1、第二節 財產物資的核算企業的財產物資主要是指存貨和固定資產。一、存貨概述（一）存貨的分類存貨的分類存貨是指企業在日常活動中持有以備出售的產成品或商品，處在生產過程中的在產品、在生產過程或提供勞務過程中耗用的材料、 物料等。 為了加強存貨管理， 提供有用的會計信息，應科學合理地進行存貨的分類。1）存貨按其經濟內容可以分為原材料、在產品、半成品、產成品、庫存商品、包裝物、低值易耗品等。2）存貨按存放地點可以分為：庫存存貨、在途存貨、加工中存貨。（二）存貨的入賬價值的確定企業取得的存貨應當按照成本進行初始計量。 存貨成本包括采購成本、 加工成本和其他成本。外購存貨的成本外購存貨的采購成本一般包括采購

2、價格， 進口關稅和其他稅金、運輸費、裝卸費、 保險 費以及其他可直接歸屬于存貨采購的費用。加工存貨的成本存貨的加工成本是指企業再進一步加工存貨的過程中發生的追加費用， 包括直接人工以及按照一定方法分配的制造費用。投資者投入存貨的成本投資者投入存貨的成本， 應按照投資合同或協議約定的價值確定， 但合同或協議約定價值不公允的除外。盤盈存貨的成本盤盈的存貨應當按照同類或類似存貨的重置成本作為實際成本。此外， 存貨按來源分還有委托加工的存貨， 接受捐贈的存貨、 債務重組取得的存貨以及非貨幣性資產交換換入的存貨等， 應按相關會計準則的規定正確確定其入賬價值， 本書不做介紹。（三）發出存貨的計價方法企業會

3、計準則規定，企業領用發出的存貨，按照實際成本核算的， 可以采用先進先出法、 全月一次加權平均法、移動加權平均法、個別計價法等方法確定其實際成本。【例1015某企業的A材料在20X9年4月1日的期初存貨為 400件，單價為20元, 金額為8 000元。4月份A材料的收發情況如下：4月5日購入300件單價22元金額6 600元8日購入200件單彳2 24元金額4 800元14日發出350件20日購入400件單彳2 26元金額10 400元22日購入200件單彳2 28元金額5 600元27日發出500件30日發出450件（1）先進先出法。先進先出法是假定先收到的存貨先發出，或先收到的存貨先耗用，并

4、根據這種假定的存貨流轉次序對發出存貨和期末存貨進行計價的方法。具體做法是；收到有關存貨時，逐筆登記每一批存貨的數量、單價和金額；發出存貨時，按照先進先出法的原則計價，登記存貨的發出成本和結存金額。需要說明的是，假定先入庫的先發出，純粹是為了計價，與存貨實際入庫和發生次序沒有關系。先進先出法的優點是在物價上漲或下跌時， 期末庫存存貨的成本接近市價。缺點是一次 發出存貨涉及不同批次、 不同單價的，需要按兩個以上不同的單價計算存貨的發出成本，計價較為復雜。表102原材料明細分類賬（先進先出法）20X9 年憑 k收入發出結存號單單數單月日h數量金額數量金額量金額價價價4期初余額400208 000咯4

5、00208 00045購入300226 600300226 600400208 00048購入200244 800300226 600200244 80050201 000414發出350207 000300226 600200244 80050201 000300226 600420購入4002610 400200244 8004002610 40050201 000購入300226 600422200285 600200244 8004002610 40020028 5600427發出503001502022241 0006 6003 600504002002426281 20010 40

6、05 600430發出5040024261 20010 400200285 600430本期發生額及余 額1 10027 4001 30029 800 200285 600答疑編號 05210040120X9 年 4 月發出存貨的成本=(350X20) + (50X20 +300X 22 +150X24) 十 (50X24 +400 X26)=29 800 (元)月末結存存貨成本= 8000+ 27400 29800 = 5600 (元)(2)全月一次加權平均法。全月一次加權平均法是以期初存貨數量和本期收入存貨數量為權數，于月末一次計算存貨平均單價，據以計算當月發出存貨和月末結存存貨實際成本的

7、方法，其計價公式為：加權平均單價=(期初結存存貨實際成本+本期收入存貨實際成本)/ (期初結存存貨數量+本期收入存貨數量)本期發出存貨實際成本=本期發出存貨數量X加權平均單價期末結存存貨實際成本=期末結存存貨數量X加權平均單價或：期末結存存貨實際成本=期初結存存貨實際成本+本期收入存貨實際成本-本期發出 存貨實際成本。表103原材料明細分類賬20X9年憑 證摘要收入發出結存月日號 碼數量單價金額數量單價金額數量單價金額4略期初余額400208 00045購入300226 60070048購入200244 800900414發出350550420購入4002610400950422購入20028

8、5 6001 150427發出500650430發出450200430本期發生額及 余額1 10027 4001 30023.603068020023.604 720答疑編號052100402加權平均單價=（8 000 +27 400 ） / （400+ 1100） = 23. 60（元）本期發出存貨實際成本=1300X 23.60 = 30 680 （元）期末結存存貨實際成本=200X 23.60 = 4 720 （元）（3）移動加權平均法。移動加權平均法是指在每次收入存貨以后就計算出新的平均單 位成本的一種方法，即本批收入存貨的成本加原有庫存的成本，除以本批收入存貨數量加 原有庫存數量，據

9、以計算加權平均單價，并對發出存貨進行計價。其計算公式為：移動加權平均單價=（原有庫存成本+本批收入存貨的實際成本）/ （原有存貨數量+ 本批收入存貨數量)本批發貨成本=本批發貨數量X存貨加權平均單價 表104原材料明細分類賬(移動加權平均法)20X9年憑 正摘要收入發出結存月日b-數量單價金額數量單價金額數量單價金額41in期初余額400208 00045購入300226 60070020.8614 60048購入200244 80090021.5619400414發出35021.567 54655021.5611 854420購入400261040095023.4322 254422購入20

10、0285 6001 15024.2227 854427發出50024.221211065024.2215 744430發出45024.221089920024.224 845430本期發生額及 余額1 100274001 3003055520024.224 845(4)個別計價法。個別計價法是以每一批存貨的實際進價作為該批發出存貨成本的一種方法。其計算公式為：每批存貨發出成本=每批存貨發出數量X該批存貨實際進貨單價采用個別計價法，財會部門應按存貨購進批次設置存貨明細賬，業務部門應在發貨單上注明批次，倉庫部門應按庫存購進批次分別堆放。個別計價法便于逐筆結轉發出存貨成本，計算比較正確，但工作量較大

11、，使用于進貨批次少，能分清批次發貨的品種。二、原材料原材料是指企業在生產過程中經過加工改變其形態或性質并構成產品主要實體的各種 原材料、主要材料和外購半成品、以及不構成產品實體但有助于產品形成的輔助材料。原材料的日常收發及結存， 既可以采用實際成本核算，也可以采用計劃成本核算。 教材中只介紹實際成本核算的收發賬務處理。(一) 賬戶設置“原材料”賬戶，用于核算庫存原材料的收入，發出和結存情況。在原材料按實 際成本核算時，借方登記入庫原材料的實際成本，貸方登記發出原材料的實際成本，期末余額在借方，表示庫存原材料的實際成本。“在途物資”賬戶，用于核算企業購入尚未到達或尚未驗收入庫的各種材料物資 的實

12、際成本。借方登記企業購入材料物資但是尚未入庫的實際成本，貸方登記驗收入庫的材料物資的實際成本，期末余額在借方，表示在途物資的實際成本。“應付賬款”賬戶，用于核算企業因購買材料、商品和接受勞務等經營活動應支 付的款項。該賬戶屬于負債類賬戶，貸方登記企業因購買材料、商品和接受勞務等經營活動尚未支付的款項， 借方登記償還的應付賬款， 期末余額一般在貸方， 反映企業尚未支付的應付賬款。（ 4）“預付賬款”賬戶，用于核算企業按照合同規定預付的款項。本賬戶的借方登記預付的款項及補付的款項， 貸方登記收到所購物資是根據有關發票賬單記入“原材料”賬戶的金額及收回多付款項的金額， 如果期末余額在借方， 反映企業

13、實際預付的款項， 如果期末 余額在貸方，則反映企業應付或補付的款項。（二）購入材料企業從外部購入的材料， 由于采用的結算方式不同， 原材料入庫的時間與付款的時間可能一致，也可能不一致，因此，在會計處理上也有所不同。（ 1）對于發票賬單與材料同時到達的采購業務，企業在支付貸款、材料驗收入庫后、應根據結算憑證、 發票賬單等確定的材料成本， 借記“原材料”賬戶， 根據增值稅專用發票上注明的稅額，借記“應交稅費應交增值稅（進項稅額）”賬戶，按照實際結算方式，貸記“銀行存款、其它貨幣資金、應付票據、應付賬款”等賬戶。100 000 元，【例 10 16】某企業購入甲材料一批，增值稅專用發票上注明的貨款為

14、增值稅為 17 000 元，材料已驗收入庫，貨款已通過轉賬支票付訖。正確答案借：原材料甲材料 100 000應交稅費應交增值稅（進項稅額） 17 000貸：銀行存款117 000（ 2）對于已經付款或已開出、承兌商業匯票，但材料尚未到達（或尚未驗收入庫）的業務，應根據結算憑證、發票賬單等，借記“在途物資”、“應交稅費應交增值稅（進項稅額） ”賬戶， 貸記“銀行存款”或“應付票據”等賬戶， 待材料到達驗收入庫后再根據收料單，借記“原材料”賬戶，貸記“在途物資”賬戶。【例 10 17】某企業采用匯兌結算方式向 A 企業購入丙材料一批，專用發票上注明貨款 40 000 元，增值稅 6 800 元，運

15、雜費 200 元，材料尚未到達。 答疑編號 052100502正確答案借：在途物資丙材料 40 200應交稅費應交增值稅（進項稅額） 6 800貸：銀行存款47 000【例10 18】承【例10 17】 ，上述購入的丙材料已收到，并驗收入庫。正確答案借：原材料丙材料 40 200貸：在途物資丙材料 40 200（ 3）對于材料已到并驗收入庫，但發票、賬單等結算憑證味道，貸款尚未支付的采購業務，為了簡化核算手續，在當月發生的，可以暫不進行會計處理，待收到發票賬單時，再按實際價款進行會計處理。 在月末時，對于那些賬單發票尚未到達的入庫材料，應按暫估價入賬，借記“原材料”賬戶，貸記“應付賬款”賬戶。

16、下月作相反的會計分錄，予以沖回。【例 10 19】某企業采用委托收款結算方式從B 公司購入丙材料一批，材料已驗收入庫，月末發票賬單尚未收到，暫估價為 52 000 元。 答疑編號 052100504正確答案借：原材料丙材料 52 000貸：應付賬款暫估應付賬款 52 000下月初作相反的會計分錄予以沖回：借：應付賬款暫估應付賬款 52 000貸：原材料丙材料 52 000注意：今年新教材改版，不再做紅字分錄而是做相反的分錄沖銷。【例 10 20】承【例 10 19】，上述購入的丙材料于次月收到發票賬單，貨款 50000元，增值稅8 500 元，已用銀行存款付訖。 答疑編號 052100505正

17、確答案 借：原材料丙材料丙材料應交稅費應交增值稅（進項稅額） 貸：銀行存款50 0008 50058 500（ 4 ） 采用預付貸款的方式采購材料， 應在預付材料價款時按照實際預付金額， 借記“預付賬款”賬戶， 貸記“銀行存款”賬戶； 已經預付貸款的材料驗收入庫， 根據發票賬單等所列的價款、稅額等，借記“原材料”、“應交稅費應交增值稅（進項稅額）”賬戶，貸記“預付賬款”賬戶； 預付賬款不足，補付上項貨款，按補付金額，借記“預付賬款”賬戶，貸記“銀行存款”賬戶； 退回上項多付的款項， 借記“銀行存款”賬戶，賬戶。【例1021】A企業與B企業的購銷合同規定，A企業為購買甲材料向元貨款的80%，計3

18、20 000 元，貨款已通過匯兌方式匯出。根據上述資料，會計分錄：貸記“預付賬款”貸記賬戶，“預付賬款”B 企業預付 400 000A 企業應作如下 答疑編號 052100506正確答案借：預付賬款 B 企業320 000貸：銀行存款320 000【例1022】承【例10 21，A企業收到B企業發來的甲材料，已驗收入庫，有關發票賬單列明，該批貨物的貨款400 000 元，增值稅68 000 元， B 企業代墊運雜費 5 000 元。A企業已將所欠款項以銀行存款付訖。A企業應作如下會計分錄： 答疑編號 0521005071）材料驗收入庫時：借：原材料甲材料 405 000應交稅費應交增值稅（進項

19、稅額） 68 000貸：預付賬款 B 企業473 0002）補付貨款時：借：預付賬款 B 企業153 000貸：銀行存款153 000（三）接受投資收到材料接受投資的一方， 對于投入的材料應按按照稅法的規定， 投資方開具增值稅專用發票； 照收到的增值稅專用發票上注明的不含稅的材料價值，借記“原材料”賬戶，按兩者之和， 貸記“實收資本”賬戶。【例10 23】A企業接受B企業投資轉入原材料一批，材料投資作價為100 000元，增值稅專用發票上注明增值稅為 17 000 元。應作如下會計分錄： 答疑編號 052100508正確答案借：原材料100 000應交稅費應交增值稅（進項稅額） 17 000貸

20、：實收資本1 17 000（四）發出材料的會計處理企業各生產單位及有關部門領用的材料具有種類多、業務頻繁等特點。為了簡化核算，可以在月末根據“領料單”或“限額領料單”中有關領料的單位、部門等加以歸類，編制“發料憑證匯總表”， 據以編制記賬憑證， 登記入賬。 企業可根據其實際情況選擇先進先出法、加權平均法、移動加權平均法或個別計價法等方法確定發出材料的實際成本。【例 10 24】某企業8 月份“發料憑證匯總表”列示：基本生產車間生產產品領用甲材料 500 000 元，輔助生產車間領用 200 000 元，車間管理領用甲材料 6 000 元，企業行政管理部門領用甲材料2 000 元。應根據“發料憑

21、證匯總表”作如下會計分錄：正確答案借：生產成本基本生產成本500 000輔助生產成本200 000制造費用 6 000管理費用2 000貸：原材料甲材料 708 000三、庫存商品（一）庫存商品的內容庫存商品是指企業生產加工完成可供出售的產成品或外購用于銷售的商品， 對于不同的行業， 庫存商品的形式和名稱不盡相同。 在工業企業， 庫存商品主要表現為生產完工的產品；在商品流通企業， 庫存商品主要表現為外購商品； 在房地產開發企業， 庫存商品主要表現為開發完工的房屋建筑物； 在農業企業，庫存商品主要表現為收獲的農產品。 因此， 庫存商品具體包括庫存產成品、外購商品、放在門市部準備出售的商品、發出展

22、覽的商品、 寄存在外的商品、 接受來料加工制造的代制品和為外單位加工修理的代修品等。 已完成銷售手續、 但 購買單位在月末未提取的產品， 不應作為企業的庫存商品， 而應作為代管商品處理， 并單獨 設置代管商品備查簿進行登記。 庫存商品可以采用實際成本核算， 也可以采用計劃成本核算。本書只介紹實際成本法。為了反映和監督庫存商品的增減變動及結存情況， 企業應當設置“庫存商品”賬戶， 借 方反映登記驗收入庫的庫存商品成本， 貸方登記發出的庫存商品成本， 期末余額在借方， 反 映各種尚未銷售的庫存商品的實際成本或計劃成本。（二）庫存商品的賬務處理產品生產完工驗收入庫對于庫存商品采用實際成本核算的工業企

23、業， 當產品生產完成驗收入庫時， 應按實際成本，借記“庫存商品”賬戶，貸記“生產成本基本生產成本”賬戶。【例 10 25 】甲公司“商品入庫匯總表”記載，某月已驗收入庫A 產品 1 000 件，實際單位成本 5 000元，計5 000 000元；B產品2 000件，實際單位成本1 000元，計2 000000 元。甲公司應編制如下會計分錄：借：庫存商品 A 產品5 000 000 B 產品2 000 000貸：生產成本基本生產成本A 產品5 000 000B 產品2 000 000外購商品對于庫存商品采用實際成本核算的商品流通企業， 當產品購入時， 應按采購時實際發生的支出 （包括買價、 相關

24、稅費不含可以抵扣的增值稅、 及其他相關費用） ， 借記“庫存商品”、 “應交稅費應交增值稅（進項稅額）”賬戶，貸記“應付賬款”等賬戶。【例1026甲公司購入 A商品一批，取得增值稅發票，注明價款10 000元，增值稅稅額 1 700 元，甲公司開出銀行支票一張支付上述價款。 答疑編號 052100511正確答案借：庫存商品 10 000應交稅費應交增值稅（進項稅額） 1 700貸：銀行存款11 700銷售商品企業銷售商品、 確認收入時，應結轉其銷售成本，借記“主營業務成本”等賬戶， 貸記“庫存商品”賬戶。【例10 27】甲公司月末匯總的發出商品中，當月已實現銷售的A產品500件，B產品1 50

25、0 件。該月A 產品實際單位成本5 000 元， B 產品實際單位成本1 000 元。在結轉其銷售成本時，甲公司應編制如下會計分錄： 答疑編號 052100512正確答案借：主營業務成本4 000 000貸：庫存商品一一 A產品2 500 000 B 產品1 500 000四、固定資產固定資產是企業重要的勞動資料， 加強其核算和管理， 對于保護企業資產的完整， 正確 地確定企業的經營損益具有十分重要的意義。（一）固定資產的含義和分類固定資產是指為生產產品、 提供勞務、 出租或經營管理而持有的， 使用壽命超過一個會計年度的有形資產，包括房屋、建筑物、機器、設備等。定義所說的使用壽命是指企業使用固

26、定資產的預計期間，或者該固定資產所能生產產品或提供勞務的數量。企業固定資產種類繁多， 根據不同的管理需要和核算要求以及不同的分類標準， 可以分為不同的類別。 企業應當選擇適當的分類標準， 將固定資產進行分類， 以滿足經營管理的需要。按經濟用途分類固定資產按經濟用途分類，可分為生產經營用固定資產和非生產經營用固定資產。按使用情況分類固定資產按使用情況分類， 可分為使用中的固定資產、 未使用的固定資產和不需用的固定資產。按所有權分類固定資產按其所有權分類，可分為自有固定資產和融資租入固定資產。綜合分類固定資產按經濟用途和使用情況進行綜合分類，可分為七大類：1）生產經營用固定資產。2）非生產經營用固

27、定資產。3）租出固定資產，指在經營性租賃方式下出租給外單位使用的固定資產。4）不需用固定資產。5）未使用固定資產。6）土地，指過去已經估價單獨入賬的土地。因征地而支付的補償費，應計入與土地有關的房屋、建筑物的價格內，不單獨作為土地價格入賬。7）融資租入固定資產，指企業以融資租賃方式租入的固定資產，在租賃期內，應視同自有固定資產進行管理與核算。（二）固定資產的初始計量按照企業會計準則第 4 號固定資產規定，固定資產應當按照取得成本計量。固定資產取得時的實際成本是指企業購建固定資產達到預定可使用狀態前所發生的一切合理的、 必要的支出， 它反映的是固定資產處于可使用狀態時的實際成本。 企業的固定資產

28、在達到預定可使用狀態前發生的一切合理的、 必要的支出中既有直接發生的， 如支付的固定資產的買價、包裝費、運雜費、安裝費等，也有間接發生的，如固定資產建造過程中應予以資本化的借款利息等， 這些直接的和間接的支出對形成固定資產的生產能力都有一定的作用， 理應計入固定資產的價值。 一般來說， 構成固定資產取得時實際成本的具體內容包括買價、 運輸費、保險費、包裝費、安裝成本、相關稅費等，但不包括允許抵扣的增值稅進項稅額。由于固定資產的來源渠道不同， 其價值構成的具體內容也有所差異， 固定資產取得時的入賬價值應當根據具體情況分別確定：外購的固定資產， 其成本包括買價、 進口關稅等相關稅費， 以及為使固定

29、資產達到預定可使用狀態前所發生的可直接歸屬于該資產的其他支出， 如場地整理費、 運輸費、 裝卸費、安裝費和專業人員服務費等。 購買固定資產取得的增值稅專用發票上注明的增值稅額，不應計入固定資產的入賬價值， 而應計入“應交稅費應交增值稅 （進項稅額） ”賬戶 。（新準則規定）自行建造的固定資產， 應按建造該項資產達到預定可使用狀態前所發生的必要支出作為入賬價值。投資者投入的固定資產， 應按投資各方簽訂的投資合同或協議約定的價值 （不包括增值稅）作為入賬價格，合同或協議約定價格不公允的除外。盤盈的固定資產， 按同類或類似固定資產的重置價值， 減去根據其新舊程度估計的已提折舊后的余額作為入賬價值。固

30、定資產的入賬價值中，還包括企業為取得固定資產而繳納的契稅、耕地占用稅、車輛購置稅等相關稅費。企業購置計算機硬件所附帶的、未單獨計價的軟件，與所購置的計算機硬件一并作為固定資產管理。（三）固定資產核算的賬戶設置為了核算固定資產，企業一般需要設置“固定資產”、“累計折舊”、“在建工程”、“工程物資”、“固定資產清理”等賬戶，核算固定資產取得、計提折舊、處置等情況。“固定資產”賬戶核算企業固定資產的原價， 借方登記企業增加的固定資產原價， 貸方登記企業減少的固定資產原價， 期末借方余額， 反映企業期末固定資產的賬面原價。 企業應當設置“固定資產登記簿”和“固定資產卡片”， 按固定資產類別、 使用部門

31、和每項固定資產進行明細核算。“累計折舊”賬戶屬于“固定資產”的調整賬戶， 核算企業固定資產的累計折舊， 貸方登記企業計提的固定資產折舊， 借方記登記處置 （包括出售、 損毀、 報廢、 對外投資等情況）固定資產轉出的累計折舊，期末貸方余額，反映企業固定資產的累計折舊額。“在建工程”賬戶核算企業基建、 更新改造等在建工程發生的支出， 借方登記企業各項在建工程的實際支出， 貸方登記完工工程轉出的成本， 期末借方余額反映企業尚未達到預定可使用狀態的在建工程成本。“工程物資”賬戶核算企業為在建工程而準備的各種物資的實際成本。 借方登記企業購入工程物資的成本， 貸方登記領用工程物資的成本， 期末借方余額，

32、 反映企業為在建工程準備的各種物資的成本。“固定資產清理”賬戶核算企業因出售、損毀、報廢、對外投資等原因轉出的固定資產價值以及在清理過程中發生的費用，借方登記轉出固定資產價值、清理過程中應支付的相關稅費及其他費用，貸方登記清理完成固定資產實際發生的凈損失，期末借方余額，反映企業尚未清理完畢的固定資產凈損失。該賬戶應按被清理的固定資產項目設置明細賬戶，進行明細核算。（四）取得固定資產固定資產的增加，按其來源不同分為：投資者投入的固定資產，購置的固定資產， 自行建造的固定資產， 接受捐贈的固定資產和盤盈的固定資產等等， 企業應當分別不同來源進行會計處理。投資者投入的固定資產企業對投資者投資轉入的機

33、器、 設備等固定資產， 一方面要反映本企業固定資產的增加，另一方面要反映投資者投資額的增加。【例1028】A企業收到B企業投入的一臺機床，B企業所記錄的該機床賬面原價為100000 元，已提折舊 10 000 元； A 企業接受投資時，投資合同約定按該固定資產的賬面凈值確認投資額，并且該約定價值是公允的（假定不考慮增值稅） 。 A 企業收到該機床時，應作如下會計分錄： 答疑編號 052100601正確答案借：固定資產 90 000貸：實收資本90 000購入的固定資產（ 1）購入不需要安裝的固定資產企業購入不需要安裝的固定資產， 應按實際支付的買價、 運雜費、 進口關稅等相關稅費，以及為使固定

34、資產達到預定可使用狀態前所發生的可直接歸屬于該資產的其他支出， 作為購入的固定資產原價入賬， 借記“固定資產”賬戶， 購買固定資產取得的增值稅專用發票上注明的增值稅額， 借記“應交稅費應交增值稅（進項稅額） ”賬戶， 貸記“銀行存款”賬戶。【例 10 29】某企業購入不需要安裝的設備一臺，取得的增值稅專用發票注明價款為20 000 元，增值稅額3 400 元，運輸費用結算單據上注明的運輸費用為 1 000 元（運輸費按 7%的扣除率計算的增值稅額允許抵扣），全部款項以銀行存款支付，設備運達企業并達到預定可使用狀態， ，應作如下會計分錄：借：固定資產 20 930應交稅費應交增值稅（進項稅額）

35、3 470貸：銀行存款24 400（ 2）購入需要安裝的固定資產企業購入需要安裝的固定資產的支出以及發生的安裝費用等均應通過“在建工程”賬戶核算， 待安裝完畢達到預定可使用狀態時， 按其實際成本由“在建工程”賬戶轉入“固定資產”賬戶。【例10 30】某企業購入需要安裝的機器一臺，取得的增值稅專用發票列明價款為 40 000元，增值稅額為 6 800 元，運輸費用結算單據上注明的運輸費為 1 000 元（運輸費按7%的扣除率計算的增值稅額允許抵扣） ，包裝費為2 000 元，發生安裝費 2 200 元，款項全部以銀行存款支付。該機器安裝完畢達到預定可使用狀態。應作如下會計分錄： 答疑編號 052

36、10060342 9306 87049 8001）支付機器價款、運輸費、包裝費和增值稅：借：在建工程應交稅費應交增值稅（進項稅額）貸：銀行存款（ 2）支付安裝費： 借：在建工程貸：銀行存款（ 3）安裝完畢達到預定可使用狀態：借：固定資產貸：在建工程2 2002 20045 13045 130自建的固定資產企業自行建造的固定資產是指自行建造房屋、 建筑物、 各種設施， 以及進行大型機器設備的安裝工程 （如大型生產線的安裝工程） 等， 按實施的方式不同分為自營工程和出包工程兩種。由于采用的方式不同，其會計處理也不同，教材中只要求對自營工程進行核算。自營工程是指企業自行組織工程物資采購、自行組織施工

37、人員施工的建筑工程和安裝工程，主要通過“工程物資”和“在建工程”賬戶進行核算。企業采用自營方式進行固定資產工程建設，購入為工程準備的物資，按價款和運雜費等，借記“工程物資”賬戶， 按增值稅專用發票上注明的增值稅額和運輸費用結算單據上注明的運輸費用的7%計算的增值稅額，借記“應交稅費應交增值稅（進項稅額）”賬戶，按支付的價稅款和運雜費用， 貸記“銀行存款”等賬戶； 建造固定資產領用工程物資時借記“在建工程”賬戶， 貸記“工程物資”賬戶； 自營工程發生的其他費用 （如應負擔的職工薪酬等） ，按實際發生額，借記“在建工程”賬戶，貸記“銀行存款” （或“應付職工薪酬”）等賬戶； 工程完工達到預定可使用

38、狀態時， 企業應計算固定資產的實際成本， 編制交付使用固定資產明細表，借記“固定資產”賬戶，貸記“在建工程”賬戶。企業建造的固定資產已達到預定可使用狀態，但尚未辦理竣工決算的，應當按照工程預算、造價等估計價值確定其成本轉入固定資產，并計提固定資產折舊，待辦理竣工決算手續后，再按實際成本調整原來的暫估價值，但不需要調整原已計提的折舊額。【例 10 31】 某企業采用自營方式建造生產設備， 以銀行存款購入建造設備用材料200000 元，支付的增值稅額為 34 000 元，購入的材料全部用于工程建設；該工程應負擔工程建筑人員薪酬 84 000 元；另以銀行存款支付工程其他支出 20 000 元；工程

39、完工達到預定可使用狀態并辦理了竣工決算手續。應作如下會計分錄：1）購入工程用材料：借：工程物資200 000應交稅費應交增值稅（進項稅額） 34 000貸：銀行存款234 0002）領用工程材料：借：在建工程200 000貸：工程物資200 0003）分配應負擔工程人員薪酬：借：在建工程84 000貸：應付職工薪酬 84 0004）支付工程其他支出：借：在建工程20 000貸：銀行存款20 0005）工程完工達到預定可使用狀態并辦理竣工決算手續：借：固定資產 304 000貸：在建工程304 000（五）固定資產折舊固定資產折舊是指在固定資產的使用壽命內， 按照確定的方法對應計折舊額進行的系統

40、 分攤。固定資產系統分攤的這部分價值， 形成折舊費用，在固定資產的有效使用年限內分攤 計入各期成本費用。企業應當按月計提折舊， 并根據用途分別計入相關資產的成本或當期費用。固定資產計提折舊時，應以月初可提取折舊的固定資產賬面原值為依據。當月增加的固定資產， 當月不計提折舊，從下月起計提折舊；當月減少的固定資產，當月仍計提折舊，從下月起停止計提折舊；已提足折舊的固定資產，無論能否繼續使用均不再提取折舊；提前報廢的固定資產，也不再補提折舊。 所謂提足折舊，是指已經提足該項固定資產應提的折舊總額。應提的折舊總額為固定資產原值減去預計凈殘值加上預計清理費用后的余額。因此企業每月應計提的固定資產折舊可按下列公式計算：當月固定資產應計提的折舊額=上月固定資產計提的折舊額+上月增加固定資產應計提的折舊額一上月減少固定資產應計提的折舊額。企業計提的固定資產折舊， 應根據固定資產用途， 分別計入有關成本費用。 對于生產車 間用固定資產計提的折舊， 計入“制造費用”賬戶；行政管理部門使用固定資產計提的折舊， 計入“管理費用”賬戶等。在會計實務中，各月計提折舊的工作一般是通過編制“固定資產折舊計算表”來完成 的。【例1