1、新準那么視角下的固定資產計量：問題與對策【摘要】： 2006年2月15日財政部公布了新的會計準那么以下簡稱新準那么;，新準那么中存在著對固定資產計量所選擇的標準不一致的問題，從而影響了會計信息的質量。因此，本文以2006年新會計準那么體系的發布為契機，通過研究新會計準那么對固定資產計量的影響來分析固定資產在計量過程中遇到的一些問題，并且嘗試性地提出了一些相應的完善對策。論文關鍵詞：新會計準那么,固定資產,計量,問題與對策一、新會計準那么對固定資產初始計量的影響及存在的問題一、新準那么對固定資產取得本錢計量的影響1、取消了盤盈和接受捐贈資產的計量規定，企業可以根據自己的實際情況制定不同的處理方法

2、，從而擴大了企業核算的自主權。2、規定投資者投入的固定資產的本錢，應當按照投資合同或協議約定的價值確定，但合同或協議約定的價值不公允的除外;。相對于舊準那么更趨于合理、公正，克服了不平等合同協議約定價對固定資產造成賬實不符的影響。3、對外購固定資產的本錢計量與舊準那么根本一致，只是規定購置固定資產的價款超過正常信用條件延期支付，實質上具有融資性質的，固定資產的本錢以購置價款的現值確定。實際支付的價款與購置價款的現值之間的差額，除按照?企業會計準那么第17號借款費用?應予資本化的以外，應當在信用期間內計入當期損益。;這一規定考慮了貨幣的時間價值，使固定資產本錢的計量更加真實，更符合實質重于形式;

3、的要求。4、對非貨幣性資產交換取得固定資產計量引入了公允價值。?企業會計準那么第7號非貨幣性資產交換?第三條規定換入資產或換出資產公允價值能夠可靠計量的，應當以換出資產的公允價值作為確定換入資產本錢的根底，但有確鑿的證據說明換入資產的公允價值更加可靠的除外;。對于公允價值不能可靠計量的仍按舊準那么規定以換出資產的賬面價值確認換入資產的本錢。實質上換入固定資產交易計量與舊準那么有很大不同，剔除了舊準那么高計或低計固定資產入賬價值的弊端。5、對債務重組方式取得的固定資產計量也引入了公允價值。?企業會計準那么第12號債務重組?第十條規定債權人應當對受讓的非現金資產按其公允價值入賬;。取消了舊準那么中

4、按照重組債權的賬面價值入賬;的規定，使經過重組取得的固定資產價值與原值能夠相符，克服了舊準那么經過重組取得的固定資產往往與實際價值相差甚遠的弊端，從經濟計量上確保了資產賬實相符，保證了會計信息的真實性。6、規定融資租入的固定資產，按照租賃開始日租賃資產的公允價值與最低租賃付款額的現值兩者中較低者，作為其入賬價值;。新準那么引入了公允價值，取消了舊準那么按賬面價值計價的規定，克服了因采用賬面價值計價而對企業資產價值的低估的缺陷，從而可以更真實地反映企業的資產價值。二、固定資產初始計量存在的問題由上述各種固定資產取得本錢的計量可知，新會計準那么體系相對于舊會計準那么體系2001年11月9日發布在固

5、定資產計量方面發生了很大的變化，固定資產的計量呈現多元化;的格局。其在一定程度上能夠更好地促進企業加強核算與管理，給投資和信息使用者提供較為真實的會計信息。但是，也帶來了一些新的問題。1、新準那么未加以明確規定所帶來的問題。一是新準那么對盤盈和接受捐贈資產等計量就未作明確規定，而盤盈和接受捐贈又是企業常發生的業務。因此，缺乏指導性和可操作性，勢必影響企業核算的統一性，難以進行縱向和橫向的比擬分析。二是新準那么對非貨幣性資產交換取得的固定資產計量采用了兩種計量標準，即滿足一定條件時以公允價值計量，不滿足條件時以賬面價值計量。而這一條件由企業依據一定的標準自主確定，因此在一定程度上擴大了企業核算的

6、自主權。在實際執行的時候，企業既可以以賬面價值入賬又可以以公允價值入賬，選擇性增大，從而可以高計或低計固定資產入賬價值，增加了利潤操縱的空間。2、公允價值的引入所帶來的問題。一是新準那么對債務重組、非貨幣性資產交換取得的固定資產規定以公允價值計量并允許企業確認債務重組損益、置換收益等。上市公司的控股股東很可能會在公司出現虧損的情況下，或者出于維持公司業績或者配股的需要，通過債務重組確認重組收益或者與上市公司以優質資產換劣質資產的非貨幣性資產交換，來改變上市公司的當期損益。二是對于公允價值確實認問題，也是一個利潤操縱點。在興旺的市場條件下，公允價值比擬容易確認，但是在市場不充分的情況下，如何確認

7、公允價值那么是一個難題。企業可以利用公允價值是交易雙方自愿達成的;這一特點，在交易過程中，任意地抬高或壓低交易金額，從而到達粉飾利潤的目的。三是增加了會計人員職業判斷的難度。公允價值的引入是新準那么的一大亮點，這也是我國會計準那么與國際接軌的重要標志。但是，目前我國還處在向市場經濟轉軌的過程中，資產信息和價格市場尚不透明和完善，企業很難獲得當前真實、合理的市場價格，這與國際財務報告準那么所依賴的成熟市場經濟;土壤并不相符。因此，在我國這種市場經濟不興旺的情況下，公允價值的界定在很大程度上是基于會計人員的主觀判斷，從而增加了會計人員職業判斷的難度。3、固定資產初始計量的多元化;所帶來的問題。一是

8、無法解決可靠性與相關性的矛盾。在以上提到的價值標準中，歷史本錢所確定的價值，均是實際發生并有支付憑證的支出，因而具有客觀性和可驗證性的特點，可靠性最有保證，但它反映的是歷史情況，在經濟環境和社會物價水平發生變化時，就無法反映出固定資產的真實現實價值，因而其相關性又是最差的。同樣地，公允價值、現值等的相關性最強，最能反映出一項固定資產的實際價值，但其可靠性又較差，因為對公允價值、未來現金流量的預計帶有很大的主觀性。二是導致會計信息的可比性進一步降低。由于計量標準過多，而很多價值標準又沒有客觀統一起來，導致不同的企業對同類的固定資產可以采用不同的價值標準；同一企業對不同的固定資產、對同一固定資產在

9、不同的時間也可以采用不同的價值計量。簡單地說，就是一模一樣的一項固定資產，只要取得的方式不同，入賬價值就有可能大相徑庭，導致其可比性進一步降低。二、新會計準那么對固定資產后續計量的影響及存在的問題一、新準那么對固定資產減值的影響新準那么取消了固定資產減值的規定，改由?企業會計準那么第8號資產減值?界定。而根據?企業會計準那么第8號資產減值?的規定，企業應當計提固定資產減值準備，并規定資產減值損失一經確認，在以后會計期間不得轉回。這意味著固定資產減值一旦確認為損失即不能再轉回了。這一規定說明，即使有跡象說明以前期間據以計提固定資產減值的各種因素發生變化，使得固定資產的可收回金額大于其賬面價值，前

10、期已計提的減值準備也不得轉回。這一要求增加了企業財務狀況的穩健性，使得企業財務狀況和經營業績更加可靠。二、期末余額調整中存在的問題新準那么規定：固定資產減值損失一經確認，在以后期間不得轉回，;只能在處置相關資產后，再進行會計處理。這一規定主要是為了防止企業利用減值準備的計提和沖回來調節利潤。但是，該規定并未能完全封死企業利潤操縱的主要通道。1、新準那么只對固定資產減值準備的計提條件作了相關規定，至于如何計提，計提比例是多少，那么沒有作具體規定。例如，新準那么對固定資產減值，跌幅多大才算大大高于;正常的下跌幅度沒有明確的界定。這時，這個度;就需要會計人員自己來把握。一方面，增大了會計人員職業判斷

11、的難度；另一方面，給企業管理當局粉飾財務報表和經營成果提供了可能，無形中為企業開辟了一個新的利潤迂回的空間。2、對固定資產可收回金額采取公允價值減去處置費用后的凈額與預計未來現金流量現值兩者中較高者確定，無論是公允價值還是未來現金流量的現值，都是由企業財會人員行使自己的職業判斷權確定的。因此，這中間就存在一個選擇的問題，企業在一定程度上可以根據自己的需要選擇不同計價標準高估或低估資產，無疑又為粉飾利潤提供了盤旋的余地。由設計之初的標準性帶來了一定程度執行上的隨意性，無法滿足可靠性和謹慎性原那么的要求。3、合理確實認固定資產可收回金額有較大的難度。一是由于我國目前資產信息、價格市場機制尚不健全，

12、使固定資產減值的計提缺乏依據；二是合理判斷可收回金額主要涉及資產的公允價值、資產預計未來現金流量現值兩個因素，而這兩個因素本身就難以確定，它們確實認與計量在很大程度上又依賴于會計人員的主觀判斷，存在較大的主觀性，其結果因人而異。三、相關完善建議通過對上述問題的分析可以看出：在會計實務中，企業對固定資產的核算有一定的難度，為了更好的完善固定資產的計量，本人認為加強以下幾方面工作，將有助于制度的完善。一進一步完善新準那么的各項規定1、對于新準那么未明確規定而又容易被操縱的事項，應盡量納入準那么加以明確規定，防止任意操縱行為，增加會計核算的指導性和可操作性。2、對于同一會計事項，不能允許同時采用兩種

13、計量模式，而應采用單一標準。如對非貨幣性換入資產的計量，不能局部采用公允價值、局部采用賬面價值計量。3、在新準那么中盡量減少選擇的自由空間，對各項經濟業務事項要加以明確規定并嚴格按照準那么要求執行。防止有些人利用職業判斷靈活的特點，在會計核算上弄虛作假。二建立健全企業的內部控制制度從某種意義上講，建立健全企業的內部控制是貫徹會計法律法規，加強會計核算，提高會計信息質量的必然要求，也是從源頭上遏制企業會計造假的最好方法。企業應從各自具體環境出發，依據內部控制制度建設的一般規律，針對其內部控制系統運作中存在的薄弱環節或漏洞，建立健全企業的內部控制系統，特別是在授權批準制度設計中應賦予會計人員一定的

14、獨立判斷權。三加強會計人員專業技能和職業道德水平教育1、會計職業判斷的技術性要求會計人員必須具備豐富的專業知識和扎實的根本功。在實際工作中廣闊的會計人員是整個財務報告鏈條中非常重要的一節，他們對于會計準那么的理解、運用將直接影響到新會計準那么執行的效果。鑒于我國會計從業人員有著職業素質良莠不齊的特點，可能會給新會計準那么的實施帶來一定困難，并將增加會計報告中不正當行為的風險。因此，加大對高素質的會計人員的培養，是當前我們刻不容緩的任務。2、加強職業道德水平教育，提高他們的執業操守，保證會計信息質量的合理性和合法性。真實、公允是會計職業判斷的根本準那么。會計準那么賦予會計人員的靈活性越大，就越需

15、要有良好的職業道德。尤其是當法律法規無明確規定時，會計職業道德的作用就在于促使企業及會計人員能自學抵抗各種利益的誘惑，并且不受權勢和偏見的影響，確保判斷所產生的會計資料能客觀、公允地反映會計主體的財務狀況和經營成果。四對公允價值的運用要加以限制和標準1、對于無法取得確切證據說明公允價值可以持續可靠取得的固定資產,新準那么規定可以采用賬面價值計量的,那么不應勉強采用公允價值計量。2、對公允價值的取得,需要企業各部門共同配合,做好根底工作,取得可靠證據來證明公允價值的可靠性。3、 在固定資產置換環節增加評估機構的監督。以使企業雙方在進行非貨幣交易、債務重組中的固定資產計價更標準、合理。4、對公允價值取得要進行標準。一方面要基于相關市場價格，存在活潑市場，有實際市場的報價，有最近交易日的市場價格；另一方面要考慮估值技術，類似資產的交易價格、行業的基準價格、未來現金流量折現法等。五完善固定資產減值的會計核算1、對可固定資產收回金額確實定采用單一標準，以防止選擇的任意性。2、對固定資產減值