1、試論循環經濟視角下建材企業會計的應對之策【摘要】循環經濟和低碳經濟不僅對建材企業的開展方式形成了根本的影響，也對建材企業會計提出了挑戰。循環經濟和低碳經濟形式下建材行業企業會計的應對策略，主要是基于循環經濟的“3r原那么和低碳經濟的碳要素核算及信息披露兩個大的方面來認識和構建。為適應循環經濟低碳經濟開展的需要，文章提出了推進當前建材行業企業會計核算體系建立的根本思路。【關鍵詞】循環經濟；低碳經濟；建材企業會計；應對策略一、循環經濟和低碳經濟對建材企業會計的挑戰循環經濟和低碳經濟的興起，改變了企業的經濟環境和經營理念，促使企業對現行的管理要素、管理形式、管理對象以及管理思維進展創新。隨著企業核算

2、事項的增加和調整，企業又面臨著新的會計核算對象、會計核算要素、會計核算思路，最終催生新的會計核算形式。循環經濟所倡導和推進的“3r原那么減量化、再利用、再循環，低碳經濟要求的碳要素核算和碳信息披露，都要求企業在資產負債關系、本錢收益關系、投融資關系等方面做出相應調整。說循環經濟和低碳經濟對企業會計提出了新的挑戰這也許是本世紀以來會計面臨的最主要的挑戰是沒有疑義的。挑戰與時機并存，企業會計也在這種挑戰中面臨著新的開展，這也是毋庸置疑的。在建材企業會計領域更是如此。我國的工業大都是資源密集型產業，環境負荷非常大。粗放的經濟增長方式，依賴規模效益的企業開展方式，既影響工業自身競爭力的提升，也加劇了能

3、源資源約束和環境保護的壓力。2021年全國工業能耗占社會能耗總量的71.3%；工業二氧化碳排放量和化學需氫量分別占全社會的84.5%和34.4%。目前，再循環：在同一消費環境和工藝過程中，輔助材料的再循環利用例如廢水污水的凈化處理及循環利用，既是企業消費形式對投入、核算、產出等影響的改變，又是對整個社會經濟系統循環經濟的承諾、擔當及實現。在這個過程中，企業會計面臨著既有企業內部的經濟循環事項，例如水的循環利用；又面臨著回收物的循環利用，例如建筑廢棄物轉化為水泥、玻璃、陶瓷等的原材料。這些循環利用的會計事項、核算方式，都對企業會計體系造成影響和改變。隨著城市化及建筑業的開展，拆舊建新必然產生大量

4、的建筑固體廢棄物廢棄混凝土、鋼材和廢金屬、廢料、廢物等，典型的再循環形式之一是建筑固體廢棄物再循環利用形式。從循環利用的角度看，廢金屬可再冶煉、廢玻璃可再成型、廢木材可造紙、粘土及頁巖磚再轉入陶瓷企業。這種社會層面的再循環利用僅是“再循環的一個方面。建立企業的廢舊材料利用的信息制度，通過廢棄材料的定價和核算機制，完善其市場化功能，顯然是擺在建材企業會計工作面前的一大任務。其次，從低碳經濟角度來認識建材企業的會計問題。盡管到目前為止，低碳經濟對碳會計核算的影響還未深化到象循環經濟那樣的地步。但僅從目前情況看，低碳經濟要求企業會計的改變或適應，至少表達在以下方面：一是對碳會計要素確實認和計量；二是

5、碳排放會計處理包括會計主體確認和會計核算；三是碳會計信息披露及差異化處理問題；四是碳基替代的經濟技術分析和財務評價分析等等，這些都是建材企業在施行低碳經濟中所必須解決的財務會計問題。以排污權會計為例，排污權交易的會計標準就是以公允價值計量為根底的。而在公允價值計量形式下，企業資產規模較大時，假如同時確認遞延收入那么會增加權益；假如免費獲得排放額那么會增加當期利潤，從而形成會計處理差異。這一會計結果說明，現有的會計核算體系和方法已無法適應排放權形式，需要重新認識和構建。利用公允價值會計思想，積極進展碳會計研究，推動碳信息報告制度的建立和運行，加大碳會計信息披露，成為當前及今后一段時間建材企業會計

6、核算所面臨的主要問題。無論是低碳經濟還是循環經濟，對企業管理的重要影響都在于直接對現行企業財務管理和會計核算產生嬗變。假如讓企業自覺實現清潔消費、資源效率下的持續經營、環境生態下的科學開展，就必須解決企業核算制度財務體系問題。而現行企業財務會計制度是在過去的資源利用和既定假設根底上建立起來的，沒有充分考慮企業經濟活動中的環境因素和資源效率、社會責任因素。詳細而言，沒有將自然生態和資源環境確認為資產或負債，沒有將企業應承當的社會效益責任、環保責任、資源節約責任確認為負債，沒有將資源和環境資本確認為所有者權益，沒有專門反映確認資源循環過程中再生資源產生收入和費用、利潤和分配等問題。這些問題在建材企

7、業中也照樣存在。因此，解決好企業會計核算的適應性改變和適度創新，不僅對建材行業的開展有積極作用，而且對全國各行各業來說也是一個標志性的循環經濟會計典范。三、當前推進建材企業會計核算體系建立的根本思路一以建材行業為主導、建材企業為根底，積極開展循環經濟會計的理論研究和制度構建就理論研究而言，循環經濟會計和低碳會計都是環境會計在理論運用中的延伸、擴展和創新。基于會計理論，環境會計可劃分為環境財務會計和環境管理睬計。環境財務會計涉及的會計核算要素、假設、對象、準那么等方面。從建材企業角度看，主要還是結合建材企業特點和循環經濟“3r要求，對建材企業的循環經濟會計主體、核算對象、核算方法、報告制度等方面

8、研究，逐步提出一些可操作、可施行的會計核算內容，以到達盡快進入、理論進步、為企業轉型提供財務會計效勞，最終實現建材企業的循環經濟會計核算目的。例如，推行物料本錢會計、加強資源流轉本錢核算、廢棄物的本錢和利用核算、碳會計信息報告等等，就是建材行業協會當前應重視和力行的一項工作。而環境管理睬計涉及詳細的會計核算工程、事項和會計核算對象，是針對詳細企業的循環經濟和低碳經濟事項而進展會計管理。例如，碳基替代技術的施行要求首先要對其碳基替代的經濟本錢、長期本錢確實認、分攤、效益進展財務分析，對資源資本化環境資本、外部工程內部化、資本預算和收益回報包括非會計收益和社會責任等進展分析研究，理論探究。這些對于

9、建材企業的節能減排、施行低碳消費、清潔消費和節約消費，具有很強的針對性和可操作性。建立企業循環經濟會計制度，當前需要從以下方面進展探究：一是制定循環經濟會計條例制度，包括根本的核算原那么和章程、循環經濟會計管理體系、會計人員責任、會計賬務處理程序制度、稽核審計標準、循環經濟會計本錢核算制度及會計信息報告和財務會計分析制度；二是設置企業循環經濟會計核算體系，包括確定循環經濟會計主體、確定核算循環經濟會計核算對象、進展循環經濟會計確認與計量、進展循環經濟會計的賬戶設置和會計報表設置；三是施行循環經濟會計信息的報告、披露和分析利用等。二大力推廣物料本錢會計核算在建材企業實現循環經濟低碳經濟的過程中，

10、推廣運用物料本錢會計核算具有緊迫的現實意義。物料本錢會計的根本原理是按照資源流轉的各個環節進展歸集，追蹤從輸入至輸出的全部物量，再乘以單價得出不同環節的本錢。在輸出端形成了產品、廢棄物兩個流向正制品和負產品，其資源流轉本錢都可細分為材料本錢、系統本錢、運輸本錢和處理本錢。資源流轉本錢會計的出現，使建材行業企業中的資源利用、再利用的會計核算具有了很高的實用性，也為建材行業企業推行循環經濟、低碳經濟提供了極好的運用工具，為循環經濟會計的建立和運用提供了充分的條件。可以說，物料本錢會計是在注重經濟影響的同時更注重企業活動所產生的環境影響，對于和產品同屬于消費過程產出物的固體廢棄物、廢氣、廢水等物質，

11、像產成品一樣進展同等核算，使資源浪費和環境負荷本錢可視化，從而使企業形成節約資源減少浪費的自覺行動，在降低企業消費本錢、進步經濟效益的同時，產生減少資源消耗、廢棄污染物排出的內在需求，以到達企業經營與環境保護的有機統一。三改良建材企業會計信息披露體系和方法以會計開展理論為根底，從建材企業的實際出發，構建企業財務會計信息披露的框架。在循環經濟、低碳經濟開展形式下，企業的會計報表應該在報表附注中就影響報表數據的相關環境、資源信息進展披露，如花費多少錢購置了清潔環保類設備、花費多少錢為環境污染買單、投入多少進展相關研發、享受多少符合國家政策政府補助等信息進展披露。鑒于當前會計報表不能反映資源、環境價值的情況，因此，會計報表應在當前會計報表根底上加上企業循環經濟、低碳經濟相關信息的披露。企業循環經濟、低碳經濟相關信息的披露，可