1、集團財務多報告的困惑1.1 新的經濟環境與企業面臨的新問題 1.1.1新的經濟環境 1. 經濟全球化 現在的世界是開放的世界，整個國際市場日益成為一個開放的系統。開放經濟的客觀基礎在于國際分工。社會分工進展到一定時期，就會超越國家界限而形成國際分工。近代資本主義工業革命往常的社會，盡管各國之間存在著經濟條件的差異，但由于缺乏必要的社會經濟條件,因而不能形成國際分工。只是到了機器大工業時期，世界各發達國家和許多落后國家都卷入到國際商品交換中，從而使得原來在一國范圍內的社會分工進展成為國際分工。經濟全球化是生產社會化超越國界,即生產國際化的結果。經濟全球化的進程早已開始。從二十世紀七十年代開始,世

2、界銀行就提出，經濟進展的關鍵之一是成功地加入到世界市場中去。八十年代以來，這一點變得越來越明顯,哪個國家能突破建立本國完整的工業體系這一框框,而以世界經濟體系為參照系，找到自己的比較優勢并建立起在國際市場中有競爭力的專業化經濟結構,那個國家就能快速進展。 ？ 跨國企業把許多消費品、機械設備部件的制造過程分解成若干專門化的制造任務,分散到其他低成本的國家去生產，形成了國家之間的專業化經濟分工。與此相伴隨的,則是商品、原材料和零部件的國際流淌急劇擴大,各國經濟的相互依存度大幅度提高。? 現在，在美國市場上，一個日本的佳能照相機可能涉及幾個甚至十幾個國家的生產者和設計者;瑞士航空公司為了降低勞務成本

3、，差不多把財務核算中心搬到了印度。 進入2世紀末后，隨著阻礙經濟全球化的制度因素的消逝或者弱化、隨著生產力的進一步進展，特不是當代通信和運輸體系的巨大進展，使得經濟全球化的進程大大加快,從而使得世界經濟正在迅速地全球化。這種經濟全球化導致世界各國或地區的經濟更快、更廣泛、更緊密地聯系在一起,世界各國或地區被更快、更廣泛地納入到國際分工體系中，從而使世界各國或地區的經濟進展相互依靠、相互制約的程度大大提高。伴隨著生產國際化,國家之間或地區之間的經濟競爭變得越來越激烈，國家之間或地區之間的經濟開放和合作成為相關國家或地區經濟進展的必要條件,如此，最終會出現經濟的一體化。世界經濟一體化是經濟全球化進

4、展的最終趨勢。? 到了今天，任何一個國家和地區假如要脫離世界貿易市場和資本市場謀求自身的進展是難以想象的；各國經濟、金融和貿易相互滲透、融為一體，彼此之間形成了我中有你、你中有我的局面。 ? 凡是順應經濟全球化大趨勢的國家，它們的經濟進展都逐步擺脫了本國資源、市場的約束，其經濟活動也不再受本國國界的限制。 .市場經濟 市場經濟是一個十分廣泛的概念。從進展的時期性來看，人們普遍認為市場經濟是商品經濟進展的高級形式,處于商品經濟長河中的高級時期。現代社會的經濟組織與經濟形態大多表現為市場經濟,因此，市場經濟也就成為現代社會的差不多經濟體制,市場配置也就處于經濟資源配置的要緊位置。 我國經濟的市場化

5、是由傳統的打算經濟向現代市場經濟過渡的過程。它的要緊內容包括:逐步形成產權清晰、責權明確、自主經營、自負盈虧的產權實體和市場競爭主體，逐步 建立和形成統一、開放、競爭、有序的市場體系,使資源配置由要緊靠打算轉變為差不多上靠市場;逐步建立保證市場經濟有效運行的宏觀調控體系。 ？ 改革開放以來，特不是黨的十四大以來,按照社會主義市場經濟體制的要求,我國大力推進了財政、稅收、金融、外貿等體制改革,資本、技術和勞動力市場蓬勃進展，市場在資源配置中的基礎性作用明顯增強。 ? 我國在生產資料所有制結構、經濟決策方式、經濟調節方式、經濟治理方式、經濟刺激方式和信息傳輸方式等方面進行了全面的改革。截止目前，差

6、不多初步建成了社會主義市場經濟體制。 3.大趨勢 ？ 跨國公司在我國投資日漸增多 由于跨國公司對利益的追求,它們的全球化經營一定集中在對它們最有商業利益的地區，其資金和技術也只能流向最能使它們獲利的地區。具有較大市場規模、較快的經濟增長、更高的人均收入、較高水平的現有國外直接投資存量額度、一個更自由化的貿易和經濟制度等要素會吸引相對多的國外直接投資。跨國公司接著成為全球直接投資的主力軍,也是我國吸引外資的要緊來源。 隨著我國加入O,我國對跨國公司投資各種限制性條件已逐步減少。跨國公司在華投資戰略奏響“步步高”。跨國公司在中國投資呈現以下特點:從合資合作走向獨資或控股。 跨國公司對華投資的規模和

7、層次不斷提升。 從傳統的投資建廠到并購業內龍頭企業或上市公司，跨國公司以高起點、短周期搶占市場制高點。 紛紛在華建立地區總部，整合內部資源、提高運營效率。紛紛在華建立地區性研發中心，挾資金優勢網羅當地優秀人才,面向中國市場和全球市場開展研發。 我國企業在國外投資的現象日益普遍面對經濟全球化的趨勢和跨國公司的挑戰,面對中國加入世貿組織的現實，中國的企業只有順應時代潮流,勇敢面向世界,迎接挑戰,積極參與國際市場競爭，才能不斷提升自己的競爭能力,在激烈的國際競爭中求得生存和進展。通過20多年的改革開放,我國經濟實力明顯增強，在一些領域差不多具備了參與國際分工和競爭的能力。一批優秀企業,差不多先行一步

8、,在國際化經營市場進行了大膽的嘗試和積極的探究,取得了較大的進展。以海爾為例,海爾先后在個國家設立了3萬多個銷售網點和10個技術信息網絡。建立了具有國際競爭力的全球設計、制造、營銷與服務網絡體系，形成了“三位一體”的整體戰略布局及國際化框架，完成了“海爾的國際化到國際化的海爾”的跨越。 又如聯想集團,為向海外進展設立了四個時期：第一步是辦貿易公司,以了解市場,選擇產品開發為突破口；第二步是成立海外研發中心、建立生產基地和世界銷售網絡,第三步是1993年在海外股票上市,成功地實現了國際化戰略。第四步是跨國并購。 00年6月,我國累計在160多個國家和地區投資設立了7178家非金融類企業,協議投資

9、總額17.9億美元，中方投資額近00億美元。 目前,從事跨國經營的中國企業已進展到3萬多家。就企業類型而言，企業跨國經營差不多在不同的所有制、不同行業的企業展開。尤其是民營企業的比重近年來有所上升。就行業而言，我國的跨國經營差不多涉及各個領域，差不多形成了全方位、多層次、寬領域的多元化格局。 我國企業國際融資日益頻繁我國是一個正在進行體制轉軌的進展中國家,經濟的現代化、市場化、國際化，都需要接著積極利用外資，并盡快融入全球經濟一體化的大趨勢中。 就傳統理論而言,依據融資方式的不同,我們把國際融資分成兩大類，直接融資和間接融資。直接融資要緊指發行國際債券、股票境外上市、設立投向境外的投資基金等幾

10、種要緊渠道。間接融資要緊包括國際商業銀行貸款與國際金融機構與政府貸款等。 中國公司在海外上市已有10多年的歷史,中國概念股先后在華爾街掀起了四波浪潮。 第一波：中國股票首次登陸華爾街。9年底中國證監會成立,1年7月的青島啤酒，主掛牌在香港，通過全球存股證方式（GD）和美國存股證方式(DR),分不在全球各地和美國紐約證券交易所上市。專門快就在紐約證券交易所形成一股熱潮,在1993年7月份達到高峰。由于受到墨西哥金融危機和上市公司自身在治理制度、治理結構、公司業績不佳等因素的阻礙,194年,股價跌到谷底。 第二波:華能電力國際、中國東航、南方航空、大唐發電等基礎設施類股票。中國股票在華爾街的第二次

11、潮漲潮落的緣故與第一次大同小異。 第三波：196年底,中國概念紅籌股(香港）獨領風騷,19年1月金融風暴終結升勢。 第四波：高科技概念股掀起新狂飆。199年月4日，中國證監會公布關于企業申請境外上市有關問題的通知。同一天，中華網在美國納斯達克上市。隨后,新浪網在NASDAQ上市，引發中國網絡股在美上市的又一輪高潮。企業確定上市方案時，要緊考慮上市地的國際政治經濟形勢、國內、國際證券市場的監管、籌資規模及籌資費用、境外交易所股票平均市盈率等因素的阻礙。下面是兩種要緊境外上市方式的比較: （圖略）我國企業集團化的趨勢明顯 企業集團，作為市場經濟的必定產物,在某種程度上代表著一國的經濟實力,代表著市

12、場經濟的進展進程。從治理上，人們普遍認為,大企業或集團企業的內部協調成本遠遠低于單一企業組織間的協調成本或交易成本，從而有利于企業財寶的增加與社會資源的充分利用。因此，企業集團化差不多成為現代工商企業的差不多標志。 美國聞名的經濟史學家鈔票德勒在其名作看得見的手美國企業的治理革命一書中,從史學的角度，認為現代工商企業至少有兩個顯著的特點：其一是它包含了許多不同的營業單位，其二是內部治理由各層級支薪的行政人員進行。現代企業不再是一個單一的經濟組織,而是一個由多個營業單位構成的大型實體,那個地點的多個營業單位可能是內部的各種分部或以各種形式形成的子公司，從而構成一個以某一核心為主導的企業群體或企業

13、集團。企業進展的歷史事實上確實是企業集團進展的歷史，只有集團式的巨型企業才能真正代表一國經濟的實力，真正代表市場經濟的進展進程。 我國國有企業改革的重點之一是,組建融生產、科研、金融、貿易為一體的,集供產銷一體化的大型綜合性企業集團，這也是世界上大多數大型工業企業集團形成所走過的路程。 1997年我國國務院公布15號文件,提出建立以資本為紐帶的企業集團。198年以后,通過資產重組,我國產生了一批大型的企業集團。如1998年，國務院批準石化行業組建了中國石油和中國石化兩大集團;19年11月,上海鋼鐵企業實行戰略重組，組建了寶鋼集團;99年，國務院決定將航天、航空、核工業等5個軍工總公司重組為10

14、個集團公司；199-20年,中國電信業也重組為中國電信、中國移動通信、中國衛星通信和中國聯通四大集團公司。到2000年，我國已有營業收入和資產總額均在億元以上的企業集團265個。 時至今日,我國企業集團化的進展步伐大大加速,因為,我國進展具有國際競爭力的大公司和企業集團已具備了三個條件。 通過國有企業改革取得了比較大的進展,脫困目標差不多實現,企業經濟效益大幅度提高,我們差不多探究出了一條符合中國國情的國有企業改革進展的路子。 近10年來在進展企業集團方面，我們進行了積極的探究，積存了專門多有益的經驗和教訓。 三是我國差不多初步形成了一些具有一定規模和實力、進展前景好的大公司和企業集團。 我國

15、企業迫切要求提升內部治理水平 現在企業所面臨的經濟環境與改革開放前相比,差不多有了重大變化。企業也被逐步塑造成符合市場經濟要求的合格的市場主體,企業具備了前所未有的充足的動力,不斷創新，努力改善經營治理、采納新技術、降低成本、增加產量、提高質量,企業同時也感受到了空前的競爭壓力,預算約束、市場約束不再是軟的、無形的,而是硬的、有形的,企業的行為日趨合理化。 顧客需求瞬息萬變、技術創新不斷加速、產品生命周期不斷縮短等,競爭日趨激烈。在這種形勢下，市場環境的變化要求企業變化，而企業的變化，不論是新產品的研制、依舊新市場的開拓,都來自于治理決策的變化,因此，企業治理水平必須提高,企業治理決策必須實現

16、科學化。另一方面,如前所述,企業集團化是現代工商企業的差不多標志,因此，企業治理不能也不可能是對單一組織的治理，而是面對集團式巨型企業的治理,它不僅涉及公司總部,而且更重要的是涉及各種子公司或分部,它是一個由多層次的治理主體與治理對象構成的治理體系。企業集團治理應該講沒有統一模式,不同的企業集團有不同的特征，而且治理的風格各異,如何強化和提高企業集團的治理,是擺在理論界與實務界面前的一大難題。從現實來看，我國企業集團的數量不在少數，但真正治理好的企業為數不多,而治理不行的緣故可能專門多,但有一條是確信的，那確實是所有治理不善的企業集團，問題或多或少都暴露在財務上,集團財務治理失控被認為是最突出

17、的問題,如何解決企業集團財務面臨的問題差不多成為各界人士的強烈呼吁。 1.1. 新的經濟環境中集團財務亟待解決的三大難題 .財務信息國際化(1)財務信息國際化的要求 隨著經濟全球化進程的加快,會計作為國際通用的商業語言，在經濟全球化過程中扮演著越來越重要的角色，因為經濟全球化必定需要一個統一的商業語言來實現國際間的交流與合作。在新的經濟背景下，財務的國際化問題或者講具有國際可比性的會計信息在現實的世界經濟秩序中顯得越來越重要。 國際會計師聯合會會長弗蘭克哈丁曾就東南亞金融危機發表評論講：“會計行業沒有因為該地區經濟的螺旋式下降而遭責備。然而專門明顯,假如財務披露更具有透明度、更加可靠,并具有國

18、際可比性，則防備性措施可能會在更早的時刻被采納”。由此可見,沒有國際可比性的會計信息對世界經濟會帶來何種阻礙。而在中國，面對WTO的專門環境,解決會計信息的國際化問題顯得更為迫切。在世界貿易的飛速進展與資本全球化流淌所引致的經濟全球化進程中,實際上包含著兩個標準的國際化全球化:一是商品技術標準的全球化;二是資本技術標準的國際化。目前,在商品技術標準全球化方面已是卓有成效,典型代表確實是國際標準化組織(ISO)所制定的ISO900系列。任何希望形成國際競爭力的企業商品都必須遵循這些標準,否則將不具有國際市場的準入資格。然而，現今的許多企業產品的技術標準特不先進，能夠通行國際市場，但其財務報表卻不

19、是按國際通行資本技術標準編制和分析的,而是遵循本地區、本國的會計準則報告，因而全然無法進行跨國融資。 比如，關于處在國際資本市場中心的法蘭克福或蘇黎世的銀行家們來講，當他們接到來自十幾個國家或十幾個公司的貸款申請時,就會同時收到各種不同形式的財務報表,這對他們的決策會帶來專門大的困惑。同樣地，當A國的上市公司要進入國的證券市場,也會因為財務報表表達方式的不同,給潛在的股票購買者帶來決策上的困難。 再如,跨國公司的子公司往往遍布世界各地，各母、子公司依照不同國家或地區的會計準則編制的各式會計報表，為跨國公司合并報表的編制和經營決策的制定帶來了專門大的困難。而近年來，跨國公司的進展異常迅速，不僅發

20、達國家和地區組織跨國公司，進展中國家和地區也開始組織跨國公司。這就要求身處各個國家和地區的子公司的財務報表差不多上以差不多相同的會計準則為基礎編制的,以利于其內部經營情況的對比、分析和考核評價。基于相同會計準則的財務信息有利于加強跨國公司的治理和促進跨國公司的進展。 (2）實現財務信息國際化的全然途徑與困難 會計準則國際化是實現財務信息國際化的全然途徑。 必要性 要實現會計的國際通用，首先就要求就會計核算和會計信息的披露有一個統一的標準,這一標準確實是會計準則。如此,會計準則作為會計核算和會計信息披露的指導方針就必定有求統一。會計準則在會計理論體系中占有重要的地位,會計準則是會計制度制定的基礎

21、；會計準則和會計制度共同構成了會計理論體系的基石。隨著全球經濟一體化，會計準則國際化就理所因此地成為一種必定的趨勢。可能性 會計學科的專門性為會計準則國際化提供了本質的可能。會計是一門技術性專門強的應用學科。作為復式記賬理論基礎的會計方程式則是各個國家和地區共同遵守的信條，會計確認和計量的差不多原則如權責發生制、歷史成本原則、劃分收益性支出和資本性支出等，差不多上世界各國和地區普遍同意和認可的原則。這一切都講明，會計中一些差不多準則、原則和方法都能夠為所有的國家和地區所采納。 目標 會計準則國際化的目標就在于消除或減少各個國家和地區會計準則之間的差不,增加相互之間的共同點,使之逐步趨于一致，從

22、而使提供的財務信息在國際間具有可比性和同等性。推進會計準則國際化,減少會計準則之間的差異,其優點是不言而喻的，它能夠提高各個國家和地區提供的會計信息的可比性，從而降低那些在國際資本市場投資、融資企業和國際資本提供者的資金成本以及國際貿易參與者的交易成本,減少國際貿易糾紛。從這一點上看,會計準則的國際化將會給專門多國家和地區帶來好處。 會計準則國際化困難重重，還有專門長的路要走。 從目前來看，會計的國際化程度依舊不高，會計準則的國際協調過程也是步履困難，之因此出現這種情況,只要是由于以下幾個緣故: 財務信息需求的多樣化,加深了會計準則國際協調的復雜程度。任何國家都有自己所特有的財務信息使用群體:

23、投資者、債權人、稅務部門、政府以及企業雇員,不同的使用群體對會計信息有不同的需要。投資者需要與投資決策有關的信息;債權人要求了解企業償債能力方面的信息；稅務部門需要與企業納稅有關的會計信息;政府需要與國家預算相關的信息;企業雇員則希望能了解企業的經營成果、進展前景、職工福利等方面的信息。形形色色的使用群體,多種多樣的信息需求，使得國際會計準則委員會不得不充分考慮國際會計準則對不同國家之間的不同信息使用者需求的滿足程度,從而必定大大加深國際會計準則制定的復雜性。 會計準則國際化的實質是各個國家和地區間的利益之爭。 誰在這場會計準則國際化進程中占據主導地位,誰就能夠獲得更多的利益。假如國際會計準則

24、的內容更多地體現的是英美等發達國家和地區會計準則的精神，那么他們在這場會計準則國際化的運動中將大受其益。因為其本國和地區的會計準則與國際會計準則之間調整的差異會專門小,同時承擔的風險卻特不有限。如此,他們將會極力干預全球統一的國際會計準則的制定和執行,而對大多數的經濟欠發達的國家和地區不利。就連新國際會計準則委員會改組的結果實際上也是各個國家和地區利益之爭的結果，進展中國家和地區面臨比較被動的局面。這對會計準則的國際化的合理、正確的進展,不能不講是一個較大的阻力。 經濟后果是會計準則國際化的要緊障礙。 會計準則本身并沒有利益傾向性，然而會計信息作為資本計量的度量結果,會對政府、工會、投資者和債

25、權人的決策產生阻礙，這些個人或團體行為的后果可能會阻礙其他人或團體的利益,這被認為是會計計量的經濟后果。正如其他的度量衡標準一樣，人為地調節能夠使某些集團受益而同時使另一集團受損。特不是自20世紀70年代斯蒂芬澤弗提出了經濟后果學講以后,會計準則的經濟后果阻礙性引起了人們的廣泛關注,成為會計準則國際化進程中的要緊障礙。會計準則對不同的相關利益集團具有不同的經濟后果,那些可能會承擔會計準則不利經濟后果的利益集團必定會干預或尋求各方干預會計準則制定，迫使會計準則制定機構改變可能對其不利的準則規定，從而使他們通過其它會計活動獲得非生產性利益。會計準則制定的政治秩序性質又使得各個國家和地區的證券監管機

26、構在會計準則國際化問題上變得更加小心翼翼,左顧右盼。 國際會計準則委員會缺乏足夠的權威，其組成缺乏較強的國際代表性。 目前,國際會計準則委員會的理事會共有幾十人,是由它最初的建立者占據著，而這些委員差不多上由審計師或會計師組成的。假如能改變委員會的組成，汲取報表的使用者或其他類型的會計師參加，那么各國政府或國際組織承認委員會是國際會計準則的判定者會更容易。由于文化傳統的差異，任何國家都可不能輕易同意不國的會計準則和會計實務，多數國家制定會計準則和指南的機構也不情愿自己的工作成為少數國家的附屬品。因此,假如委員會是由少數強大國家的會計準則制定者組成,那么委員會將成為每個成員國尋求本國最大利益的政

27、治工具。 此外,不同的國家和地區有不同的政治、經濟、文化和歷史背景，這些諸多的因素都會或多或少地成為會計準則國際化的障礙。 況且，會計準則國際化只是相對的。目前來看,最多也只能是在各要緊資本市場上統一使用，由于各個國家和地區會計環境的巨大差異不能在短時刻內消逝,會計準則國際化為統一的全球會計準則并應用于全世界范圍還有專門長的路要走。因此，現今的經濟進展水平決定，各個國家和地區仍多使用自己的會計準則。2滿足內部治理需求的財務信息獵取困難 (1）企業對內部治理用財務信息的迫切要求信息關于處于激烈競爭中的企業來講，其作用已毫無疑義。從2世紀8年代開始的資源配置上以智力資源、無形資產為第一要素，以高技

28、術產業為核心的經濟形態，我們稱之為信息經濟社會（92年,奈斯比特大趨勢)，或稱之為知識經濟社會(1990年,聯合國相關機構)。 996年，世界經濟與合作組織在以知識為基礎的經濟報告中將其定義為“知識經濟是建立在知識和信息的生產、分配、使用之上的經濟”，首次提出并強調了信息和知識對一個國家經濟進展的重要性。企業為了在信息經濟社會求生存,在當今激烈殘酷的競爭中立于不敗之地,就要按照社會主義市場經濟的要求，從生產導向轉向市場導向轉變，從粗放經營向成本操縱轉變,從部門治理向企業級協同治理轉變,實行科學決策制度,推行現代治理科學。 要實現科學決策和科學治理，就必須依靠適時、有用的信息才能完成。市場競爭的

29、加劇，不僅要求企業治理做出快速的反映，而且企業治理、決策越來越復雜,要求更多更相關的財務信息支持。企業治理的進步和企業治理決策的科學化依靠于治理信息，由此,企業對治理信息及其質量的要求必定越來越高。 從內部受托責任的多級化來看,按照受托責任學講,任何企業及其它組織，其一切活動差不多上圍繞著受托責任來進行的。伴隨著經濟和社會的進展,企業普遍存在規模擴大化、托付人多樣化以及組織復雜化的現象，使得企業內部的組織結構和治理層次發生變化。 企業為了實現企業整體受托責任的經營目標，保持穩定的企業收益，就必須給予各層次治理人員以一定的責任和權限，從而使受托責任多級化。由于在寬敞的業務領域內，治理者的受托責任

30、被分級化、分層化。被下放的責權若無監督和操縱措施作保證，也無法提高組織的治理效率。因此，其結果確實是履行受托責任的各個層級應提供的信息量突然增大，信息種類突然增多，信息復雜性突然增強。財務信息是企業治理決策信息的重要來源之一。能夠認為,企業經營決策中依靠的信息大部分來源于企業財務信息。隨著經濟業務的不斷進展，企業的各個方面對會計信息的需求在數量上有了大幅度的增加，世紀50年代，在西方興起的“科學治理理論”就認為:“治理的重心在于經營,經營的重心在于決策。”而現代企業治理決策要緊依靠的是信息。美國會計學會在差不多會計理論一書中指出，“治理人員需要的大部分信息來自于財務會計信息”。 然而，僅僅依靠

31、對外報告的財務信息是無法實現企業治理科學化要求的。會計組織提供的財務信息必須滿足打算與操縱的要求,由于內部治理人員有其獨立的立場,而且會計組織需要為各種不同的最終用途提供信息,盡管向外部報告的財務信息對治理人員進行企業治理能夠起到一定的輔助支持作用，但充其量只是是決策過程中的情報活動而已,只是為治理者提供了一些制定決策之初所需的信息。因此，會計組織僅僅提供對外部報告的財務信息遠遠滿足不了企業內部治理的需求。會計工作僅僅停留在事后反映經濟活動成果的傳統做法,已遠遠不能適應現代化經濟治理的要求。企業對會計的要求已超出記賬、算賬、報賬的活動范圍，由單純地反映財務狀況的會計核算工作進展到利用這些財務狀

32、況的核算數據進行分析、預測的治理會計工作,并在實際工作中與企業的經濟治理職能緊密聯系在一起,形成了由決策、打算、核算、反映、監督、分析、預測組成的多種會計職能。 會計人員不僅要完成傳統的對外報告會計工作,而且需要增加更多的對內部治理決策服務方面的治理會計工作。治理會計不再是大多數企業的擺設,而成為企業的內在需要。隨著現代企業制度的確立,對會計信息的依靠將會強化，會計將在更大的范圍內和更高的層次上參與治理,同時,會計也將完成自身的革命，即從核算報賬型向治理型轉變,會計人員的要緊精力將放在會計分析和提供治理所需的有用信息上，治理會計的各種方法、技術將被廣泛運用。 我國企業能否依照市場進展的新情況、

33、新環境，及時發揮會計參與企業經營治理、參謀治理決策的作用,在專門大程度上決定著那個企業的命運,這些直接導致了企業對財務信息要求的變化。財務信息不僅要反映、監督企業的經濟活動,而且還必須為企業的經營決策提供依據。(2)企業對內部治理用財務信息的質量要求 信息經濟時代的宏觀和微觀環境都發生了顯著變化，在工業時代,企業所面臨的經濟環境是相對穩定的,而在信息經濟時代,技術的飛速進展，使得企業的產品和生產設備面臨隨時被淘汰的危險，產品生命周期大大縮短；隨著金融業務的復雜化和金融工具的不斷創新，企業面臨的金融市場也是變化頻繁。如此,企業的經營風險水平和財務風險水平大大提高,在這種情況下,企業治理者對內部治

34、理用財務信息不僅體現在數量上，而且在質量上也有了更高的要求。 內部治理用信息是企業提高治理效率和改善決策質量的基礎,在企業生成和使用治理信息的過程中,內部治理用信息的適用性、及時性、正確性、完整性是要緊評價標準。事實上，治理信息的這四個質量特性是相互依靠、相互補充、不斷完善、動態進展的。適用性治理信息是通過綜合、分析、加工過的信息，以滿足不同治理層次治理人員，尤其是高層治理人員的需求。適用性是以內部治理信息的及時性、正確性、完整性為基礎的。 因此,不管企業采取何種治理體制，企業內部治理用財務信息資源的“四性”是必要的基礎。3.企業獵取內部治理用財務信息特不困難財務信息分為對外服務與對內服務信息

35、，而對外服務的財務信息是穩定的,要緊向股東、債權人、政府機構以及外部使用者提供本企業的財務信息，財務會計要受“公認會計原則”及證券交易機構的限制,有法律規范及一系列的會計制度和方法體系,正是因為比較規范,軟件開發有據可循,軟件實現相對來講比較容易。然而,如前所述,對外信息滿足不了企業各級治理決策者的需求。 內部用財務信息需求的多樣性:內部利用財務信息的目的是提供促使組織內成員更容易實現組織目標，能進行合乎事實的推斷和有效決策的信息。恰當地推斷和決策所需財務信息的性質和種類差不多上廣泛的、多樣的。這些信息中的某些東西的差不多性質與會計報表的信息相同,但有時表現得更詳細。在理論上，對內服務財務信息

36、的需求者往往被設定為會計主體中的決策者或治理者，在企業中存在著各個層次的決策者，他們有著不同的信息需求。對內服務財務信息的要緊服務對象必定包含各個層次的治理人員，而不僅僅是公司的高層治理人員。由于治理人員的范圍比較廣，對信息提出的要求也會多種多樣。 內部用財務信息加工手段的多樣性：服務于企業內部的財務信息，其信息的加工手段依具體的目標而定,也具有多樣化的特征,其信息的輸出是基于治理上的不同需要而采取不同的形式,因此,受到法律的約束不像財務會計那樣嚴格。由于對內服務信息是千差萬不的，與業務的關系極為緊密，穩定性差,并要求及時提供，因而，對內服務財務信息的加工手段必須依具體的目標而定，具有多樣化的

37、特征。我國的財務系統是為了替代手工記賬,從以會計核算對外報告為要緊目的傳統會計中產生的。因為中國財務制度的專門性、財政部等政府部門對電算化事業大力支持和對國產財務系統的專門愛護因素,這一時期的財務系統差不多上是模仿手工處理方式，以滿足對外報告信息為目的。為了在激烈的商業競爭中反應靈敏,提高經營效率,企業需要大量的各種對內服務的財務信息,獲得這些信息假如照舊依靠于舊的方式,其搜集信息的范圍可想而知是特不有限的。 在這種情況下,企業組織對內部治理用財務信息需求的多樣化特征以及對內部治理用財務信息在質量上的高要求從全然上決定了企業采納傳統方式專門難獵取這些信息。 3加強財務實時監控、實現集中治理困難

38、 ()企業集團需要通過加強財務操縱來協調集權與分權的矛盾 由于企業集團組織形式的特點是多個法人的聯合體;企業集團“金字塔”式的組織形式，決定了母公司位于頂端,并以資本為聯結紐帶,依據產權關系形成全資、控股、參股等多種形式的子公司。母公司憑借產權所給予的操縱權,對各子公司的經濟活動要加以治理和操縱;但各子公司又是獨立的法人實體,對外有一定的獨立處置權,為此,母子公司之間在經濟利益關系上既相互依靠，又往往存在著較大的矛盾,這就迫切需要我們建立和完善集團型企業治理體系。關于分公司，集團的財務一般采納的直線職能制的操縱模式，具體而言,又可分為對資產處置、現金調配等納入集團治理的集權模式和財權下放的分權

39、模式,然而,都專門難幸免“集易死,分易亂”的兩難選擇,集團的財務監督成本較大。由于企業集團內部的要緊聯接紐帶是資本，集團成員獨立的法人地位決定了只有從財務角度實施一體化的治理與操縱，才能使企業集團真正成為一個經濟利益上的整體。 企業集團財務操縱從總體上要解決的問題確實是集權與分權的矛盾關系問題。集權與分權是對企業權利分配的兩種對立的措施,集團既要是一個協調、互動、高效的組織，如此才能發揮規模效應和協同效應,又要是一個遵循法律上的相對獨立性的、直接面對競爭和市場、制造寬松氛圍以利于創新的組織。在任何一種情況下企業集團差不多上在操縱與自由的兩難中尋求一種集權與分權的平衡，都應遵循“有操縱的分權”這

40、一原則。 特不是在當前,企業內部的會計信息失真、財務治理失控已成為當前改革和進展中迫切需要解決的重大問題,集團企業本部普遍面臨下列問題：信息失真、信息滯后、監控困難、信息治理成本高。因此,實行財務集中監控差不多成為大型企業集團進行統一財務治理核算,加強監督操縱的迫切要求。加之近年來，我國的集團企業正在迅速進展壯大,在面臨著來自國內外的巨大壓力和挑戰的情況下,集團企業需要能及時掌握整個集團的經營和財務情況，進行科學的分析,并及時、準確做出有關決策。因此,國際和國內日趨激烈的競爭，也要求集團企業對自身有更全面的了解,而集團企業要想明白自己的資源、自己的實力到底在哪兒,如此才能在競爭當中脫穎而出。然

41、而，金字塔似的組織結構一直是我國企業運營的構架,這種層層分級的治理模式在傳統的經濟環境下確實發揮了巨大作用。時至今日，企業經濟活動量大大增加，所處的經濟環境變化無常，原有的治理模式抑制了企業的快速反應和決策能力，同時可能導致企業整體目標欠優化和各分部目標相沖突等問題。因此，為了整合財務資源，提高競爭力，集團企業往往需要集中式的財務治理模式。（2)加強財務實時監控,實現集中治理專門困難 關于財務集中，有三種不同層次的集中，即報表的集中、憑證的集中、交易的集中。最一般的集中對一個集團企業來講,是每一家能夠給他提供比較完備的財務報表,這種集中專門難幸免有假賬、假表的情況。報表集中是最容易達到的,也是

42、水平最低的集中。憑證集中，實際是財務信息系統的集中,財務的核算和處理,在一定程度上都集中到總部處理。交易的集中,則是更高層次的集中,即整個交易的數據從源頭來,減少中間的輸入環節。 財務系統作為我國應用最為普遍的企業應用系統,往常在大多數集團企業并沒有和其他信息系統相連接,更沒有和企業外部的信息系統相連接,企業中的財務信息和其他信息,是一個個信息孤島;甚至于在集團企業中,總部與各分子公司之間的財務信息也是一個個信息孤島。在這種情況下,專門難加強財務的實時監控，實現集中治理，之因此如此,一個重要的障礙確實是技術條件不成熟，治理軟件及其應用的進展步伐還沒有跟上集團企業的現實需要。 1 多報告系統是企

43、業的必定要求 1.2.1 多種會計法規環境下的要求 1.中外會計法規差不 世界上的會計制度和會計實務分為五大模式，即美國會計模式、英國會計模式、德國會計模式、法國會計模式和社會主義會計模式。這幾種會計模式的區不要緊在于：美國會計模式遵循公認會計原則,要緊是愛護投資人，尤其是愛護潛在權益投資人的利益;英國會計模式注重真實和公正，會計制度要緊是愛護債券、股票持有人和債權人;德國會計模式是以德國及北歐國家的會計實務為典型代表,以強調會計處理和財務報告規則應面向公司、愛護公司利益;法國會計模式是以法國及周邊國家如西班牙、葡萄牙、意大利等國的會計實務為典型代表,以強調會計處理應服從稅法稅則的要求、并與其

44、保持一致;社會主義會計模式是往常蘇聯和東歐國家的會計實務為典型代表,這種會計模式隨著蘇聯的解體和東歐國家政治經濟制度的變革而逐步消逝。 世界各國采納的會計規范在具體形式上分為兩種：一種是英美等英語國家普遍采納的會計準則的形式;另一種是以德國和法國為代表的歐洲大陸法系國家所采納的有關會計立法和會計制度的形式。近年來，隨著經濟全球化形勢的進展,歐洲大陸法系國家的會計規范形式大有向英美海洋法系國家會計規范形式轉化的趨勢。一個明顯的例證是,德國與法國等近年來相繼成立了會計準則委員會。 目前,各個國家和地區大都依據自己的實際情況制定了公認會計原則或會計準則。 （1)幾種會計原則或會計準則體系介紹 國際財

45、務報告準則 國際財務報告準則(IFR - Ierntionl inacial RportingStdar）是由國際會計準則委員會(AS - Internon Accouting tandads Bord）制定的，包括30項準則和注釋。 由于各國會計體系水平參差不齊,以及各國會計準則的制定和頒布方式的差異，使得國際會計準則在各國被采納的程度有所不同，尤其是一些發達國家甚至不愿同意國際會計準則。在日本，會計準則是由日本政府制定的，而日本政府尚沒有意向采納國際會計準則。在英國，會計準則委員會制定與國際會計準則一致的會計準則,然而,假如他們覺得本國的會計準則更好，則會保留自己的會計準則,同時讓國際會計

46、準則在實踐中試用三至五年后重新考慮是否采納國際會計準則。代表較高會計水平的美國,目前則要求外國公司必須采納美國會計準則或調整至美國的會計準則。美國甚至希望國內公認會計準則能為全球所同意，等等。 歐盟決定采納國際財務報告準則,歐盟國家的上市公司自205年起使用該準則,除此之外，國際財務報告準則還為許多國家的會計準則提供了基礎，譬如南非、馬來西亞、澳大利亞、新西蘭、印度、中國等。會計師在為歐盟公司及其聯營公司、子公司做賬或者審計時，都會用到國際財務報告準則。 美國公認會計原則 會計師在處理美國公司或在美國上市的外國公司的賬務時，就會接觸到美國公認會計原則。美國公認會計原則是為約12,00家美國上市

47、的公司制定的,亦是美國證券交易委員會(SC - Secuitie an Exchag Cmission)指定要求的。在美國有股票或者債券上市的外國公司并不需要按照美國公認會計原則公布賬目，然而必須預備相關的調節表,為美國投資者提供詳細信息,講明假如采納美國公認會計原則所報告的凈利潤和凈資產會有何出入。 關于美國的非上市公司,盡管沒有一般的歸檔要求,然而，有大約1，000家非上市公司按照美國公認會計原則來預備賬目，有的是依照銀行借款的要求行事,有的則是自愿的。由美國財務會計準則委員會（FAB - Financial Accounting tandard oad）制定的美國公認會計原則比國際財務報

48、告準則更為廣泛，它包括數百條準則、注釋、觀點和其他權威性的規定。 中國會計準則和會計制度 隨著我國經濟體制改革的進一步深化和社會主義市場經濟體制的逐步確立,中國經濟逐步融入世界經濟的大循環,中國市場也逐步與國際市場接軌。但這種接軌有一個先決條件,即:必須要有一種國際通用的“工商業語言”。因此,中國的會計必須進行進一步改革，使用國際上通用的會計準則模式，制定和公布具體會計準則。 我國實行會計改革的一大特點是要把會計處理的部分權力下放給企業,使企業有權依照自身的情況靈活確定所采納的會計政策和具體的會計處理方法。我國實行會計準則與會計制度并行的做法,這與大多數國家的做法是不同的。我國會計準則與會計制

49、度并行,尤其是在1993年開始實施新的 企業會計制度后，會計準則大概只是成為制定企業會計制度之的指導綱領,會計準則本身的可操作性相對就變得較差。 中華人民共和國會計法 (最近一次修訂是在200 年 月 日生效)是中國會計領域的最高權威。它規定了所有企業有關會計核算的一般要求及責任,包括對會計核算的性質和作用的定義以及差不多原則，另外，會計法亦授權財政部治理會計事務和建立統一的會計制度。在00年,國務院公布了企業財務會計報告條例。企業財務會計報告條例關注財務會計及報告的事宜，如賬簿記錄、財務報表的編制及報告實務。除不對外融資的小企業外,企業財務會計報告條例適用于所有企業。財政部于1993年實施的

50、企業會計準則作為中國會計的概念框架。但其中包含的專門多定義和概念已被企業財務會計報告條例等后來公布的文件修訂或更新。 (）不同會計原則或會計準則的差異不同的國家和地區因社會歷史文化背景的不同，其制定的原則或準則就必定會有不同,因為任何一個國家和地區必定是從自己的立場和需要動身來制定適合自己的會計原則或會計準則。 發達國家和地區與進展中國家和地區之間會計準則存在的要緊差異。發達國家與進展中國家和地區經濟進展水平、社會歷史文化背景不同，也體現在會計準則的差異上。比如,金融工具計量、固定資產等實物資產的交易等。國際會計準則要求以“公允價值”計量。這在發達國家和地區是司空見慣理所因此的事,然而對進展中

51、國家和地區來講卻是勉為其難。從供給角度看,進展中國家和地區市場機制不成熟，產權市場不完善，專門難形成市場公允價值,而且進展中國家和地區的會計師在公允價值計量上也缺乏經驗。從需求角度講，進展中國家和地區的投資者和其他會計信息使用者更關注的是會計信息的“可靠性”，而不是“相關性”;更希望獲得的是真實可靠地反映過去的交易和事項所形成的財務狀況和經營成果的信息,而不是以公允價值為基礎的預測信息；更傾向于“歷史成本”計量,而不是“公允價值”計量。因此，發達國家和地區與進展中國家和地區對相關問題就會有不同的規定。 美國公認會計原則（US GAAP）與國際會計準則（IFRS)之間存在的要緊差異。 在存貨成本

52、的計算方法上, R規定禁止使用后進先出法。USGAP規定能夠采納后進先出法。在存貨減值的轉回上， FRS規定在滿足一定的條件時需予以轉回。U GAAP規定不能夠轉回。在現金流量表中收取和支付利息的分類上, IFR規定可包括在來自經營活動、投資活動或籌資活動的現金流量中。US GAAP規定必須歸類為經營活動。在工比例無法確定的建筑合同上,IFRS規定成本收回法。US GP規定合同完工法。在報告分部的基礎上,F規定依照業務和地區劃分。USAAP規定依照公司內部向高層治理人員報告的信息組成進行劃分能夠是也能夠不是依照業務和地區劃分。在廣場、廠房及設備的計量基礎上,IFRS規定能夠使用重估價或歷史成本

53、。假如是按重估價計量會依照重估日的公允價值減之后的累計折舊和減值損失列示。US GAAP規定通常要求使用歷史成本。在辭退福利上,FS規定沒有區分開“特不”和其他辭退福利在雇主表明承諾會支付時確認辭退福利。US GAP規定當雇員同意了雇主提供的條件且金額能夠合理可能時確認“特不”（一次性）辭退福利;當雇員專門可能有權享有且金額能夠合理可能時確認合約性辭退福利。在確認與既定福利相關的過去服務的成本上,IFRS規定立即確認。S GAA規定在剩余服務年限或生命期間攤銷。在在設定受益打算中最小應確認的負債金額上,IRS規定沒有最小的要求。US GAAP規定應確認的負債金額最小為未注資的累積福利義務。在養

54、老金資產確認上的限制上，IFRS規定確認的養老金資產不能超過未確認的過去服務成本、精算損失以及從該打算返還資金或減少對打算的以后提存金供款而得到的經濟利益的現值之總凈額。 GAP規定對確認的金額沒有如此的限制。在確認縮減利得的時刻上，IR規定當有關企業有明確表示將福利打算縮減且差不多對外宣布時確認縮減利得和損失。U AAP規定直到相關雇員被辭退或打算被終止或修訂時確認縮減利得時刻可能在明確表示和宣布之后。在福利打算縮減產生的損益的計量上,FRS規定縮減利得或損失包括設定受益義務現值上的改變；打算資產公允價值上的任何改變;往常未予確認的任何相關精算利得和損失、因應用過渡條款而未確認的金額和過去服

55、務成本的份額。USGAAP規定盡管未確認精算利得或損失要按未確認過渡性資產和負債的比例沖銷但過渡期后的未確認精算利得和損失并不受打算縮減的阻礙。在需要相當時刻完成的資產的借款成本上，IFRS規定資本化是可選擇的會計政策。SAAP規定必須采納資本化的政策。在可予資本化的借款成本的類型上，IFRS規定包括利息、某些輔助成本和作為利息調整的折算差額。U GAA規定通常只包括利息。在為購建固定資產的專門借款的臨時性投資收益上,RS規定抵減可予資本化的借款費用。U GAAP規定一般不抵減可予資本化的借款費用。在投資者和聯營企業會計政策不同上,IF規定必須統一會計政策。SGAP規定對統一會計政策沒有要求。

56、在惡性通貨膨脹經濟中的經營實體的財務報表調整上，IFRS規定在折算之前使用一般物價水平指數調整。US AP規定在惡性通貨膨脹經濟中經營的實體必須使用母公司的功能貨幣(而不是其處于的惡性通貨膨脹經濟中的貨幣)編制其財務報表。在合營企業的投資上，FRS規定同意使用權益法或比例合并法。US GAA規定通常使用權益法（建筑和油氣行業除外)。在發行者對可轉換債券工具的分類上，IFRS規定在發行時將可轉換債券工具分為負債部分和權益部分列報。USGAAP規定將整個工具全部作為負債。在中期報告收入和費用的確認上,FS規定中期是一個任意的報告期間（附有某些例外)。US GAAP規定中期是全年的一部分(附有某些例

57、外）。在減值跡象上，IRS規定當表明資產存在減值跡象必須進行詳細的減值計算假如資產的賬面價值超過資產的使用價值（資產預期以后現金流量的折現值）和公允價值減銷售成本的較高者則發生減值。US GAA規定假如資產的賬面價值超過其預期以后現金流量總額（不需要折現）表明資產存在減值跡象則必須進行詳細的減值計算。在減值損失的計量上，IFRS規定基于可收回金額(資產的使用價值和公允價值減銷售成本的較高者)。S G規定基于公允價值。在資產剩余價值的計量上，IFR規定在假定資產差不多使用完畢且符合其使用年限結束時的預期狀況的情況下以資產目前的凈銷售價格計量。US GA規定通常是資產以后處置時預期收入的折現值。在

58、商譽減值測試的層次上,IFRS規定現金產出單元或一組現金產出單元。其代表了出于企業內部治理目的而對商譽做出監察的最低組織層次其不能大于一個業務或地區分部。U AAP規定報告單位業務分部或組織內的更低一個層次。在商譽減值的計算上,RS規定一步法比較現金產出單元的可收回金額(公允價值減銷售成本和使用價值的較高者)和其賬面價值。US AAP規定兩步法:比較報告單位的公允價值和其包括商譽在內的賬面價值;假如公允價值大于賬面價值沒有減值(不需要進行第二步)；比較商譽的內含公允價值和其賬面價值。在不可確定年限的無形資產的減值上,IRS規定商譽和其他不可確定使用年限的無形資產包括在現金產出單元中對現金產出單

59、元進行減值測試。US GAAP規定商譽包括在現金產出單元中其他不可確定使用年限的無形資產則作單獨測試。在減值損失的轉回上,IFR規定假如滿足一定的標準減值損失應轉回但商譽的減值損失不可轉回。US GAAP規定減值損失不可轉回。在預備的計量上，IRS規定清算債務的最佳可能通常采納預期價值法并要求采納折現的方法。US GAAP規定清算債務可能發生數的較低值某些預備不需要折現。在購買研制中的研究開發項目的后續支出上，IRS規定假如滿足開發的定義則資本化。 GAP規定費用化。在無形資產的重估上，F規定只有當無形資產有活躍的市場進行交易才能夠進行重估。S GAP規定通常不能夠重估。在對非上市權益工具的投

60、資上，IFRS規定假如能夠可靠地計量則按公允價值計量否則按成本計量。US AAP規定按成本計量。在金融工具重新劃入或劃出為交易而持有的類不上，IFR規定不能夠。US GAA規定假如將有關資產轉入為獵取短期盈利的投資組合中該金融工具應從可供出售的類不劃入為交易而持有的類不。然而不能夠從為交易而持有的金融資產劃入為可供出售的金融資產。在應付和應收不同方的金額的抵消上，IFRS規定假如存在法律上的抵消合約能夠抵消。US GAAP規定不能夠抵消。在減值損失的后續轉回上，IF規定假如滿足一定的條件關于貸款和應收款項、持有至到期日金融工具（HT)和可供出售(AS)債務工具的減值損失需要轉回。SAAP規定對