1、歐盟國家支持農產品加工業開展的稅收政策及啟示摘要：歐盟國家非常重視采取稅收扶持政策促進農產品加工業的開展。借鑒歐盟國家稅收政策的經歷，使我國進一步建立與完善農產品加工業稅收體系，有利于我國促進農產品加工業的安康開展。關鍵詞：農產品加工業；稅收政策；歐盟；增值稅；所得稅一、歐盟國家支持農產品加工業開展的稅收政策(一)增值稅優惠。歐盟國家的農產品同工業產品一樣納入增值稅征收范圍，在根本稅率上法國為18.6%，英國為17.5%，德國為15%，荷蘭為17.5%，盧森堡為15%，比利時為19.5%，意大利為19%，西班牙為16%。但實際上，很多國家都對農產品采取優惠政策，使農產品的稅率大大低于增值稅的根

2、本稅率。采取的政策主要有：1.免稅與退稅。采取這一政策的國家主要有比利時、法國、荷蘭、意大利等國。這一政策的主要內容是：部分國家允許農業經營者在銷售農產品時向購置者索取農產品價格一定比例的稅收補償；法國對銷售蛋、家禽、生豬按銷售額的5.5%退稅，其他產品退還銷售額的3.4%。2.適用特別稅率。采取這一政策的國家主要有德國、英國、盧森堡及奧地利等國，它們的共同做法是對農業征收增值稅時采用明顯低于根本稅率的特別優惠稅率。如，德國、挪威、盧森堡等國對農業采取3%或6%的增值稅稅率；意大利對農場主、林漁企業實行特別降低稅率2%和正常減低稅率9%，并允許從其增值稅應繳稅款中抵扣其銷售額一定比例的進項稅；

3、德國對林業產品適用5%的銷項稅率，可抵扣稅率也為5%，因此林業企業實際上不負擔增值稅。(二)所得稅優惠1.減免優惠。德國對農林業者的純收益通常按年度計算，并將此純收益調整為征稅年度的所得，以降低其應納稅額。同時，根據家庭成員人數給予部分農業消費者一定的免稅額。法國的公司所得稅實行33%的比例稅率，但對農林業的收益所得只按24%的稅率計征。同時，對農業合作信貸銀行、農業合作社及其結合組織的收益免征公司所得稅。英國的所得稅制規定，家庭農場一般繳納個人所得稅，只有當企業到達一定標準時才繳納企業所得稅；同時，對農場利潤在農莊維修管理費、貸款利息、社會保險支出等方面均給予特別的優惠。2.虧損結轉。歐盟各

4、國在允許虧損結轉的時間和方法上都制定一些限制性條款。法國規定經營性虧損允許向后結轉5年，而折舊產生的經營性虧損可不定期向后結轉。如前3年內繳納公司稅的公司對可折舊固定資產凈投資額到達同期內折舊額程度，公司虧損可前轉，用前3年的未分配利潤沖抵。如公司用虧損沖抵以前年度的凈利潤，那么有權從財政部門獲得其結轉虧損額45%的稅收抵免。該項稅收抵免可用來支付將來5年的公司稅，期滿后假設仍有余額，財政部門可用現金補退。二、我國農產品加工業的稅收政策當前，我國沒有制定專門針對農產品加工業的稅收政策，主要通過國家有關部門制定的一些優惠政策表達。主要有2000年10月農業部等八部委制定的?關于扶持農業產業化重點

5、龍頭企業的意見?，2002年11月國務院辦公廳印發的?關于促進農產品加工業開展的意見?，2022年11月國務院發布的?關于改革現行出口退稅機制的決定?，2022年與2022年中央1號文件中規定的農產品加工業政策等。這些政策概括起來主要集中表達在增值稅、消費稅、企業所得稅等稅種中。為與歐盟國家稅收政策進展比較，我們主要考慮增值稅和所得稅優惠內容。(一)增值稅政策1.免稅與起征點。對農業消費者銷售的自產農產品免征增值稅；對列入市級以上農業產業化龍頭企業的糧食加工企業，享受國有糧食購銷企業同等待遇，免征增值稅。同時，對銷售水產品、畜牧產品、蔬菜、果品、糧食等農產品的個體工商戶及以銷售上述農產品為主的

6、個體工商戶，實行起征點制度。起征點一律確定為月銷售額5000元，按次納稅的起征點一律確定為每次(日)銷售額200元。2.低稅率與進項稅額抵扣。對屬于國家稅務總局制定的?農業產品征稅范圍注釋?范圍內的農產品適用13%的低稅率，不屬于的適用17%的稅率；對農產品加工企業銷售外購農產品及以外購農產品進展簡單加工后形成的初級農產品再銷售，按13%的稅率征稅。同時，考慮到農產品加工企業抵扣難的情況，實行由農產品加工企業自行開具農產品收購發票，并按收購發票票面金額的13%計提增值稅進項稅額，或以從小規模納稅人處購進農產品時獲得對方開具的普通發票為根據，按票面金額的13%計提增值稅進項稅額。3.出口退稅與即

7、征即退。對國有森工企業以林區三剩物和次小薪材為原料消費加工的綜合利用產品增值稅實行即征即退政策。同時，對農產品加工出口實行5%或13%的退稅率等。轉貼于論文聯盟.ll.(二)企業所得稅1.免稅。在企業所得稅方面，對國有農口企事業單位從事種植業、養殖業和農林產品初加工業的所得暫免征收企業所得稅；從2001年1月1日起，各類企事業單位種植林木、林木種子和苗木作物以及從事林木產品初加工的所得，免征企業所得稅；對重點農產品加工骨干企業從事種植業、養殖業和農產品初加工所得，3至5年免征企業所得稅；對國務院認定的農業產業化重點龍頭企業從事種植業、養殖業和農林產品初加工暫免征企業所得稅；對經批準的重點農業產

8、業化龍頭企業實行特殊優惠政策，從2022年起，新建年銷售收入5000萬元以上的農產品加工龍頭企業，經稅務機關批準，暫免征收企業所得稅。2.稅前扣除。農產品加工企業研究開發新技術、新產品、新工藝所發生的各項費用在繳納企業所得稅前扣除；盈利企業研究開發新技術、新產品、新工藝所發生的各項費用，比上年實際發生額增長到達10%以上的(含10%)，其當年實際發生的費用除按規定據實列支外，年終經由主管稅務機關審核批準后，可再按其實際發生額的50%直接抵扣當年應納稅所得額。3.投資抵免。為鼓勵企業加大投資力度，促進產品構造調整和經濟穩定開展，對在我國境內投資于符合國家產業政策的技術改造工程的農產品加工企業，其

9、工程所需國產設備投資的40%可從企業技術改造工程設備購置當年比前一年新增的企業所得稅中抵免。三、歐盟支持農產品加工業開展的稅收政策對我國的啟示(一)應適當降低農產品加工業的增值稅稅率。歐盟國家對農業產品普遍適用較低的增值稅稅率，這在一定程度上減輕了農業經營者的負擔，有利于保護其合法權益，保護經營者開展農產品加工業的積極性。我國盡管規定了一部分減免稅政策，但享受優惠的范圍還很狹窄，增值稅稅率相比較來說仍處于較高程度，是歐盟國家的近2倍。同時，農產品加工業存在的增值稅“高征低扣問題，在一定程度上增加了企業的稅收負擔，不利于農產品深加工企業的生存與開展。目前，我國農產品加工業的主要開展方向是農產品的

10、深加工，進步農產品附加值。因此，政府應適當降低企業的增值稅稅負，以促進農產品深加工企業的壯大。因此，建議對從事農產品加工的一般納稅人企業，不管所有制形式、規模大孝加工程度深淺，均適用較低的增值稅稅率，也就是將目前的增值稅稅率統一降為10%。這樣，可解決增值稅在農產品收購方面“高征低扣問題，降低農產品的經營、消費加工行業的實際稅負，有效促進農業產業化的開展。(二)加快對農產品加工業實行增值稅“轉型試點。歐盟國家大部分適用消費型增值稅，企業購進固定資產的所含稅款允許全部抵扣，這既有利于保護經營者的利益，也有利于加快企業設備的更新和產品質量的進步。我國目前仍實行消費型增值稅，購進固定資產所含稅款得不

11、到抵扣，農產品加工企業要承擔較高的增值稅稅收負擔率，不利于我國整個農產品加工業的開展。因此，應借鑒歐盟國家支持農產品加工業開展的經歷，加快增值稅轉型步伐，促進農產品加工業的安康開展。為鼓勵農產品加工企業增加固定資產投資，提升農產品科技含量和產品品質，國家可試點在農產品加工行業實行增值稅轉型，將消費型增值稅改為消費型增值稅；可試點對農產品經營規模大、精深加工程度高、加工消費高新技術產品以及出口產品等企業實行一次性抵扣固定資產進項稅額，而對其它農產品加工企業實行分期抵扣固定資產進項稅額的方法，以促使企業加快技術改造、更新固定資產，從而推進我國農產品加工業的開展。(三)適當降低企業所得稅稅率，加大所

12、得稅稅收優惠力度。從歐盟國家支持農產品加工業開展的所得稅優惠中可看出，歐盟對農產品加工企業適用較低的所得稅稅率，也采取虧損結轉優惠政策，這些有效降低了企業所得稅負擔。盡管我國稅收政策對一部分企業特別是國有農口企業實行一定程度的稅收減免優惠，但由于享受優惠政策的主體資格的限制，大部分農產品加工企業享受不到稅收優惠。同時，企業固定資產的折舊政策也不利于農產品加工企業的設備更新與改造，不利于企業進步產品的科技含量。因此，為鼓勵和支持農產品加工企業向規模化、產業化方向開展，推動農產品向深加工和高附加值方向延伸，國家應適度調減農產品加工企業所得稅稅率。可按照新企業所得稅法中規定的中小型企業20%的企業所得稅稅率征稅。同時，為促進中小型農產品加工企業的開展，可給予一定期限的所得稅減免，從而進步農產品加工企業的利潤程度，促進農產品加工業的開展。(四)采取多樣化的稅收優惠形式。盡管歐盟國家制定的稅收優惠政策各有特色，但總體上看，這些政策都充分表達各國政府進步農民收入、增進農民福利和促進農業開展的宗旨，稅收減免和稅收鼓勵已成為政府扶持農產品加工業開展的重要手段。目前我國的稅收優惠政策大部分僅局