1、.：.；新企業(yè)所得稅法扣除工程詳細(xì)解讀一、 稅前扣除的設(shè)計(jì)理念. 1 二、 新法扣除原那么聯(lián)絡(luò)扣除方法中的扣除原那么. 2 一實(shí)踐發(fā)生的原那么. 2 二相關(guān)性原那么. 2 四劃分收益支出和資本性支出的原那么. 6 五權(quán)責(zé)發(fā)生制原那么. 7 六真實(shí)性原那么. 8 六納稅調(diào)整的原那么條例21條. 9 三、 扣除工程一覽表一. 9 四、 扣除工程一覽表二. 10 一工資薪金支出條例34條. 14 二“五險(xiǎn)一金和補(bǔ)充保險(xiǎn)條例35條、36條. 15 三借款費(fèi)用. 17 四應(yīng)付福利費(fèi). 20 五工會(huì)經(jīng)費(fèi)問(wèn)題. 21 (六)職工教育經(jīng)費(fèi). 23 七業(yè)務(wù)款待費(fèi)新法業(yè)務(wù)款待費(fèi)計(jì)算表. 27 八廣告宣傳費(fèi)條例44

2、條. 32 (九)公益救援性捐贈(zèng)支出(法9條、條例51、52、53條). 35 附錄：法及條例原文. 41 一、 稅前扣除的設(shè)計(jì)理念 “普通扣除規(guī)那么來(lái)概括，制止扣除規(guī)那么為主體，特殊扣除規(guī)那么來(lái)調(diào)整。 對(duì)于同一事項(xiàng)，特殊否認(rèn)原那么優(yōu)于普通扣除規(guī)那么，特殊一定原那么又優(yōu)于特殊否認(rèn)原那么。 普通扣除規(guī)那么特殊扣除規(guī)那么制止扣除規(guī)那么公益救援性捐贈(zèng)屬于無(wú)關(guān)支出，但是也允許扣除。例：同收入無(wú)關(guān)的支出不允許扣除，例：本錢、費(fèi)用、損失、稅金反列舉。 對(duì)扣除體系進(jìn)展調(diào)整作原那么概括性規(guī)定。二、新法扣除原那么聯(lián)絡(luò)扣除方法中的扣除原那么 企業(yè)實(shí)踐發(fā)生的與獲得收入有關(guān)的、合理的支出 3個(gè)根本的扣除原那么是從美國(guó)

3、聯(lián)邦稅制中原文照抄過(guò)來(lái)的。 一實(shí)踐發(fā)生的原那么 企業(yè)實(shí)踐發(fā)生的，可以叫做“確定性原那么。8項(xiàng)減值預(yù)備不允許扣除，新所得稅中大特別強(qiáng)調(diào)該原那么，無(wú)論內(nèi)資還是外資，大部分允許預(yù)提的工程都取消了，例如：壞賬預(yù)備、職工教育費(fèi)的運(yùn)用等聯(lián)絡(luò) HYPERLINK china1.cc/ 財(cái)稅200688號(hào)文件第二條，是對(duì)職工教育經(jīng)費(fèi)的破題之作，不過(guò)當(dāng)時(shí)各地對(duì)此執(zhí)行不一，還沒(méi)有深化了解立法含義 二相關(guān)性原那么 在國(guó)稅發(fā)200084號(hào)文件中，也有相關(guān)性原那么的表述。但是在新 HYPERLINK nasr/Article/cysf/qysdsl/Index.html 企業(yè)所得稅法體系中，將相關(guān)性原那么提高到首要原那

4、么的高度，其著力點(diǎn)更在在于強(qiáng)調(diào)除非例外條款，否那么一切相關(guān)的支出必需在稅前得到扣除。 1相關(guān)性原那么在條例27條表述為與獲得收入直接相關(guān)的原那么。相關(guān)性必需是從性質(zhì)和根源上同收入直接相關(guān)，否那么萬(wàn)物皆有關(guān)聯(lián)，相關(guān)性就沒(méi)有意義了。 2沒(méi)有說(shuō)是“同應(yīng)稅收入相關(guān)的原那么，因此免稅收入用于支出所構(gòu)成的費(fèi)用或者財(cái)富，能否可以在稅前扣除，尚存在爭(zhēng)議。 條例第102條規(guī)定：企業(yè)同時(shí)從事適用不同企業(yè)所得稅待遇的工程的，其優(yōu)惠工程該當(dāng)單獨(dú)計(jì)算所得，并合理分?jǐn)偲髽I(yè)的期間費(fèi)用；沒(méi)有單獨(dú)計(jì)算的，不得享用 HYPERLINK nasr/Article/cysf/qysdsl/Index.html 企業(yè)所得稅優(yōu)惠。 對(duì)本

5、條能否闡明免稅收入的支出不得扣除，目前也存在爭(zhēng)議。 3條例28條第二款那么規(guī)定，不納稅收入用于支出所構(gòu)成的費(fèi)用或者財(cái)富，不得扣除或者計(jì)算對(duì)應(yīng)的折舊或者攤銷。也是相關(guān)性原那么的部分表達(dá)。 4案例： 案例一：掃黃打非、萬(wàn)物皆有關(guān)聯(lián) 案例二：個(gè)人費(fèi)用公司化問(wèn)題 例如：某公司的老板將個(gè)人汽車耗費(fèi)的汽油和過(guò)路費(fèi)在單位報(bào)銷，就屬于不相關(guān)支出；某公司將10多輛車的過(guò)路費(fèi)和汽油都在公司報(bào)銷，但是公司賬面上只需1輛車，屬于不符合相關(guān)性原那么，不得在稅前扣除。 問(wèn)題1：公司獎(jiǎng)勵(lì)高級(jí)員工，購(gòu)買汽車最好以公司名義購(gòu)買，本質(zhì)上由公司員工駕駛，與直接給高級(jí)員工買車，稅收待遇不同。國(guó)稅函2005384號(hào)文件根據(jù)此精神，該當(dāng)

6、也可以延伸到高級(jí)員工。 1 給高級(jí)員工買車，涉及到個(gè)人所得稅。按照“利息、股息、紅利所得工程征收 HYPERLINK nasr/Article/cysf/grsdel/Index.html 個(gè)人所得稅，允許由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)情況減除部分所得。 2 國(guó)稅函2005384號(hào)文件第二條規(guī)定，高級(jí)員工個(gè)人名下的車，不能提取折舊。假設(shè)在公司名下的話，由于折舊的稅收擋板效應(yīng)，10萬(wàn)元的車相當(dāng)于只化了7.5萬(wàn)元。 3 員工名下的車輛，其各種費(fèi)用由于不符合相關(guān)性原那么，不能在稅前報(bào)銷。不但存在稅收風(fēng)險(xiǎn)，而且不能起到抵稅的作用。 問(wèn)題2：假設(shè)公司和老板簽署一個(gè)協(xié)議，租賃老板的車，租賃費(fèi)可以訂少點(diǎn)少交納 HYPE

7、RLINK nasr/Article/cysf/yysl/Index.html t _blank 營(yíng)業(yè)稅，那么車的費(fèi)用可以在公司報(bào)銷。 案例三： HYPERLINK china1.cc/ 財(cái)稅199581號(hào)文件第二條規(guī)定：納稅人為其他獨(dú)立納稅人提供與本身應(yīng)納稅收入無(wú)關(guān)的貸款擔(dān)保等，因被擔(dān)保方還不清貸款而由該擔(dān)保納稅人承當(dāng)?shù)谋鞠⒌龋坏迷趽?dān)保企業(yè)稅前扣除。 這是典型的相關(guān)性原那么表達(dá)。案例四：老板將本人家庭的開(kāi)支餐飲費(fèi) HYPERLINK nasr/Article/cysf/sszgl/fpgl/Index.html 發(fā)票在公司報(bào)銷也是常見(jiàn)的個(gè)人費(fèi)用公司化問(wèn)題。 新所得 HYPERLINK na

8、sr/Article/cysf/Index.html 稅法實(shí)施條例第43條，規(guī)定業(yè)務(wù)款待費(fèi)只能按照60%扣除，意味著私營(yíng)企業(yè)的報(bào)銷政策能夠發(fā)生變化，意味著個(gè)人費(fèi)用公司化，尤其是餐飲 HYPERLINK nasr/Article/cysf/sszgl/fpgl/Index.html 發(fā)票的問(wèn)題，將更加嚴(yán)重。 三合理性原那么 1主要是反避稅的需求。例如：向企業(yè)投資者個(gè)人支付不合理的工資，那么規(guī)定為股利分配。條例34條規(guī)定合理的工資薪金可以列支，其合理的要素思索有兩個(gè)：一是，不能向投資者個(gè)人出于避稅要素支付不合理的工資薪酬；二是，對(duì)于一些國(guó)有壟斷行業(yè)，支付過(guò)分不合理的職工薪酬，將在稅收上加以限制。

9、2合理性原那么的案例：“一個(gè)字節(jié)稅1000萬(wàn) 案例：根據(jù)國(guó)稅發(fā)200084號(hào)文件第40條規(guī)定糧食類白酒廣告費(fèi)不得扣除。有的高人就給出節(jié)稅秘方，對(duì)“賒店老酒，千長(zhǎng)地久3000萬(wàn)廣告費(fèi)，改為“賒店酒業(yè)，滴滴傳情，以為將白酒廣告改為公司整體籠統(tǒng)廣告，就可以全額在稅前扣除。 這是典型的違反合理性原那么的謀劃，由于賒店老酒不消費(fèi)白酒以外的其它任何酒，所以即使改一個(gè)字，根據(jù)合理性原那么，一樣不得在稅前扣除。 四劃分收益支出和資本性支出的原那么 總的說(shuō)來(lái)，新所得 HYPERLINK nasr/Article/cysf/Index.html 稅法，對(duì)于劃分收益性支出和資本性支出的界限是比較寬松了。 1資本化和

10、費(fèi)用化問(wèn)題時(shí)間性差別，不影響所得稅款本身，影響的所得稅款的利息。 2在購(gòu)進(jìn)環(huán)節(jié)，購(gòu)進(jìn)的是固定資產(chǎn)還是低值易耗品，在稅務(wù)虛踐上經(jīng)常引起爭(zhēng)議。固定資產(chǎn)的規(guī)范就顯得那么重要。條例第57條規(guī)定：固定資產(chǎn)是指企業(yè)為消費(fèi)產(chǎn)品、提供勞務(wù)、出租或者運(yùn)營(yíng)管理而持有的、運(yùn)用時(shí)間超越12個(gè)月的非貨幣性資產(chǎn)，包括房屋、建筑物、機(jī)器、機(jī)械、運(yùn)輸工具、以及其他與消費(fèi)運(yùn)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的設(shè)備和器具。 新條例取消了舊法中2000元和兩年的規(guī)定。規(guī)定更為寬松，但是認(rèn)定起來(lái)更加困難。 3在保有環(huán)節(jié)，屬于大修繕支出還是修繕支出，也屬于該范疇。例如：條例69條規(guī)定，修繕支出到達(dá)獲得固定資產(chǎn)的計(jì)稅根底50%以上。才屬于大修繕支出，改動(dòng)了原來(lái)

11、20%的規(guī)定。 4外商投資企業(yè)的裝修費(fèi)規(guī)定：國(guó)稅函2000704號(hào)文件 案例1：中國(guó)挪動(dòng)營(yíng)業(yè)廳的房屋裝修費(fèi) 中國(guó)挪動(dòng)的營(yíng)業(yè)廳，大多數(shù)是租賃房屋。根據(jù)國(guó)稅函2000704號(hào)文件規(guī)定，外商投資企業(yè)租賃房屋的裝修費(fèi)要在5年內(nèi)攤銷。而新 HYPERLINK nasr/Article/cysf/Index.html 稅法規(guī)定，大修繕支出，只需在修繕支出到達(dá)50% 案例2：中石化加油站的維修支出，將房屋裝修后，變?yōu)榱吮憷辏鶕?jù)國(guó)稅法200084號(hào)文件第31條第三款規(guī)定，改動(dòng)用途的屬于固定資產(chǎn)改良支出，該當(dāng)資本化。而新所得 HYPERLINK nasr/Article/cysf/Index.html 稅法

12、69條那么取消了該條款。 五權(quán)責(zé)發(fā)生制原那么 權(quán)責(zé)發(fā)生制原那么是應(yīng)納稅所得額計(jì)算的根本原那么。條例第10條強(qiáng)調(diào)無(wú)論收入還是扣除工程都必需遵照權(quán)責(zé)發(fā)生制。將權(quán)責(zé)發(fā)生制提高到計(jì)算應(yīng)納稅所得額原那么的高度。權(quán)責(zé)發(fā)生制和配比原那么是所得稅的靈魂。 1權(quán)責(zé)發(fā)生制是同收付實(shí)現(xiàn)制相對(duì)應(yīng)的。特別強(qiáng)調(diào)該當(dāng)歸屬的期間。 2例如：預(yù)收賬款雖然遭到了款項(xiàng)，但是不屬于納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間。估計(jì)房地產(chǎn)企業(yè)例外，將屬于另有規(guī)定的范圍；應(yīng)收賬款雖然沒(méi)有收到款項(xiàng)，依然屬于發(fā)生了納稅義務(wù)，該當(dāng)計(jì)稅。 再比如：預(yù)付賬款，雖然支付了，但是不能作為扣除工程扣除；而應(yīng)付賬款，雖然沒(méi)有支付，由于屬于當(dāng)起發(fā)生的之處，因此該當(dāng)在稅前扣除。 待攤費(fèi)

13、用和預(yù)提費(fèi)用是權(quán)責(zé)發(fā)生制的最好詮釋，目前在執(zhí)行中預(yù)提費(fèi)用往往不允許在稅前扣除，根據(jù)新所得 HYPERLINK nasr/Article/cysf/Index.html 稅法的原那么，預(yù)提費(fèi)用該當(dāng)是允許在稅前扣除的。 比如：某企業(yè)租賃房屋3年，第3年末支付房租。3年每年預(yù)提的房租，是允許在稅前扣除的。 3現(xiàn)行 HYPERLINK nasr/Article/cysf/Index.html 稅法中，廣告費(fèi)的扣除規(guī)定是典型的收付實(shí)現(xiàn)制。 國(guó)稅發(fā)200084號(hào)文件第41條規(guī)定：納稅人申報(bào)扣除的廣告費(fèi)支出應(yīng)與資助支出嚴(yán)厲區(qū)分。納稅人申報(bào)扣除的廣告費(fèi)支出，必需符合以下條件： 一廣告是經(jīng)過(guò)經(jīng)工商部門同意的專門

14、機(jī)構(gòu)制造的； 二已實(shí)踐支付費(fèi)用，并已獲得相應(yīng) HYPERLINK nasr/Article/cysf/sszgl/fpgl/Index.html 發(fā)票； 三經(jīng)過(guò)一定的媒體傳播。 4權(quán)責(zé)發(fā)生制的扣除，受制于國(guó)稅發(fā)200084號(hào)文件第三條：“納稅人申報(bào)的扣除要真實(shí)、合法。真實(shí)是指能提供證明有關(guān)支出確屬曾經(jīng)實(shí)踐發(fā)生的適當(dāng)憑據(jù)；要求必需有合法的扣稅憑證普通了解為發(fā)票。在目前 HYPERLINK nasr/Article/cysf/sszgl/fpgl/Index.html 發(fā)票開(kāi)具根本上是以付款作為前提的的情況下，除非處理“以票控稅，否那么“權(quán)責(zé)發(fā)生制也僅僅是喊口號(hào)而已。 新所得 HYPERLINK

15、nasr/Article/cysf/Index.html 稅法公布后，將淡化以票控稅的概念，將合法的扣稅憑證擴(kuò)展化。但是在征管實(shí)際中，能否可以行得通，該當(dāng)說(shuō)是很令人擔(dān)憂的一件事情。 六真實(shí)性原那么 國(guó)稅發(fā)200084號(hào)文件第三條規(guī)定：“納稅人申報(bào)的扣除要真實(shí)、合法。真實(shí)是指能提供證明有關(guān)支出確屬曾經(jīng)實(shí)踐發(fā)生的適當(dāng)憑據(jù) 在稅務(wù)虛踐中，不允許白條扣除費(fèi)用，不允許不合法的扣稅憑證列支本錢等案例比比皆是。新法沒(méi)有強(qiáng)調(diào)這個(gè)原那么，而是一再?gòu)?qiáng)調(diào)權(quán)責(zé)發(fā)生制原那么，只需真實(shí)發(fā)生，就一定允許扣除。國(guó)家稅務(wù)總局將修正真實(shí)性條款，估計(jì)憑票扣稅的扣除原那么將變得更為寬松。 總局提倡，假設(shè)納稅人獲得不了真實(shí)合法的票據(jù)，

16、那么可以采取單項(xiàng)核定的方法允許其扣除，但是在核定的時(shí)候，可以適度從嚴(yán)。 六納稅調(diào)整的原那么條例21條 在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，企業(yè)財(cái)務(wù)、 HYPERLINK nasr/Article/kjfg/Index.html 會(huì)計(jì)處置方法與稅收法律、行政法規(guī)的規(guī)定不一致的，該當(dāng)按照稅收法律、行政法規(guī)的規(guī)定計(jì)算。 1 是舊法中固有的原那么，也稱稅法有限的原那么。堅(jiān)持該原那么可以保證 HYPERLINK nasr/Article/cysf/Index.html 稅法執(zhí)行的剛性。 2 新法中更加強(qiáng)調(diào)，在稅法沒(méi)有特別條款的情況下， HYPERLINK nasr/Article/kjfg/Index.html 會(huì)計(jì)

17、準(zhǔn)那么和制度也構(gòu)成 HYPERLINK nasr/Article/cysf/Index.html 稅法的一部分。本質(zhì)上給企業(yè)添加了很多相像力空間，加強(qiáng)了稅企之間對(duì)話的話語(yǔ)權(quán)。 七除 HYPERLINK nasr/Article/cysf/Index.html 稅法規(guī)定外不得反復(fù)扣除 問(wèn)： HYPERLINK nasr/Article/cysf/Index.html 稅法能否有例外條款？ 例外條款是： HYPERLINK nasr/Article/cysf/Index.html 稅法規(guī)定是指新 HYPERLINK nasr/Article/cysf/qysdsl/Index.html 企業(yè)所得稅

18、法第30條、條例95條、96條關(guān)于技術(shù)開(kāi)發(fā)費(fèi)用和殘疾人員的加計(jì)扣除規(guī)定。 三、 扣除工程一覽表一 扣除工程一覽表一 序號(hào) 工程 內(nèi)容 備注 1 本錢 銷售本錢、銷貨本錢、業(yè)務(wù)支出、其他耗費(fèi) 2 費(fèi)用 銷售費(fèi)用、管理費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用 3 稅金 除所得稅和可以抵扣的 HYPERLINK nasr/Article/ShowClass.asp?ClassID=4 t _blank 增值稅以外一切稅金及附加 反列舉 4 損失 作為損失扣除又收回的，轉(zhuǎn)化為收入。 5 其他支出 兜底條款 要特別留意的是：對(duì)于稅金的扣除，非常明確的以反列舉的方式闡明，除所得稅和可以抵扣的增值稅以外的其它一切稅金及附加均可以在稅

19、前扣除。包括土地 HYPERLINK nasr/Article/ShowClass.asp?ClassID=4 t _blank 增值稅。 四、 扣除工程一覽表二 費(fèi)用扣除工程一覽表二 序號(hào) 工程 HYPERLINK nasr/Article/cysf/Index.html 稅法規(guī)定 主要規(guī)定 備注 1 工資薪金 條例34條 合理的工資薪金據(jù)實(shí)扣除 要合理 2 職工五限一金 條例35條 按照國(guó)務(wù)院部門和省政府規(guī)范扣除 3 職工補(bǔ)充保險(xiǎn) 條例35條 按照 HYPERLINK china1.cc/ 財(cái)稅主管部門規(guī)定規(guī)范扣除 估計(jì)限制較嚴(yán)厲；年金問(wèn)題； 4 職工商業(yè)保險(xiǎn) 條例36條 不得扣除除特殊職

20、工人身平安保險(xiǎn)費(fèi) 新舊法一樣 5 企業(yè)財(cái)富保險(xiǎn) 條例46條 允許據(jù)實(shí)扣除 新舊法一樣 6 借款費(fèi)用 條例37、38條、法46條、條例119條 區(qū)分資本化、費(fèi)用化；成認(rèn)實(shí)踐利率法；不超越金融企業(yè)規(guī)范 防止資本弱化； 7 匯兌損失 條例39條 據(jù)實(shí)扣除 8 職工福利費(fèi) 條例40條 實(shí)踐發(fā)生不超越工資薪金14%以內(nèi)的 9 工會(huì)經(jīng)費(fèi) 條例41條 撥繳的不超越工資薪金2%以內(nèi) 10 職工教育經(jīng)費(fèi) 條例42條 實(shí)踐發(fā)生不超越工資薪金2.%以內(nèi)；超越部分可以無(wú)限期結(jié)轉(zhuǎn)； 對(duì)不能轉(zhuǎn)回的能夠有例外條款 11 業(yè)務(wù)款待費(fèi) 條例43條 發(fā)生額60%內(nèi)，銷售收入千分之五內(nèi)； 雙重滿足，先滿足60%，再滿足5 12 廣

21、告宣傳費(fèi) 條例44條 銷售收入15%以內(nèi)；超越部分無(wú)限期結(jié)轉(zhuǎn) 13 環(huán)境維護(hù)、生態(tài)恢復(fù)專項(xiàng)資金 條例45條 同估計(jì)棄置費(fèi)用差額可以據(jù)實(shí)扣除 實(shí)踐發(fā)生原那么的例外性條款 14 運(yùn)營(yíng)租賃費(fèi) 條例47條1款 按照租賃期限均勻扣除 同租賃收入確認(rèn)不同 15 勞保費(fèi) 條例48條 合理的勞保支出，準(zhǔn)予扣除 要在勞保目錄中 16 總機(jī)構(gòu)管理費(fèi) 條例50條 機(jī)構(gòu)場(chǎng)所向非居民企業(yè)總機(jī)構(gòu)支付的費(fèi)用，由合理分?jǐn)偟模瑴?zhǔn)許扣除。 居民企業(yè)間不允許扣除 17 公益救援性捐贈(zèng) 法9條、條例51、52、53條 不超越年度利潤(rùn)總額12%以內(nèi)部分準(zhǔn)予扣除 直接捐贈(zèng)不能扣除 18 公益救援性捐贈(zèng) 法9條、條例51、52、53條 不

22、超越年度利潤(rùn)總額12%以內(nèi)部分準(zhǔn)予扣除 直接捐贈(zèng)不能扣除 一工資薪金支出條例34條 給企業(yè)帶來(lái)最大效益的一條，是艱苦利好音訊，要結(jié)合勞動(dòng)合同法來(lái)看。是新法的最大亮點(diǎn)之一。 1舊法 1計(jì)稅工資 2工效掛鉤工資 運(yùn)用最廣泛的是計(jì)稅工資，有500-800-1600-“取消計(jì)稅工資的歷程。 在以往發(fā)給職工100元錢中，要交稅33元，不利于職工工資的增長(zhǎng)，而我國(guó)低工資呵斥了內(nèi)需缺乏的局面，從經(jīng)濟(jì)學(xué)的角度也該當(dāng)加以改動(dòng)。 該條款屬于內(nèi)資企業(yè)向外資企業(yè)靠攏條款。 2新法 1取消了計(jì)稅工資和工效掛鉤工資，為超級(jí)大調(diào)整。 2必需是實(shí)踐發(fā)放的才干扣除，計(jì)提的不能扣除。 問(wèn)：12月份工資在1月份發(fā)放能否可以扣除呢？

23、3月份發(fā)12月份工資能否可以扣除呢？ 3對(duì)主要投資者個(gè)人的薪酬，要符合合理性原那么。畢竟在一定程度上可以避稅，雖然要交納個(gè)人所得稅，但是分紅一樣要交納 HYPERLINK nasr/Article/cysf/grsdel/Index.html 個(gè)人所得稅；對(duì)于特殊的國(guó)有企業(yè)職工工資，也將會(huì)有合理性原那么的限制。 4在以往稽查中，經(jīng)產(chǎn)出現(xiàn)將給職工個(gè)人發(fā)放的各種加班費(fèi)、補(bǔ)貼等未計(jì)入計(jì)稅工資，從而被調(diào)增的情況，這種情況不需求了。 5新法實(shí)行后，多發(fā)工資是重要的謀劃點(diǎn)，但是未來(lái)能夠要求和個(gè)人所得稅相配合。征收 HYPERLINK nasr/Article/cysf/qysdsl/Index.html

24、企業(yè)所得稅還是 HYPERLINK nasr/Article/cysf/grsdel/Index.html 個(gè)人所得稅將是企業(yè)在決議財(cái)務(wù)決策時(shí)，將要慎重思索的要素。 6扣除方法19條規(guī)定，從職工福利費(fèi)中領(lǐng)取工資的，不能扣除，如今依然不能直接扣除，估計(jì)該當(dāng)并入14%實(shí)踐列支范圍。 7問(wèn)：未來(lái)是用勞務(wù)公司外包好呢，還是用本人工人好呢？以前勞務(wù)公司的謀劃可以躲避計(jì)稅工資，如今不劃算了。 8該條款從外資企業(yè) HYPERLINK nasr/Article/cysf/Index.html 稅法，以前內(nèi)企發(fā)100元，還要交納33元稅，如今有利于提供職工工資。 問(wèn)：老板給他們長(zhǎng)工資了么？節(jié)省下來(lái)的稅錢，至少給

25、員工長(zhǎng)一半比較好。 二“五險(xiǎn)一金和補(bǔ)充保險(xiǎn)條例35條、36條 新所得 HYPERLINK nasr/Article/cysf/Index.html 稅法規(guī)定，五險(xiǎn)一金允許在國(guó)務(wù)院部門和省級(jí)政府的規(guī)范內(nèi)扣除；而對(duì)補(bǔ)充保險(xiǎn)適度從緊，要求在國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門要求的規(guī)范內(nèi)扣除。 相關(guān)文件：?jiǎn)枺何咫U(xiǎn)一金能否征收個(gè)人所得稅？補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)能否征收 HYPERLINK nasr/Article/cysf/grsdel/Index.html 個(gè)人所得稅？ 國(guó)稅函1999615號(hào) HYPERLINK china1.cc/ 財(cái)稅2006010號(hào) 1內(nèi)資企業(yè)政策沿革 1國(guó)稅發(fā)200084號(hào)文件： 第四十九條納稅

26、人為全體雇員按國(guó)家規(guī)定向稅務(wù)機(jī)關(guān)、勞動(dòng)社會(huì)保證部門或其指定機(jī)構(gòu)交納的根本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、根本醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、根本失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)，按經(jīng)省級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)確認(rèn)的規(guī)范交納的殘疾人就業(yè)保證金，按國(guó)家規(guī)定為特殊工種職工支付的法定人身平安保險(xiǎn)，可以扣除。 第五十條納稅人為其投資者或雇員個(gè)人向商業(yè)保險(xiǎn)機(jī)構(gòu)投保的人壽保險(xiǎn)或財(cái)富保險(xiǎn)，以及在根本保證以外為雇員投保的補(bǔ)充保險(xiǎn)，不得扣除。 根據(jù)84號(hào)文件規(guī)定，補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)是不允許扣除的。 2國(guó) HYPERLINK nasr/Article/cysf/Index.html 稅法200445號(hào)文件第五條規(guī)定，補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)可以在稅前扣除。 文件規(guī)定如下： 第五條：關(guān)于養(yǎng)老、醫(yī)療、失業(yè)保險(xiǎn)

27、一企業(yè)為全體雇員按國(guó)務(wù)院或省級(jí)人民政府規(guī)定的比例或規(guī)范交納的補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)、補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)，可以在稅前扣除。 二企業(yè)為全體雇員按國(guó)務(wù)院或省級(jí)人民政府規(guī)定的比例或規(guī)范補(bǔ)繳的根本或補(bǔ)充養(yǎng)老、醫(yī)療和失業(yè)保險(xiǎn)，可在補(bǔ)繳當(dāng)期直接扣除；金額較大的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)可要求企業(yè)在不低于三年的期間內(nèi)分期均勻扣除。 3根本養(yǎng)老保險(xiǎn)和補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)由于其 HYPERLINK nasr/Article/kjfg/Index.html 會(huì)計(jì)科目記錄在應(yīng)付福利費(fèi)財(cái)企200661號(hào)文件，但是在稅務(wù)上允許全額在稅前扣除。因此是典型的納稅調(diào)整工程。 例如：納稅申報(bào)表附表5的第4行和第5行 2外商投資企業(yè)政策沿革 1國(guó)稅函1999709號(hào)

28、文件規(guī)定：醫(yī)療保險(xiǎn)基金、住房公積金、退休保險(xiǎn)基金等基金，稱為三項(xiàng)基金可以在稅前扣除，其他一概不得扣除。 2國(guó)稅發(fā)200231號(hào)文件再次重申除了以上幾類基金，不得再預(yù)提其他保險(xiǎn)類基金。 三借款費(fèi)用 舊法規(guī)定： 1劃分收益性支出和資本化支出的條款 1運(yùn)營(yíng)性借款費(fèi)用，直接扣除。 2為固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)等借款的費(fèi)用需求資本化。 3為投資發(fā)生的借款費(fèi)用，84號(hào)文件規(guī)定需求計(jì)入投資本錢，國(guó)稅發(fā)200345號(hào)文件第一條規(guī)定，自2003年1月1日開(kāi)場(chǎng)，為投資而借入的款項(xiàng)不用資本化， HYPERLINK nasr/Article/kjfg/Index.html 會(huì)計(jì)同 HYPERLINK nasr/Articl

29、e/cysf/Index.html 稅法趨同。 4房地產(chǎn)企業(yè)開(kāi)發(fā)產(chǎn)品未完工前，其借款費(fèi)用要計(jì)入開(kāi)發(fā)本錢。扣除方法第35條國(guó)稅發(fā)200631號(hào)文件，又重申了該規(guī)定。 2規(guī)定利率限制 1同期貸款利率內(nèi)的非金融機(jī)構(gòu)借款才可以稅前扣除。超越貸款利率的，不但不允許直接在稅前扣除，而且也不允許資本化。屬于 HYPERLINK nasr/Article/kjfg/Index.html 會(huì)計(jì)與稅收的永久性差別。 2同期貸款利率的含義：國(guó)稅函20031114號(hào)文件表述為基準(zhǔn)加浮動(dòng)利率。 2004年10月29日，央行決議放開(kāi)浮動(dòng)利率的限制，意味著1114號(hào)文件形同虛設(shè)，在新條例草稿中曾經(jīng)明確為基準(zhǔn)利率，但是正式稿

30、又改為了利率。依然對(duì)該問(wèn)題沒(méi)有明確。 3防止資本弱化的規(guī)定 扣除方法36條：納稅人從關(guān)聯(lián)方獲得的借款金額超越其注冊(cè)資本50%的，超越部分的利息支出，不得在稅前扣除。 條例第46條規(guī)定的防止資本弱化條款，詳細(xì)的比例在配套文件中規(guī)定。現(xiàn)行文件也有防止資本弱化條款。國(guó)稅發(fā)200084號(hào)文件第36條 問(wèn)：集團(tuán)公司的轉(zhuǎn)貸行為能否屬于關(guān)聯(lián)企業(yè)借款，遭到50%限制。 答：國(guó)稅函2002837號(hào)文件規(guī)定，集團(tuán)公司轉(zhuǎn)貸行為不受國(guó)稅發(fā)200084號(hào)文件關(guān)聯(lián)買賣的限制。 2新 HYPERLINK nasr/Article/cysf/Index.html 稅法 1劃分收益性支出和資本性支出的原那么在借款費(fèi)用中表達(dá)的最

31、為深化 作為企業(yè)正常合理的支出，借款費(fèi)用原那么上是可以扣除的，詳細(xì)的扣除依然要?jiǎng)澐仲Y本化支出和收益性支出； 條例37條第二款，關(guān)于資本化的規(guī)定，添加了“經(jīng)過(guò)12個(gè)月以上的建造才干到達(dá)預(yù)定可銷售形狀的存貨，相比較舊法，擴(kuò)展了對(duì)存貨資本化的范圍。 例如：房地產(chǎn)企業(yè)在建造過(guò)程中的借款費(fèi)用國(guó)稅發(fā)200084號(hào)文件第35條 也就是說(shuō)新所得 HYPERLINK nasr/Article/cysf/Index.html 稅法體系下，房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)在開(kāi)發(fā)過(guò)程中的借款利息，依然需求資本化。 2非金融企業(yè)向金融企業(yè)借款的利息支出，依然規(guī)定不超越按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計(jì)算的數(shù)額。這主要是人民銀行的堅(jiān)持。 國(guó)稅

32、函20031114號(hào)文件曾經(jīng)表述為基準(zhǔn)利率加浮動(dòng)利率，但是中國(guó)人民銀行在2004年放開(kāi)了浮動(dòng)利率限制，使得該問(wèn)題很難得到處理。 終究是基準(zhǔn)利率還是基準(zhǔn)利率加浮動(dòng)利率，這個(gè)問(wèn)題依然沒(méi)有處理。在送審稿中曾經(jīng)表述為基準(zhǔn)利率，但是最后的定稿又改動(dòng)為“利率。 3 企業(yè)向個(gè)人的借款能否可以得到扣除？ 根據(jù)目前的商業(yè)銀行法規(guī)定，個(gè)人是不能從事放貸行為的，因此新所得 HYPERLINK nasr/Article/cysf/Index.html 稅法傾向于無(wú)論是想其他非金融企業(yè)還是個(gè)人借款，只需經(jīng)過(guò)金融企業(yè)轉(zhuǎn)貸才是合法的行為，其利息支出才干得到扣除。估計(jì)該問(wèn)題，將在配套文件中進(jìn)一步明確。 4企業(yè)賬目上沒(méi)有支付借

33、款利息的借款，代表著另外一種傾向，很能夠是隱瞞收入。 四應(yīng)付福利費(fèi) 1內(nèi)資企業(yè)： 內(nèi)資 HYPERLINK nasr/Article/cysf/qysdsl/Index.html 企業(yè)所得稅條例規(guī)定:按照計(jì)稅工資的14%計(jì)算扣除。 2外資企業(yè)： 國(guó)稅函1999709號(hào)規(guī)定在職工工資總額的14%以內(nèi)據(jù)實(shí)扣除。 新條例第四十條 在新條例草案中，原來(lái)的意見(jiàn)是規(guī)定福利費(fèi)據(jù)實(shí)扣除，在最后發(fā)布的條例中取消了該規(guī)定。如何同新 HYPERLINK nasr/Article/kjfg/Index.html 會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么協(xié)調(diào)，將試目以待。 福利費(fèi)的列支范圍在稅收上如何界定，也是未來(lái)最需求討論的議題。 新法規(guī)定：企業(yè)

34、發(fā)生的職工福利費(fèi)支出，不超越工資薪金總額14%的部分，準(zhǔn)予扣除。 3解讀： 1對(duì)于內(nèi)資企業(yè)來(lái)說(shuō)，取消了不允許預(yù)提的規(guī)定，屬于不利條款。 2案例：查中石化的時(shí)候，發(fā)現(xiàn)其將旅游費(fèi)用計(jì)入了管理費(fèi)用-辦公經(jīng)費(fèi)不對(duì)，應(yīng)計(jì)入福利費(fèi)。將有比例限額的費(fèi)用支出混淆到無(wú)比例限制的費(fèi)用支出 案例：中國(guó)銀行的工裝費(fèi)問(wèn)題。 3據(jù)實(shí)扣除意味著企業(yè)要特別注重福利費(fèi)發(fā)生的 HYPERLINK nasr/Article/cysf/sszgl/fpgl/Index.html 發(fā)票問(wèn)題。以前內(nèi)資企業(yè)計(jì)算扣除沒(méi)有這個(gè)問(wèn)題。例如：食堂買菜的問(wèn)題如何處理呢？ 當(dāng)然隨著總局對(duì)84號(hào)文件“真實(shí)性原那么的修正，也能夠意味著 HYPERLINK

35、 nasr/Article/cysf/sszgl/fpgl/Index.html 發(fā)票問(wèn)題將不再像以前那樣重要。 4在新所得 HYPERLINK nasr/Article/cysf/Index.html 稅法下，企業(yè)的支出工程是情愿做福利費(fèi)，還是情愿做工資薪金？ 在舊 HYPERLINK nasr/Article/cysf/Index.html 稅法下，企業(yè)的支出工程是情愿做福利費(fèi)，還是工資？ 思索：新所得 HYPERLINK nasr/Article/cysf/Index.html 稅法下，福利費(fèi)開(kāi)支顯得分外為難。以前還可以防止 HYPERLINK nasr/Article/cysf/ssz

36、gl/fpgl/Index.html 發(fā)票問(wèn)題，如今又改為據(jù)實(shí)列支，更加為難。并且新 HYPERLINK nasr/Article/kjfg/Index.html 會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么曾經(jīng)取消了應(yīng)付福利費(fèi)科目，全部納入職工薪酬。 5問(wèn)題：向職工發(fā)放的福利，包括在工會(huì)經(jīng)費(fèi)賬戶中發(fā)放的實(shí)物，能否要交納 HYPERLINK nasr/Article/cysf/grsdel/Index.html 個(gè)人所得稅呢？比如說(shuō)發(fā)放月餅。 答：根據(jù)國(guó)稅發(fā)1998155號(hào)文件，人人有份的要交納個(gè)稅。 五工會(huì)經(jīng)費(fèi)問(wèn)題 1內(nèi)資 HYPERLINK nasr/Article/cysf/qysdsl/Index.html 企業(yè)所得稅

37、 (1)原來(lái)的條例中,規(guī)定按照計(jì)稅工資的2%計(jì)提扣除. (2)國(guó)稅函2001678號(hào)文件規(guī)定,按照工資總額的2%計(jì)提扣除. (3)總工發(fā)20059號(hào)文件,規(guī)定凡依法建立工會(huì)組織的企業(yè)、事業(yè)單位以及其他組織，每月按照全部職工工資總額的2%向工會(huì)撥繳工會(huì)經(jīng)費(fèi)，并憑工會(huì)組織開(kāi)具的在稅前扣除。工資總額按照國(guó)家統(tǒng)計(jì)局(1990年第1號(hào)令)公布的規(guī)范執(zhí)行，工資總額組成范圍內(nèi)的各種獎(jiǎng)金、津貼和補(bǔ)貼等，均計(jì)算在內(nèi)。 (4)國(guó)稅發(fā)200656號(hào)文件第六條,又規(guī)定678號(hào)文件中的工資總額是指計(jì)稅工資總額.(以為該文件是錯(cuò)誤的.) 2外資企業(yè) 國(guó)稅函1999709號(hào)文件規(guī)定可以在工資總額2%的范圍內(nèi)扣除. 總結(jié):無(wú)

38、論內(nèi)資還是外資均允許按照2%的比例扣除,只是內(nèi)資的基數(shù)多次變化而已. 特點(diǎn):1.計(jì)提扣除 2.2%比例. 3新條例41條規(guī)定: 企業(yè)撥繳的工會(huì)經(jīng)費(fèi),不超越工資薪金總額2%的部分,準(zhǔn)予扣除. 4留意點(diǎn): 1工會(huì)經(jīng)費(fèi)扣除新規(guī)定,依然要強(qiáng)調(diào)取的工會(huì)撥繳款收據(jù). 256號(hào)文件,公然違背工會(huì)法,是我國(guó)立法體系混亂的最好表達(dá).(工會(huì)法42條有專門規(guī)定) 3案例:在以往的稽查實(shí)際中,超比例的工會(huì)經(jīng)費(fèi)幾乎沒(méi)有,大部分的問(wèn)題是沒(méi)有工會(huì)撥繳款公用收據(jù),新法實(shí)施后,改問(wèn)題該當(dāng)繼續(xù)關(guān)注. 問(wèn):工會(huì)經(jīng)費(fèi)普通都用在什么地方了?發(fā)牛肉了. HYPERLINK nasr/Article/cysf/grsdel/Index.h

39、tml 個(gè)人所得稅查工會(huì)的賬戶,是重點(diǎn)檢查方向. 4謀劃:不建議在此有任何謀劃點(diǎn),現(xiàn)實(shí)上也很難做到. (六)職工教育經(jīng)費(fèi) 1新條例42條特點(diǎn) 除國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費(fèi)支出，不超越工資薪金總額2.5%的部分準(zhǔn)予扣除；超越部分準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。 1同 HYPERLINK china1.cc/ 財(cái)稅號(hào)文件的規(guī)定有一致的地方，但是更加寬松，意義無(wú)限期向以后遞延扣除，表達(dá)了科教興國(guó)的思想。日本甲午中日戰(zhàn)爭(zhēng)，后將大部分的經(jīng)費(fèi)拿出來(lái)辦教育 2廣告費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)的支出都可以遞延。 3強(qiáng)調(diào)了據(jù)實(shí)扣除，在號(hào)文件沒(méi)有下發(fā)之前據(jù)實(shí)扣除確實(shí)定性原那么尚未深化人心。因此各省

40、的了解五花八門。 4冀國(guó)稅函號(hào)文件第十一條第二項(xiàng)規(guī)定，在以內(nèi)計(jì)算扣除，實(shí)踐運(yùn)用的不超越部分可以據(jù)實(shí)扣除； 5冀地稅函號(hào)第二條：按照的比例計(jì)提扣除。 2內(nèi)資 1內(nèi)資企業(yè)職工教育經(jīng)費(fèi)“計(jì)稅工資1.5%“計(jì)算扣除 納稅人的職工工會(huì)經(jīng)費(fèi)、職工福利費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)，分別按照計(jì)稅工資總額的2%、14%、1.5%計(jì)算扣除。 第六條第三項(xiàng) 2最新規(guī)定一切企業(yè)“提取并運(yùn)用2.5%比例扣除( HYPERLINK china1.cc/ 財(cái)稅200688號(hào)文件) 對(duì)企業(yè)當(dāng)年提取并實(shí)踐運(yùn)用的職工教育經(jīng)費(fèi)，在不超越計(jì)稅工資總額2.5以內(nèi)的部分，可在 HYPERLINK nasr/Article/cysf/qysdsl/I

41、ndex.html 企業(yè)所得稅前扣除。 3特殊行業(yè)“職工教育經(jīng)費(fèi)扣除 中石油和中石化 中國(guó)石油天然氣股份和中國(guó)石油化工股份提取的職工教育經(jīng)費(fèi)，從2005年度起，按照計(jì)稅工資總額2.5%的規(guī)范在 HYPERLINK nasr/Article/cysf/qysdsl/Index.html 企業(yè)所得稅前扣除。 國(guó)稅函2005854號(hào) 中挪動(dòng) 根據(jù)國(guó)發(fā)200216號(hào)規(guī)定，從業(yè)人員技術(shù)素質(zhì)要求高、培訓(xùn)義務(wù)重、經(jīng)濟(jì)效益較好的企業(yè)可按2.5提取，列入本錢開(kāi)支。思索到電信行業(yè)的猛烈競(jìng)爭(zhēng)，要求從業(yè)人員素質(zhì)較高，需求不斷加大職工的培訓(xùn)等實(shí)踐情況，按照國(guó)發(fā)200216號(hào)文件規(guī)定精神，贊同中挪動(dòng)職工教育經(jīng)費(fèi)按照計(jì)稅工

42、資總額的2.5的規(guī)范在 HYPERLINK nasr/Article/cysf/qysdsl/Index.html 企業(yè)所得稅前扣除。 本通知自2003年1月1日起開(kāi)場(chǎng)執(zhí)行 國(guó)稅函2003847號(hào) 中國(guó)聯(lián)通 根據(jù)國(guó)發(fā)200216號(hào)規(guī)定，從業(yè)人員技術(shù)素質(zhì)要求高，培訓(xùn)義務(wù)重，經(jīng)濟(jì)效益較好的企業(yè)可按2.5%提取職工教育經(jīng)費(fèi)，列入本錢開(kāi)支。思索到電信行業(yè)要求從業(yè)人員素質(zhì)較高，需求不斷加大職工的培訓(xùn)等實(shí)踐情況，按照國(guó)發(fā)200216號(hào)文件精神，贊同中國(guó)聯(lián)通公司按照計(jì)稅工資總額2.5%的規(guī)范提取的職工教育經(jīng)費(fèi)在 HYPERLINK nasr/Article/cysf/qysdsl/Index.html 企業(yè)

43、所得稅前扣除。 國(guó)稅函20031329號(hào) 3.外商投資企業(yè)職工教育經(jīng)費(fèi)“工資總額1.5%“計(jì)算扣除 外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)按照國(guó)務(wù)院及各地政府規(guī)定，為其雇員提存三項(xiàng)基金外，可根據(jù)現(xiàn)行財(cái)務(wù) HYPERLINK nasr/Article/kjfg/Index.html 會(huì)計(jì)制度規(guī)定的規(guī)范，計(jì)提職工教育經(jīng)費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)。 國(guó)稅函1999709號(hào) 但是，在對(duì)中國(guó)挪動(dòng)的檢查任務(wù)中，國(guó)家稅務(wù)總局認(rèn)定可以對(duì)中挪動(dòng)內(nèi)地外資子公司按照2.5%得比例計(jì)提職工教育經(jīng)費(fèi)，享用 HYPERLINK china1.cc/ 財(cái)稅200688號(hào)文件的規(guī)定。 4案例：以往對(duì)職工教育經(jīng)費(fèi)的稽查中，僅僅發(fā)現(xiàn)過(guò)兩類問(wèn)題：一是計(jì)稅工資超

44、標(biāo)，捎帶調(diào)整三費(fèi)；二是以為該當(dāng)列入職工教育經(jīng)費(fèi)，而直接列入管理費(fèi)用總部費(fèi)用，即職工教育經(jīng)費(fèi)只提取不運(yùn)用，運(yùn)用的時(shí)候在管理費(fèi)用中直接列支。 由于取消了計(jì)稅工資，并且規(guī)定職工教育經(jīng)費(fèi)據(jù)實(shí)扣除，因此要關(guān)注的主要是職工教育經(jīng)費(fèi)的真實(shí)性。要結(jié)合財(cái)政部的職工教育經(jīng)費(fèi)列支范圍來(lái)學(xué)習(xí)。 對(duì)于三項(xiàng)經(jīng)費(fèi)的總結(jié)： 最大的變化是由原來(lái)的計(jì)提扣除改為據(jù)實(shí)扣除。 七業(yè)務(wù)款待費(fèi)新法業(yè)務(wù)款待費(fèi)計(jì)算表 新條例條 企業(yè)發(fā)生的與消費(fèi)運(yùn)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的業(yè)務(wù)款待費(fèi)支出，按發(fā)生額的扣除，但是最高不能超越銷售收入的千分之五。 問(wèn)題:業(yè)務(wù)款待費(fèi)扣除規(guī)范的改動(dòng)對(duì)于企業(yè)究竟是利好還是利空? 新法業(yè)務(wù)款待費(fèi)計(jì)算表 銷售收入 扣除限額 業(yè)務(wù)款待費(fèi)發(fā)生額

45、 60%扣除額 允許扣除額 舊法允許扣除額 2000 10 16.67 10 10 7 2000 10 20.00 12 10 7 2000 10 11.67 7 7 7 2000 10 7 4.2 4.2 7 得出結(jié)論1:在業(yè)務(wù)款待費(fèi)發(fā)生足夠多( HYPERLINK nasr/Article/cysf/sszgl/fpgl/Index.html 發(fā)票充足)的情況下,由于扣除限額成為單一的千分之五,意味著對(duì)于企業(yè)來(lái)說(shuō)能更獲得更多的稅收利益,可以節(jié)省銷售收入乘以萬(wàn)分之五的稅銷售收入*(5-2)*25%,但是最多不超越7500元( 1500*(5-2)*25%) 結(jié)論是:業(yè)務(wù)款待費(fèi)規(guī)范即使在足夠充

46、足的情況下,無(wú)論對(duì)于多么大的企業(yè),最多也只能帶來(lái)7500元的稅收利益. 結(jié)論2:在業(yè)務(wù)款待費(fèi)發(fā)生不夠多( HYPERLINK nasr/Article/cysf/sszgl/fpgl/Index.html 發(fā)票不充足)的情況下,由于新法規(guī)定只能扣除發(fā)生額的60%,因此企業(yè)的稅收利益將損失,最多損失(業(yè)務(wù)款待費(fèi)*10%) ,(40%*25%)的稅收利益。 (1)新法業(yè)務(wù)款待費(fèi)允許扣除數(shù)=if“業(yè)務(wù)款待費(fèi)發(fā)生額*60%=(銷售收入*5), (“業(yè)務(wù)款待費(fèi)發(fā)生額*60% ),(銷售收入*5) (2)舊法業(yè)務(wù)款待費(fèi)允許扣除數(shù)=(if(“銷售收入1500萬(wàn),(銷售收入*3),(銷售收入*5-3) 可以用

47、前面幾年發(fā)生的業(yè)務(wù)款待費(fèi)數(shù)字進(jìn)展測(cè)算比對(duì),假設(shè)新法發(fā)生的業(yè)務(wù)款待費(fèi)扣除稅收利益比較好,可以繼續(xù)執(zhí)行以前的業(yè)務(wù)款待費(fèi)報(bào)銷政策;否那么就要改善業(yè)務(wù)款待費(fèi)報(bào)銷政策,以免25%的業(yè)務(wù)款待費(fèi)繳稅的情況出現(xiàn). 1分析 1業(yè)務(wù)款待費(fèi)反反復(fù)復(fù)，驚天大調(diào)整。原來(lái)的草案是規(guī)定發(fā)生額的扣除，沒(méi)有銷售收入比例限制。 原來(lái)的規(guī)定給稅務(wù)征管任務(wù)帶來(lái)了無(wú)窮的煩惱，給納稅人帶來(lái)了無(wú)限的謀劃遐想，實(shí)踐就是難以取證的偷稅，能夠會(huì)出現(xiàn)老板一切的 HYPERLINK nasr/Article/cysf/sszgl/fpgl/Index.html 發(fā)票均按在企業(yè)扣除的問(wèn)題。個(gè)人費(fèi)用公司化問(wèn)題將愈演愈烈。 新法添加千分之五限制后，一下子

48、從頂峰墮入了谷底，比起原來(lái)的規(guī)定更加嚴(yán)厲。 作一個(gè)對(duì)比圖，來(lái)對(duì)比原來(lái)好，還是如今好。 新法公布后，由于只能扣除，依然會(huì)出現(xiàn)找票的景象。 2新所得 HYPERLINK nasr/Article/cysf/Index.html 稅法受美國(guó)聯(lián)邦稅制影響極大，立法團(tuán)隊(duì)有多位留美博士，不由想起了多年前那場(chǎng)轟轟烈烈的洋務(wù)運(yùn)動(dòng)，參與當(dāng)時(shí)一致平穩(wěn)開(kāi)展下去，該有多好啊。 美國(guó)是規(guī)定可以扣除，中國(guó)，我國(guó)太能吃了，派萬(wàn)干部能吃窮臺(tái)灣。舊所得稅制同聯(lián)邦所得稅制比，有兩個(gè)鮮明的特點(diǎn)不設(shè)不予計(jì)列工程。定性規(guī)范少，定量規(guī)范多。 思索到我國(guó)目前的運(yùn)營(yíng)現(xiàn)狀，仍應(yīng)以定量規(guī)范為主。 3案例：以往檢查中，經(jīng)常發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題是“會(huì)議費(fèi)和“

49、業(yè)務(wù)款待費(fèi)混用的問(wèn)題，新法中由于業(yè)務(wù)款待費(fèi)只能扣除%,估計(jì)仍會(huì)出現(xiàn)此問(wèn)題，因此稅務(wù)機(jī)關(guān)將會(huì)對(duì)會(huì)議費(fèi)的證明資料嚴(yán)厲加以限制。 留意：憑證摘要中不能出現(xiàn)“請(qǐng)局吃飯的字樣，由于這是非法的賄賂支出，不能在稅前扣除。 4新法實(shí)施后，房地產(chǎn)企業(yè)在預(yù)售階段依然不能扣除業(yè)務(wù)款待費(fèi)，是特別需求留意的問(wèn)題。相比較起原來(lái)的按照發(fā)生額的比例扣除，如今的規(guī)定是屬于“冰火兩重天。 5新法實(shí)施后企業(yè)的問(wèn)答： 問(wèn)題1：新法公布后，私營(yíng)企業(yè)會(huì)如何做？ 答：能夠會(huì)改動(dòng)報(bào)銷政策，規(guī)定報(bào)銷60元需求提供100元的 HYPERLINK nasr/Article/cysf/sszgl/fpgl/Index.html 發(fā)票。 問(wèn)題2：賬目

50、上有100元支出，報(bào)銷人確只領(lǐng)取了60元，剩余的40元如何處置？ 答：小金庫(kù)。年底發(fā)獎(jiǎng)金不用交納 HYPERLINK nasr/Article/cysf/grsdel/Index.html 個(gè)人所得稅。 問(wèn)題3：60%和千分之五的關(guān)系是什么？ 答：是先后順序，先滿足60%，然后再滿足千分之五。 銷售收入是扣除的最高限額。 一個(gè)公司最多提供銷售收入乘以千分之8.33千份之五除以60%的業(yè)務(wù)款待費(fèi) HYPERLINK nasr/Article/cysf/sszgl/fpgl/Index.html 發(fā)票，否那么就是無(wú)效的。公司可以根據(jù)這個(gè)數(shù)額，來(lái)大致確定本公司的報(bào)銷政策。 相比較舊 HYPERLIN

51、K nasr/Article/cysf/Index.html 稅法，扣除限額多了3萬(wàn)元，假設(shè)取票難度不大的情況下，相當(dāng)于節(jié)省了0.75萬(wàn)元。 2內(nèi)資扣除方法、條 1扣除方法條規(guī)定：銷售收入在萬(wàn)元以內(nèi)的千分之五比例限制扣除；萬(wàn)元以上的部分按照千分之三扣除。 2房地產(chǎn)企業(yè)預(yù)收階段不能扣除。年以后的新辦企業(yè)可以年向以后年度結(jié)轉(zhuǎn) 3外資交際應(yīng)付費(fèi) 1銷售收入：萬(wàn)以內(nèi)的按照千分之五，萬(wàn)以上的按照千分之三。營(yíng)業(yè)收入：萬(wàn)以內(nèi)的按照之，萬(wàn)以上的按照千分之 2分的清楚的分別計(jì)算，分不清楚的按照主業(yè)。 八廣告宣傳費(fèi)條例44條 企業(yè)發(fā)生的符合條件的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出，除國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，不超越

52、當(dāng)年銷售收入15%的部分，準(zhǔn)予扣除；超越部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度扣除。 1新法原那么規(guī)定，廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)允許在稅前扣除，不過(guò)對(duì)超越年度比例的部分要抵延到以后年度扣除。從 HYPERLINK nasr/Article/cysf/Index.html 稅法原理來(lái)看，廣告費(fèi)支出屬于同應(yīng)稅收入直接相關(guān)的支出，因此是可以扣除的。但是廣告費(fèi)同時(shí)是一種特殊性質(zhì)的支出，其廣告效應(yīng)并不全部直接受害于當(dāng)年，而是具有長(zhǎng)期效應(yīng)，因此在一定程度上具有資本性支出的性質(zhì)。 可以說(shuō)，廣告費(fèi)支出是一種介于受害性和資本性之間的支出，假設(shè)允許廣告費(fèi)在當(dāng)年全額扣除，就會(huì)損害國(guó)家的稅收利益。在新法立法過(guò)程中，立法團(tuán)隊(duì)對(duì)廣告費(fèi)是按照

53、長(zhǎng)等待攤費(fèi)用攤銷扣除，還是在當(dāng)年一次性扣除，引起了廣泛的爭(zhēng)議，最后的結(jié)果是兩者的結(jié)合。 2對(duì)廣告費(fèi)理念的變化 在2000年以前，無(wú)論內(nèi)資還是外資，廣告費(fèi)用都允許在稅前一次性扣除，但是當(dāng)時(shí)我國(guó)的廣告管理比較混亂，虛偽廣告盛行，尤其是醫(yī)療保健廣告。當(dāng)時(shí)老百姓對(duì)廣告的作用了解還不多，甚至有所謂“酒香不怕巷子深和“酒香也怕巷子深之爭(zhēng)。社會(huì)上限制過(guò)度廣告的呼聲比較高。 恰好，當(dāng)時(shí)出現(xiàn)了這么一件事情，97年中央電視臺(tái)廣告標(biāo)王之爭(zhēng)趨于白熱化，“愛(ài)多vcd、“椰風(fēng)擋不住、“秦池酒業(yè)三家在現(xiàn)場(chǎng)的競(jìng)爭(zhēng)非常猛烈，秦池酒業(yè)老總卓長(zhǎng)孔以辦公室內(nèi)先號(hào)碼32000萬(wàn)元中標(biāo)，卓長(zhǎng)孔沒(méi)有想到此舉給秦池酒業(yè)乃至整個(gè)白酒行業(yè)帶來(lái)了

54、無(wú)窮的煩惱，乃至于秦池酒業(yè)的滅頂之災(zāi)。新聞?dòng)浾邎?bào)道后，朱總理知道這件事情，要求國(guó)家稅務(wù)總局調(diào)查秦池酒業(yè)能否有欠稅，能否有欠銀行貸款，調(diào)查結(jié)果果然有大量欠稅和銀行貸款。朱總理指示：對(duì)白酒廣告納稅，利國(guó)利民。因此，總局迅速落實(shí)，以 HYPERLINK china1.cc/ 財(cái)稅字199845號(hào)文件，規(guī)定從1998年1月1日起，糧食類白酒廣告費(fèi)一概不得稅前扣除。2000年的扣除方法也延續(xù)了對(duì)廣告費(fèi)限制的思緒，給出了2%的苛刻比例扣除規(guī)范。 還有一種觀念以為，廣告收入屬于非勤勞所得，鞏俐回眸一笑500萬(wàn)的廣告收入，引起了社會(huì)的不滿。 糧食釀酒業(yè)耗費(fèi)了大量糧食，對(duì)于尚未自給自足糧食的我國(guó)，以致于國(guó)外學(xué)者

55、以為，中國(guó)喝酒之風(fēng)會(huì)把全世界的糧食都耗費(fèi)完，將袁隆平老先生辛辛勞苦發(fā)明的雜交水稻都耗費(fèi)了。 如今的治國(guó)理念發(fā)生了變化。以為廣告費(fèi)支出是企業(yè)的合理之處，理應(yīng)在稅前扣除，廣告虛偽等問(wèn)題不能只靠財(cái)稅政策來(lái)處理，要靠相關(guān)監(jiān)管部門來(lái)處置。 HYPERLINK china1.cc/ 財(cái)稅調(diào)控不能包打天下。 3廣告費(fèi)的“權(quán)責(zé)發(fā)生制“與收付實(shí)現(xiàn)制“之爭(zhēng) 新法以前，內(nèi)資企業(yè)廣告費(fèi)支出在稅前扣除屬于收付實(shí)現(xiàn)制，必需求符合3個(gè)條件。而新法那么取消了限制。 4舊法對(duì)廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)的稅收政策不同，影響了企業(yè)自主的選擇業(yè)務(wù)宣傳還是做廣告，例如是在媒體作廣告，還是上門作業(yè)務(wù)宣傳。新法那么將廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)合并在一同，

56、稅收政策一樣了。 5稽查留意點(diǎn)：廣告費(fèi)稽查中，關(guān)于廣告能否實(shí)踐發(fā)生的問(wèn)題依然非常多。廣告費(fèi)發(fā)票依然是虛開(kāi) HYPERLINK nasr/Article/cysf/sszgl/fpgl/Index.html 發(fā)票的高危領(lǐng)域。由于，廣告和業(yè)務(wù)宣傳看不見(jiàn)摸不著，能否實(shí)踐發(fā)生不容易核對(duì)。 (九)公益救援性捐贈(zèng)支出(法9條、條例51、52、53條) 法9條：企業(yè)發(fā)生的公益救援性捐贈(zèng)支出，在年度利潤(rùn)總額12%以內(nèi)的部分，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。 1新法的關(guān)注要點(diǎn)：1捐贈(zèng)范圍2計(jì)算基數(shù)3計(jì)算比例 2原內(nèi)外資企業(yè)公益性捐贈(zèng)主要區(qū)別 稅前扣除方法 適用范圍 內(nèi)資企業(yè) 外資企業(yè) 全額稅前扣除 經(jīng)過(guò)非營(yíng)利性的

57、社會(huì)團(tuán)體和國(guó)家機(jī)關(guān)向以下4個(gè)工程捐贈(zèng)：紅十字事業(yè)；福利性、非營(yíng)利性老年效力機(jī)構(gòu)；鄉(xiāng)村義務(wù)教育和寄宿制學(xué)校建立工程；公益性青少年活動(dòng)場(chǎng)所其中包括新建 企業(yè)經(jīng)過(guò)中國(guó)境內(nèi)國(guó)家指定的非盈利的社會(huì)團(tuán)體或可作為本錢費(fèi)用據(jù)實(shí)列支；企業(yè)資助非關(guān)聯(lián)科研機(jī)構(gòu)和高校的研討開(kāi)發(fā)費(fèi)，可全額扣除。 限額比例扣除 限額比例為1.5%：金融保險(xiǎn)企業(yè)公益救援性捐贈(zèng)； 限額比例為3% ：納稅人屬于金融保險(xiǎn)機(jī)構(gòu)以外的公益、救援性捐贈(zèng)，在年應(yīng)納稅所得額3%以內(nèi)的部分，準(zhǔn)予稅前扣除； 限額比例為10%：納稅人經(jīng)過(guò)中華社會(huì)文化開(kāi)展基金會(huì)對(duì)指定的文化事業(yè)的捐贈(zèng)。 沒(méi)有限制 不得扣除 納稅人直接向受贈(zèng)人的捐贈(zèng) 3新舊法公益救援性捐贈(zèng)對(duì)比 公

58、益救援性捐贈(zèng)新舊法對(duì)比 工程 捐贈(zèng)范圍 扣除基數(shù) 扣除比例 舊法 縣級(jí)以上人民政府及列舉的公益組織 納稅調(diào)整后所得 3%、1.5%、10%、全額扣除 新法 符合條件的公益性社會(huì)團(tuán)體,不再列舉 HYPERLINK nasr/Article/kjfg/Index.html 會(huì)計(jì)利潤(rùn)總額 一致為12% 1立法目的 2扣除基數(shù) 舊法對(duì)公益救援性捐贈(zèng)作了很多修修補(bǔ)補(bǔ)的規(guī)定，其扣除基數(shù)從“應(yīng)納稅所得額到“納稅調(diào)整前所得，再到“納稅調(diào)整后所得，數(shù)次變化。本次修訂，有一些慈悲家委員提出，在作慈悲募捐的時(shí)候，算不出應(yīng)納稅所得額，只知道本人的 HYPERLINK nasr/Article/kjfg/Index.h

59、tml 會(huì)計(jì)利潤(rùn)，因此本著稅制從簡(jiǎn)的原那么，將扣除基數(shù)以 HYPERLINK nasr/Article/cysf/Index.html 稅法的方式固定在 HYPERLINK nasr/Article/kjfg/Index.html 會(huì)計(jì)利潤(rùn)上。 3扣除比例 很多國(guó)家對(duì)捐贈(zèng)扣除都有比例限制，由于企業(yè)不能替代國(guó)家作主，進(jìn)展捐贈(zèng)的同時(shí)，將國(guó)家的稅款也捐贈(zèng)出去。在 HYPERLINK nasr/Article/cysf/qysdsl/Index.html 企業(yè)所得稅法草案中，這個(gè)比例限制定為10%，但是安徽省人大代表提議，能否能提高到12%，人大會(huì)采用了這個(gè)建議，將捐贈(zèng)扣除比例確定為12%。 4扣除范

60、圍 為了防止以捐贈(zèng)行為，行避稅之實(shí)。條例52條對(duì)公益救援性捐贈(zèng)的條件作了限制。以確保捐贈(zèng)的財(cái)富不用于非公益目的。 5聯(lián)絡(luò)條例25條：估計(jì)非貨幣性公益救援性捐贈(zèng)依然需求視同銷售。即將公益救援性捐贈(zèng)分解為銷售貨物和對(duì)外捐贈(zèng)兩種業(yè)務(wù)來(lái)處置。 財(cái)會(huì)200329號(hào)文件第一條規(guī)定：按照 HYPERLINK nasr/Article/kjfg/Index.html 會(huì)計(jì)制度及相關(guān)準(zhǔn)那么規(guī)定，企業(yè)將自產(chǎn)、委托加工的產(chǎn)廢品和外購(gòu)的商品、原資料、固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和有價(jià)證券等用于捐贈(zèng)，應(yīng)將捐贈(zèng)資產(chǎn)的賬面價(jià)值及應(yīng)交納的流轉(zhuǎn)稅等相關(guān)稅費(fèi)，作為營(yíng)業(yè)外支出處置；按照稅法規(guī)定，企業(yè)將自產(chǎn)、委托加工的產(chǎn)廢品和外購(gòu)的商品、原資