1、第七章 消費損失的核算 第七章 構(gòu)造框圖生產(chǎn)損失的核算 生產(chǎn)損失核算的任務(wù)生產(chǎn)中廢品損失的核算 生產(chǎn)損失的含義和種類生產(chǎn)損失核算的任務(wù)廢品及廢品損失 生產(chǎn)過程中廢品損失的核算 停工損失的核算 停工損失的內(nèi)容 停工損失的核算 第一節(jié) 消費損失核算的義務(wù) 一、消費損失的含義和種類 二、消費損失核算的義務(wù) 一、消費損失的含義和種類 企業(yè)消費過程中發(fā)生的各種損失，稱為消費損失。 消費損失普通包括廢品損失和停工損失兩類。消費損失在不同的企業(yè)里， 數(shù)額的大小是不一樣的。產(chǎn)生消費損失的緣由很多，諸如消費工藝程度、材質(zhì)、工人的素質(zhì)、企業(yè)管理程度等。因此，在企業(yè)的消費過程中， 不可防止地會產(chǎn)生一些損失。假設(shè)消費

2、損失的數(shù)額較小，為了簡化本錢核算的任務(wù)量， 可不進展核算；但假設(shè)消費損失的數(shù)額較大，為了控制消費損失發(fā)生的數(shù)額， 使其不斷降低，同時，也為了明確經(jīng)濟責(zé)任，提高企業(yè)的管理程度， 保證企業(yè)消費的正常進展，就有必要進展消費損失的核算。 二、消費損失核算的義務(wù) 1.正確計算消費過程中的損失，明確經(jīng)濟責(zé)任，加強企業(yè)管理企業(yè)應(yīng)確定適宜于本企業(yè)的消費損失的計算方法， 并且應(yīng)確定產(chǎn)生消費損失的責(zé)任單位、環(huán)節(jié)和責(zé)任人。這樣，便于進展消費損失產(chǎn)生緣由的分析， 提出改良的措施，降低消費損失的數(shù)額。2.正確地分配消費損失由于消費損失產(chǎn)生的緣由不同，其賬務(wù)處置方法也不一樣。有的應(yīng)計入產(chǎn)品本錢， 而有的應(yīng)列入“營業(yè)外支出

3、等科目。這時，就應(yīng)根據(jù)規(guī)定的要求，將消費損失列入到不同的賬戶中。3.正確地考核消費損失方案的執(zhí)行情況考核消費損失方案、定額的執(zhí)行情況，明確經(jīng)濟責(zé)任，并根據(jù)實踐情況對消費損失方案、定額進展修正。第二節(jié) 消費中廢品損失的核算 一、廢品及廢品損失 二、消費過程中廢品損失的核算 一、廢品及廢品損失 廢品的定義廢品是指因消費緣由而呵斥的，經(jīng)檢驗在質(zhì)量上不符合規(guī)定的技術(shù)規(guī)范， 不能按原定用途運用，或需在消費中經(jīng)過重新加工修繕后才干運用的產(chǎn)品。廢品的分類 普通是按廢品的廢損程度和在經(jīng)濟上能否具有修復(fù)價值區(qū)分所謂可修復(fù)廢品是指該廢品在技術(shù)上是可以修復(fù)的， 而且在重新修繕加工過程中所支付的費用在經(jīng)濟上是合算的。

4、所謂不可修復(fù)廢品是指該廢品在技術(shù)上是不可修復(fù)的或者雖能修復(fù)，但在經(jīng)濟上是不合算的。按產(chǎn)生的緣由不同區(qū)分料廢是指由于資料質(zhì)量、規(guī)格、性能不符合要求而產(chǎn)生的廢品； 工廢是指在消費過程中由于加工工藝技術(shù)、工人操作方法、技術(shù)程度等方面的缺陷所產(chǎn)生的廢品。 廢品損失的定義 廢品損失的定義 廢品損失是指因產(chǎn)生廢品而發(fā)生的廢品報廢損失，和超越合格產(chǎn)品正常本錢的多耗損失。 廢品損失主要包括可修復(fù)廢品的修復(fù)費用和不可修復(fù)廢品的本錢減去廢品殘值后的報廢損失。 二、消費過程中廢品損失的核算 核算時運用的會計科目 明細賬的設(shè)置 可修復(fù)廢品本錢的計算 不可修復(fù)廢品本錢的計算 核算時運用的會計科目 在單獨核算廢品損失的企

5、業(yè)里，為了核算消費過程中的廢品損失， 應(yīng)設(shè)置“廢品損失科目。 “廢品損失科目的借方登記發(fā)生的可修復(fù)廢品的修復(fù)費用、不可修復(fù)廢品的本錢。貸方登記應(yīng)由保險公司、 責(zé)任人賠償?shù)膿p失和結(jié)轉(zhuǎn)的廢品凈損失。廢品的凈損失， 應(yīng)轉(zhuǎn)入當(dāng)月消費的同種產(chǎn)品中，由合格品負擔(dān)。經(jīng)過上述結(jié)轉(zhuǎn)后，“廢品損失科目應(yīng)無余額。 明細賬的設(shè)置 “廢品損失科目應(yīng)按廢品的種類或批別分別設(shè)置明細賬， 在賬內(nèi)普通按規(guī)定的本錢工程設(shè)置專欄。“廢品損失明細賬的格式如下見表7-1。 表7-1 廢品損失明細賬 2005年8月憑證號摘 要直接材料燃料及動力直接工資制造費用合計分配材料費用612612分配外購動力費用562.50562.50分配工資費

6、用1 6501 650分配輔助生產(chǎn)費用891891分配制造費用6 3006 300不可修復(fù)廢品成本60612.6026.25162.75807.60減：殘料價值-118.20-118.20合 計1 099.81 466.101 676.256 462.7510 704.90轉(zhuǎn)出廢品凈損失1 099.81 466.101 676.256 462.7510 704.90可修復(fù)廢品本錢的計算 可修復(fù)廢品的損失是修復(fù)費用。修復(fù)費用的歸集與合格品所耗費用的歸集一樣，可以根據(jù)直接資料、直接工資和制造費用分配表的分配結(jié)果進展歸集計算。修復(fù)費用中假設(shè)存在由責(zé)任人賠償部分時，賠償款應(yīng)沖減廢品損失。 歸集的修復(fù)費

7、用是指當(dāng)月實踐發(fā)生的修復(fù)費用，與可修復(fù)廢品發(fā)現(xiàn)的時間無關(guān)。 舉例 不可修復(fù)廢品本錢的計算 按廢品所耗實踐費用計算 按定額本錢計算 按廢品所耗實踐費用計算 定義按廢品所耗實踐費用計算廢品本錢， 是指按本錢工程將實踐發(fā)生的消費費用在合格品和廢品之間進展分配。當(dāng)原資料在開場消費就一次投入時，資料費用可按合格品與廢品的數(shù)量比例分配； 假設(shè)不是在開場消費時一次投入的，而是隨著消費進度陸續(xù)投入的，那么可采用適當(dāng)?shù)姆椒ǎ?將廢品折合成合格品的數(shù)量進展分配。其他各本錢工程， 可按合格品和廢品的工時比例進展分配。 計算公式 資料費用總額資料費用分配率 = 合格品數(shù)量+廢品數(shù)量廢品的資料本錢 = 廢品數(shù)量資料費用

8、分配率 某項其他費用數(shù)額其他費用分配率 = 合格品工時+廢品工時廢品其他費用=廢品工時其他費用分配率舉例 舉例 某企業(yè)消費種產(chǎn)品，合格品為190件，不可修復(fù)廢品為10件，共發(fā)生工時20 000小時，其中廢品工時1 500小時。 共發(fā)生費用 : 直接資料80 000元，直接工資44 000元，制造費用76 000元，廢品殘值回收800元， 原資料系在開場消費時一次投入。根據(jù)上述資料，可編制“不可修復(fù)廢品本錢計算表如下(見表7-2)。 表7-2 不可修復(fù)廢品本錢計算表 200X年8月項目產(chǎn)量直接材料生產(chǎn)工時直接工資制造費用合 計費用總額20080 00020 00044 00076 000200

9、000費用分配率4002.203.80廢品成本104 0001 5003 3005 70013 000廢品殘值800廢品凈損失3 2001 5003 3005 70012 200按定額本錢計算 定義及適用范圍按定額本錢計算廢品本錢是指根據(jù)廢品的數(shù)量、 各項耗費定額及方案單價計算不可修復(fù)廢品本錢的方法。它普通適用于定額資料比較完好、 準(zhǔn)確的情況下采用。 舉例 賬務(wù)處置 殘值的計算及賬務(wù)處置 廢品凈損失的計算及賬務(wù)處置 舉例 某企業(yè)消費甲產(chǎn)品，有關(guān)定額及廢品的資料如下： 廢品資料見表7-3部分零部件耗費定額資料見表7-4： 按上述資料編制的“廢品定額耗費量計算表見表7-5根據(jù)上述資料編制的“不可修

10、復(fù)廢品本錢計算表(見表7-6)： 表7-3 廢品資料 200X年8月零件名稱計量單位料 廢工 廢致廢分析致廢工序數(shù)量原因數(shù)量原因ABC件件件10485不可修復(fù)不可修復(fù)不可修復(fù)車 工鉆 工磨 工表7-4 零部件耗費定額資料 200X年8月零件名稱計量單位原材料消耗定額工時消耗定額材料名稱消耗量(千克)鍛車銑磨鉆插小計A件乙材料202114B件乙材料10122117C件乙材料15111216表7-5 廢品定額耗費量計算表 200X年8月零件名稱計量單位原材料消耗定額工時定額耗用量(小時)乙材料丁材料A1530045B44020C812040表7-6 不可修復(fù)廢品本錢計算表 200X年8月項 目直接

11、材料燃料及動力直接工資制造費用合 計乙材料丁材料計劃單價0.902.500.120.251.55定額耗用量340120105定額成本30630012.6026.25162.75807.60賬務(wù)處置 根據(jù)上述計算結(jié)果，應(yīng)將不可修復(fù)廢品的本錢轉(zhuǎn)入“廢品損失明細帳中，作會計分錄如下:借:廢品損失 807.60 貸:消費本錢-根本消費本錢 807.60 殘值的計算及賬務(wù)處置 假設(shè)不可修復(fù)廢品報廢后有一定殘值的話，在殘值入庫時， 可按方案本錢入賬。 本例入庫的不可修復(fù)廢品殘值是按廢品交庫的數(shù)量和方案單價計算的，據(jù)此編制的“不可修復(fù)廢品殘值計算表如下見表8-7： 表8-7 不可修復(fù)廢品殘值計算表 200X

12、年8月根據(jù)“不可修復(fù)廢品殘值計算表，應(yīng)作如下會計分錄:借:原資料 118.20 貸:廢品損失 118.20產(chǎn)品名稱零件名稱交庫重量計劃單價金額甲產(chǎn)品甲產(chǎn)品甲產(chǎn)品ABC24035900.240.240.5857.608.4052.20合計-118.20廢品凈損失的計算及賬務(wù)處置 根據(jù)“廢品損失明細賬(見表8-1) 中計算的廢品全部凈損失為10 704.90元，作會計分錄如下:借:消費本錢-根本消費本錢(甲產(chǎn)品) 10 704.90 貸:廢品損失 10 704.90 第三節(jié) 停工損失的核算 一、停工損失的內(nèi)容 二、停工損失的核算 一、停工損失的內(nèi)容 停工損失的定義及內(nèi)容 停工損失是指企業(yè)的消費車間

13、在停工期間所發(fā)生的各項費用。 停工損失主要包括停工期間應(yīng)付給職工的工資、計提的應(yīng)付福利、 應(yīng)分配的制造費用等。停工的緣由及核算范圍 企業(yè)發(fā)生停工的緣由很多，例如產(chǎn)品滯銷、方案減產(chǎn)、停電、 資料供應(yīng)缺乏、機器設(shè)備出現(xiàn)缺點、對設(shè)備進展修繕等。另外， 有些企業(yè)的消費帶有明顯的季節(jié)性，這樣，也會引起季節(jié)性停工。停工時間有長有短， 范圍有大有小。 二、停工損失的核算 停工損失核算運用的會計科目設(shè)置“停工損失 總賬科目進展核算。該科目的借方登記發(fā)生的停工損失； 貸方登記予以轉(zhuǎn)銷的停工損失；“停工損失科目應(yīng)按車間設(shè)置明細賬進展明細核算；在“停工損失明細帳中，應(yīng)按本錢工程設(shè)置專欄，歸集停工損失。 停工損失核算

14、的原那么 停工損失的緣由不同，其轉(zhuǎn)銷的帳務(wù)處置也不一樣。對于季節(jié)性、 修繕期間的停工損失，應(yīng)列入制造費用，可采用預(yù)提、待攤的方法， 由開工月份負擔(dān)；非季節(jié)性和非修繕期間的停工損失，應(yīng)計入營業(yè)外支出； 可向責(zé)任人或保險公司獲得的賠款，應(yīng)計入“其他應(yīng)收款科目。 停工損失核算的賬務(wù)處置 停工損失核算的賬務(wù)處置 當(dāng)發(fā)生停工損失時，應(yīng)根據(jù)停工單等憑證作如下會計分錄:借：停工損失 貸：應(yīng)付職工薪酬 制造費用等科目可以向責(zé)任人或保險公司獲得的賠款金額，應(yīng)作如下會計分錄:借:其他應(yīng)收款 貸:停工損失假設(shè)是季節(jié)性、修繕期間的停工損失，應(yīng)預(yù)提計入制造費用， 由消費期間的產(chǎn)品負擔(dān)，在預(yù)提時應(yīng)作如下會計分錄:借:制造費用 貸:預(yù)提費用在結(jié)轉(zhuǎn)季節(jié)性、固定資產(chǎn)修繕期間的停工損失時， 應(yīng)作如下的會計分錄：借：預(yù)提費用 貸：停工損失假設(shè)是非季節(jié)性、非修繕期間發(fā)生的停工損失，應(yīng)列入“營業(yè)外支出科目，作如下會計分錄:借:營業(yè)外支出 貸:停工損失經(jīng)過上述處置后，“停工損失科