1、第四章審計目標和審計程目錄01考情分析02內容介紹03內容講解【考情分析】審計目標是審計行為的出發點。審計程序是實現審計目標的途徑和步驟安排。不同的審 計主體和不同的審計項目，由于審計目標不同，具體的審計程序也不同。每年考試都以 客觀題形式考查，分值4分左右。本章考試大綱對中級與初級審計師的要求相似，初級在內部審計的審計程序、社會審計 的審計程序中僅要求了解。內容介紹第一節審計目標第二節審計程序第一節審計目標一、審計目標概述（一）審計目標的含義審計目標是審計行為的出發點，是審計活動要達到的境地，是目的的具體化。審計目的 取決于審計授權人或委托人。審計目標的確定取決于兩個因素，一是社會的需求，二

2、是審計界自身的能力和水平。目標可以多樣化。（二）審計目標在審計項目中的指導作用審計目標是審計的方向。不僅影響審計方案的制定，還影響審計的實施和報告。二、國家審計的審計目標（2019年改寫）按層次不同：根本目標，是維護人民群眾的根本利益；（最高層次目標）現實目標，是推進法治、維護民生、推動改革、促進發展；直接目標，監督和評價被審計單位財政財務收支的真實、合法和效益。三、內部審計的審計目標（一）總目標促進組織完善治理、增加價值和實現目標。（二）具體審計目標合規審計的具體目標：是確定組織各部門是否遵循了現行法律和法規，以及專業和行業 標準或合同責任的要求，是否遵循了組織制定的章程、特定的程序或規則。

3、財務審計的具體目標：是通過實施審計程序，以確定財務部門出具的財務報表中確認的 各類交易、賬戶余額、披露層次認定是否恰當。績效審計目標是評價組織經營活動的經濟性、效果性和效益性，評價組織內部控制的健 全性和有效性，評價組織負責人的經濟責任履行狀況，有助于組織增加價值。四、社會審計的審計目標（一）總目標：是指注冊會計師為完成整體工作而達到的預期目的。財務報表審計總目 標：一是對財務報表整體是否不存在由于舞弊或錯誤導致的重大錯報獲取合理保證，使 得注冊會計師能夠對財務報表是否在所有重大方面按照適用的財務報告編制基礎編制 發表審計意見；二是按照審計準則的規定，根據審計結果對財務報表出具審計報告，并 與

4、管理層和治理層溝通（二）具體審計目標：是指注冊會計師通過實施審計程序以確定管理層在財務報表中確 認的各類交易、賬戶余額、披露層次認定是否恰當。認定與具體審計目標密切相關。 審計的過程就是獲取支持管理層財務報表認定的審計證據的過程。例如，管理層在資產負債表中列報存貨及其金額100萬，意味著管理層做出了下列明確 的認定：（1）記錄的存貨是存在的；（存在）（2）存貨以恰當的金額包括在財務報表中，與之相關的計價或分攤調整已恰當記錄。（計價和分攤）同時，管理層也做出下列隱含的認定：（1）所有應當記錄的存貨均已記錄；（完整性）（2）記錄的存貨都由被審計單位擁有。（權利和義務）與所審計期間各類交易和事項相關

5、的審計目標（1）發生：由發生認定推導出的審計目標是確認已記錄的交易是真實的。（2）完整性：由完整性認定推導出的審計目標是確認已發生的交易確實已經記錄。（3）準確性：由準確性認定推導出的審計目標是確認已記錄的交易是按正確金額反映 的。（4）截止：由截止認定推導出的審計目標是確認接近于資產負債表日的交易記錄于恰 當的期間（5）分類：由分類認定推導出的審計目標是確認被審計單位記錄的交易經過適當分類。與期末賬戶余額相關的審計目標（1）存在：由存在認定推導出的審計目標是確認記錄的金額確認存在。（2）權利和義務：由權利和義務認定推導出的審計目標是確認資產歸屬于被審計單位， 負債屬于被審計單位的義務。（3）

6、完整性：由完整性認定推導出的審計目標是確認已存在的金額均已記錄。（4）計價和分攤：資產、負債和所有者權益以恰當的金額包括在財務報表中，與之相 關的計價和分攤調整已恰當記錄。與列報和披露相關的審計目標（1）發生及權利和義務：將沒有發生的交易、事項，或與被審計單位無關的交易和事 項包括在財務報表中，則違反該目標。（2）完整性：如果應當披露的事項沒有包括在財務報表中，則違反了該目標。（3）分類和可理解性：財務信息已被恰當地列報和描述，且披露內容表達清楚。（4）準確性和計價：財務信息和其他信息已公允披露，且金額恰當?！纠}1 單選題】（2017年）被審計單位記錄了虛假的銷售收入100萬元，審計人員 認

7、為其影響的財務報表認定是：完整性存在或發生計價與分攤截止期正確性正確答案B答案解析存在和發生都是記錄已經發生的事項。本題中的銷售收入未發生，屬 于多記的情況，所以影響存在或發生。第二節審計程序 審計程序是保證實現審計目標的手段。一方面，可以保證審計質量，降低審計風險，提 高審計效率，減少資源消耗；另一方面，可以保障審計組織和審計人員依法審計，保障 審計人員和被審計單位的合法權益。一、國家審計的審計程序（重點）二、內部審計的審計程序三、社會審計的審計程序國家審計審計計劃f審計實施f審計報告內部審計制訂年度審計計劃f準備階段f實施階段f終結階段社會審計準備階段f實施階段f終結階段一、國家審計的審計

8、程序國家審計程序通常包括審計計劃、審計實施和審計報告三個階段。（會區分不同階段的 任務，掌握其中涉及的專有名詞）審計計劃f審計實施f審計報告查誰？怎么查？結果？（一）審計計劃階段編制年度審計項目計劃審計機關應當根據法定的審計職責和審計管轄范圍，編制年度審計項目計劃。（與內部 社會審計區別？）審計機關按照下列步驟編制年度審計項目計劃：第一步：調查審計需求，初步選擇審計項目；第二步：對初選審計項目進行可行性研究，確定備選審計項目及其優先順序；第三步：評估審計機關可用審計資源，確定審計項目，編制年度審計項目計劃。審計機關編制年度審計項目計劃可以采取文字、表格或者兩者相結合的形式。審計機關 應當將年度

9、審計項目計劃下達審計項目組織和實施單位執行。年度審計項目計劃一經下 達，審計項目組織和實施單位應當確保完成，不得擅自變更。編制審計工作方案審計機關業務部門編制審計工作方案。審計工作方案的內容主要包括：審計目標；審計范圍；審計內容和重點；審計工作組織 安排；審計工作要求。實施過程中情況發生變化，可以申請對審計工作方案的內容進行調整，并按審計機關規 定的程序報批。審計機關應當定期檢查年度審計項目計劃執行情況，評估執行效果。審計項目實施單位應當向下達審計項目計劃的審計機關報告計劃執行情況。（二）審計實施階段這個階段的主要工作包括：組成審計組，送達審計通知書；進行調查了解；編制審計實施方案;獲取審計證

10、據，進行審計記錄；檢查重大違法行為。具體講解如下：組成審計組，送達審計通知書應當在實施項目審計前組成審計組。審計組實行審計組組長負責制。審計組組長由審計機關確定，審計組組長可以根據需要在審計組成員中確定主審。成立審計組考慮三方面問題：（1）人員素質；（2）保持連續性，必要時也需要輪換；（3）嚴格遵守回避制度。進行調查了解審計組應當調查：（1）了解被審計單位及其相關情況;（2）評估被審計單位存在重要問題及其可能性;（3）確定審計應對措施；（4）編制審計實施方案。（風險導向審計的思路）第一，調查的內容審計人員可以從下列方面調查了解被審計單位及其相關情況：（內部和外部的總體情況）（1）單位性質、組織

11、結構；（2）職責范圍或者經營范圍、業務活動及其目標；（3）相關法律法規、政策及其執行情況；（4）財政財務管理體制和業務管理體制；（5）適用的業績指標體系以及業績評價情況；（6）相關內部控制及其執行情況；（第七章）（7）相關信息系統及其電子數據情況;（8）經濟環境、行業狀況及其他外部因素；（9）以往接受審計和監管及其整改情況；（10）需要了解的其他情況。第二，調查的方法：（與第六章第三節對比）（1）書面或者口頭詢問被審計單位內部和外部相關人員;（2）檢查有關文件、報告、內部管理手冊、信息系統的技術文檔和操作手冊；（3）觀察有關業務活動及其場所、設施和有關內部控制的執行情況；（4）追蹤有關業務的處

12、理過程（穿行測試）；（5）分析相關數據。第三，調查的范圍審計人員根據審計目標和被審計單位的實際情況，運用職業判斷確定調查了解的范圍和程度，重點調查了解已經發生變化的情況。第四，判斷標準（如法律、法規、行業標準等）職業判斷所選擇的標準應當具有客觀性、適用性、相關性、公認性。（第五章）第五，如何判斷“重要問題”審計人員應當運用職業判斷，根據可能存在問題的性質、數額及其發生的具體環境，判 斷其重要性。（在調查階段需要做的）審計人員判斷重要性時，應關注：性質嚴重，金額大。審計人員判斷重要性時，可以關注下列因素：（性質、金額）（1）是否屬于涉嫌犯罪的問題；（2）是否屬于法律法規和政策禁止的問題；（3）是

13、否屬于故意行為所產生的問題；可能存在問題涉及的數量或者金額；是否涉及政策、體制或者機制的嚴重缺陷；是否屬于信息系統設計缺陷；政府行政首長和相關領導機關及公眾的關注程度；需要關注的其他因素。審計組應當評估被審計單位存在重要問題的可能性，以確定審計事項和審計應對措施?！纠}2 多選題】國家審計人員在判斷被審計單位存在問題的重要性時，通常會關注 的因素有：是否需要特殊的審計技術是否屬于涉嫌犯罪的問題是否屬于信息系統設計缺陷是否涉及較大的數量或者金額是否關系到政策、體制的嚴重缺陷正確答案BCDE答案解析審計人員在判斷重要性時，可以關注下列八個因素：是否屬于涉嫌犯 罪的問題；是否屬于法律法規和政策禁止的

14、問題；是否屬于故意行為所產生的問題; 可能存在問題涉及的數量或者金額；是否涉及政策、體制或者機制的嚴重缺陷；是 否屬于信息系統設計缺陷；政府行政首長和相關領導機關及公眾的關注程度；需要 關注的其他因素。編制審計實施方案編制和調整審計實施方案可以采取文字、表格或者兩者相結合的形式。審計人員實施審計時，應當持續關注已做出的重要性判斷和對存在重要問題可能性的評 估是否恰當，及時做出修正，并調整審計應對措施。遇有下列情形之一的，審計組應當及時調整審計實施方案：年度審計項目計劃、審計工作方案發生變化的;審計目標發生重大變化的;重要審計事項發生變化的;被審計單位及其相關情況發生重大變化的；審計組人員及其分

15、工發生重大變化的;需要調整的其他情形。一般審計項目的審計實施方案應當經審計組組長審定，并及時報審計機關業務部門備案。重要審計項目的審計實施方案應當報經審計機關負責人審定。獲取審計證據，進行審計記錄（與第六章相同）審計人員可以采取檢查，觀察，詢問，外部調查，重新計算，重新操作，分析等方法向 有關單位和個人獲取審計證據。審計人員應當依照法定權限和程序獲取審計證據，審計 證據應當具有適當性和充分性的特征。檢查重大違法行為重大違法行為是指被審計單位和相關人員違反法律法規、涉及金額比較大、造成國家重 大經濟損失或者對社會造成重大不良影響的行為。注意：發現重大違法行為的線索，審計組或者審計機關可以采取下列

16、應對措施：（1）增派具有相關經驗和能力的人員；（2）避免讓有關單位和人員事先知曉檢查的時間、事項、范圍和方式；（3）擴大檢查范圍，使其能夠覆蓋重大違法行為可能涉及的領域：（4）獲取必要的外部證據；（5）依法采取保全措施；（6）提請有關機關予以協助和配合；（7）向政府和有關部門報告；（8）其他必要的應對措施?？偨Y：審計實施階段主要工作包括：組成審計組，送達審計通知書；進行調查了解；編制審計實施方案;獲取審計證據，進行審計記錄；檢查重大違法行為?！纠}3 單選題】審計機關在審計過程中發現重大違法行為線索時，不應采取的應對 措施是：依法采取保全措施向政府和有關部門報告對有關責任人員進行拘禁提請有關部

17、門予以協助配合正確答案C答案解析審計人員沒有拘禁權?！纠}4 多選題】下列各項中，屬于國家審計實施階段的工作有：成立審計組編制審計工作方案編制審計實施方案調查了解被審計單位及其相關情況起草審計報告正確答案ACD答案解析選項B，屬于審計計劃階段；選項E，屬于審計報告階段。（三）審計報告階段這個階段的主要工作包括：編審、復核、審理、簽發審計報告和審計決定；公布審計結 果；檢查審計整改情況。編審、復核、審理、簽發審計報告和審計決定（注意各自的職責，文件的名稱）編審（1）審計組在起草審計報告前，審計組組長應當確認審計工作底稿和審計證據已經審核，并 從總體上評價審計證據的適當性和充分性。出審計報告草稿d

18、征求被審計單位或個人意見（特殊情況除外）d反饋后判斷是否修改、 無反饋進行說明d違法違規的職權范圍內“審計決定書”，超出職權“審計移送處理書” 復核（2）審計組d審計機關業務部門復核：將復核修改后的審計報告、審計決定書等審計項目材料連同書面復核意見，報送審理機 構審理。審理（3） 審理機構將審理后的審計報告、審計決定書連同審理意見書報送審計機關負責人。審對象（必）簽發（4）審計報告送達T被審計單位、被調查單位j經濟責任宙計報告送達%被畝計單位和被宙計人員；宙計決定書送達- 被宙計單位、被調查單位、被處罰的有關責任人員、上級（選）宙計機關在宙計中發現的下列事項，可以采用專題報告、宙計信息等方式向

19、本級政府.上一級審計機關報告。涉嫌重大違法犯罪的問題;與國家財政收支、財務收支有關政策及其執行中存在的重大問題；關系國家經濟安全的重大問題；關系國家信息安全的重大問題；影響人民群眾經濟利益的重大問題；其他重大事項。公布審計結果履行規定的保密審查和審核手續，報經審計機關主要負責人批準。未經授權不得公布。檢查審計整改情況審計機關應當建立審計整改檢查機制，督促被審計單位和其他有關單位根據審計結果進 行整改。兩個階段：（1）審計實施過程中，應當及時督促被審計單位整改審計發現的問題。（2）出具審計報告、做出審計決定后，應當在規定的時間內檢查或者了解被審計單位和其他有關單位的整改情況。對于定期審計項目，可

20、以結合下一次審計檢查。檢查內容：（1）執行審計機關做出的處理處罰決定的情況；（2）對審計機關要求自行糾正事項采取措施的情況；（3）根據審計機關的建議采取措施的情況；（4）對審計機關移送處理事項采取措施的情況。二、內部審計的審計程序（2019年改寫）編制年度審計計劃d計劃階段d實施階段d終結階段（一）計劃階段編制年度審計計劃年度審計計劃一般由內部審計機構負責人編制，報經組織董事會或者最高管理層批準后 施行。編制項目審計方案項目審計方案一般由審計項目負責人編制，報內部審計機構負責人批準后施行。編制與送達審計通知書內部審計機構應當在實施審計三日前，向被審計單位或者被審計人員送達審計通知書。（二）實施

21、階段測試內部控制內部審計人員通過對內部控制的有效性進行評價，提出改進建議和意見，但是內部審計人員不能負責內部控制的決策及實施，以免獨立性受到影響。獲取審計證據內部審計人員可以運用審核、觀察、監盤、訪談、函證、計算和分析程序等方法，獲取 充分、相關、可靠的審計證據，以支持審計結論和建議。審計證據，是指內部審計人員在實施內部審計業務中，通過實施審計程序所獲取的、用 以證實審計事項，支持審計結論、意見和建議的各種事實依據。充分性是審計證據數量上的標準。相關性、可靠性是審計證據質量上的標準。編制審計工作底稿（三）終結階段編制審計報告分級復核審計報告內部審計機構應當在提交審計報告前，對審計報告進行審核、

22、檢查，以確保審計報告的 質量。后續跟蹤后續跟蹤是在審計報告正式提交后，對被審計單位是否及時采取有效的糾正措施，解決 存在的問題所做的審查。三、社會審計的審計程序社會審計的審計程序由計劃、實施和完成三個階段組成。（一）計劃階段初步業務活動目的：具備執行業務所需的獨立性和能力；不存在因管理層誠信問題而可能影響注冊會計師保持該項業務的意愿的事項；與被審計單位之間不存在對業務約定條款的誤解。會計師事務所在決定接受被審計單位的審計委托后，雙方就應盡快簽訂審計業務約定書， 就雙方達成的有關事項作出約定。如業務約定條款發生變更，注冊會計師應當與管理層就新的業務約定條款達成一致意見。總體審計策略以確定審計工作

23、的范圍、時間安排和方向，并指導具體審計計劃的制定。在制定總體審計策略時，注冊會計師應當確定財務報表整體的重要性。總體審計策略的制定應當包括考慮影響審計業務的重要因素，以確定項目組工作方向， 包括確定適當的重要性水平，初步識別可能存在較高的重大錯報風險的領域，初步識別 重要的組成部分和賬戶余額，評價是否需要針對內部控制的有效性獲取審計證據，識別 被審計單位、所處行業、財務報告要求，以及其他相關方面最近發生的重大變化等。具體審計計劃應當包括風險評估程序、計劃實施的進一步審計程序和其他審計程序。經典語句：在審計過程中，注冊會計師應當在必要時對總體審計策略和具體審計計劃作 出更新和修改。如果注冊會計師在審計過程中對總體審計策略或具體審計計劃作出重大 修改，應當在審計工作底稿中記