1、初級會計實務（ 2020 ）考試輔導第二章 + 資產第六節無形資產和長期待攤費用一、無形資產（）（二）無形資產的賬務處理無形資產的取得研發支出的賬務處理如下圖所示。【提示】 如果無法可靠區分研究階段和開發階段的支出，應當將其所發生的研發支出全部費用化，計入當期損益（管理費用）；未達到預定用途前，“研發支出資本化支出”余額列示在資產負債表中的“開發支出”項目。會計處理企業發生的研發支出，通過“研發支出費用化支出”和“研發支出資本化支出”科目歸集。1）發生研發支出時借：研發支出費用化支出（研究階段支出和不符合資本化條件的開發階段支出）資本化支出（符合資本化條件的開發階段支出）貸：銀行存款、原材料、

2、應付職工薪酬等2）期末，將費用化的研發支出轉入當期管理費用借：管理費用貸：研發支出費用化支出期末，研發支出的借方余額在資產負債表中是列入“開發支出”（非流動資產）項目的3）將符合資本化條件的研發支出在無形資產達到可使用狀態時轉入無形資產成本借：無形資產貸：研發支出資本化支出【比較】 影響無形資產的入賬成本的是 資本化 的研發支出影響當期損益的是 費用化 的研發支出【例 2-96 】甲公司自行研究、開發一項技術，截止2018 年 12 月 31 日，發生研發支出合計2000000 元，經測試，該項研發活動完成了研究階段，從2019 年 1 月 1 日開始進入開發階段。2019 年 4 月至 9

3、月共發生開發支出 300000 元，假定符合 企業會計準則第 6 號無形資產規定的開發支出資本化的條件，取得的增值稅專用發票上注明的增值稅稅額為39000元。 2019 年 9 月 30 日，該項研發活動結束，最終開發出一項非專利技術。（ 1） 2018 年發生的研發支出：借：研發支出費用化支出2000000貸：銀行存款等2000000（ 2） 2018 年 12 月 31 日，結轉研究階段的支出：借：管理費用2000000貸：研發支出費用化支出2000000（ 3） 2019 年，確認符合資本化條件的開發支出：借：研發支出資本化支出300000應交稅費應交增值稅（進項稅額）39000貸：銀行

4、存款等339000（ 4） 2019 年 9 月 30 日，該技術研發完成并形成無形資產：借：無形資產300000第 1 頁初級會計實務（2020 ）考試輔導第二章 + 資產貸：研發支出資本化支出300000【例題 ?單選題】某公司自行研發非專利技術共發生支出460 萬元，其中：研究階段發生支出160 萬元；開發階段發生支出300 萬元，符合資本化條件的支出為180 萬元。不考慮其他因素，該研發活動應計入當期損益的金額為（）萬元。（ 2019 年）A.180B.280C.340D.160【答案】 B【解析】開發階段發生的符合資本化條件的支出180 萬元應計入無形資產成本；研究階段發生的支出16

5、0萬元和開發階段發生的不符合資本化條件的支出120 萬元（300-180 ）全部計入管理費用，影響當期損益，所以計入當期損益的金額=160+120=280（萬元），選項B 正確。【例題 ?單選題】某企業自行研究開發一項技術，共發生研發支出450 萬元，其中，研究階段發生職工薪酬100 萬元，專用設備折舊費用50 萬元；開發階段滿足資本化條件支出300 萬元，取得增值稅專用發票上注明的增值稅稅額為 39 萬元；開發階段結束，研究開發項目達到預定用途形成無形資產。不考慮其他因素， 下列各項中，關于該企業研發支出會計處理表述正確的是（）。（ 2018 年改編）A. 確認管理費用150 萬元，確認無形

6、資產300 萬元B. 確認管理費用150 萬元，確認無形資產339 萬元C. 確認管理費用100 萬元，確認無形資產350 萬元D. 確認管理費用201 萬元，確認無形資產300 萬元【答案】 A【解析】研究階段：借：研發支出費用化支出150貸：應付職工薪酬100累計折舊50開發階段：借：研發支出資本化支出300應交稅費應交增值稅（進項稅額）39貸：銀行存款339最終達到預定用途形成無形資產：借：無形資產300貸：研發支出資本化支出300借：管理費用150貸：研發支出費用化支出150【例題 ?多選題】下列各項中，應計入專利權入賬價值的有（）。（ 2018年）無法區分研究階段和開發階段的設備折舊

7、費研究階段支付的研發人員薪酬依法取得專利權發生的注冊費開發階段滿足資本化條件的材料支出【答案】 CD【解析】選項AB最終計入管理費用。【例題 ?判斷題】企業無法可靠區分研究階段和開發階段支出的，所發生的研發支出全部費用化，計入當期損益。（）（ 2018 年）【答案】【例題 ?單選題】 2016 年 1 月 1 日，某企業開始自行研究開發一套軟件，研究階段發生支出30 萬元，開發階段發生支出125 萬元，開發階段的支出均滿足資本化條件。4 月 15 日，該軟件開發成功并依法申請了專利，支付相關手續費1 萬元。不考慮其他因素，該項無形資產的入賬價值為（）萬元。（ 2017 年）A.126B.155

8、第 2 頁初級會計實務（ 2020 ）考試輔導第二章 + 資產C.125D.156【答案】 A【解析】研究階段支出應費用化，不構成無形資產入賬成本，無形資產的入賬價值=125+1=126（萬元）。【例題 ?單選題】某企業自行研發一項非專利技術累計支出680 萬元，其中280 萬元屬于開發階段符合資本化條件的支出， 240 萬元屬于研究階段的支出，160 萬元屬于無法可靠區分研究階段和開發階段的支出。該技術研發完成并形成一項非專利技術。不考慮其他因素，該非專利技術的入賬價值為（）萬元。A.520B.680C.280D.440【答案】 C【解析】開發階段符合資本化條件的支出計入無形資產，所以該非專

9、利技術的入賬價值為280 萬元。【例題 ?多選題】關于內部研究開發費用的確認和計量，下列說法中正確的有（）。企業研究階段的支出應全部費用化，計入當期損益企業開發階段的支出，符合資本化條件的應資本化企業開發階段的支出應全部費用化，計入當期損益企業研究階段的支出也可能計入研發支出資本化支出【答案】 AB【解析】 企業研究階段的支出應全部費用化， 計入當期損益； 企業開發階段的支出符合資本化條件的才能資本化，不符合資本化條件的計入當期損益。【例題 ?判斷題】企業如果無法可靠區分研究階段與開發階段的支出，應將內部研究開發項目所發生的全部支出予以資本化。（）【答案】【解析】 企業如果無法可靠區分研究階段

10、的支出和開發階段的支出，應將發生的研發支出全部費用化，計入當期損益。2. 無形資產的攤銷1）無形資產的攤銷范圍。企業應當于取得無形資產時分析判斷其使用壽命。使用壽命有限的無形資產需要在估計使用壽命內采用系統合理的方法進行攤銷，使用壽命不確定的無形資產不應攤銷。 六號準則第十九條 但至少于每一會計期末進行減值測試2）無形資產的應攤銷金額、攤銷期和攤銷方法。使用壽命有限的無形資產，通常其殘值視為零，但下列情況除外：有第三方承諾在無形資產使用壽命結束時購買該無形資產；可以根據活躍市場得到預計殘值信息，并且該市場在無形資產使用壽命結束時很可能存在。無形資產的應攤銷金額是指無形資產的成本扣除預計殘值后的

11、金額。已計提減值準備的無形資產，還應扣除已計提的無形資產減值準備累計金額。對于使用壽命有限的無形資產應當自可供使用（即其達到預定用途）當月起開始攤銷，處置當月不再攤銷。無形資產攤銷方法包括年限平均法（即直線法）、生產總量法等。企業選擇的無形資產的攤銷方法，應當反映與該項無形資產有關的經濟利益的預期實現方式。 無法可靠確定預期實現方式的， 應當采用直線法攤銷。 六號準則第十七條 3）無形資產攤銷的賬務處理借：生產成本、制造費用（用于產品生產的無形資產）管理費用（管理用無形資產）其他業務成本（出租的無形資產）等貸：累計攤銷【例 2-97 】甲公司購買了一項管理用特許權，成本為4800000 元，合

12、同規定受益年限為10 年，甲公司采用年限平均法按月進行攤銷，每月攤銷時，甲公司應作如下賬務處理：（ 1）計算每月應攤銷的金額4800000 10 12=40000（元）第 3 頁初級會計實務（ 2020 ）考試輔導第二章 + 資產借：管理費用40000貸：累計攤銷40000【例 2-98 】 2019 年 2 月 1 日，甲公司將其自行開發完成的非專利技術出租給丁公司，該非專利技術成本為3600000 元，雙方約定的租賃期限為10 年，甲公司采用年限平均法按月進行攤銷. 每月攤銷時，甲公司應作如下會計處理：1）計算每月應攤銷的金額 3600000 10 12=30000（元）借：其他業務成本3

13、0000貸：累計攤銷30000【例題 ?多選題】下列各項中，企業攤銷管理用的無形資產應記入的會計科目有（）。（ 2019 年）A. 制造費用B. 管理費用C. 其他業務成本D. 累計攤銷【答案】 BD【解析】相關分錄如下：借：管理費用貸：累計攤銷【例題 ?單選題】 某企業將其自行開發完成的管理系統軟件出租給乙公司，每年收取使用費 240000 元（不含增值稅）。雙方約定租賃期限為5 年。該管理系統軟件的總成本為600000 元。該企業按月計提攤銷。不考慮其他因素，該企業對其計提累計攤銷進行的會計處理正確的是（）。（ 2018 年）A. 借：管理費用20000貸：累計攤銷20000B. 借：其他

14、業務成本20000貸：累計攤銷20000C. 借：其他業務成本10000貸：累計攤銷10000D. 借：管理費用10000貸：累計攤銷10000【答案】 C【解析】企業每月攤銷的金額 =600000/5/12=10000 （元），該無形資產用于出租，無形資產計提的攤銷需計入其他業務成本，相關賬務處理如下：借：其他業務成本10000貸：累計攤銷10000【例題 ?多選題】某公司為增值稅一般納稅人，2017 年 1 月 4 日購入一項無形資產，取得的增值稅專用發票注明價款為880 萬元，增值稅稅額為52.8 萬元，該無形資產使用年限為5 年，采用年限平均法進行攤銷，預計殘值為零。下列關于該項無形資

15、產的會計處理中，正確的有（）。（ 2018 年）A.2017 年 1 月 4 日取得該項無形資產的成本為880 萬元B.2017 年 12 月 31 日該項無形資產的累計攤銷額為176 萬元C. 該項無形資產自2017 年 2 月起開始攤銷D. 該無形資產的應計攤銷總額為932.8 萬元【答案】 AB【解析】 無形資產按照取得時的成本進行初始計量，選項 A 正確；對于使用壽命有限的無形資產應當自可供使用當月起開始攤銷，所以2017 年的攤銷額 =8805=176（萬元），選項B 正確，選項C錯誤；該無形資產的應計攤銷總額為無形資產的成本880 萬元，選項D錯誤。【例題 ?單選題】下列各項中，關于企業無形資產表述不正確的是（）。使用壽命不確定的無形資產不應攤銷研究階段和開發階段的支出應全部計入無形資產成本無形資產應當按照成本進行初始計量第 4 頁初級會計實務（ 2020 ）考試輔導第二章 + 資產出租無形資產的攤銷