1、第二章 流轉稅制一、流轉稅制概述二、增值稅三、消費稅四、營業稅五、關稅1一、流轉稅綜述流轉稅是以商品和勞務的流轉額為課稅對象的稅種統稱。（一）性質（二）特點（三）稅制設計2商品流轉額和非商品流轉額商品流轉額：在商品生產經營活動中，由于銷售或購進商品而發生的貨幣金額，即商品銷售收入額或購進商品支付金額；非商品流轉額：從事非商品生產經營活動的各種勞務而發生的貨幣金額。 3（一）性質也稱為流轉稅也稱為消費稅也稱為流通稅本質：都是對商品和勞務消費征稅。4（二）特點1.稅收負擔的間接性2.稅收分配的累退性（原因）3.稅收征收的隱蔽性4.稅收管理的便利性5.稅收收入的穩定性5原因隨個人收入的增加，個人邊際

2、消費傾向下降，個人的儲蓄傾向提高。因此，個人消費支出占收入比例下降，如果按消費支出比例征稅，那么流轉稅占個人收入比例必然下降，從而具有累退特點，不符合稅負公平原則。6（三）稅制設計1.課稅對象方面總值型/增值型2.征收范圍方面對商品普遍征稅；只對消費品征稅；選擇少數消費品征稅3.計稅依據方面4.納稅環節方面5.稅率方面73.計稅依據方面（1）從價計稅和從量計稅（2）含稅價格和不含稅價格含稅價格：是包含稅金在內的計稅價格，是由成本、利潤和稅金組成。 組成計稅價格=不含稅價格/（1-稅率）不含稅價格：是不包含稅金的計稅價格，是由成本和利潤組成。 完稅價格=含稅價格/（1+稅率）84.納稅環節方面多

3、環節普遍征稅單一環節征稅產制環節/零售環節9 5.稅率方面稅率形式；稅率幅度（1）稅制結構（2）稅基大小（3）利潤水平（4）國家政策10二、增值稅（一）概論（二）增值稅稅制要素（三）增值稅的計算（四）增值稅的出口退稅（五）增值稅的繳納與發票管理（六）我國的增值稅制改革11（一）概論1.增值稅的特點2.增值稅的計稅原理3.增值稅的形成與發展121.增值稅的特點以增值額為課稅對象；實行普遍征稅；實行多環節征稅。13增值額從理論上講，增值額是企業在生產經營過程中新創造的那部分價值，即貨物或勞務價值中的V+M部分；實踐中，各個國家往往根據各自國家的經濟政治及財政政策所需確定法定增值額，并據此征收增值稅

4、。142.增值稅的計稅原理（1）直接計稅法（2）間接計稅法15（1）直接計稅法應納稅額=法定增值額增值稅稅率 加法：增值額=工資+利息+租金+利潤+其他增值項目金額 減法：增值額=銷售額-法定扣除額（我國在試行增值稅時，曾采用這種方法）16（2）間接計稅法應納增值稅額=銷售額稅率-法定扣除項目已納稅金 購進扣稅法：應納增值稅額 =本期銷項稅額-本期進項稅額 實耗扣稅法：應納增值稅額 =本期銷項稅額-本期實耗稅額我國現行增值稅采用購進扣稅法，并通過購進發票所列稅款進行抵扣，此方法不涉及成本、費用核算，計算簡便。173.增值稅的形成與發展法國是最早實行增值稅的國家。我國自1979年試點，至1994

5、年形成了現行增值稅征收體系,2009年1月進行了重大改革：征收范圍方面的擴大；實行價外計稅；實行發票扣稅法；減少稅率檔次。18（二）增值稅稅制要素1.征收范圍2.納稅人3.稅率和征收率4.免稅項目和起征點191.征收范圍一般規定：在中國境內銷售貨物、進口貨物、提供加工、修理修配的單位和個人都要繳納增值稅。特殊規定：（1）視同銷售（2）混合銷售（3）兼營銷售20（1）視同銷售設有兩個以上機構并實行統一核算的納稅人，將貨物從一個機構移送到另一個機構由于銷售（設在同一縣、市的除外）；將自產或委托加工貨物用于非應稅項目（如集體福利、個人消費）；將自產、委托加工或購買的貨物作為投資，提供給其他單位或個體

6、經營者；將自產、委托加工或購買的貨物分配給股東或投資者；將自產、委托加工或購買的貨物無償贈送他人。21上述行為主要是對企業貨物沒有用于正常銷售渠道，改變用途的稅收規定。上述行為的發生，歸結為貨物增值是否發生。要么企業的貨物（自產、委托加工或購買）已經流轉出企業，實現了增值，；要么企業自產或委托加工的貨物用于企業內部實現最后一個生產或者加工的增值過程。企業若發生上述增值稅視同銷售行為，則不論會計上有沒有作為銷售收入確認，稅務上均應按規定交納增值稅，財務上，均應貸記“應交稅費應交增值稅（銷項稅額）”。如果是企業外購貨物用于非應稅項目（如在建工程）、集體福利（如職工澡堂）等，相當于企業作為最終消費者

7、購買貨物，已經是貨物流轉的最終環節。因此，稅務上不確認為視同銷售，財務上只進行進項稅額轉出處理。貸記“應交稅費應交增值稅（進項稅額轉出）”。 22（2）混合銷售是指既涉及銷售貨物又涉及增值稅非應稅勞務的行為，所謂非應稅勞務是指屬于營業稅征收范圍的勞務，如交通運輸業、金融保險業、服務業等。是否納增值稅要根據企業的性質來確定。23（3）兼營銷售納稅人在從事應稅貨物銷售或提供應稅勞務的同時，還從事非應稅業務，且從事的非應稅勞務與某一項銷售貨物或提供應稅勞務并無直接聯系或從屬關系，為兼營業務。納稅人應分別核算銷售額，不分別核算的應一并納增值稅。242.納稅人（1）小規模納稅人 從事貨物生產或者提供應稅

8、勞務的納稅人，以及以從事貨物生產或者提供應稅勞務為主（占年應稅銷售額50%以上），并兼營貨物批發或者零售的納稅人，年應征增值稅銷售額（以下簡稱應稅銷售額）在50萬元以下（含本數，下同）的；其他納稅人年應稅銷售額在80萬元以下的，為增值稅小規模納稅人。 （2）一般納稅人 超過上述年應稅銷售額標準的為一般納稅人。年應稅銷售額超過小規模納稅人標準的其他個人按小規模納稅人納稅；非企業性單位、不經常發生應稅行為的企業可選擇按小規模納稅人納稅。 253.稅率和征收率（1）稅率基本稅率17%；低稅率13%（2）征收率小規模納稅人的征收率統一降為3%。264.免稅項目和起征點（1）免稅項目主要有自產農產品等（

9、2）起征點只適用于個人 銷售貨物的為月銷售額20005000元；銷售應稅勞務的為月銷售額15003000元；按次納稅的為每次（日）銷售額150200元。 27（三）增值稅的計算1.一般納稅人2.小規模納稅人3.特殊經營行為（1）混合銷售（2）兼營銷售4、進口增值稅281.一般納稅人應納稅額=銷項稅額進項稅額銷項稅額=銷售額增值稅稅率進項稅額=買價扣除率綜合練習29銷項稅額是指納稅人銷售貨物或者提供應稅勞務，按照銷售額或應稅勞務收入及規定的稅率計算并向購買方收取的增值稅額。30銷售額的確定一般規定（不包括三項）特殊規定（1）折扣（2）包裝物押金（3）以舊換新（4）還本銷售（5）以物易物（6）售用

10、過的固定資產（7）視同銷售行為的調整順序（8）含稅銷售額的換算（9）外匯結算銷售額31（1）折扣如銷售額和折扣額在同一發票上注明，可按折扣后的銷售額征稅；如將折扣額另開發票，則不得扣除。注意區別折扣銷售與銷售折扣（銷售折扣一般不能扣除）。32（2）包裝物押金納稅人為銷售貨物出租包裝物收取的押金，單獨計帳的，不并入銷售額；因逾期未收回的，應并入。對銷售除黃酒、啤酒外的酒類產品而收取的包裝物押金，均應并入當期銷售額征稅。33（3）以舊換新納稅人采取以舊換新方式銷售貨物的應按新貨物的同期銷售價格確定銷售額，不得扣減舊貨物的收購價格。34（4）還本銷售實際上是一種以提供貨物換取全部資金并不支付利息好處

11、的融資方法。納稅人采取此種銷售方式銷售貨物，不得從銷售額中扣除還本支出。35（5）以物易物雙方都應作正常的購銷處理，即以各自發出的貨物核算銷售額并計算應納或應扣的增值稅稅額。36（6）售用過的固定資產自2009年1月1日起，納稅人銷售自己使用過的固定資產（指納稅人根據財務會計制度已經計提折舊的固定資產），要區分不同情形征收增值稅：銷售自己使用過的2009年1月1日以后購進或者自制的固定資產，按照適用稅率征收增值稅。2008年12月31日以前未納入擴大增值稅抵扣范圍試點的納稅人，銷售自己使用過的2008年12月31日以前購進或者自制的固定資產，按照4%征收率減半征收增值稅。 372008年12月

12、31日以前已納入擴大增值稅抵扣范圍試點的納稅人，銷售自己使用過的在本地區擴大增值稅抵扣范圍試點以前購進或者自制的固定資產，按照4%征收率減半征收增值稅；銷售自己使用過的在本地區擴大增值稅抵扣范圍試點以后購進或者自制的固定資產，按照適用稅率征收增值稅。 38（7）視同銷售行為的調整順序按納稅人當月同類貨物的平均銷售價格按納稅人近期同類貨物的平均銷售價格按組成計稅價格 如不同時征消費稅成本(1+成本利潤率)如同時征消費稅成本(1+成本利潤率)+消費稅成本利潤率統一確定為10%39（8）含稅銷售額的換算不含稅銷售額=含稅銷售額/（1+稅率或征收率）例題1 某商場被認定為增值稅一般納稅人，該商場當月價

13、稅合計銷售收入為234000元，其銷售額應為：234 000/（1+17%）=200 000（元）40進項稅額是指納稅人應購進貨物或納稅勞務所負擔的增值稅額。在一項購銷活動中銷售方銷售貨物的銷項稅額就是購買方購進貨物的進項稅額。（關系）分為允許抵扣的進項稅額和不允許抵扣的進項稅額。抵扣時間扣除率41銷項稅額、進項稅額及應納稅額的關系假定某貨物稅率為10% 項目環節不含稅外購價（1）進項稅額（2）增值額（3）銷售額（4）=（1）+（3）銷項稅額（5）應納稅額（6）制造批發零售0150200015201505060150200260152026155642銷項與進項關系的進一步說明你公司向a公司購

14、進甲貨物100件，金額為10000元，但你公司實際上要付給對方的貨款并不是10000元，而是10000+10000*17%（假設增值稅率為17%）=11700元。這1700元增值稅對你公司來說就是“進項稅”。a公司多收了這1700元的增值稅款并不歸a公司所有，a公司要把1700元增值稅上交給國家。所以a公司只是代收代繳而已，并不負擔這筆稅款。 43你公司把購進的100件貨物加工成乙產品80件，出售給b公司，取得銷售額15000元，你公司要向b公司收取的乙產品貨款也不只是15000元，而是15000+15000*17%=17550元，因為b公司這時作為消費者也應該向你公司另外支付2550元的增值

15、稅款，這就是你公司的“銷項稅”。你公司收了這2550元增值稅額也并不歸你公司所有，你公司也要上交給國家的，所以，2550元的增值稅款也不是你公司負擔的，你公司也只是代收代繳而已。如果你公司是一般納稅人，進項稅就可以在銷項稅中抵扣。 44沿用上例，你公司購進貨物的支付的進項增值稅款是1700元，銷售乙產品收取的銷項增值稅是2550元。由于你公司是一般納稅人，進項增值稅可以在銷項增值稅中抵扣，所以，你公司（在出售了乙產品獲得b公司的貨款后）上交給國家增值稅款就不是向b公司收取的2550元，而是：2550-1700=850元（那1700元已在你公司購買甲貨物時加入貨款中，由a公司代收代繳過了），所以

16、這850元是b公司在向你公司購乙產品時付給你公司的，通過你公司交給國家。b公司買了你公司的乙產品，再賣給c公司，c公司再賣給d公司，這些過程都是要收取增值稅的，直到賣給最終的消費，也就把增值稅轉嫁到了最終消費者身上了，所以增值稅也是流轉稅。 45允許抵扣的進項稅額從銷售方取得的增值稅專用發票；從海關取得的完稅憑證；未繳納增值稅而給予抵扣的特殊情況： 免稅農產品/運費/廢舊物資從2009年1月1日起，增值稅一般納稅人購進（包括接受捐贈、實物投資）或者自制（包括改擴建、安裝）固定資產發生的進項稅額（簡稱固定資產進項稅額），可憑增值稅專用發票、海關進口增值稅專用繳款書和運輸費用結算單據（統稱增值稅扣

17、稅憑證）從銷項稅額中抵扣。 46不允許抵扣的進項稅額未用于增值稅應稅項目的購進貨物或應稅勞務所支付的進項稅額；不符合稅法抵扣條件的進項稅額。47抵扣時間工業企業入庫后商業企業付款后48扣除率（1）購買免稅農業產品或向小規模納稅人購買的農產品，扣除率為13%；（2）外購貨物支付的運輸費用，扣除率為7%。49綜合練習某機械廠是以生產汽車發動機及汽車發動機配件的工業企業，屬于增值稅的一般納稅人。2008年某月份，該廠的外購業務項目如下： 1.購進鋼材20噸，價款100000元，發票注明進項稅額17000元。2.外購低值易耗品13000元，其中以一般納稅人購入的貨物為8000元，發票注明稅額為1360

18、元，從小規模納稅人購入的貨物為5000元，發票無注明稅額。3.外購協作件，價款為30000元，發票注明進項稅額5100元。4.外購生產用電力，價款為4000元，發票注明進項稅額為680元。5.外購生產用水，價款為2100元，發票注明進項稅額為273元。6.外購機床一臺，價款為15000元，發票注明進項稅額為2180元。 50同時該廠本月份的銷售情況如下：1.采用托收承付結算方式銷售給一般納稅人A廠發動機，價款為120000元，貨已發出，托收已在銀行辦妥，但貸款尚未收到。2.采用分期收款結算方式銷售給一般納稅人B廠發動機，價款為200000元，貨已發出，按合同規定本月到期貸款為60000元，但實

19、際只收到貸款30000元。3.采用其它結算方式銷售給一般納稅人C廠發動機，價款為40000元，貨已發出，貸款已收到。4.銷售給小規模納稅人汽車發動機零配件，收取價稅混合款為10000元。根據以上資料，計算該廠本月份應納多少增值稅。 51綜合練習解析第一，本月銷項稅額的計算。由上可知，該廠本月向一般納稅人銷售貨物的結算方式分別為托收承付，分期收款和其它結算方式三種。按增值稅法規規定，對采用托收承付其他結算方式的，其納稅義務發生時間為貨物發生，同時收訖價款或取得索取價款的憑證的當天；對采用分期收款結算方式銷售貨物的，其納稅義務發生時間為銷售合同規定的收款日期當天。因此該廠本月銷售給一般納稅人的計稅

20、銷售額為：銷售給A廠貨物的價款為：120000元；銷售給B廠貨物的價款為：60000元；銷售給C廠貨物的價款為：40000元；三者合計為220000元。 52銷售給小規模納稅人的貨物，由于其貸款是按價稅混合收取的，按規定，需換算出銷售額，然后才能計算其應納增值稅稅額。根據增值稅法，銷售額已取得的收入（1十增值稅率），故該廠本月銷售給小規模納稅人的銷售額為：10000（1十17）8547（元）那么，該廠本月的計稅總銷售額為：220000十8547228547（元）該廠本月銷項稅額2285471738852.99元 53第二，本月進項稅額的計算。按2009年以前的規定，增值稅進項稅額的計算，只能計

21、算增值稅專用發票上注明的增值稅稅額和購進免稅農產品的進項稅額，對從小規模納稅人購進的貨物，其進項稅額不準抵扣，對購進的機器設備等固定資產項目的，其進項稅額也不準抵扣。該廠的進項稅額計算如下： 54鋼材：17000元 低值易耗品：1360元 外購協作件：5100元外購電力：680元 外購生產用水：1550元：本月進項稅額合計為：17000十1360十5100十680十155025690元 55第三，本月應納增值稅。本月應納增值稅稅額 銷項稅額一進項稅額 =38852.99-2569013162.99（元）思考：若該例中的時間為2009年某月份，則應納增值稅如何計算？562.小規模納稅人應納稅額=

22、銷售額征收率銷售額=含稅銷售額/（1+征收率）小規模納稅人不得抵扣進項稅額。例題2 某食品加工廠為小規模納稅人，本月銷售產品收入30000元。本月購進原材料、動力等支付價款10000元，專用發票上注明增值稅額100元。計算本月應納增值稅額。（1）本月應稅銷售額為30000/（1+3%）=29126.21（2）本月應納增值稅為29126.21 3%=873.7957（1）混合銷售計算原理：對從事貨物生產、批發和零售的企業、企業性單位及個體經營者的混合銷售行為，應當征收增值稅，而且其銷售額應是貨物與非應稅勞務的合計；對其他單位和個人的混合銷售行為，按其銷售貨物和非應稅勞務的合計征收營業稅。例題3

23、某化學公司生產銷售系列保潔產品，并代為客戶施工。2002年4月，該公司承包了某地下車庫的清潔打蠟工程，其中提供的清潔劑、面蠟產品共計50 000元，施工費30 000元。工程完工后，該公司給對方開具了普通發票，并采用銀行轉帳方式收回了貨款（含施工費）。該化學公司該如何計算銷項稅額？8000/（1+17%）*17%=11 623.93（元）58例題4某飯店（一般納稅人）為顧客提供飯菜服務，當月飲食服務收入為80 000元，同時為用餐顧客提供煙、酒、飲料等收入為20 000元，該飯店該如何納稅？（該飯店取得的飲食收入與銷售煙酒的收入是因同一項業務而發生的，飲食收入屬于營業稅中的服務業項，銷售煙酒的

24、收入屬于增值稅征稅范圍，該飯店的行為屬于混合銷售行為，但與上題不同，其全部收入應繳納營業稅）（80 000+20 000）*5%=5 000（元）59（2）兼營銷售納稅人應分別核算增值稅和營業稅，未分別核算的，對其非應稅勞務或貨物與應稅勞務一并征收增值稅。如某計算機公司既銷售計算機，又為客戶提供咨詢與軟件開發業務，計算機銷售收入應繳納增值稅，軟件開發收入應繳納營業稅。604、進口增值稅進口環節的增值稅以組成價格作為計稅價格，征稅時不得抵扣任何稅額。 增值稅組成價格進口關稅完稅價格進口關稅稅額消費稅稅額應納增值稅稅額增值稅組成價格增值稅稅率 61（四）增值稅的出口退稅1.意義增強出口產品的競爭能

25、力，改善貿易狀況2.零稅率政策（即出口免稅并退稅）是指貨物在出口時整體稅負為零，不但出口環節不必納稅，而且還可以退還以前環節已納稅款項。3.退稅范圍（生產企業、外貿企業和特準退稅的貨物）4.計算62（五）增值稅的繳納與發票管理繳納1.納稅義務發生時間2.納稅期限3.納稅地點4.納稅申報專用發票管理1.專用發票的領購和使用2.專用發票的開具631.納稅義務發生時間銷售貨物或者應稅勞務，為收訖銷售款或取得索取銷售款憑證的當天。進口貨物為進口報關的當天。642.納稅期限由主管稅務機關根據納稅人應納稅額的大小分別核定；不能按照規定期限納稅的，可按次納稅。653.納稅地點（1）固定業戶應當向其機構所在地

26、主管稅務機關申報納稅。總機構和分支機構不在同一縣（市）的，應當分別向各自所在地主管稅務機關申報納稅；經批準，也可由總機構匯總申報納稅。（2）固定業戶到外縣（市）銷售貨物，如上海某公司到外地參加商貿會，取得銷售收入20萬元（不含稅），若該公司已向其機構所在地主管稅務機關申請出具外出經營活動稅收管理證明，則其向機構所在地主管稅務機關申報納稅；若未持有，則向銷售地主管稅務機關申報納稅；未申報的，由其機構所在地主管稅務機關補征稅款。66（3）非固定業戶銷售貨物或者應稅勞務，應當向銷售地主管稅務機關申報納稅。（4）進口貨物，應當由進口人或其代理人向報關地海關申報納稅。674.納稅申報納稅人不論有無銷售額

27、，均應按主管機關核定的納稅期限按期申報，并于次月1日起15日內，或自期滿之日起15日內，向當地稅務機關申報納稅并結清上月應納稅款。681.專用發票的領購和使用管理的意義：因增值稅實行憑發票注明稅款進行抵扣的制度，所以，專用發票不僅是商事憑證，而且是兼記銷貨方納稅義務和購貨方進項稅額的合法證明和法定扣稅憑證。納稅人不取得法定扣稅憑證或扣稅憑證填寫不符合規定的，其購進貨物所納稅款不得抵扣。這樣，對購銷雙方形成了一種稅收上的連鎖關系。僅限于一般納稅人領購使用（但有例外）： 會計核算不健全；不能向稅務機關提供有關增值稅資料；有私自印制專用發票等行為的；銷售貨物全部屬于免稅項目的。692.專用發票的開具

28、一般納稅人不得開具專用發票的情形；專用發票的開具要求。70附：我國2009年的增值稅制改革所謂增值稅轉型：是指由生產型轉為消費型。新增值稅條例出臺的背景： 修訂前的增值稅暫行條例對于保障財政收入、調控國民經濟發展發揮了積極作用。但修訂前的條例實行的是生產型增值稅，不允許企業抵扣購進固定資產的進項稅額，存在重復征稅問題，制約了企業技術改進的積極性。 新增值稅條例的主要變化： 一是允許抵扣固定資產進項稅額。 71 二是為堵塞因轉型可能會帶來的一些稅收漏洞，新條例規定，與企業技術更新無關且容易混為個人消費的自用消費品（如小汽車、游艇等）所含的進項稅額，不得予以抵扣。即允許抵扣進項稅額的固定資產僅為與

29、生產經營有關的設備，并非所有固定資產。 三是對小規模納稅人不再設置工業和商業兩檔征收率，將征收率統一降至3%。 四是補充了有關農產品和運輸費用扣除率、對增值稅一般納稅人進行資格認定等規定，取消了已不再執行的對來料加工、來料裝配和補償貿易所需進口設備的免稅規定。 五是將納稅申報期限從10日延長至15日。 72新增值稅對企業的影響（實例）以山西焦煤集團公司西山煤電新技術產業中心(下文簡稱“本企業”)的情況進行比較分析。 本企業成立十幾年來，原有的產業布局和產品已不能適應形勢發展的需要。2008年，為適應市場需求，本企業依托煤炭主業，融合發展新型產業，投資1600萬元上了聚乙烯復合管項目，供井下排風、排水等使用。其中，設備投資600萬元，增值稅進項稅額為102萬元，此生產線的正常使用壽命為10年，不考慮凈殘值的情況下。采用平均年限法對其計提折舊，所得稅稅率為25，該生產線年實現產值5000萬元，全部實現銷售，銷項稅726萬元，購進原材料等發生進項稅464萬元，當期繳納增值稅726464262(萬元)，實現利潤