1、無形資產主要內容：一、無形資產的概念和內容二、無形資產的確認和初始計量三、內部研發費用的確認和計量四、無形資產的后續計量五、無形資產的處置和披露1一、無形資產的概念和內容（一）無形資產的概念無形資產是指企業擁有或控制的沒有實物形態的可辨認非貨幣性資產。 （擁有或控制 沒有實物形態 非貨幣性 可辨認 ） 無形資產2一、無形資產的概念和內容(二)無形資產的內容無形資產：商標權、專利權、著作權、土地使用權、特許經營權、非專利技術等。 1.商譽：不具有可辨認性，不是。2.土地使用權：通常是，但可能為投資性房地產或固定資產核算3二、無形資產確認和初始計量（一）無形資產的確認1.符合無形資產的定義 2.與

2、該資產有關的經濟利益很可能流入企業 3.該無形資產成本能夠可靠地計量 4二、無形資產確認和初始計量(二)無形資產的初始計量 無形資產通常是按實際成本計量，即以取得無形資產并使之達到預定用途而發生的全部支出，作為無形資產的成本。對于不同來源取得的無形資產，其成本構成不盡相同。 5二、無形資產確認和初始計量1.外購的無形資產，其成本包括購買價款、相關稅費以及直接歸屬于使該項資產達到預定用途所發生的其他支出。（即期支付） 借：無形資產 xxxx 貸：銀行存款等 xxxx 6二、無形資產確認和初始計量購入無形資產超過正常信用條件延期支付價款，實質上具有融資性質（延期支付）按所購無形資產購買價款的現值，

3、借記無形資產科目，按應支付的金額，貸記長期應付款科目，按其差額，借記未確認融資費用科目。 7二、無形資產確認和初始計量借：無形資產 xxxx（現值） 未確認融資費用 xxxx(利息) 貸：長期應付款 xxxx(終值)8二、無形資產確認和初始計量例：A上市公司207年1月8日，從B公司購買一項商標權,由于A公司資金周轉比較緊張，經與B公司協議采用分期付款方式支付款項。合同規定,該項商標權總計6000000元,每年末付款2000000元,三年付清。假定銀行同期貸款利率為6%,三年期年金現值系數為2.6730。有關會計處理如下：9二、無形資產確認和初始計量無形資產現值=20000002.6730=5

4、346000未確認融資費用=60000005346000=654000第一年應確認的融資費用=53460006%=32076010二、無形資產確認和初始計量第二年應確認的融資費用=5346000-（2000000-320760）x6%=3666760 x6%=220005.6第三年應確認的融資費用=3666760-(2000000-220005.6)x6%=1886765.6x6%113234.4檢驗：320760+220005.6+113234.4=65400011二、無形資產確認和初始計量取得商標權時：借：無形資產商標權 5346000 未確認融資費用 654000 貸：長期應付款 600

5、000012二、無形資產確認和初始計量 第一年底付款時：借：長期應付款 2 000 000 貸：銀行存款 2 000 000借：財務費用 320760 貸：未確認融資費用 32076013二、無形資產確認和初始計量第二年底付款時：借：長期應付款 2000000 貸：銀行存款 2000000借：財務費用 220005.6 貸：未確認融資費用 220005.614二、無形資產確認和初始計量第三年底付款時：借：長期應付款 2000000 貸：銀行存款 2000000借：財務費用 113234.4 貸：未確認融資費用 113234.4 15二、無形資產確認和初始計量2.投資者投入的無形資產的成本,應當

6、按照投資合同或協議約定的價值確定,但合同或協議約定價值不公允的除外。在投資合同或協議約定價值不公允的情況下,應按無形資產的公允價值確認；初始成本與實收資本或股本之間的差額調整資本公積。16二、無形資產確認和初始計量例：某股份有限公司接受A公司以其所擁有的專利權作為出資，雙方協議約定的價值為30000000元，按照市場情況估計其公允價值為40000000元，已辦妥相關手續。 借：無形資產 40000000 貸：實收資本 30000000 資本公積 1000000017二、無形資產確認和初始計量承前例：如果按照市場情況估計其公允價值為20000000元，已辦妥相關手續。借：無形資產 20 000

7、000 資本公積 10 000 000 貸：實收資本 30 000 000 18二、無形資產確認和初始計量3.企業合并中取得的無形資產成本 ,購買方取得的無形資產應以其在購買日的公允價值計量 。 4.通過非貨幣性資產交換取得的無形資產成本 ,應當按照企業會計準則第7號非貨幣性資產交換的規定確定。 19二、無形資產確認和初始計量5.通過債務重組取得的無形資產成本 ,應當按照企業會計準則第12號債務重組的規定確定。 6.通過政府補助取得的無形資產成本,應當按照企業會計準則第16號政府補助規定確定。 20二、無形資產確認和初始計量7.土地使用權的處理（1）企業取得的土地使用權通常應確認為無形資產核算

8、，土地使用權用于自行開發建造廠房等地上建筑物時，相關的土地使用權賬面價值不轉入在建工程成本。相關的土地使用權與地上建筑物分別進行攤銷和提取折舊。 21二、無形資產確認和初始計量（2）企業外購房屋建筑物所支付的價款中包括土地使用權及建筑物價值的，應對實際支付的價款按合理的方法在兩者之間進行分配；若無法進行合理分配的，應全部作為固定資產進行核算。（3）企業改變土地使用權的用途：停止自用土地使用權而用于賺取租金或資本增值時，應將帳面價值轉為投資性房地產。（4）房地產開發企業取得的土地使用權：若房地產開發企業取得的土地使用權用于建造對外出售的房屋建筑物的，其相關土地使用權的價值應當計入所建造房屋建筑物

9、的成本22三、內部研發費用確認和計量現行制度：自行開發并依法申請取得的無形資產,其入賬價值應按依法取得時發生的注冊費、聘請律師費等費用確定；依法申請取得前發生的研究與開發費用應于發生時確認為當期費用。新準則：將企業內部研究開發項目的支出區分為研究階段支出和開發階段支出23三、內部研發費用確認和計量（一）研究階段和開發階段的劃分 1.研究階段：是指為獲取新的技術和知識等進行的獨創性的有計劃的調查。研究活動有：意在獲取知識而進行的活動；研究成果或其他知識的應用研究、評價和最終選擇；新的或經改進的材料、設備、產品、工序、系統或服務的替代品的配制、設計、評價和最終選擇等24三、內部研發費用確認和計量特

10、點：（1）研究階段是探索性的（2）為進一步開發進行資料及相關方面的準備（3）將來是否會轉入開發，開發后是否會形成無形資產等具有較大的不確定性（收集資料）這一階段不會形成階段性成果，因此，有關支出在發生時應費用化計入當期損益。25三、內部研發費用確認和計量2.開發階段：是指在進行商業性生產或使用前，將研究成果或其他知識應用于某項計劃或設計，以生產出新的或具有實質性改進的材料、裝置、產品等。開發活動有：生產或使用前的原型或模型設計、建造和測試；含新技術的工具、夾具、模具和沖模的設計；不具有商業性生產經濟規模的試生產設施的設計、建造和運營；新的或經改造的材料、設備、產品、工序、系統或服務所選定的替代

11、品的設計、建造和測試等。26三、內部研發費用確認和計量特點：相對于研究階段而言，應當是完成了研究階段的工作，在很大程度上形成一項新產品或新技術的基本條件已經具備。（應用資料）27三、內部研發費用確認和計量(二)內部研究開發費用的會計處理1.企業研究階段的支出全部費用化,計入當期損益（管理費用）； 2.企業開發階段的支出符合資本化條件的才能確認為無形資產,不符合資本化條件的計入當期損益（首先在研究開發支出中歸集,期末結轉管理費用）。3.無法區分研究階段支出和開發階段支出時,應將其全部支出計入當期損益 。28三、內部研發費用確認和計量例：某企業自行研究開發一項新產品專利技術,在研究開發過程中發生材

12、料費40000000元、人工工資10000000元,以及其他費用30000000元,總計80000000元，其中,符合資本化條件的支出為50 000000元,期末，該專利技術已經達到預定用途。 29三、內部研發費用確認和計量支出發生時：借：研發支出費用化支出 30000000 資本化支出 50000000 貸：原材料 40000000 應付職工薪酬 10000000 銀行存款 30000000 30三、內部研發費用確認和計量期末：借：管理費用 30000000 無形資產 50000000 貸：研發支出費用化支出 資本化支出50000000 31三、內部研發費用確認和計量(三)開發階段有關支出資

13、本化條件 1.完成該無形資產以使其能夠使用或出售在技術上具有可行性 (技術可行)2.具有完成該無形資產并使用或出售的意圖 (目標明確)3.無形資產產生經濟利益的方式 (有活躍市場)4.有足夠的技術、財務資源和其他資源支持，以完成該無形資產的開發 ，并有能力使用或出售該無形資產。(客觀條件具備)5.歸屬于該無形資產開發階段的支出能夠可靠地計量32四、無形資產的后續計量 首先應對無形資產進行分類,將其分成使用壽命有限的無形資產和使用壽命不確定的無形資產,然后再考慮是否進行攤銷。33四、無形資產的后續計量1.無形資產使用壽命的確定(1)估計無形資產使用壽命應考慮的因素A資產通常的產品壽命周期，以及可

14、獲得的類似資產使用壽命的信息 B技術、工藝等方面的現實情況及對未來發展的估計 C以該資產生產的產品或服務的市場需求情況 34四、無形資產的后續計量D現在或潛在的競爭者預期采取的行動E為維持該資產產生未來經濟利益的能力預期的維護支出及企業預計支付有關支出的能力F對該資產的控制期限，對該資產使用的法律或類似限制 G與企業持有的其他資產使用壽命的關聯性 35四、無形資產的后續計量源自合同性權利或其他法定權利取得的無形資產，其使用壽命不應超過合同性權利或其他法定權利的期限。但如果企業使用資產的預期期限短于合同性權利或其他法定權利規定的期限，則應當按照企業預期使用期限來確定其所以壽命。36四、無形資產的

15、后續計量2.無形資產使用壽命的確定如果合同性權利或其他法定權利能夠在到期時因續約等延續，則僅當有證據表明企業續約不需要付出大額成本時，續約期財能夠包括在使用壽命的估計當中。若企業為延續無形資產持有期間而付出的成本與預期從重新延續中流入企業的未來經濟利益相比具有重要性，則視為企業獲得一項新的無形資產。37四、無形資產的后續計量沒有明確的合同或法律規定的，企業應當綜合各方面情況，如與同行業的情況進行比較、與企業的歷史經驗比較，或聘請相關專家進行論證來確定無形資產為企業帶來未來經濟的期限。 38四、無形資產的后續計量如果經過上述努力，確實無法合理確定無形資產為企業帶來經濟利益的期限，再將其作為使用壽

16、命不確定的無形資產。 39四、無形資產的后續計量3至少應當于每年年度終了，對無形資產的使用壽命進行復核，如果有證據表明無形資產的使用壽命不同于以前的估計，則對于使用壽命有限的無形資產，應改變其攤銷年限，并按會計估計變更進行處理。40四、無形資產的后續計量（2）對于使用壽命不確定的無形資產，如果有證據表明其使用壽命是有限的，則應按照會計估計變更處理，并按照無形資產準則中關于使用壽命有限無形資產的處理原則進行處理。41四、無形資產的后續計量4.使用壽命有限無形資產攤銷期、方法、殘值 攤銷期：無形資產的攤銷期自其可供使用時（即其達到能夠按管理層預定的方式運作所必須的狀態）開始至終止確認時止。 42四

17、、無形資產的后續計量攤銷方法：對某項無形資產攤銷所使用的方法應依據從資產中獲取的預期未來經濟利益的預計消耗方式來選擇（直線法、生產總量法等），并一致地運用于不同會計期間。無法可靠確定預期實現方式的，應當采用直線法攤銷。43四、無形資產的后續計量 殘值： 無形資產的殘值一般為零。 除非有第三方承諾在無形資產使用壽命結束時愿意以一定的價格購買該項無形資產或是存在活躍的市場，通過市場可以得到無形資產使用壽命結束時的殘值信息，并且從目前情況看，在無形資產使用壽命結束時，該市場還可能存在的情況下，無形資產可以存在殘值。 44四、無形資產的后續計量值得關注的是：無形資產的攤銷金額一般應當計入當期損益，但該

18、無形資產是專門用于生產某種產品或其他資產，某項無形資產包含的經濟利益通過所生產的產品或其它資產實現的，則其攤銷金額計入相關資產的成本（制造費用）45四、無形資產的后續計量例：某股份有限公司從外單位購得一項商標權，支付價款3000萬元，該商標權的使用壽命為10年，還購入一項專利權，價款6000萬元，估計使用壽命為8年，款項已用銀行存款支付，均不考慮殘值的因素。46四、無形資產的后續計量取得無形資產時：借：無形資產商標權 3000 專利權 6000 貸：銀行存款 9000按年攤銷時：借：管理費用 300（300010） 制造費用 750（60008） 貸：累計攤銷 105047四、無形資產的后續計

19、量（二）使用壽命不確定的無形資產對于根據可獲得的情況判斷，無法合理估計其使用壽命的無形資產，應作為使用壽命不確定的無形資產。對于使用壽命不確定的無形資產，在持有期間內不需要攤銷，但需要至少于每一會計期末進行減值測試。按照則第8號準則的規定，需要計提減值準備的，相應計提有關的減值準備。 48五、無形資產的處置和披露（一）無形資產的處置1.出售：企業出售無形資產時，應將所取得的價款與該無形資產賬面價值的差額，確認為處置費流動資產的利得或損失計入當期營業外收支。值得注意的是：企業出售無形資產確認其利得的時點，應按照收入確認中的相關原則進行確定。2.出租:企業將所擁有的無形資產的使用權讓渡給他人，并收取租金，在滿足收入準則規