1、熱烈歡迎參加企業所得稅前扣除和納稅申報表專題會議的各位代表！企業所得稅納稅申報講解浙江中企華會計師事務所杭州中利華稅務師事務所主講：黃衛企業所得稅納稅申報修訂的背景近年來，隨著企業所得稅政策的不斷完善和企業財務會計制度的調整變化，現行企業所得稅納稅申報表已不能全面體現和貫徹企業所得稅政策及征管的要求。為貫徹落實全國所得稅管理工作會議精神，按照企業所得稅科學化、精細化管理的要求，配合匯算清繳改革，進一步規范企業所得稅納稅申報，總局重新設計了企業所得稅納稅申報表 2006年5月1日至6月30日試用新申報表。總局確定珠海市國稅局、濟南市地稅局為試用單位。其他省市可以自行確定試用范圍。 2006年7月

2、1日起全國統一使用新申報表。現行申報表（包括總局制定和各級稅務機關自定的申報表）同時停止使用。 企業所得稅納稅申報修訂申報表的必要性:規范的納稅申報是企業所得稅管理的基礎稅法與會計制度的分離，要求進一步完善申報實質重于形式，會計處理選擇性差異擴大稅收政策調整，需要進行修訂.（遺漏主營業務稅金及附加項目；滯后于廣告費、投資抵免等稅收政策）落實分類管理的要求，增加申報的可操作性企業所得稅納稅申報概述原企業所得稅申報表存在的問題:主表項目多，申報難度大 納稅人填報難度和工作量大；基層稅務局前臺受理申報工作量和審核難度大，近年管戶增多矛盾更突出；主表過于具體，政策調整無法作出調整；主附、附表之間勾稽關

3、系不明確，易造成數據錯誤信息失真不適應行業需要和核算要求 原表主要考慮工商業，對金融等服務行業考慮不足，不適應金融企業需要；基本業務收入及成本無法填列，同時造成廣告費等納稅調整不真實與現行稅收政策不一致 2003年，捐贈、借款利息資本化政策調整，申報表及說明未及時調整企業所得稅納稅申報概述所得稅納稅申報表體系主要框架：查賬征收企業：通用主表，通用附表，同時按照不同財務會計核算特點分三類設計附表：一般查賬征收企業附表、金融企業附表、事業單位等附表（1張主表，19張附表包括通用附表10張，特性附表9張）預繳納稅申報表 適用于核定征收企業納稅申報表，簡易申報企業所得稅納稅申報概述修訂后申報表的主要內

4、容：簡化了主表 增加了附表（盡量簡化主表，附表作為備查項相對復雜，由附表生成主表 ）統一了預繳申報增加了核定征收表實行分類申報明確了勾稽關系企業所得稅納稅申報概述主表：基本結構：收入總額、扣除項目、應納稅所得額的計算、應納所得稅額的計算。共35行反映企業所得稅申報的計算過程及基本信息。填列基本要求：多數從附表取得相關數據適用于查賬征收企業。企業所得稅年度納稅申報一、收入總額： 填列口徑：納稅人當期發生，根據稅收規定應確認為當期收入的所得應稅收入項目，是稅收口徑的應稅收入，與財務會計制度收入有差別（1）收入分類和范圍的差別 稅法：各種來源；各種形式；包括一切導致凈資產增加的經濟利益流入 （體現所

5、得稅法中所得或總收入概念、立法精神。公式表達：一個納稅期所得凈資產增加投資分配）；不計入總收入的凈資產增加有明確稅法依據企業所得稅年度納稅申報所得稅條例中明確收入總額包括： 生產經營收入，財產轉讓收入，利息收入，股息收入，租賃收入，特許權使用費收入，其他收入會計收入的概念： 銷售商品、提供勞務以及從事其他營利活動的經濟利益的總流入。根據實質重于形式原則，規定收入確認4個條件企業所得稅年度納稅申報會計、稅法收入在范圍和分類差異的體現：一、是與日常經營沒有直接關系的捐贈等偶然所得作為資本公積二、是中國特殊資本市場情況對債務重組、非貨幣性交易沒有確認收益，有關所得計入資本公積三、是將自產品投資、分配

6、、職工福利或管理部門、在建工程等方面，按成本結轉四、是對投資等資本性資產的核算，會計制度上沒有象稅法嚴格區分持有收益和處置收益企業所得稅年度納稅申報（2）收入確認原則和時間的差別 會計上收入確認原則：重視實質重于形式 稅法上是收訖價款或取得索取價款憑據原則，再結合具體的結算方式規定收入確認時間 盡可能協調一致，原因：一是基本業務不一致，納稅調整工作量巨大；二是有收付實現制痕跡，沒有很好體現權責發生制；三是市場經濟發展，結算方式是企業經營自主權的契約條款，不是國家強制規定企業所得稅年度納稅申報（3）收入具體項目填列要注意的問題：免稅收入、所得要填列補虧后再剔除 主表第1行（銷售收入）數據來自附表

7、，即基本業務收入的合計，要準確計算歸集，是業務招待費、廣告費、業務宣傳費的基數。 主表第2行（投資收益）數據來自附表，即稅收上應確認的持有收益，包括股權和債權、短期和長期、免稅和應稅。 主表第3行（投資轉讓凈收入）數據來自附表，填報各項投資資產轉讓、出售、處置取得的收入（包括貨幣性資產和非貨幣性資產（公允價值）之和）扣除相關稅費后的金額。企業所得稅年度納稅申報 主表第4行（補貼收入）填報納稅人收到的各項財政補貼收入，包括減免、返還的流轉稅等，數據來源會計核算的利潤表中“補貼收入” 主表第5行（其他收入）填報除上述收入以外的按照稅收規定當期應予確認的其它收入。 包括按照會計制度核算的“營業外收入

8、” 在“資本公積金”中反映的債務重組收益 接受捐贈資產 資產評估增值 根據稅收規定應在當期確認的其他收入。企業所得稅年度納稅申報二、扣除項目1、填列口徑：納稅人當期發生在當期扣除的成本費用項目，主要是會計制度的口徑。與所得稅稅前扣除口徑有差異，通過納稅調增調減反映2、數據來源，既有來自附表，也有來自企業利潤表3、填報具體要求：企業所得稅年度納稅申報 主表第7行（銷售成本）填報納稅人按照會計制度核算的“主營業務成本”、“其他業務支出”，以及與視同銷售收入相對應的成本。 主表第8行（主營業務稅金及附加）填報納稅人本期“主營業務收入”相對應的稅金及附加，包括營業稅、消費稅、城市維護建設稅、資源稅、土

9、地增值稅和教育費附加等。來源于會計核算的利潤表“主營業務稅金及附加”。 房產、車船、土地使用、印花稅放在期間費用。企業所得稅年度納稅申報 主表第9行（期間費用）填報企業本期發生的期間費用合計數。數據來源于附表二，實際上是利潤表的用合計。 主表第10行（投資轉讓成本）填報轉讓投資資產（包括短期股權投資、長期股權投資）的成本，按權益法核算的長期股權投資必須按稅收規定計算投資成本調整。數據來源附表三投資明細表 主表第11行（其他扣除項目）填報與第5行“其他收入”相對應的成本支出（包括“營業外支出”中按照稅收規定可以扣除的項目、資產評估減值等），以及其它扣除項目。但不包括公益救濟性捐贈、非公益救濟性捐

10、贈及贊助支出。企業所得稅年度納稅申報三、應納稅所得額項目計算1、反映應納稅所得額計算過程和邏輯順序2、數據來源來自附表3、填報具體要求： 通過納稅調整得出納稅調整后所得。如為負數，本行的數額加上本表第20行“允許全額扣除的公益性捐贈額”，即為納稅人當年申報的、可在以后年度申請企業所得稅前扣除的虧損額；如為正數，應繼續計算應納稅所得額。企業所得稅年度納稅申報 主表第17行（彌補以前年度虧損）填報納稅人按稅收規定可在稅前彌補的以前年度虧損額。但不得超過本表第16行“納稅調整后所得”。防止出現負數導致退稅企業所得稅年度納稅申報 主表第18行（免稅所得）:填報納稅人按照規定應單獨核算的免予征稅的所得額

11、在彌補虧損后剩余的部分。但不得超過本表第1617行后的金額，即納稅調整后所得減彌補以前年度虧損額。金融企業主要是國債利息和投資持有收益 主表第19行（應補稅投資收益已繳所得稅額）數據來源：來源于本表第2行的數額；用于彌補以前年度虧損，再扣減“免稅所得”后的余額在被投資企業已繳納的所得稅款。主要的目的是還原成稅前利潤，計算應納稅額，再通過第25行抵免。企業所得稅年度納稅申報例：投資收益400萬，其中A：76萬，稅率24%，B：224萬，稅率15%；虧損200萬，免稅所得39萬。則：400 -200 39 = 161萬，從高到低 A：76萬，B：85萬A稅率24%，還原后稅款24萬；B稅率15%，

12、還原后稅款15萬；24 + 15 = 39萬（應補稅已繳稅款）企業所得稅年度納稅申報 主表第20行（允許扣除的公益性捐救濟性捐贈額）填報納稅人按照稅收政策規定，允許在企業所得稅前扣除的公益性捐贈額。捐贈支出扣除不在扣除項目中反映，只反映此行 主表第20行不能為負數，即加計扣除部分不得結轉以后年度扣除應納所得稅計算：1、反映應納所得稅計算過程和邏輯順序2、數據來源來自附表3、境內境外分別計算最后匯總企業所得稅年度納稅申報明確的幾個政策問題:1、允許扣除的公益性捐贈計算基數：為主表第16行：納稅調整后所得。2、技術開發費加計扣除：按現行政策執行，但不能使應納稅所得額出現負數。3、投資收益中的股息性

13、所得：為被投資單位實際分配額。彌補虧損后剩余的應補稅的投資收益進行還原企業所得稅年度納稅申報4、廣告費、業務招待費、業務宣傳費的計算基數：為銷售（營業）收入。主表第1行數據5、工會經費的計提：建立工會組織的單位，按每月全部職工工資總額的百分之二向工會撥交的經費，憑工會經費撥繳款專用收據在稅前扣除。凡不能出具專用收據的，其提取的職工工會經費不得在企業所得稅前扣除。 每月全部職工工資，是指按稅收規定允許稅前扣除的工資額。該數額是允許稅前扣除的工會經費的計算基數 6、查補的應納稅所得額：不得彌補虧損，不能作為計算公益救濟性捐贈的基數收入總額的確定-一般企業銷售(營業)收入包括：主營業務收入其他業務收

14、入視同銷售收入其他收入包括:營業外收入稅收上應確認的其他收入收入總額的確定-一般企業主營業務收入注意:1、現金折扣計入財務費用，其他折扣及銷售退回以凈額反映在主營業務收入中2、如果納稅人內部有各項業務，應分別不同業務進行填報企業所得稅收入總額的確定主營業務收入銷售商品從事工業制造、商品流通、農業企業以及其他商品銷售企業的主營業務收入。 包括直接銷售產品的收入；自設非獨立核算銷售機構的產品銷售收入；委托他人代銷產品收入；受托加工業務和工業性勞務作業收入。電力、煤氣和水的生產企業銷售收入和礦產資源開采等采掘業務的收入 ；商品流通企業的國內貿易和進出口銷售收入；代購代銷業務收入；儲運業務收入 ；房地

15、產企業建設場地（土地）的銷售收入；商品房銷售；配套設施銷售；代建工程（代建房）；商品房售后服務收入；出租房租金收入等。企業所得稅收入總額的確定主營業務收入提供勞務從事旅游飲食服務、交通運輸、郵政通信、對外經濟合作等提供勞務、開展其他服務的收入注意：按照會計制度確認收入的條件：1、在同一年度內開始并完工的，完工時確認。2、開始和完成分屬不同的年度，在提供勞務交易的結果能夠可靠估計的情況下，按百分比法確認勞務收入。3、提供勞務不能估計時，如發生的勞務成本能得到補償，按發生的勞務成本確認收入；不能補償時，不確認收入。企業所得稅收入總額的確定主營業務收入讓渡資產使用權會計核算上主要有兩大類。一類是利息

16、收入，存貸款和國債利息收入；一類是使用費收入，債權利息、股息性收入及轉讓處置固定資產、出售無形資產；主要指從事無形資產和固定資產出租業務的納稅人，在會計核算中計入主營業務收入的因讓渡無形資產使用權而取得的使用費收入以及出租固定資產取得的租金收入。收入總額的確定-一般企業其他業務收入包括：材料銷售、代購代銷手續費收入、包裝物出租（出借）收入等注意：1、專業從事代理業務的手續收入應填入主營業務收入2、不包括計入主營業務收入、營業外收入中已反映的項目收入總額的確定-一般企業視同銷售收入： 會計不作銷售核算，直接結轉材料或產品成本，而稅收上作為銷售，確認收入計繳稅金的商品或勞務的轉移行為。注意：1、處

17、置非貨幣性資產視同銷售（國稅發2000118號、國稅發2000119號2003年總局局長令6號、國稅發200345號 ），指不涉及補價的部分，用于投資、捐贈、抵償債務分解為銷售和投資、分配、捐贈或抵償債務等經濟業務視同銷售處理2、用于捐贈：按公允價值視同銷售和捐贈處理 收入總額的確定-一般企業稅收應確認的其他收入包括：1、債務重組收益：計稅成本與支付現金、非現金資產、股權公允價值的差額2、接收捐贈的資產：填報2003年1月1日以后接受的捐贈，包括現金、非現金資產等；納稅當期所得，確有困難的，5年內均勻計入各年所得3、因債權人原因確實無法支付的應付款項：應付未付的三年以上的應付賬款及已在成本費用

18、中列支的其他應付款。4、在稅收上確認的資產評估增值收入總額的確定-一般企業其他收入：注意：1、處置固定資產、出售無形資產收益，按規定全額上繳財政的，不確認收入。2、非貨幣性資產交易中，實現的與收到補價對應的收益額。3、新會計準則規定：債務重組等在營業外中核算成本費用的確定-一般企業主營業務成本其他業務支出營業外支出期間費用視同銷售成本稅收上應確認的其他成本費用成本費用的確定-一般企業銷售（營業）成本應把握以下幾點：1、正確區分銷售成本與期間費用界限，不得重復計算申報2、合理劃分直接成本和間接成本3、合理分配間接成本4、存貨計價方法、間接成本分配方法一經確定，不得隨意改變5、一個納稅人內部可能包

19、括從事工業制造業務、提供勞務等各項業務的非法人的分公司，營業部等，必須將各項業務的營業成本分別準確申報。成本費用的確定-一般企業其他業務支出應注意：1、應根據其明細賬戶分析填報，在確認其收入時，應確定其對應的支出成本，形成“其他業務利潤”2、當合同、協議規定不是一次性付款或不提供后續服務等情況下，收入與支出不配比成本費用的確定-一般企業視同銷售成本應注意：填報納稅人按稅收規定計算的與視同銷售收入對應的成本。每一筆確認為視同銷售的經濟事項，在確認計算應稅收入時，均有與此相配比的應稅成本成本費用的確定-一般企業營業外支出應注意以下幾點：1、固定資產盤虧需經稅務機關審批2、債務重組損失需經稅務機關審

20、批3、處置固定資產凈損失，如屬于經營管理活動中處置的，可自行申報扣除；不屬于經營管理活動中處置的，需經稅務機關審批4、非常損失需經稅務機關審批5、營業外支出中核算的各項捐贈支出，不在本表成本費用的確定-一般企業期間費用：符合總則規定的與取得收入有關的支出，沒有計入成本，沒有資本化的支出，應計入期間費用；不能在銷售（營業）成本與期間費用之間重復扣除成本費用的確定-一般企業銷售（營業）費用：為銷售商品或提供勞務而發生的費用管理費用：為組織和管理生產經營所發生的費用財務費用：為籌集生產經營所需資金發生的費用包括利息支出（減收入）、匯兌損失（減收益）及相關手續費成本費用的確定-一般企業財務費用填報應注

21、意以下幾點：1、購建固定資產借款發生的費用，可使用前資本化部分，不在此行填報2、對外投資借入資金發生的費用，填在此行3、從關聯方取得的借款超過注冊資金50%部分的支出，不在此行填報。( 延伸：關聯企業因相互間發生關聯交易而按照會計制度計入“資本公積”貸方的關聯交易差價，應作為企業所得稅納稅調整調增項目。對此，企業做賬、所得稅匯算清繳時應格外注意 )投資所得（損失）表的結構關系：1、表間關系： 本表涉及到主表的投資收益、投資轉讓凈收入、投資轉讓成本、應補稅投資收益已繳所得稅、境內投資所得抵免稅額和附表七免稅所得、附表四的股權投資轉讓凈損失2、表內結構： 將境內投資收益、投資轉讓所得，按其性質劃分

22、為債權性和權益性投資，并分為短期和長期投資投資所得（損失）投資的概念財務理中的投資有廣義和狹義之分廣義的投資包括對內投資和對外投資對內投資:包括固定資產投資、存貨投資等對外投資：指債權性投資和股權性投資稅法和會計中所指的投資一般是企業對外投資投資所得（損失）在會計制度和會計準則中，投資的定義是企業為通過分配來增加財富或為謀求其他經濟利益而將資產讓渡給其他單位所獲得的另一項資產。稅法雖然對投資沒有明確定義，但關于投資概念的定義與會計定義基本相同。投資所得（損失）關于對投資定義的理解 投資是企業現有資產與其他單位交換所獲得的一項資產，企業可以用現金資產購買資產，也可以用非現金資產置換投資。 投資所

23、產生的經濟利益不是本企業直接經營管理所得的，而是接受投資資產企業經營創造的，因此要通過分配才能實現。投資所得（損失）投資分類：按投資期限劃分 短期投資： 長期投資： 短期債權投資 長期債權投資 短期股權投資 長期股權投資投資分類：按投資性質劃分 債權投資： 股權投資： 短期債權投資 短期股權投資 長期債權投資 長期股權投資 投資所得（損失）投資成本 是企業取得投資時實際支付的全部代價，包括稅金、手續費等相關費用。需要注意： 企業發生的與投資相關，但不是直接發生于投資業務本身的咨詢費、審計費、資產評估費等費用，不屬于直接為取得投資而發生的費用，不計入投資成本投資所得（損失）財稅關于投資業務的異同

24、： 以現金購入的，其投資成本為實際支付的全部價款。財稅一致。 企業以應收債權方式換入的，會計上需要將賬面原值減去各項減值（包括跌價、呆壞賬）準備后入賬，而稅收與此有差異： 按放棄債權的價值作為基礎計算計稅成本,其中,如果是換入另一項債權，原債權如有損失,則應在當期稅前扣除；如超過原債權，其超過部分應作為收益繳稅。如換入的是股權，無須計算損失或收益。投資所得（損失）企業以實物資產換入的，會計上將其視為非貨幣性交易按實物資產賬面價值作為基礎計算入賬；稅收上因需要將實物資產視同銷售，因此應按視同銷售價格作為基礎計算計稅成本。（涉及補價的，還應加、減補價款）投資所得（損失）追加或減少投資，可調整投資初

25、始成本，財稅一致短期投資取得持有收益，財稅不一致： 會計：減少成本 稅收：計入應稅所得提取減值準備或跌價準備，財稅不一致被投資企業分配投資前的盈余，財稅一致： 會計：減少投資成本 稅收：按稅收原理，也應減少投資計稅成本，但在實際中存在不便于操作問題，很可能被補稅。投資所得（損失）長期投資收益的確認，財稅不一致 會計：對被投資方企業當年實現的利潤或出現的虧損，可以按權益法確認 稅收：在會計上做實際分配時確認投資收益長期股權投資差額的確認，財稅不一致 會計：在權益法核算的情況下，當投資企業的投資成本與應在被投資方企業享有的所有者權益份額之間出現差額時，應確認股權投資差額。 稅收：不予承認投資所得（

26、損失）推定超額分配，財稅不一致： 即按稅收規定，企業持有投資過程中已確認的投資轉讓所得；分配超過被投資企業的全部累計未分配利潤與盈余公積之和的部分，應確認為應稅收入繳稅。企業取得股票式股息，財稅處理不一致： 會計上，該項分配由于沒有現金流入，僅發生股票數量上的變化，且股票市值也難以確認，因此，將其視同稀釋成本，不作會計處理。 稅收上，應按每股面值確定股息分配額。投資所得（損失）委托貸款： 屬于債權投資范疇。按商業銀行法有關規定，不能經營貸款業務的企業（包括非銀行金融機構），不能直接向其他企業拆借資金。如有閑置資金需要向外拆借，則必須通過銀行委托貸款。否則，產生呆賬損失不得稅前扣除，因此而形成的

27、債權也不得在稅前提取呆賬準備。債券利息收入： 屬于債權投資范疇。按企業所得稅暫行條例有關規定，國債利息可以免征企業所得稅，其他債券利息收入均應按規定繳納企業所得稅。投資所得（損失）填報基本要求：一、債權投資1、短期債權投資持有收益的確認： 除投資初始支付款中包含已到期未領取利息外，持有期間取得確認利息所得2、短期債權投資處置收益的確認： 按所收到的處置收入與短期投資賬面價值差額確認3、稅法不允許扣除短期投資跌價準備投資所得（損失）4、長期債權投資： 稅法不允許稅前扣除長期投資減值準備、委托貸款減值準備 稅法對利息(持有收益)確認的時間和金額與會計處理沒有差異投資所得（損失）5、國債利息所得的確

28、認： 稅收上將國債利息收入作持有收益；將經營所得作投資轉讓所得或損失6、委托貸款的收益確認： 與長期債權投資一樣，不允許扣除委托貸款減值準備投資所得（損失）填報基本要求二、股權投資1、短期股權投資收益的確認： 會計上只確認處置收益，不確認持有收益；而稅收上兩者都確認，并分別填報；對持有收益還應區別免于補稅和需要補稅的投資收益并分別匯總填報 稅收上對持有收益和處置收益待遇不同：持有收益只補差別稅率部分，處置收益則全額征稅投資所得（損失） 對持有期間投資方取得股票股利的處理不同： 會計上不作處理，處置時結轉處置部分成本； 稅收上，取得時按股票面值作為股利性所得，并增加投資計稅成本 短期股權投資跌價

29、準備不得稅前扣除投資所得（損失）填報基本要求二、股權投資2、長期股權投資收益的確認： 會計上：控制、共同控制、重大影響；以擁有20%以上資本為標準，分別用權益法、成本法核算 稅收上，被投資企業會計賬務實際做利潤分配處理時，投資方應確認投資所得的實現 稅收上，長期投資減值準備、股權投資差額不得稅前扣除 投資所得（損失）填報中應把握以下幾點：1、主表中的投資收益不還原計算，對不補稅的股權投資持有收益，不計算其被投資企業的已納稅額2、如被投資方發生虧損，除非投資方轉讓或處置有關資產，不得確認投資方的損失3、關于股息性所得：只要是被投資方從稅后利潤中支付的分配額，都作為股息性所得；如被投資方未進行利潤

30、分配或轉增資本，則不能視為投資方的股息性所得 投資所得（損失）填報中應把握以下幾點：4、股息性所得的確認時間： 被投資單位會計上進行利潤分配時，不是收付實現制5、關于應補稅和免于補稅問題 投資收益不需還原；待彌補虧損后剩余部分還原 補稅： 投資方稅率高于被投資方稅率的需要補稅 免于補稅： 投資方與被投資方適用稅率一致 享受定期減免稅或定期低稅率期間 納稅調整增加項目概述 本表集中反映會計核算中成本費用與稅法規定不一致，應納稅調增的項目，包括稅收上不予扣除、超過扣除標準以及未在收入總額中反映的項目 其中：工資、廣告、折舊攤銷、呆（壞）賬準備等通過附加明細，詳細反映計算過程 納稅調增合計數反映到主

31、表14行納稅調整增加項目填報基本要求一、利息支出 發生額包括： a、財務費用中核算的借、貸款利息； b、與債券相關的折價或溢價攤銷； c、借款時發生的輔助費用攤銷； d、與借入資金有關，作為利息費用調整額的外幣借款產生的差額等納稅調整增加項目利息支出扣除額相關規定：1、向非金融機構借款超過同類、同期利率計算的部分不得扣除；2、取消浮動利率上限后，原則上向非金融機構支付利息，不超過原有浮動利率上限3、從關聯方取得借款超過注冊資金50%的，超過部分的利息支出，不得扣除納稅調整增加項目4、借款未指明用途的，其費用按經營性和資本性支出的比例，合理計入資產成本和可直接扣除的借款費用5、借款費用資本化問題

32、： a、購置、建造固定資產應資本化； b、分配計入研究開發費的不予資本化； c、房地產開發完工前借款費用，應資本化； d、應資本化的費用，高于同期、同類利息水平的不予資本化納稅調整增加項目二、業務招待費發生額 管理費用中列支的與其經營業務直接相關的； 業務招待費不得采用預提方法1、扣除標準： 以主表第1行“銷售（營業）收入”為基數計算；1500萬元以下5 ，1500萬元以上3； 主要從事代理、對外投資等業務，沒有行業會計制度規定主營業務收入的，可按2%納稅調整增加項目三、本期轉回以前年度確認的時間性差異： 會計上應于以后期間確認費用或損失，稅收上應從當期扣除，形成的差異在本期調增；遞延稅款的貸

33、項在本期的轉回數； 一般指：以前年度作調減，本期應作調增的項目 本行主要指在附表13中反映的固定資產、無形資產、其他資產； 其他以前作調減，本期應調增的項目，填報到本表第37行納稅調整增加項目填報基本要求四、銷售傭金發生額會計上發生的傭金據實列支；注意區分：傭金、回扣、工資、個人勞務報酬推銷商品或提供中介服務合法收入，視為傭金任何支付給本企業人員的費用，視為工資 扣除標準：合法憑證、支付給個人、不超過服務金額的5%納稅調整增加項目五、財產損失發生額按13號令實際發生額，不含投資轉讓或清算損失財產損失扣除規定： a、稅務審批非正常損失（自然災害、人為責任導致損失；壞賬損失；存貨、固定資產等永久性

34、損害；可稅前扣除的資產評估損失；政府規劃搬遷征用發生的損失；改組等評估損失） b、自行扣除正常損失（銷售、轉讓、變賣損失、存貨正常損耗、資產報廢等損失）納稅調整增加項目填報基本要求六、本期增提的各項準備金會計上應確認為當期費用的各項準備稅收上按真實發生據實扣除的原則，除壞賬準備、呆賬準備、商品削價準備外，不得扣除本期調增的其他準備，包括各類職業風險準備、投資風險準備等，不得扣除納稅調整增加項目填報基本要求七、罰款支出允許扣除：按合同支付的違約金、罰款、訴訟費造型非行政性處罰不得扣除：違反法律、法規交納的罰款、滯納金、違法經營沒收的資產損失等納稅調整增加項目填報基本要求八、與收入無關的支出 包括

35、非廣告性贊助支出、攤派、已出售職工住房的維修支出、企業負責的個人消費等，不得稅前扣除納稅調整增加項目填報基本要求九、本期預收收入的預計利潤 房地產企業采取預售方式銷售開發產品的，按不低于20%、15%、10%、3%計算預計利潤；利潤率由主管稅務機關確定； 預計利潤額 = 預售開發產品收入 利潤率本期確認的預計利潤額，全額納稅調增開發產品完工后按國稅發200631號進行調整納稅調整增加項目十、其他納稅調增項目1、未經批準的債務重組損失2、以前年度應提未提、應計未計折舊、費用超申報期后按會計差錯調整，不得補提補扣3、以明顯偏高的價格支付關聯企業的成本費用4、列支的未取得合法憑證或不合理的項目 5、

36、會計確認當期，稅收需以后扣減的時間性差異6、處置2003年前受捐贈的實物資產7、在當期費用中計提的預計負債納稅調整增加項目8、非法或違反規定的支出，如賄賂、回扣9、為投資者或個人投保的人壽保險、財產保險10、其他： 例如：自創或外購商譽的攤銷、代支付的個人所得稅等納稅調整減少項目概述納稅調減項目主要包括：1、稅收上可以扣除，會計上沒有在當期列支項目2、以前納稅調增，結轉到本期可扣除的項目3、稅收上應在收入中反映的非收入項目及應在扣除中反映而沒有反映的支出項目本表多數屬于以前作調增，應在本期調減的項目本表的合計等于主表15行納稅調整減少項目填報基本要求：一、在應付福利費列支的基本、補充醫療保險會

37、計上：未計入當期期間費用稅收上：有扣除標準： 補充養老保險、補充醫療保險的繳費基數分別不得超過基本養老保險、基本醫療保險的繳費基數，允許其在稅前扣除的支出標準分別為本單位基本養老保險、基本醫療保險的繳費基數的5%和 4%以內 (浙地稅函200434號)納稅調整減少項目二、以前作調增、本期發生了減提的各項準備金 1、以前年度進行調增，因價值恢復或轉讓處置資產沖銷的準備應作調減 2、固定資產、無形資產可按提準備前的賬面價值確定可扣除的折舊或攤銷 3、以前作調增，因確鑿證據屬不恰當運用謹慎原則，并已作重大會計差錯更正的，可作調減三、本期已轉銷售的預售收入的預計利潤 預售開發產品完工后，計算銷售收入，

38、結轉銷售成本，計算實際實現的利潤額，計入本期調減納稅調整減少項目四、其他納稅調減項目主要包括 ：1、稅收上按年限攤銷開辦費、固定資產改良支出2、固定資產加速折舊、無形資產提前攤銷等3、關聯交易轉讓定價，以前已調增本期應調減4、非現金資產重組損失5、本期應調減的預計負債6、對非關聯非營利機構新產品、技術的資助納稅調整減少項目填報注意事項： 關于壞賬準備和呆賬準備： 稅收上可提準備，但受標準限制，當會計增提小于稅收增提或會計減提大于稅收減提時，允許作納稅調減處理稅前彌補虧損概述當納稅調整后所得為正數，可彌補以前年度虧損，一年彌補不足的，可逐年連續彌補，彌補期最長不超過5年，5年內不論盈利還是虧損，

39、都作為實際年限計算稅前彌補虧損填報基本要求：一、虧損或盈利額填報主表“納稅調整后所得”加上稅務機關查增的應納稅所得額注意：1、稅務機關查增的應納稅所得額不得彌補虧損2、納稅人當年虧損，應將查增額調減虧損3、經稅務檢查由虧損調整為盈利的，第2列填0稅前彌補虧損二、合并分立轉入可彌補虧損填按稅法規定可并入的被合并、分立企業的虧損（）：1、以吸收合并方式改組的，分別各自彌補虧損2、以新設合并及吸收方式合并，被吸收企業不具備獨立納稅人資格的，可延續彌補3、分立前未彌補的，分立后由各自份額分擔虧損4、合并企業支付被合并企業的價款中，除股權以外的非股權支付額，不高于股權面值20%，可彌補稅前彌補虧損5、分

40、立企業支付被合并企業的價款中，除分立企業股權以外的非股權支付額，不高于股權面值20%，經確認，被分立企業不確認分離資產的所得或損失；被分立企業的虧損可按分離資產占總資產比例進行分配，由接收企業繼續彌補三、本年度可彌補的以前年度虧損 納稅調整后所得不足彌補的，按虧損年度的順序彌補免稅所得及減免稅概述：本表由免稅所得、減免稅、抵免稅三部分組成其中：免稅所得：稅收上準予在應納稅所得中抵扣項目減免稅：稅務審批或備案的各類免征、減征項目抵免稅額：國產設備投資在本期的抵免稅額據以填報主表的相關項目免稅所得及減免稅填報基本要求免稅所得注意區分收入和所得的區別：收入：國債利息、免稅補貼收入、免稅基金附加、 免

41、于補稅的投資收益所得：是收入扣減成本費用后的所得，如免稅的治理“三廢”收益，種、養植業及農林產品初加工所得等免稅所得及減免稅一、國債利息所得： 填報國債的持有收益，即附表三中持有國債利息收入部分； 國債的經營所得，即凈價單列明應付利息以外的資本利得，作為投資所得和損失，不作減稅二、免稅的補貼收入 實際收到退還的增值稅、消費稅、營業稅和國家給予的定額補貼及財政扶持領域給予的其他補貼。免稅所得及減免稅三、免稅的納入預算管理的基金、收費或附加：注意把握： 國務院或財政部批準或會同有關部門批準及省級政府批準的、納入同級預算或預算外資金專戶、實行收支兩條線管理四、免于補稅的投資收益持有收益注意把握：1、

42、投資方稅率與被投資方稅率一致2、被投資方符合享受定期減稅、免稅優惠的免稅所得及減免稅減免稅額填報要求一、高新企業及技術進步企業1、高新企業 取消審批，報備案，自行申報。2、軟件、集成電路 新辦的從獲利起兩免三減半。3、科研機構轉制企業5年免稅 范圍：原國家經貿委、建設部所屬轉制機構以及省市政府批準的科研機構。免稅所得及減免稅二、各類區域類優惠減免1、西部大開發減免國家鼓勵類產業減按15%稅率經省級政府批準,民族自治地區減征或免征新辦的交通、水利、電力、郵政、廣播電視企業，享受“兩免三減半”2、西氣東輸獲利年度起，享受“兩免三減半” 3、東北老工業基地減免暫不填（稅基優惠） 4、老少邊窮減免經批

43、準的減征免征所得稅免稅所得及減免稅第三產業減免：新辦服務企業咨詢、信息、技術服務業或交通運輸、郵電通訊企業，開業之日兩年免稅。免稅所得及減免稅三、文教衛生減免1、非營利性醫療機構按規定收取的服務收入2、學校培訓班收入政府舉辦的、學校舉辦免稅3、29屆奧運會減免組委會分期支付的補償收入、按比例支付的盈余分成收入免稅所得及減免稅四、促進就業減免1、民政福利企業 安置“四殘”人員35%以上免征；安置10%35%減半2、勞動服務就業企業 安置占企業人員60%以上的，可免征3年；期滿后新安置占企業人員30%以上的，可減半征收兩年； 為安置隨軍家屬、軍隊自主擇業干部新辦企業，占總人數60%以上的，3年免征

44、所得稅免稅所得及減免稅3、下崗再就業、國有企業主輔分離 商貿、服務企業中加工型企業新招人員，定額減扣4000元，浮動20%（營業稅、城建稅、教育附加、所得稅），減扣不足的不得結轉； 對國有企業主輔分離安置人員新辦企業，符合一定條件的，3年免征所得稅；免稅所得及減免稅五、金融類減免1、農村信用社國家農信社、西部地區和江西、吉林實行改革試點地區的農信社免征；其他試點地區的農信社減半征收2、國有獨資銀行購金融資產管理公司的專項債券利息收入免征3、開放式基金從基金分配中取得收入，免征免稅所得及減免稅六、金融類減免4、封閉式基金從證券市場取得收入、從基金分配中取得國債利息、儲蓄存款利息及買賣股票差價收入

45、，免征；企業投資者買賣基金單位獲得差價收入，應征稅免稅所得及減免稅七、其他減免1、福利彩票機構發行銷售福利彩票取得收入免征2、社保基金銀行存款利息收入、從證券市場中取得的收入，免征捐贈支出概述會計上：捐贈支出在營業外支出核算，無支出限額稅收上：公益性捐贈可按標準扣除，非公益性和直接對個人的捐贈，不得扣除填報應注意以下幾點：1、捐贈包括現金資產和實物資產捐贈；實物資產捐贈應按公允價值視同銷售和捐贈兩項業務處理捐贈支出2、扣除限額和允許稅前扣除的捐贈額的計算，應按“分項不分戶”的原則，按扣除率分項歸類計算捐贈的基數：主表納稅調整后所得；3、所有捐贈只能在“計算捐贈的基數”內扣除，但不得使主表“16

46、-17-18+19-20行”為負數；如無應納稅所得額，無論按比例還是允許全額扣除的捐贈，都不得稅前扣除捐贈支出填報基本要求：1、金額按營業外支出中的捐贈額分項，同時從“成本費用表”中剔除捐贈支出額2、扣除比例公益性捐贈在應納稅所得額中比例 3%：企業的公益性捐贈 100%：紅十字、老年服務機構、農村義務教育、青少年活動場所 10%：國家重點交響樂團等、公益圖書館、博物館等、重點文物保護單位 1.5%：金融、保險企業的捐贈注意：向非關聯方的科研機構和高校研究新產品、新技術研究開發經費的資助，其資助可全額扣除捐贈支出填報應把握以下幾點：1、正確區分公益性和非公益性支出2、嚴格按照分項不分戶原則3、

47、注意把握計算基數，不能使16-17-18+19-20行為負4、涉及非貨幣性捐贈，先按處置資產視同銷售規定計提并繳納各項稅款，按資產賬面價值加相關稅費作為捐贈支出捐贈支出舉例:企業向鄉小學捐贈10萬為自己生產空調50臺，成本2000元/臺，市場3000元/臺，增值稅率17%填表：1、調整：借：營業外支出捐贈支出 125500 貸：庫存商品100000 應交稅金255002、按公允價15萬元確認視同銷售收入，12.55確認銷售成本3、按12.55萬元確認捐贈技術開發費加計扣除概述企業研究開發新產品、新技術、新工藝發生費用除正常扣除外，可按當年的發生額加扣50%，當年不足扣除的，可結轉扣除5年；為主

48、表21行提供數據可加計扣除的金額，不得使主表22行為負技術開發費加計扣除填報基本要求：1、技術開發費范圍設計制定費、設備調整試驗費、設備、工資、折舊等不含財政和主管部門的撥款、集團公司向其所屬單位定額分攤金額2、本年應加計扣除額根據計算的最高限額 3、以前年度結轉未抵扣額前4年未抵扣額技術開發費加計扣除4、抵扣前應納稅所得 主表16-17-18+19-20行當其為負數時，本年不得抵扣當其為正數時，從最前年依此向后進行抵扣，可將以前年度依此扣完，但最高不得超過“本年應加計扣除額”技術開發費加計扣除填報應把握以下幾點：1、虧損企業當年的技術開發費可據實扣除，但不實行加計扣除辦法2、國家和主管部門撥

49、付部分，不得稅前扣除，也不得計入抵扣基數3、加計扣除適用范圍：各種所有制工業企業4、取消審批，企業自主申報5、按國發20066號精神和現行政策執行境外所得稅抵扣概述1、避免雙重征稅：扣除法、抵稅法、免稅法、抵免法；其中抵免法中分為全額抵免和限額抵免；2、我國采用分國不分項的限額抵免法境外所得已在境外繳納稅款，準予扣除，但扣除額不得超過一定限額，超過限額5年內抵免3、本表為主表26行、27行提供數據境外所得稅抵扣填報應注意以下幾點：1、境外所得抵減免采取“分國不分項”計算抵免2、境外之間盈虧可互相彌補，境內外不能相互彌補3、計算抵免時，可選擇“限額抵免”或“定率抵免”4、實繳稅款包括：被投資方已

50、繳稅中按分配額及股權比例應攤計給投資方部分、投資方取得紅利時繳納的稅款5、實繳稅款低于限額的，可按實扣除；超過限額的，按限額扣除，超過限額部分可用以后年度扣除限額余額補扣，但補扣不超過5年6、境內、外所得分別核算，年終合并申報境外所得稅抵扣填報基本要求：1、境外所得包括免稅所得設全資機構的境外所得：收入減成本費用未設全資機構的投資所得：分配利潤、股息等注意所得的確認：如果以稅后凈所得核算，應還原為稅前所得不包括未分配所得，包括已分配未匯回所得虧損額以負表示，但不合計（不同國家不彌補）境外所得稅抵扣。2、彌補虧損 同一國家(地區)間不同機構或項目3、境外應納稅所得額 為負數時，應填04、境外已納

51、稅款 不包括減免稅或納稅后又得到補償，避免雙重征稅協定的，按協定執行；5、扣除限額 境外、內外應納稅總額*所得額/境內、外所得6、超過境外稅扣除限額余額 各行可填負，但合計只合計正數，不得用負數沖減境外所得稅抵扣填報應注意把握的幾點：1、匯總納稅成員企業所得，單獨申報，就地納稅2、彌補虧損、扣除限額、超限額余額計算，堅持“分國不分項”原則3、本表與主表“抵免稅額”沒有直接對應，應結合8至11行分析填報4、彌補虧損、超過扣除限額余額、前五年未抵扣余額的結轉、抵扣可建立臺賬境外所得稅抵扣 舉例：某企業境外三國分別設三個全資分公司 A國甲：1200萬（含240免稅所得）、繳稅320萬、04年虧160

52、萬；企業應納稅所得4000萬；稅率33%填報：1、境外所得：1200 -160 240 = 8002、境外應納稅：800 * 33% = 2643、境外扣除限額：（264 + 4000 * 33%）* 800/（800 + 4000） = 264境外所得稅抵扣 舉例：某企業境外三國分別設三個全資分公司 A國甲：1200萬（含240免稅所得）、繳稅320萬、03年虧160萬、04年未抵扣40萬；企業應納稅所得4000萬；稅率33%4、超過限額的余額：320 264 = 565、實繳稅款超過限額56萬，04年未抵扣40萬元不能抵扣；下年未抵扣余額 56 + 40 = 966、主表境外應納稅 = 2

53、647、主表境外抵免稅 = 允許扣除額 = 264廣告費支出概述廣告費當期發生、稅收可扣除、以前結轉、結轉以后及納稅調整額二級附表為附表四、附表五提供數據廣告費支出填報基本要求1、廣告發布類型主要在銷售（營業）費用中核算的當期發生額注意區分：廣告、贊助、業務宣傳費屬于廣告費的條件： a、通過工商部門批準的專門機構制作的 b、已實際支付費用，并取得發票 c、通過一定媒體傳播廣告費支出2、納稅調整 如符合條件的實際支出小于扣除限額，其中不符合條件的支出為納稅調整額。 如符合條件的實際支出大于扣除限額，實際支出與扣除限額的差額作納稅調整額。3、結轉以后年度 如符合條件的實際支出大于扣除限額，則其差額

54、可結轉至下年扣除。 如符合條件的實際支出小于限額，則沒有結轉到下年扣除的金額。廣告費支出相關稅收政策1、發生的廣告費不超過銷售（營業）收入2%，據實扣除，超過部分無限期結轉扣除2、食品、日化、家電、軟件開發、房地產等，不超過銷售（營業）收入8%，據實扣除3、高新技術企業可全額扣除（注意全額扣除的年限問題）4、糧食類白酒，不得扣除廣告費支出5、郵政企業的廣告、宣傳費可合并計算，其扣除比例為：匯總業務總收入的2%，超過部分結轉6、制藥企業扣除標準：銷售（營業）收入的25%內據實扣除7、2006年起，服裝行業扣除標準：8%廣告費支出舉例日化廠做電視廣告,合同500萬,實付300萬,制廣告服10萬;以

55、前結轉100萬,年銷售收入3000萬填表:扣除限額 3000 * 8% = 240納稅調增 300 240 = 60（同時結轉以后年度）假如年銷售收入為5000萬，其他不變則：扣除限額 5000 * 8% = 400納稅調整 300 400 = -100（同時減以前結轉）工資薪金和三項經費概述1、計稅工資 計算應納稅所得時允許扣除的標準 包括：基本工資、浮動工資、種類補貼、獎金等2、工資政策四種形式 限額計稅、據實扣除、事業單位、工效掛鉤3、為附表四、附表五提供相關數據工資薪金和三項經費填報基本要求非工效掛鉤企業1、實際發放額會計上“應付工資”借方發生額及實際計提的三項經費；一般情況下，工資的

56、實際發放與計提額相等2、計稅人數實行限額計稅工資的企業填報； （不含從福利費、工會經費中支付的人員）3、計稅標準實行限額計稅工資的填報； 2006年前半年按老標準（800元可浮動20%及1200元浮動20%），后半年按人均1600元/月扣除。注意：2006年上半年超過規定扣除標準的部份，不得結轉到今年后6個月扣除。工資薪金和三項經費4、扣除限額工資（1）據實扣除：等于實際發放的（2）限額計稅：實際發放小于規定標準，按實際發放額；實際發放大于規定標準，則按規定標準計稅人數確定舉例某企業正式職工10人，5-7月臨時雇工4人，9-12月臨時雇工4人；則企業本期計稅人數：（10 * 12 + 4 *

57、3 + 4 * 4）/12 = 13人工資薪金和三項經費5、申報表的實際發放額有2個(非工效掛鉤企業 )；在填申報表的時候必須進行選擇：本企業是按全額扣除還是實行計稅工資制。實際發放額1：填列按實際支付給執行計稅工資政策職工的工資及實際計提的三項經費；實際發生額2：填列實際支付給執行全額在稅前扣除工資政策的職工工資及實際計提的三項經費。申報表的第8行：本期核準計稅人數按年平均人數計算。（不包括應由職工福利費、工會經費支付的福利、工會部門人員，以及已領取養老金、失業救濟金的離退休、下崗待業人員等。） 工資薪金和三項經費6、扣除限額 三項經費（1）工會經費：計稅工資的2%；專用繳款收據（2）福利費

58、：工資限額的14%（3）教育經費：工資限額的1.5%7、納稅調增額 計提的工資及三項經費與扣除限額的差額作納稅調增處理資產折舊、攤銷概述固定資產：使用期限，規定價值標準無形資產：企業持有，非實物形態固定資產折舊、無形資產和遞延資產攤銷可扣除；稅收上固定資產采取直線折舊法本表按固定資產、無形資產、其他資產分為三類反映折舊或攤銷應作納稅調整及時間性差異為附表四、附表五提供數據資產折舊、攤銷填報基本要求固定資產按折舊年限歸類，分別填報按會計核算折舊、稅收計算折舊及納稅調整額1、資產原值不足1年或歇業的，按實際經營期2、本期折舊按會計口徑填3、應調整的資產價值 會計計價與稅務計價不一致，主要體現以下幾

59、點（1）后續支出可能不一致：（2）已計提減值準備的處理；（3）債務重組接收抵債資產的計價與計稅成本（4）借款費用資本化對入賬價值的影響資產折舊、攤銷 例：A欠B200萬，經協商A用市場價180萬，賬面價150萬固定資產償還債務； B收到后，會計上計價200萬，稅收上確認180萬；應作 -20萬的調整4、資產計稅成本本期確認可計提折舊的原值資產折舊、攤銷 5、允許扣除額相關政策（1）固定資產殘值比例5%（2）加速折舊： a、電子、化工、醫藥等企業的設備； b、常年處于震動或受酸、堿等腐蝕性設備；證券電子設備； c、集成電路生產性設備； d、外購軟件（3）融資租入設備，按租期與規定年限孰短原則資產

60、折舊、攤銷6、納稅調整額反映實際計提與扣除限額的差額注意：采用應付稅款法核算的，未建交備查或臺賬的，不予確認調減額7、本年稅前扣除額以前調增結轉在本年扣除額，作納科調減處理，并填到附表五 例：一設備原值100萬，會計折舊年限5年，每年提20萬；稅收折舊年限10年，每年允許扣10萬；前5年會計多提10萬，到第6-10年，稅收允許每年扣除10萬，通過此列填報資產折舊、攤銷填報基本要求無形資產1、無形資產的攤銷 a、技術開發費不得攤銷； b、支付的土地出讓金可攤銷； c、土地使用權評估增值不得扣除攤銷； d、無償取得土地使用權，改組中評估作價，作為遞延稅款貸項，改組后，轉為各期應納稅所得 e、填報要