80+100+70=250萬元資產組可收回金額=200萬元資產組減值=50萬元設備A在資產組中比例=80250=32%設備A分攤的減值損失=5032%=16萬元因為A設備的可收回金額為65萬元，所以只能分攤80-65=15萬元減值損失假設A的可收回金額為50萬元，則A應分攤的減值損失？16萬元60福建江夏學院會計學院 韓春燕 三、總部資產的減值測試（一）總部資產的定義及認定 總部資產包括企業集團或

28、其事業部的辦公樓、電子數據處理設備、研發中心等資產。 總部資產的顯著特征是難以脫離其他資產或者資產組產生獨立的現金流入，而且其賬面價值難以完全歸屬于某一資產組。61福建江夏學院會計學院 韓春燕 （二）總部資產的減值測試1、相關總部資產能夠按照合理和一致的基礎分攤至該資產組的部分，直接分攤62福建江夏學院會計學院 韓春燕 2、相關總部資產難以按照合理和一致的基礎分攤至該資產組的，應按下列步驟（1）首先，在不考慮相關總部資產的情況下，估計和比較資產組的賬面價值和可收回金額，并按前述有關資產組減值損失處理順序和方法處理。（2）其次，認定由若干個資產組組成的最小資產組合，該資產組組合應當包括所測試的資

29、產組與分攤的總部資產（3）最后，比較所認定的資產組組合的賬面價值和可收回金額，并按前述有關資產組減值損失處理順序和方法處理。63福建江夏學院會計學院 韓春燕 （三）總部資產減值的會計處理1、將總部資產的賬面價值分配到與該總部資產相關的各資產組時的資產減值的會計處理如下:例 某企業資產組A、B、C的賬面價值分別為200萬元、300萬元和500萬元。總部資產的賬面價值為200萬元。將總部資產賬面價值分配至各資產組的比例分別為20%、30%、50%。第一步,將總部資產向各資產組分配,分配后的資產組A、B、C的賬面價值分別為240萬元、360萬元、600萬元。假定包含總部資產賬面價值分配額的資產組B、

30、C存在著減值跡象,其總部資產賬面價值分配后的資產組B、C的可收回金額分別為200萬元和320萬元。64福建江夏學院會計學院 韓春燕第二步,分別各資產組進行減值損失的確認判斷和計量。 由于包含總部資產賬面價值分配額的資產組B、C的可收回金額分別為200萬元和320萬元,對于該資產組B、C則應確認減值損失,將其賬面價值分別減少至其各自的可收回金額。計算過程見下表。65福建江夏學院會計學院 韓春燕項目ABC小計總部資產合計賬面價值2003005001 0002001 200分配總部資產賬面價值4060100200 -2000分配后的賬面價值2403606001 200 1 200可收回金額 2003

31、20 減值損失 160280440 各資產組減值處理后的賬面價值240200320760 66福建江夏學院會計學院 韓春燕第三步,按照確認減值損失前的賬面價值,將包含總部資產賬面價值分配額的資產組B、C應確認的減值損失分配到資產組和總部資產,計算過程見下表。67福建江夏學院會計學院 韓春燕 減值損失向資產組的分配向總部資產的分配總部資產價值分配后資產組B160133(160300360)27(16060360)總部資產價值分配后資產組C280 233(280500600)47(280100600)合計4403667468福建江夏學院會計學院 韓春燕 根據上述計算結果,確認資產組A減值損失0,確

32、認資產組B減值損失133萬元,確認資產組C減值損失233萬元,確認總部資產減值損失74萬元。 借：資產減值損失 B 133 C 233 總部資產 74 貸：固定資產減值準備B 133 C 233 總部資產 7469福建江夏學院會計學院 韓春燕2、總部資產并入與該總部資產相關的各資產組合,成為一個更大的資產組組合時,資產減值的會計處理如下:例 ：假定某企業有關資料如下:資產組A、B、C的賬面價值分別為200萬元、300萬元和500萬元,總部資產的賬面價值為200萬元。資產組C存在著減值跡象,總部資產也存在著減值跡象。資產組C的可收回金額為320萬元,資產組A和B的可收回金額無法合理估計。包含總部

33、資產在內的資產組組合的可收回金額為880萬元。有關資產減值的會計處理如下:70福建江夏學院會計學院 韓春燕 資產組C由于存在減值跡象,其可收回金額為320萬元,判斷為應確認減值損失,應當將其賬面價值500萬元減記至其可收回金額320萬元,確認減值損失180萬元。包含總部資產在內的資產組組合的減值損失的確認判斷與計量。由于總部資產和資產組C均存在著減值跡象,包含總部資產的資產組組合的賬面價值為1 200萬元,而包含總部資產的資產組組合的可收回金額為880萬元,判斷為應確認減值損失,其確認的減值損失的金額為320萬元,見下表。71福建江夏學院會計學院 韓春燕項目ABC合計總部資產資產組組合合計賬面

34、價值2003005001 0002001 200可收回金額 320 減值損失 180180 180分別各資產組減值處理后的賬面價值2003003208202001 02072福建江夏學院會計學院 韓春燕包含總部資產在內的資產組組合的減值損失為320萬元,而不包含總部資產的各資產組應確認的減值損失為180萬元,增加140萬元,這一增加的減值損失140萬元,應當分配到總部資產,作為總部資產應確認的減值損失處理,見下表。73福建江夏學院會計學院 韓春燕賬面價值2003005001 0002001 200可收回金額 880減值損失 320包含總部資產的資產組組合減值損失增加 14074福建江夏學院會計

35、學院 韓春燕對于各資產組應確認的減值損失,則需要按照資產組內各項資產的賬面價值,將其分配到各項資產,并以此為依據分別對各項資產進行資產減值的賬務處理。至于總部資產應確認的減值損失,也應按照總部資產所包含的各項資產的賬面價值,將其分配到各項資產并進行資產減值的賬務處理。 在實務處理中,對某一資產組做減值測試時,首先應當認定所有與該資產組相關的總部資產,然后根據相關總部資產能否按照合理和一致的基礎分攤至該資產組分別處理。75福建江夏學院會計學院 韓春燕 對于相關總部資產能夠按照合理和一致的基礎分攤至該資產組的部分,企業應當將該部分總部資產的賬面價值分攤至該資產組,再據以比較該資產組的賬面價值(包括

36、已分攤的總部資產的賬面價值部分)和可收回金額,如上述例題。76福建江夏學院會計學院 韓春燕 如果相關總部資產中有部分資產難以按照合理和一致的基礎分攤至該資產組,應當按照下列步驟處理: 首先,在不考慮相關總部資產的情況下,估計和比較資產組的賬面價值和可收回金額做會計處理; 其次,認定由若干個資產組組成的最小的資產組組合,該資產組組合應當包括所測試的資產組和可以按照合理和一致的基礎把該部分總部資產的賬面價值分攤其上的部分; 最后,比較所認定的資產組組合的賬面價值(包括已分攤的總部資產的賬面價值部分)和可收回金額做會計處理。77福建江夏學院會計學院 韓春燕 判斷：企業對總部資產一般只能結合其他相關資

37、產組或資產組組合進行減值測試，不能單獨進行減值測試。對78福建江夏學院會計學院 韓春燕 第六節 商譽減值測試與處理 79福建江夏學院會計學院 韓春燕 一、商譽減值測試的基本要求1、企業合并形成的商譽應至少每年年末進行減值測試，由于商譽難以獨立產生現金流量，因此，商譽應當結合與其相關的資產組或者資產組組合進行減值測試。2、對于因合并形成的商譽的賬面價值，應當自購買日起按照合理的方法分攤至相關的資產組，難以分攤至相關資產組的，應當將其分攤至相關的資產組組合。80福建江夏學院會計學院 韓春燕 3、在將商譽的賬面價值分攤至相關資產組或資產組組合時，應當按照各資產組公允價值占相關資產組公允價值總額的比例

38、進行分攤，公允價值難以可靠計量的，按照各資產組賬面價值占相關資產組賬面價值總額的比例進行分攤。81福建江夏學院會計學院 韓春燕 二、商譽減值的測試及其賬務處理1、對不包含商譽的資產組進行減值測試，計算可收回金額，并與相關賬面價值進行比較，確認相應的減值損失。2、對包含商譽的資產組進行減值測試，比較這些相關資產組的賬面價值（包括所分攤的商譽的賬面價值部分）與其可收回金額，如相關資產組的可收回金額低于其賬面價值，應當確認相應的減值損失。82福建江夏學院會計學院 韓春燕 賬務處理： 借：資產減值損失 貸：商譽減值準備見教材261例8-1383福建江夏學院會計學院 韓春燕 例：甲企業在2013年1月1日以1600萬元價格