1、第一節長期股權投資的范圍和初始計量二、長期股權投資的初始計量（2）合并權益性作為合并對價【補充例題】司和乙公司同為份的子公司。215 年 4 月 1 日，司13 000 萬股普通股（每股面值 1 元）作為對 價，自份公司處取得了乙公司 80%的控股權。司乙公司股權時，乙者權益在其最終控制方合并財務報表中的賬面價值為 15 000 萬元。司在合并日“資本公積股本溢價”科目的貸方余額為 1 500 萬元。【正確】借：長期股權投資資本公積股本溢價貸：股本【補充知識】12000（1500080%）1 00013 000對于被合并方賬面所有者權益，應當在考慮以下資的初始投資成本：的基礎上計算確定形成長期

2、股權投企業合并前合并被合并方采用的會計政策不同的，應基于重要性原則，合并被合并方的會計政策。（不一致的，要調整被合并方）被合并方賬面所有者權益：是指合并日被合并方的所有者權益在最終控制方的合并財務報表中的賬面價值。（下面例題：外購或內生）如果被合并方本身編制合并財務報表的，則應當以合并日被合并方的合并財務報表為基礎確認長期股權投資的初始投資成本。【特別提示】a.被合并合并日的凈資產賬面價值為負數的，長期股權投資成本按零確定，同時在備查簿中予以登記。b.如果被合并被合并以前，是最終控制方通過非同一控制下的企業合并所控制的，則合并方長期股權投資的初始投資成本還應包含相關的商譽金額。c.在商譽未發生

3、減值的情況下，同一控制下不同母公司編制合并報表時產生的商譽是相同的。如：司和乙公司屬于同一，司從本外部購入丁公司 80%股權（屬于非同一控制下企業合并）司合并報表中產生商譽 200 萬元。兩年后，乙公司購入司所持有的丁公司 60%股權（同一控制下企業合并），乙公司編制合并報表時列示的商譽仍為 200萬元。d.同一控制下的企業合并，合并方為企業合并發生的審計、法律服務、評估等中介費用以及其他相關用，應當于發生時計入當期損益。（用）借：貸：用存款【補充內容】特殊情況：（共 2 種）以性工具（債券方式）進行的企業合并，與性工具相關的交易費用（傭金、手續費等），應計入性工具的初始確認金額中。（倒擠在“

4、應付債券利息調整”科目，增加折價，減少溢價）以權益性工具（方式）進行的企業合并，與權益性工具相關的交易費用（傭金、手續費等）（支付給券商），在權益性工具有溢價的情況下，價收入中扣除，在權益性工具潤。無溢價或溢價金額以扣減的情況下，應當沖減盈余公積和未分配利【補充例題】（第一種情況：內生）司為母公司，乙公司為子公司。存款 3 600 萬元與 A 公司以存款 900 萬元投（1）2014 年 1 月 1 日，司以資設立丙公司，司持有丙公司 80%股權并能夠對丙公司實施控制。【正確】司的會計處理：借：長期股權投資丙公司3 6003 600司的子公司）以貸：存款（2）2015 年 1 月 1 日（一年

5、后），乙公司（存款 4 500 萬元購入司所持丙公司的 80%股權，2014 年 1 月 1 日至 2014 年 12 月 31 日，丙公司實現的凈利潤為 1 500 萬元（賬面凈利潤：調整前的凈利潤）。無其他所有者權益變動。【正確】乙公司的會計處理（形成同一控制下的企業合并）：2015 年 1 月 1 日合并日，丙公司的賬面所有者權益（相對于司而言的賬面價值）=（3 600+900）=6 000（萬元）乙公司購入丙公司的初始投資成本=6借：長期股權投資丙公司00080%=4800（萬元）4 8004 500貸：存款資本公積資本溢價【補充例題】（第二種情況：外購） 司為母公司，乙公司為子公司。

6、300（貸差）（1）2014 年 1 月 1 日，司以存款 4 200 萬元從本外部購入丙公司 80%股權（屬于非同一控制下企業合并）并能夠對丙公司實施控制，日，丙公司可辨認凈資產的公允價值為 5 000 萬元，賬面價值為 4 500 萬元。（存貨評估增值 500 萬元）【手寫板】個表：丙公司賬面所有者權益 4500 萬元可辨認凈資產的公允價值=4500+500=5000 萬元存貨增值 500 萬元借：存貨貸：資本公積500500【正確】司日的會計處理：借：長期股權投資丙公司4 2004 200200-5 00080%=200（萬元）貸：司存款日的確認的合并商譽=4（2）2015 年 1 月

7、1 日（一年后），乙公司（司的子公司）以存款 4 500 萬元購入司所持丙公司的 80%股權，2014 年 1 月 1 日至 2014 年 12 月 31 日，丙公司按照日可辨認凈資產的公允價值計算實現的凈利潤為 1 200 萬元（調整后的凈利潤）；按照日可辨認凈資產的賬面價值計算實現的凈利潤為 1 500 萬元（調整前的凈利潤）。無其他所有者權益變動。（評估增值后的存貨出售了 60%）【正確】乙公司的會計處理：（形成同一控制下的企業合并）。調整后凈利潤=1 500（調整前的凈利潤）50060%（評估增值的存貨出售的部分）=1 200（萬元）2015 年 1 月 1 日合并日，丙公司的所有者權

8、益相對于司而言的賬面價值=自日（2014 年 1 月 1 日）開始持續計算至 2014 年 12 月 31 日的丙公司可辨認凈資產公允價值 5 0001 200=6 200（萬元）注：子公司自日開始持續計算的可辨認凈資產=日子公司可辨認凈資產公允價值子公司調整后的凈利潤子公司分配的現金股利子公司其他綜合收益、其他權益變動等乙公司購入丙公司的初始投資成本=6 20080%司取得投資時產生的商譽 200=5160（萬元）5 1604 500借：長期股權投資丙公司貸：存款資本公積資本溢價【小結】1.所有者權益的對比內生=4 500（期初所有者權益的賬面價值）=6 000（萬元）（賬面所有者權益）外購

9、660（貸差）（賬面凈利潤）=4 500+500（存貨評估增值）（調整后的凈利潤）日可辨認凈資產的公允價值）+（1 500-50060%）=6 200（萬元）（自日開始持續計算的可辨認凈資產的公允價值）2.合并日長期股權投資的初始投資成本的確認原則情形長期股權投資的初始投資成本（合并日）若子公司為最終控制方企業集團 設立（內生）=合并日被合并方所有者權益在最終控制方合并財務報表中的賬面價值（被合并方賬面所有者權益）合并方持股比例【手寫板】丙（被合并方）內生借：長期股權投資（個表：賬面所有者權益 600080%）外購借：長期股權投資（自日開始持續計算的可辨認凈資產的公允價值80%+商譽）統稱為：被合并方（丙）相對于最終控制方（司）合并財務報表的賬面所有者權益若子公司為最終控制方外部控股合并形成（外購）=合并日被合并方所有者權益在最終控制方合并財務報表中的賬面價值（被合并 合并日按 日可辨認凈資產的公允價值持續計算的凈資