1、 A公司內(nèi)部控制問題及對(duì)策研究 曹光宇+劉天鵬摘 要：在我國現(xiàn)如今的經(jīng)濟(jì)發(fā)展下，中小企業(yè)的發(fā)展已經(jīng)對(duì)社會(huì)主義經(jīng)濟(jì)體制產(chǎn)生了巨大的影響。伴隨社社會(huì)主義經(jīng)濟(jì)體制的不斷完善，加強(qiáng)對(duì)在中小企業(yè)的發(fā)展是眼下很緊迫的工作。內(nèi)部控制的建設(shè)在中小企業(yè)中往往地位不高，管理層缺乏管理知識(shí)，致使多數(shù)中小企業(yè)不能長(zhǎng)久發(fā)展下去。本文經(jīng)過收集中小企業(yè)對(duì)于內(nèi)部控制的相關(guān)資料，淺談我國中小企業(yè)內(nèi)部控制的現(xiàn)狀及存在的突出問題。收集各類恰當(dāng)?shù)姆椒ㄡ槍?duì)在中小企業(yè)發(fā)現(xiàn)的狀況與問題提出合理化的建議與方針政策。如優(yōu)化企業(yè)內(nèi)部環(huán)境，提高人員素質(zhì)，加強(qiáng)審計(jì)工作等都是合理完善內(nèi)部控制制度的有效措施。Key：A公司;內(nèi)部控制;問題;對(duì)策 課題來

2、源： 本論文是南通職業(yè)大學(xué)高等教育教改研究課題（課題編號(hào)：2013-YB-23）階段性成果;南通市新觀點(diǎn)裝飾公司橫向課題（中小型建筑裝飾公司內(nèi)部控制設(shè)計(jì)研究）資助。一、引言（一）中小企業(yè)內(nèi)部控制的研究意義。隨著我國經(jīng)濟(jì)體制的發(fā)展越來越成熟，中小企業(yè)發(fā)展速度不斷加快，在經(jīng)濟(jì)發(fā)展中的地位和作用不斷增強(qiáng)，企業(yè)內(nèi)部控制的重要性也逐漸被人們所認(rèn)識(shí)。從我國目前的現(xiàn)實(shí)情況來看，許多中小企業(yè)的內(nèi)部控制存在很多問題，阻礙了企業(yè)的進(jìn)一步發(fā)展。本文根據(jù)當(dāng)前我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展形勢(shì)和中小企業(yè)的發(fā)展?fàn)顩r，分析出內(nèi)部控制制度的建設(shè)對(duì)中小企業(yè)的發(fā)展具有不可代替的作用。以此同時(shí)，根據(jù)本人在實(shí)踐基礎(chǔ)上對(duì)這一問題加以深入了解，總結(jié)出企業(yè)

3、內(nèi)部控制方面的現(xiàn)狀及面對(duì)的問題，提出只有企業(yè)創(chuàng)造出一個(gè)良好的內(nèi)部環(huán)境，把內(nèi)部控制制度與會(huì)計(jì)控制系統(tǒng)完善的建立起來，企業(yè)才能得以穩(wěn)定持續(xù)的發(fā)展下去。（二）國內(nèi)外研究的現(xiàn)狀。如今伴隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，我國許多的中小企業(yè)對(duì)于內(nèi)部控制這一詞深感不解。內(nèi)部局限性的牽制，嚴(yán)格的檢查與監(jiān)督，在他們心中也就僅此意思而已。因此，對(duì)這一問題的模糊看待，會(huì)導(dǎo)致企業(yè)經(jīng)營(yíng)出狀況，以及會(huì)計(jì)信息失真等內(nèi)部控制失效的難以把握的困難。企業(yè)內(nèi)部控制分為兩方面，一是內(nèi)部會(huì)計(jì)控制，二是內(nèi)部管理控制。相對(duì)于其他國家而言，我國的內(nèi)部控制主要是采用了內(nèi)部會(huì)計(jì)控制。相對(duì)于內(nèi)部管理控制，管理制度的不完善，權(quán)責(zé)發(fā)生的不明確等都會(huì)在內(nèi)部控制上顯露出弊

4、端。內(nèi)部控制制度在一些發(fā)達(dá)西方國家中已經(jīng)得到了長(zhǎng)期的演變和發(fā)展，并且形成了適合國情的、比較成熟的內(nèi)部控制體系，對(duì)這一問題還在國際的發(fā)展方向上擁有著領(lǐng)導(dǎo)優(yōu)勢(shì)。但西方國家研究的主要觀點(diǎn)是以大型企業(yè)和股票上市公司為主，對(duì)中小企業(yè)的研究卻不盡人意，隨著研究的深入，部分學(xué)者將內(nèi)部控制與中小企業(yè)結(jié)合，使用案例分析、實(shí)證分析等研究方法，讓中小企業(yè)內(nèi)部控制的建設(shè)發(fā)展得更加完善。二、內(nèi)部控制介紹及研究思路（一）內(nèi)部控制的定義及地位。內(nèi)部控制，是指單位以實(shí)現(xiàn)控制為目的，通過建立制度、實(shí)行措施和執(zhí)行程序，對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行監(jiān)督和管控。內(nèi)部控制包含兩點(diǎn)內(nèi)容，一是內(nèi)部會(huì)計(jì)控制，二是內(nèi)部管理控制。內(nèi)部控制的最終目標(biāo)在于

5、強(qiáng)化企業(yè)管理，提升企業(yè)經(jīng)濟(jì)利益，致使企業(yè)實(shí)現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略。在現(xiàn)如今的社會(huì)主義經(jīng)濟(jì)體制下。一些國企等大型企業(yè)已經(jīng)對(duì)國民經(jīng)濟(jì)的發(fā)展做出了應(yīng)有的貢獻(xiàn)，已經(jīng)不能再更進(jìn)一步的推動(dòng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。而中小企業(yè)是當(dāng)今社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展到今天一個(gè)新興的焦點(diǎn)，它們充滿活力數(shù)量多轉(zhuǎn)型快。在促進(jìn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展穩(wěn)定社會(huì)秩序具有不可替代的作用。但是中小企業(yè)因?yàn)槠渥陨淼墓芾碇贫葏T乏，經(jīng)驗(yàn)少，資金不充足等原因?qū)е虏荒芊€(wěn)定的發(fā)展，內(nèi)部控制問題就是當(dāng)務(wù)之急需要解決的問題，只有充分認(rèn)識(shí)到這一問題的嚴(yán)重性，尋找解決的方法，才能使企業(yè)在逆境下穩(wěn)定發(fā)展。（二）內(nèi)部控制的意義。（1）提高會(huì)計(jì)信息資料的正確性和可靠性。企業(yè)若想要在快速變化的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中有長(zhǎng)久的發(fā)

6、展，就必須及時(shí)了解掌握各種信息，這樣可以更加正確的做出決策。它能保證既定目標(biāo)符合計(jì)劃的發(fā)展方向，從而實(shí)現(xiàn)合法合規(guī)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)。因此，可以提高會(huì)計(jì)信息的正確性和可靠性。（2）保護(hù)企業(yè)財(cái)產(chǎn)的安全完整。企業(yè)資產(chǎn)是企業(yè)至關(guān)緊要的不可缺失的部分，內(nèi)部控制可以通過有效的措施進(jìn)行控制，能使企業(yè)嚴(yán)格按照預(yù)算資金規(guī)劃情況使用資金，明確資產(chǎn)收入與支出的權(quán)限，建立完善資產(chǎn)盤點(diǎn)清查制度，從而保證財(cái)產(chǎn)物資的安全完整。（3）為審計(jì)工作提供良好基礎(chǔ)。應(yīng)用內(nèi)部審計(jì)工作來加大對(duì)內(nèi)部控制的監(jiān)督管理，在此基礎(chǔ)上內(nèi)部控制必須要完善合理。（4）促進(jìn)企業(yè)提高經(jīng)營(yíng)效率。采購業(yè)務(wù)至關(guān)重要，要想節(jié)約成本，提高收益。制定對(duì)采購業(yè)務(wù)的相關(guān)制度，加大對(duì)

7、采購的控制，完善采購內(nèi)部監(jiān)管是至關(guān)重要的。如此看來企業(yè)要選擇合理的采購方式，并按照企業(yè)的采購規(guī)章制度進(jìn)行預(yù)算采購。另一方面需要注意對(duì)企業(yè)資金的收支管理加大管理力度。在此基礎(chǔ)上通過銷售情況反饋來健全客戶檔案。制定一系列制度加強(qiáng)對(duì)銷售合同的審核，健全審核制度，從而提高企業(yè)的經(jīng)營(yíng)效率。（5）保證企業(yè)既定方針的貫徹實(shí)行。內(nèi)部控制的制定難，要想充分貫徹實(shí)施更難。相對(duì)于企業(yè)管理層要以身作責(zé)，在自己嚴(yán)格按照企業(yè)內(nèi)部控制的方針政策下。加大對(duì)企業(yè)員工的培訓(xùn)教育力度，使員工充分理解內(nèi)部控制的相關(guān)政策。在通過嚴(yán)格的考核和監(jiān)管力度促使全體職工貫徹和執(zhí)行好既定的方針政策。相對(duì)于企業(yè)員工而言，要認(rèn)真接受學(xué)習(xí)相關(guān)內(nèi)部控制，

8、遵守企業(yè)的管理規(guī)章制度，支持管理層對(duì)制定有利于企業(yè)發(fā)展的相關(guān)內(nèi)部控制制度的方針政策。（三）本文的研究思路。由于在我國市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展中，中小企業(yè)內(nèi)部建設(shè)算是比較重要的問題，該論文從研究?jī)?nèi)部控制的基本問題著手;接著，本人以江蘇省南通市A新型建材開發(fā)有限公司為例，具體分析了企業(yè)內(nèi)部控制存在的問題;然后又著眼企業(yè)的具體問題制定出針對(duì)性有效性的解決方法;最后，對(duì)我國中小企業(yè)內(nèi)部控制建設(shè)進(jìn)行總結(jié)，希望我國中小企業(yè)內(nèi)部控制建設(shè)能有更好的發(fā)展，同時(shí)促進(jìn)能我國國民經(jīng)濟(jì)更好的發(fā)展。三、A新型建材開發(fā)有限公司內(nèi)部控制存在的問題及原因（一）A新型建材開發(fā)有限公司簡(jiǎn)介。江蘇省南通市A新型建材開發(fā)有限公司，成立于2001年

9、3月13日，擁有建筑裝飾裝修工程專業(yè)承包一級(jí)資質(zhì)、房屋建筑工程總承包二級(jí)資質(zhì)、建筑門窗工程專業(yè)承包一級(jí)資質(zhì)、房地產(chǎn)三級(jí)資質(zhì)、市政公用工程施工總承包二級(jí)資質(zhì)、鋼結(jié)構(gòu)工程專業(yè)承包三級(jí)資質(zhì)。現(xiàn)已發(fā)展成為集建筑、市政工程、房產(chǎn)開發(fā)、裝飾幕墻、新型建材、星級(jí)酒店、商業(yè)管理、生態(tài)農(nóng)業(yè)、旅游度假等為一體的多元化、綜合性企業(yè)集團(tuán)。該公司擁有龐大的服務(wù)網(wǎng)點(diǎn)，該公司高效率、高覆蓋的服務(wù)態(tài)度得到許多公司和機(jī)構(gòu)的認(rèn)可。A99城市廣場(chǎng)定位國際化、年輕時(shí)尚化，項(xiàng)目針對(duì)目前中國4-2-1的家庭成員結(jié)構(gòu)，著重關(guān)注以孩子、女性為主的消費(fèi)群體，把項(xiàng)目打造成集購物、餐飲、休閑、娛樂、商務(wù)、居家等為一體的大型親子式家庭潮流生活MAL

10、L。 （二）A新型建材開發(fā)有限公司存在問題及原因。（1）企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制基礎(chǔ)薄弱，會(huì)計(jì)信息失真嚴(yán)重。在中小企業(yè)的內(nèi)部控制中，人為的因素不可忽視，大大影響著企業(yè)成本效益，因?yàn)楣酒髽I(yè)內(nèi)部控制意識(shí)薄弱而且計(jì)劃不能徹底落實(shí)，會(huì)計(jì)信息失真都嚴(yán)重影響著企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益。當(dāng)今社會(huì)很大一部分的企業(yè)為了達(dá)到某些目的，故意歪曲財(cái)務(wù)報(bào)表。有的會(huì)計(jì)人員甚至為了達(dá)到某種目的而產(chǎn)生做假賬的現(xiàn)象。虛假失真的會(huì)計(jì)信息，在一定程度上影響了整個(gè)社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。江蘇省南通市A新型建材開發(fā)有限公司，對(duì)財(cái)務(wù)賬簿的檢查就比較寬松，公司的財(cái)務(wù)主管因此忽略了對(duì)公司的財(cái)務(wù)制度、財(cái)經(jīng)紀(jì)律的強(qiáng)制性和制約性的學(xué)習(xí)。（2）崗位設(shè)置不合理，會(huì)計(jì)人員素質(zhì)

11、不高。在企業(yè)中，若管理者的文化水平及素質(zhì)不高，會(huì)導(dǎo)致內(nèi)部控制管理理念的落后，使得許多理論完備的會(huì)計(jì)方法無法正確實(shí)施。由于中小型企業(yè)經(jīng)營(yíng)規(guī)模小、員工數(shù)量較少，一些企業(yè)都沒有設(shè)立會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)，有的即使設(shè)立了但也是層次不清，崗位設(shè)置不合理。所以企業(yè)在會(huì)計(jì)人員的聘用上，對(duì)聘用者的要求也很低。江蘇省南通市A新型建材開發(fā)有限公司中有的會(huì)計(jì)人員無證上崗，有的會(huì)計(jì)人員專業(yè)水平較低，甚至出現(xiàn)有些會(huì)計(jì)人員一人身兼兩職甚至數(shù)職，不符合有關(guān)國家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，造成崗位設(shè)置缺乏牽制性。（3）缺乏有效的監(jiān)督機(jī)制。眾所周知，嚴(yán)格的監(jiān)管力度才能使優(yōu)秀的制度發(fā)揮好本身的價(jià)值，該公司在制定了相關(guān)的內(nèi)部控制等相關(guān)政策下未能完善內(nèi)

12、部審計(jì)制度，未能使企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)發(fā)揮其應(yīng)有的監(jiān)督管理的職責(zé)。內(nèi)部審計(jì)失去獨(dú)立性，導(dǎo)致一些中小企業(yè)的職員，甚至高層管理者利用審計(jì)監(jiān)督的漏洞，從事收受賄賂、侵吞公款等違法行為。江蘇省南通市A新型建材開發(fā)有限公司中有些會(huì)計(jì)人員私自將公司的賬帶回家做，這很可能導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息的失真且會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)的不準(zhǔn)確性，嚴(yán)重違反國家統(tǒng)一會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，這都是該公司缺乏有效監(jiān)督機(jī)構(gòu)造成的后果。相對(duì)于我國現(xiàn)如今的內(nèi)部控制，內(nèi)部管理與審計(jì)上存在嚴(yán)重的失職。相當(dāng)一部分的企業(yè)能夠認(rèn)識(shí)到內(nèi)部控制的重要性并且做出一些積極的措施。但是在完善好相關(guān)制度的同時(shí)能否真正實(shí)施好又應(yīng)該如何斷定呢？這就需要嚴(yán)格的監(jiān)督管理來保證內(nèi)部控制的實(shí)施。事實(shí)上卻

13、是很多中小企業(yè)內(nèi)部審計(jì)等監(jiān)督管理部門形同虛設(shè)，內(nèi)部控制的執(zhí)行出于表面，不能更高的得到發(fā)揮使其無法真正的有效實(shí)施。（4）考核獎(jiǎng)懲機(jī)制不夠健全和有效。當(dāng)下，相對(duì)于我國的中小企業(yè)制度還不夠健全，缺乏一整套的管理機(jī)制。很多的獎(jiǎng)懲制度也各不相同多彩多樣，過于繁瑣和復(fù)雜的獎(jiǎng)懲機(jī)制在實(shí)踐中缺乏可操作性，而過于簡(jiǎn)單膚淺的獎(jiǎng)懲制度又不能起到真正的獎(jiǎng)懲作用而形同虛設(shè)。江蘇省南通市A新型建材開發(fā)有限公司內(nèi)部控制最大的一個(gè)薄弱環(huán)節(jié)就是考核獎(jiǎng)懲機(jī)制不夠健全、有效。對(duì)于一個(gè)企業(yè)而言，制度的好壞很重要，然而制度的監(jiān)督管理和實(shí)施更為重要。然而，該公司建立多年來，也未實(shí)實(shí)在在確立年終獎(jiǎng)、績(jī)效獎(jiǎng)、公交補(bǔ)貼等員工福利津貼，導(dǎo)致無法

14、調(diào)動(dòng)員工的工作積極性。（5）公司治理結(jié)構(gòu)和機(jī)構(gòu)設(shè)置不合理，權(quán)責(zé)分配不明確。中小企業(yè)因?yàn)槠湟?guī)模小，融資難等原因。企業(yè)的公司治理結(jié)構(gòu)也不能得到充分的體現(xiàn)。但是，現(xiàn)實(shí)中很多中小企業(yè)在內(nèi)部控制公司治理結(jié)構(gòu)和機(jī)構(gòu)設(shè)置方面存在控制問題。然而該公司在工商部門注冊(cè)時(shí)是按照公司法的要求建立了完善的法人治理結(jié)構(gòu)，但實(shí)際運(yùn)作中卻表現(xiàn)出職能不健全，權(quán)力相對(duì)集中，人為控制現(xiàn)象特別嚴(yán)重。因?yàn)槭芏喾较嚓P(guān)利益的影響及牽制影響，崗位缺乏牽制性和不相容性。四、A新型建材開發(fā)有限公司內(nèi)部控制問題的解決對(duì)策（一）優(yōu)化企業(yè)內(nèi)部控制的環(huán)境。強(qiáng)化江蘇省南通市A新型建材開發(fā)有限公司內(nèi)部控制管理，企業(yè)首先要擁有一個(gè)良好的控制環(huán)境。公司領(lǐng)導(dǎo)要重

15、視內(nèi)部控制，積極轉(zhuǎn)變管理觀念。管理層要約束自身，嚴(yán)格遵守各項(xiàng)規(guī)章制度，不能隨意變更控制制度。作為企業(yè)的財(cái)會(huì)人員掌管企業(yè)的經(jīng)濟(jì)命脈，扎實(shí)的知識(shí)，熟練地技能必不可少。所以在學(xué)習(xí)知識(shí)的同時(shí)，更應(yīng)該將自身的業(yè)務(wù)水平不斷地提供。（二）提高會(huì)計(jì)人員的綜合素質(zhì)，進(jìn)行崗位輪換。針對(duì)該公司存在員工素質(zhì)偏低的狀況，江蘇省南通市A新型建材開發(fā)有限公司應(yīng)該建立切實(shí)可行的員工培訓(xùn)機(jī)制，重視對(duì)內(nèi)部人才的培養(yǎng)，特別是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員。同時(shí)，會(huì)計(jì)人員繼續(xù)教育必須掌握的內(nèi)容應(yīng)包括內(nèi)部控制知識(shí)，且應(yīng)該被列入到會(huì)計(jì)專業(yè)技術(shù)資格以及各類型的職稱考試內(nèi)容之中，從而提升會(huì)計(jì)人員的自律能力，使他們自覺的去執(zhí)行各項(xiàng)法律法規(guī)，遵守各種財(cái)經(jīng)紀(jì)律，做

16、到奉公守法、廉潔自律、尊重正義和法律、遵紀(jì)守法。（三）加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)工作，完善監(jiān)督機(jī)制。完善監(jiān)督機(jī)制，必須重視企業(yè)內(nèi)部審計(jì)。江蘇省南通市A新型建材開發(fā)有限公司在設(shè)置內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)時(shí)，要充分利用當(dāng)下權(quán)力，以保證在行使職權(quán)時(shí)的獨(dú)立性，特別是會(huì)計(jì)報(bào)表必須接受公司內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的監(jiān)督，嚴(yán)格按照我國統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度要求建立健全企業(yè)會(huì)計(jì)方法和會(huì)計(jì)核算制度。切實(shí)加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)制度能起到一個(gè)考核和監(jiān)督的作用，能對(duì)相關(guān)人員起到督促和提示的作用，這使工作人員按照實(shí)際的法律法規(guī)之下的規(guī)章制度辦事。（四）強(qiáng)化內(nèi)部控制制度，建立有效的獎(jiǎng)懲機(jī)制。在制定了相關(guān)內(nèi)部控制制度的基礎(chǔ)下還要保證制度的充分實(shí)施，并能夠隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展得到不斷地

17、完善。管理者必須認(rèn)真對(duì)待制定的制度的規(guī)范實(shí)用性，不能盲目隨性的制定。企業(yè)也許定期對(duì)執(zhí)行內(nèi)部控制執(zhí)行力度做各方面的深刻檢查。與此同時(shí)，江蘇省南通市A新型建材開發(fā)有限公司應(yīng)該針對(duì)公司員工工作情況采取獎(jiǎng)懲機(jī)制，充分調(diào)動(dòng)員工工作的積極性和主動(dòng)性。公司領(lǐng)導(dǎo)還應(yīng)多多關(guān)心員工，充分收集員工的意見與員工進(jìn)一步的交流溝通。做到以人為本，多方面為員工考慮。（五）完善組織機(jī)構(gòu)，明確崗位職責(zé)。A新型建材開發(fā)有限公司首先要科學(xué)的建立股東會(huì)、董事會(huì)、理事會(huì)等法人治理結(jié)構(gòu)，按照崗位來安排部門和崗位，按照級(jí)別來劃分權(quán)限，使職責(zé)分工明確，權(quán)責(zé)明晰，從而建立行之有效的內(nèi)部控制制度。使內(nèi)部控制在管理戰(zhàn)略，崗位安排及權(quán)限分工等方面彼此分離相互督促檢查，同時(shí)顧及到經(jīng)營(yíng)效率，錢與賬分別讓相關(guān)的部門管理，以確保內(nèi)部控制得以完善高效地實(shí)施，發(fā)揮出應(yīng)有的作用。結(jié)論：社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展到現(xiàn)在，中小企業(yè)的地位已經(jīng)不可忽視。在國民經(jīng)濟(jì)中所占的比重也大幅上升。現(xiàn)如今的中小企業(yè)是刺激經(jīng)濟(jì)效應(yīng)提高，穩(wěn)定經(jīng)濟(jì)發(fā)展，提高更好的盈利能力。不可忽視的是在中小企業(yè)高速發(fā)展的當(dāng)下，內(nèi)部控制仍然十分薄弱，有的形同虛設(shè)。本文A新型建材開發(fā)有限公司為例淺析了我國中小企業(yè)內(nèi)部控制的現(xiàn)狀與存在的問題，并在此基礎(chǔ)上提出了合理的加強(qiáng)中小企業(yè)內(nèi)部控制建設(shè)的