1、小企業會計準則稅務會計處理差異分析之短期投資小準則的短期投資，是指小企業購入的能隨時變現并且持有時間備超過 1 年（含 1 年，下同）的投資，如小企業以賺取差價為目的從二級市場購入的、債券、基金等。本文試從短期投資的核算方面分析小企業會計準則（以下簡稱小準則）和稅法處理的差異以及小準則和企業會計準則（以下簡稱準則）的核算差異。【例】公司 2012 年從二級市場購入東興公司的，假設公司將此作為短期投資核算（以賺取差價為目的的短線投資），以上兩個公司均系居民企業，請對 2012 年發生如下業務（會計分錄金額：萬元）。1.2012 年 2 月 1 日，購入東興公司100 萬股，每股的市場購入價 6.

2、3 元，其中每股含有已尚未支付的現金股利 0.3 元；此外支付了相關稅費 2 萬元。2、2012 年 2 月 20 日收到東興公司的現金股利 30 萬元。3.2012 年 5 月 8 日，東興公司分配現金股利，每股 0.5 元；6 月 3 日收到現金股利 50 萬元。4.2012 年 6 月 30 日，該收盤價為 5.0 元。5.2012 年 9 月 30 日，公司出售東興公司20 萬股，收到價款 160 萬元。一、 核算內容和入賬價值確認：小準則第八條規定：以支付現金取得的短期投資，應當按照價款和相關稅費作為成本進行計量。實際支付價款中包含的已但尚未的現金股利或已到付息期但尚未領取的債券利息

3、，應當單獨確認為應收股利或應收利息，不計入短期投資的成本。上例 2012 年 2 月 1 日購入時，借：短期投資602應收股利 30貸：存款 6322 月 20 日收到東興公司的現金股利時：借：存款 30貸：應收股利 30與企業會計準則差異分析：短期投資在準則中大致相當于交易性金融資產科目的核算內容，而根據企業會計準則第 22 號金融工具確認和計量規定，交易性金融資產初始計量是以公允價值計入，且交易費用借記“投資收益”。所以，此處主要的差異就在于對交易費用的處理上。準則計入“交易性金融資產成本”600 萬元，相關稅費 2 萬元直接計入當期損益“投資收益”科目。與稅法差異分析：（1）企業所得稅法

4、實施條例第七十一條規定，企業所得稅法第十四條所稱投資資產，是指企業對行權益性投資和債權性投資形成的資產。這里說的投資資產核算范圍與準則的金融資產和小準則的短期投資沒有差異。（2）企業所得稅法實施條例第七十一條規定，投資資產按照以下方法確定成本：（一）通過支付現金方式取得的投資資產，以價款為成本；（二）通過支付現金以外的方式取得的投資資產，以該資產的公允價值和支付的相關稅費為成本。即稅法上以實際支付的全部價款（含相關交易費用）作為初始成本，即稅法與小準則對交易費用的處理方法是相同的。（3）實際支付的價款包含已但未的現金股利或已到付息期但尚未領取的債券利息，會計上應單獨確認為應收股利或應收利息（準

5、則和小準則在此處規定相同），而稅法上要求計入初始投資成本，從而產生財稅差異，需作納稅調整。綜合上述，短期投資購入時如含已尚未的現金股利，會計入賬成本為 602 萬元；但其計稅成本應為 632 萬元，既包含取得短期投資時的相關稅費 2 萬元，也包含已尚未的現金股利30 萬元。二、后續計量：小準則第八條規定：在短期投資持有期間，被投資分派的現金股利或在人應付利息日按照分期付息、一次還本債券投資的票面利率計算的利息收入，應當計入投資收益。與準則的差異分析：交易性金融資產持有期間取得的現金股利或債券利息（除初始確認時的應收項目外）確認為投資收益，這與小準則對短期投資的核算基本無異。但準則對交易性金融資

6、產采用公允價值計量，對公允價值變動形成的利得和損失計入當期損益，待處置時，將已確認的公允價值變動損益轉入投資收益。而小準則對所有資產的初始和后續計量都是按照成本計量的，期末不存在對公允價值變動的核算。即：1、分派和股利時，小準則和準則處理相同：借：應收股利 50（1000.5）貸：投資收益 50借：存款 50貸：應收股利 502、按小準則不必考慮 6 月 30 日該收盤價變動的業務，但按準則規定就要按當日公允價500 萬元（收盤價 5.0100 萬股）與入賬成本的差額借記“公允價值變動損益”100 萬，貸記“交易性金融資產公允價值變動”100 萬。與稅法差異分析：（1）企業所得稅法實施條例第十

7、七條規定，企業所得稅法第六條第（四）項所稱股息、紅利等權益性投資收益，是指企業因權益性投資從被投資方取得的收入。股息、紅利等權益性投資收益，除現。財政、稅務主管部門另有規定外，按照被投資方作出利潤分配決定的日期確認收入的實（2）企業所得稅法第二十六條規定，符合條件的居民企業之間的股息、紅利等權益性投資收益為免入。即短期投資在持有期間確認的股息性所得，屬于稅定的免 入部分，在申報企業所得稅時應當調減應納稅所得額。但本例中公司連續持有居民企業公開并上市流通的12 個月取得的投資收益不屬于免入，會計處理和稅務處理不存在差異。三、處置：小準則第八條規定：出售短期投資，出售價款扣除其賬面余額、相關稅費后

8、的凈額，應當計入投資收益。與準則差異分析：小準則規定取得短期投資時的交易費用是計入資產成本的，而準則規定交易性金融資產初始計量是不包含取得投資時發生的相關交易稅費的，如不考慮持有期間公允價值變動的因素，取得投資時發生的交易費用的不同處理方法直接導致處置收益的不同，其差額就是上述交易費用。如考慮持有期間公允價值發生變動，因小準則在持有期間是以歷史成本為基礎的，對于公允價值的變動損益只有在處置時才能出來。與稅法差異分析：如果取得投資時實際支付的價款包含已但未的現金股利或已到付息期但尚未領取的債券利息，會計上應單獨確認為應收股利或應收利息（準則和小準則在此處規定相同），而稅法上要求計入初始投資成本，從而產生財稅差異，需作納稅調整。借：存款 160貸：短期投資投資收益 39.6120.4（60220）此處按小準則規定計算出的投資收益為 39.6 萬元，而按稅定的投資收益應為 33.6 萬元（160-63220），需納稅調減 6 萬元，即取得投資時支付價款中包含的已利（3020）在處置時的影響所致。但未的現金股如果取得投資時實際支付的價