1、制度經濟理論在會計研究中的應用制度經濟理論在會計研究中的應用摘要:隨著經濟體制逐步由方案經濟形式向市場經濟形式轉變,傳統的經濟理論已經很難解釋轉型期所出現的一系列問題,而制度理論為我們提供了有力的分析工具。同樣在相應進展著重大改革的會計制度也適時地引入制度經濟理論,開拓了西方經濟學與中國轉軌時期會計的理論相結合的新途徑。本文將從制度理論在轉型期中國的適用性入手,分析、綜述相關制度經濟學理論在會計研究中的詳細應用。關鍵詞:制度產權會計研究我國正處于由方案經濟向市場經濟的歷史性制度變遷和社會轉型過程中,盡量防止改革過程中的沖突和摩擦,使改革本錢最小化,離不開對存量利益的調整,以及對增量利益的實現作

2、出恰當的反映,會計學以其貨幣計量性、綜合性、真實性等特征對引導資源的流動和配置有著獨特的優勢,而相關制度理論對我國的過渡問題有很強的解釋力。同時,改革開放的理論即為我國的會計學家提供了豐富的經歷素材,又為制度經濟理論的研究提供了肥沃的土壤。因此,以中國改革為剖析面,將制度理論融入到會計學之中,來確定會計學改革的落腳點,開拓了西方經濟學與中國轉軌時期會計的理論相結合的新途徑。一、制度經濟理論研究概述及其在轉型期中國的適用性制度經濟學就是用經濟學的方法研究制度的經濟學。與古典經濟學的區別在于,它從人的實際出發來研究人,考慮到實際的人在由現實制度所賦予的制約條件中活動。而且盡管從西方國家的歷史與現實

3、中提煉出來,盡管因含有西方人的價值觀和文化(甚至意識形態),制度經濟學仍具有一般性。當今中國正處于制度變遷的轉型時期,制度經濟理論有助于分析我國新舊體制轉型過程中的經濟和社會問題。(一)、制度經濟理論研究概述從開展階段上可劃分為舊制度經濟學和新制度經濟學。舊制度經濟學代表為凡勃倫和康芒斯。凡勃倫認為,制度根源于人們的思想和習慣又源于人的本能,所以制度歸根結底是受本能支配的。康芒斯將制度理解為集體行動控制個體行動,集體行為所要求的是個人的實行、防止和抑制。而制度也就表現為這些可以對個體行動進展集體控制業務規那么和運行中的機構。顯然,康芒斯不僅將規那么而且也將組織包括在制度范疇中了。新制度經濟學代

4、表人物美國經濟學家約翰K加爾布雷恩、羅納德H科斯、道格拉斯諾思和瑞典經濟學家卡爾G繆爾達爾。新制度經濟學強調制度在經濟生活中的作用,其主要理論包括:企業理論,制度起源和變遷理論,產權理論,公共選擇理論。交易費用和產權是新制度經濟學中兩個非常重要的概念,交易費用是指制度運行消耗的價值。在市場經濟的現實運行中交易費用總是大于零的,因此產權的界定具有極為重要的意義。產權是資源的排他性占有和使用的權利。人們之所以要界定產權,目的就是要降低交易費用。產權的界定就是制度。制度的功能就是降低交易費用,使外部性內在化,使資源得到合理配置。(二)、制度經濟理論在轉型期中國的適用性制度經濟學盡管產生于西方,但其方

5、法和原理更合適于分析論文聯盟.Ll.開展中國家,尤其合適于新舊體制轉軌的國家。一方面,以科斯為首的新制度經濟學和以布坎南為首的公共選擇理論對中國的詳細問題和過渡問題有著很強的借鑒和指導意義。制度變遷理論運用交易費用分析法和相對價格分析法,提醒了制度變遷的原因和過程,使人們容易將它運用到中國目前的制度變遷的現實中去;公共選擇理論的特征是在強調人與人之間存在利益沖突的前提下,認為制度以及制度變遷是由人們之間的利益沖突以及沖突的解決過程和方式決定的,這一理論特征很合適用來分析中國的過渡過程問題;另一方面,中國將是制度經濟學開展的最好的沃土,其原因:第一、中國的改革和開展需要自己的制度經濟學,有需求必

6、然有供應;第二、中國經濟學家們深沉的馬克思主義功底有利于開展制度經濟學;第三、中國的國情、中國的文化以及源遠流長的歷史,有利于建立有中國特色的新制度經濟學。二、制度經濟理論在會計研究中的詳細運用20世紀90年代初以來的會計改革,在轉型期間產生了諸多問題需要從理論上做出解釋,而通過傳統的會計理論難以得到滿意的結論,運用新制度經濟學相關理論研究我國方案經濟體制下的會計制度向市場經濟轉型的一般理論及轉型規律為會計理論研究提供了新的途徑。它廣泛運用產權經濟學、制度經濟學、博弈論、信息經濟學等分析工具和分析方法,使得這一分析更具解釋力和說服力。下面介紹制度經濟理論與會計研究結合詳細運用的幾個方面。(一)

7、、會計改革:制度變遷理論、公共選擇理論及經濟機制設計理論的綜合分析1.會計改革的原因和動力會計制度同其他經濟體制之間有著互相影響、決定的關系,在一個穩定的經濟體制構造中,會計制度與其他制度安排是平衡的。產權制度、企業制度、分配制度等關鍵的制度安排都決定或影響著會計核算制度的根本性質和內容。在高度集中的方案經濟時代,企業經營方式、資金來源渠道單一,企業會計信息主要為國家效勞。政府既是會計制度的提供者,又是唯一而且對信息滿意的使用者,該階段是這樣一種平衡狀態。隨著市場經濟的逐步建立,兩權別離,企業的方式、機制及產權構造起了變化,資金來源多元化,資本市場也逐步開展起來,會計信息成為社會公眾關注的信號

8、,打破了單一產權形式下政府單方滿意的平衡狀態,出現了制度的非平衡,要求會計制度也必須進展相應的市場化改革,到達經濟制度平衡的目的。2.會計制度形成和平衡問題新的會計制度的制定和形成是會計改革之中最為關鍵的工作,其中涉及眾多會計當事人的利益分配,也直接決定了改革方案的后果及穩定性。通常,會計制度與其他經濟制度一樣,應該是政府與社會組織反復博弈,通過公共選擇的過程來形成的,只有到達納什平衡的會計制度安排才是符合大多數人利益的公共選擇的社會契約,同時也才是穩定的。我國新公布的會計制度剛剛邁出了博弈的第一步,從制度選擇來看,也是根本上按有利于政府利益來安排的,這一選擇必然會導致上有政策、下有對策的博弈

9、現象的產生。對于博弈的另一方企業而言,假帳林立也就毫不奇怪。因此,我國會計制度建立還要經歷一個漫長的博弈過程,離納什平衡還有一定的間隔 。3.會計制度變遷過程、目的評價及監視的鼓勵問題從理論上說,評價一項改革、一種制度是否開展的一個標準就是:看它是不是沿著從非帕累托向帕累托改良的。即任何對社會真正有益的改革,最終總是對整個社會有利可圖的,也是可能以某種方式通過收入再分配使大家都有所受益的。1993年的會計變革邁出了會計制度改革的第一步,整個的改革過程便是向帕累托改良邁進直到帕累托最優,這一狀態本質上就是我們所論及的合作性博弈、納什平衡狀態,或是公共投票的一致同意和集體理性狀態。會計改革在走向平

10、衡的過程中,會計作假現象的會長期但不會永遠存在,會計準那么最終將為政府和市場中的組織所承受。對于任意給定的一個社會目的,在自由選擇、自愿交換的分散化決策條件下,需要設計一個經濟機制來到達既定的社會目的。一般來說,機制設計需涉及兩個根本點方面的問題,一是信息問題,即所制定的機制是否只需較少的運行本錢;另一個是鼓勵問題,即在所制定的機制下,每個人即使追求個人目的,其客觀效果是否正好到達社會所要實現的目的。經濟學中把這兩個因素作為判斷一個制度好與壞的標準。從興旺國家現行的會計制度來看,它們都較好地解決了會計行為中的鼓勵和監視問題。經濟機制設計理論所提供的新觀點和新方法有助于我們設計出符合中國現實的、

11、解決我國現實問題的會計制度,并且在理論上預測這一制度的后果。(二)、產權理論在會計研究中的應用1.產權與會計準那么會計準那么從現象上看是一種標準,但假如從產權經濟學角度、契約經濟學角度和公共選擇理論的角度分析,會計準那么本質上是一種產權制度,表達一種契約關系,并具有資源稀缺、壟斷供應以及非競爭性消費等特點。因此,會計準那么的制訂不僅是一個技術問題,還是一個社會問題。任何一種會計準那么都表達了對某些特定主體產權的保護,會計準那么的根本構造是產權經濟形式的自然反映。會計準那么與其他制度安排一樣,具有約束功能和鼓勵功能,有效的會計準那么應是交易費用最低的準那么。會計準那么隨著產權的變動而變動,會計準

12、那么的變遷應符合本錢效益原那么。劉峰、黃少安于1992年發表了?科斯定理與會計準那么?一文。這是國內第一篇運用現代產權理論研究中國會計準那么制定的文章。該文著重闡述了科斯定理與我國企業會計準那么制定的關系。首先從產權制度選擇角度來理解制定會計準那么的必要性。將原來阻礙企業的自主經營活動的一統到底的會計制度及僵化的會計處理方法不能及時處理新的經濟業務都作為制度本錢的一局部來考慮。通過分析認為,假如選擇表達產權制度的會計準那么,就會降低制度本錢和交易本錢。其次從節約交易費用角度來理解會計準那么采取強迫形式的合理性。2.產權與國有企業會計信息失真國有企業本質上是一組非市場合約,以租金鼓勵體制代替利潤

13、鼓勵體制,代理階層追求非消費性活動所得收益遠遠大于從事消費性活動的收益。會計信息喪失了它本來意義上的用處,而僅僅作為一種尋租的手段可以根據需要隨意調節。所以,治理睬計信息失真只從會計人員這一方面入手不能獲得滿意的效果,必須在整個經濟體制改革的大環境下,從明晰產權入手,采用完善企業內部治理構造等綜合手段來治理。有些學者從代理雙方信息不對稱推導出會計監視不力這一必然現象。會計監視的目的在于界定產權和保護產權,企業的所有者由于處于企業外部而處于信息優勢的地位,因此,對所有者利益的保護應是關注的重點。這種信息不對稱的情況是始終存在的,解決的出路在于設計一種機制使所有者與經理層到達鼓勵相容,這樣經理層對

14、會計的監視就會有效。還有一些學者從會計信息是一種公共產品這一視角研究會計信息的適度管制問題。他們認為,會計信息是公共產品,因此會產生外部性、搭便車等問題。對會計信息本身的產權問題也要通過政府規定強迫性的信息披露來解決,因為公益物品在純粹由私人提供的情況下會造成嚴重的供不應求。結論從中國獨特的制度變遷中,借鑒西方的經濟學理論并與中國改革的理論相結合,解釋轉軌經濟時期我國的會計問題,豐富和進步了人們對會計問題的認識,這必將促進中國的改革,也是中國會計學走向世界的資源條件。參考文獻:1盧現祥?新制度經濟學?(修訂版)中國開展出版社2022年6月第二版2宋英慧?中國會計制度經濟學研究?NKI博士論文庫D2022年10月3謝德仁?中國會計規那么制定權合約安排之變遷描繪與分析?會計研究J20