1、對盈余管理目的的剖析內(nèi)容摘要：盈余管理就是企業(yè)管理當(dāng)局在遵循會計準(zhǔn)那么的根底上，通過對企業(yè)對外報告的會計收益信息進(jìn)展控制或調(diào)整，以到達(dá)主體自身利益最大化的行為。其終極目的在于獲取私人利益，詳細(xì)目的為籌資、避稅、獲取政治資本以及躲避債務(wù)契約約束等。盈余管理有諸多表現(xiàn)形式，可以通過完善會計標(biāo)準(zhǔn)、加強(qiáng)審計監(jiān)控和加大監(jiān)管力度等進(jìn)展防范。關(guān)鍵詞：盈余管理涵義目的防范措施Abstrat：Earningsanageenteanstntrlradjusttheinfratinfthefinanialineinthereprtinrdertaxiizetheinterest.Theaisaretbtainthe

2、privatebenefit，lletapitals，esapetaxes，btainplitialapitalsandevadethebligatinsfntrats.Earningsanageenthasvariustype，anditanbekeptaaythrughperfetingtheauntingregulatins，enhaningtheauditingandntrlandsn.Keyrds：EarningsanageenteaningAieasures一、盈余管理的涵義盈余管理是目前國外經(jīng)濟(jì)學(xué)和會計學(xué)廣泛研究的課題。對盈余管理的概念會計學(xué)界存在著諸多不同意見。從以下兩個權(quán)威性

3、的定義可以看出盈余管理的根本涵義。一是美國會計學(xué)家斯考特認(rèn)為，盈余管理是指“在GAAP允許的范圍內(nèi)，通過對會計政策的選擇使經(jīng)營者自身利益或企業(yè)市場價值到達(dá)最大化的行為。另一是美國會計學(xué)家凱瑟琳。雪珀KathehneShipPer認(rèn)為，盈余管理實際上是企業(yè)管理人員通過有目的地控制對外財務(wù)報告過程，以獲取某些私人利益的“披露管理。根據(jù)以上兩個權(quán)威性的定義，可以看出，盈余管理主要具備這樣一些涵義：第一，盈余管理的主體是企業(yè)管理當(dāng)局，它包括經(jīng)理人員和董事會。盡管經(jīng)理人員和董事會進(jìn)展盈余管理的動機(jī)并不完全一致，但他們對企業(yè)會計政策和對外報告盈余都有重大影響，企業(yè)盈余信息的披露由他們各自作用的合力所決定。

4、第二，盈余管理的客體是企業(yè)對外報告的盈余信息即會計收益。在雪珀的定義中，盈余管理不僅僅指對會計收益的調(diào)整和控制，而且包括對其他會計信息的披露的管理，但是對會計收益以外的財務(wù)數(shù)據(jù)的操縱并不具有普遍的意義，它所具有的經(jīng)濟(jì)后果相對而言要小得多。假如將其納入盈余管理的范疇反而會影響對盈余管理本質(zhì)的把握。第三，盈余管理的方法是在GAAP允許的范圍內(nèi)綜合運用會計和非會計手段來實現(xiàn)對會計收益的控制和調(diào)整，它主要包括會計政策的選用，應(yīng)計工程的管理，交易時間的改變，交易的創(chuàng)造等。第四，盈余管理的目的是盈余管理主體自身利益的最大化。其中又包括管理人員自身利益的最大化和董事會成員所代表的股東利益的最大化。綜上所述，

5、盈余管理就是企業(yè)管理當(dāng)局在遵循GAAP或會計準(zhǔn)那么的根底上，通過對企業(yè)對外報告的會計收益信息進(jìn)展控制或調(diào)整，以到達(dá)主體自身利益最大化的行為。二、盈余管理的目的對盈余管理目的的剖析可以從盈余管理的終極目的與其詳細(xì)目的兩個層次來理解。1.盈余管理的終極目的毫無疑問，企業(yè)盈余管理的終極目的是十清楚確的，即獲取私人利益。一般認(rèn)為，通過盈余管理獲取私人利益的主體是掌握企業(yè)管理權(quán)的高級雇員，包括總經(jīng)理、部門經(jīng)理和其他高級主管。現(xiàn)代意義上的公司制企業(yè)是以所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)的別離為根底的，公司的大股東可能并不參與日常經(jīng)營管理，真正掌握管理權(quán)的往往是公司的高級雇員。由于管理者與股東的目的并不完全一致，他們都有各自的

6、小算盤。因此，委托代理關(guān)系一經(jīng)建立，“道德風(fēng)險、“信任危機(jī)等問題也將隨之產(chǎn)生。為使二者的目的趨于一致，委托方股東通常采用業(yè)績報酬鼓勵的方式來促使管理者盡最大努力工作。管理鼓勵機(jī)制產(chǎn)生了雙重效應(yīng)。一方面，它使管理者的管理活動迅速向股東的目的靠攏；另一方面，它又使管理者更積極地謀求任期內(nèi)自身利益的最大化，包括報酬最大化、更多晉升時機(jī)等。為此，管理者就有動因采用盈余管理來到達(dá)自己的目的。假如凈利潤低于獎金方案的下限，管理者就有可能進(jìn)一步降低凈利潤。這樣，下一年度得到獎金的概率就會增加。相反，假如凈利潤高于獎金方案的上限，管理者在計算報告利潤時就會盡量去除超過上限的部分，因為這部分利潤得不到獎金。只有

7、當(dāng)凈利潤在獎金方案的上限和下限之間時，管理這才會有增加報告利潤的動機(jī)。此外，管理者在卸任之前通常會選擇有利的會計政策調(diào)增報告利潤，以獲取最后一次高額獎金。同樣，業(yè)績較差的企業(yè)管理者在任期將到時，為防止或推延被辭退，也會利用盈余管理來粉飾真實業(yè)績。但是，一旦管理者的變動得到確定，管理者便可能降低當(dāng)期利潤，以增加將來盈利的可能性。在實行承包制的企業(yè)中，管理者進(jìn)展盈余管理以到達(dá)獲取個人利益的目的的可能性更大。管理者報酬與會計利潤掛鉤的制度本來是用來消除股東與企業(yè)管理者之間的“信任危機(jī)，但施行的結(jié)果卻是事與愿違，非但沒有消除危機(jī)，反而加深了危機(jī)。最終的結(jié)果是管理者通過盈余管理獲取了宏大的私人利益，而股

8、東、底層雇員卻成了名副其實的受害者。2.盈余管理的詳細(xì)目的管理當(dāng)局為了實現(xiàn)個人利益最大化的最終目的，在施行盈余管理過程中又會有一些詳細(xì)目的。與其終極目的不同的是，盈余管理的詳細(xì)目的一般是以促進(jìn)企業(yè)開展為中介，以到達(dá)公司規(guī)模擴(kuò)張之后管理者報酬的增加、在職消費層次的進(jìn)步以及政治前途的開展等終極目的的實現(xiàn)。盈余管理的詳細(xì)目的一般表現(xiàn)為四個方面：一是籌資目的。我國上市公司盈余管理的直接目的就是籌資，當(dāng)公司首次發(fā)行股票時。?公司法?對企業(yè)有嚴(yán)格的規(guī)定，如必須在近三年內(nèi)連續(xù)盈利，才能申請上市。為到達(dá)目的，企業(yè)便采用盈余管理，進(jìn)展財務(wù)包裝，合規(guī)合法地“騙得上市資格。同時，經(jīng)過盈余粉飾的報表還有助于企業(yè)獲得較

9、高的股票定價。再如上市公司準(zhǔn)備配股的時候。中國證監(jiān)會的有關(guān)文件規(guī)定，公司“最近三年內(nèi)凈資產(chǎn)收益率每年都必須在10以上，屬于能源、原材料、根底設(shè)施類的公司可略低于9。為了到達(dá)配股及格線，上司公司便會積極利用盈余管理調(diào)整凈資產(chǎn)收益率以到達(dá)配股的目的。二是避稅目的。公司盈余管理的避稅目的是十清楚顯的。“合理避稅之所以成為可能，一方面是由于我國的稅法體系還不非常完善，稅收優(yōu)惠政策頗多；另一方面是由于公司管理者在會計政策和會計方法的選用上有較大的靈敏性。比方我國企業(yè)所得稅實行33的比例稅率，同時又規(guī)定了兩檔照顧性稅率，對企業(yè)管理者而言，稅法的規(guī)定便為其開展盈余管理提供了彈性空間。管理者會通過選用適當(dāng)?shù)臅?/p>

10、計政策和方法調(diào)減應(yīng)納稅所得額，從而有資格按照顧性稅率繳納所得稅。三是獲取政治本錢的目的。政治本錢是指某些企業(yè)面臨著與會計數(shù)據(jù)明顯正相關(guān)的嚴(yán)格管制和監(jiān)控，一旦財務(wù)成果高于或低于一定的界限，企業(yè)就會招致嚴(yán)厲的政策限制，從而影響正常的消費經(jīng)營。為了防止發(fā)生政治本錢，管理者通常會設(shè)法降低報告盈余，以非壟斷等形象出如今社會公眾面前。如微軟公司就曾通過遞延確認(rèn)實際所得收入來下調(diào)盈利，以逃避美國反壟斷機(jī)構(gòu)的指控。四是躲避債務(wù)契約約束的目的。債權(quán)人與企業(yè)簽訂債務(wù)契約是為了限制管理者用債權(quán)人的資產(chǎn)為企業(yè)獲利但卻有損于債權(quán)人利益的行為。通常包含一些保證條款以保護(hù)債權(quán)人利益，如不能過度發(fā)放股利、不進(jìn)展超額貸款、計提

11、一定比例的償債準(zhǔn)備金等等。有些商業(yè)銀行甚至規(guī)定不得向虧損企業(yè)貸款。這些都使得企業(yè)不敢輕易違背有關(guān)條款，否那么會招致很高的違約本錢。假如企業(yè)的財務(wù)狀況接近于違背債務(wù)契約，管理者就有可能調(diào)增報告利潤，以減少違約風(fēng)險。盈余管理就成為企業(yè)減少違約風(fēng)險的一個工具。三、盈余管理的表現(xiàn)形式與防范1.盈余管理的表現(xiàn)形式一是多種形式的“利潤儲存器。有些企業(yè)用不實在際的假設(shè)去估計諸如退貨、貸款損失、保修費用等或有事項的準(zhǔn)備，這樣，企業(yè)就可在業(yè)績良好時多計提準(zhǔn)備，在業(yè)績不佳時少計提準(zhǔn)備，以調(diào)節(jié)利潤。二是操縱收入確實認(rèn)時間。如為了虛增利潤，在銷售完成之前、貨物起運之前，或在客戶還有權(quán)取消定貨或推延購貨之前，就確認(rèn)收入

12、。當(dāng)為了少計利潤時就做相反的操作。三是濫用重要性原那么。重要性原那么認(rèn)為，對微缺乏道的工程那么不值得對其進(jìn)展準(zhǔn)確計量和報告。有些企業(yè)以會計上的重要性原那么為借口，編造會計數(shù)據(jù)，從而到達(dá)粉飾財務(wù)業(yè)績的目的。四是巨額沖銷。有些企業(yè)為了保證將來盈利程度，采取巨額沖銷的手法。例如，在企業(yè)重組過程中夸張重組費用，以隱瞞利潤。而當(dāng)重組企業(yè)將來盈利缺乏時，這些虛列的費用，即隱瞞的利潤，就會變成重組企業(yè)的收入。有些兼并公司，尤其是那些通過發(fā)行股票施行兼并的公司，在兼并時確認(rèn)一大筆研究開發(fā)費用，或預(yù)提大量經(jīng)營費用，形成巨額準(zhǔn)備。在適當(dāng)?shù)臅r候就可以調(diào)節(jié)利潤。2.盈余管理的防范措施一是完善會計標(biāo)準(zhǔn)。首先要求公司在改變會計方法和原那么時，應(yīng)盡可能詳細(xì)地披露其改變對利潤的影響，包括增加財務(wù)報表附表，詳細(xì)列示所有調(diào)整工程。其次堅決反對以重要性為借口，為成心虛報業(yè)績開脫責(zé)任。再次對收入確認(rèn)提出嚴(yán)格要求，特別要防止收入的提早確認(rèn)。二是加強(qiáng)審計監(jiān)控。注冊會計師行業(yè)應(yīng)明確對被兼并公司研究開發(fā)費的審計原那么，對公司兼