1、 TOC o 1-3 h z u HYPERLINK l _Toc161328833 前 言 PAGEREF _Toc161328833 h 1 HYPERLINK l _Toc161328834 第 一 章 總論 PAGEREF _Toc161328834 h 2 HYPERLINK l _Toc161328835 第 二 章存貨 PAGEREF _Toc161328835 h 7 HYPERLINK l _Toc161328836 第 三 章固定資產(chǎn) PAGEREF _Toc161328836 h 15 HYPERLINK l _Toc161328837 第 四 章無形資產(chǎn) PAGEREF

2、 _Toc161328837 h 35 HYPERLINK l _Toc161328838 第 五 章投資性房地產(chǎn) PAGEREF _Toc161328838 h 42 HYPERLINK l _Toc161328839 第 六 章金融資產(chǎn) PAGEREF _Toc161328839 h 55 HYPERLINK l _Toc161328840 第 七 章長期股權(quán)投資 PAGEREF _Toc161328840 h 75 HYPERLINK l _Toc161328841 第 八 章非貨幣性資產(chǎn)交換 PAGEREF _Toc161328841 h 88 HYPERLINK l _Toc1613

3、28842 第 九 章資產(chǎn)減值 PAGEREF _Toc161328842 h 100 HYPERLINK l _Toc161328843 第 十 章 負債 PAGEREF _Toc161328843 h 112 HYPERLINK l _Toc161328844 第十一章 債務重組 PAGEREF _Toc161328844 h 124 HYPERLINK l _Toc161328845 第十二 章 或有事項 PAGEREF _Toc161328845 h 135 HYPERLINK l _Toc161328846 第十三 章 收入 PAGEREF _Toc161328846 h 150 H

4、YPERLINK l _Toc161328847 第十四 章 借款費用 PAGEREF _Toc161328847 h 174 HYPERLINK l _Toc161328848 第 十五 章 所得稅 PAGEREF _Toc161328848 h 185 HYPERLINK l _Toc161328849 第 十六 章 會計政策、會計可能變更和差錯更正 PAGEREF _Toc161328849 h 203 HYPERLINK l _Toc161328850 第 十七 章 資產(chǎn)負債表日后事項 PAGEREF _Toc161328850 h 213 HYPERLINK l _Toc161328

5、851 第 十八 章 外幣折算 PAGEREF _Toc161328851 h 222HYPERLINK l dy10190101第 十九 章 財務報告223HYPERLINK l dy10200101第 二十 章 行政事業(yè)單位會計262前 言本書目錄：（共20章）第一章 總論（為全書差不多框架，屬于理論部分）第五章 投資性房地產(chǎn)（新增）第六章 金融資產(chǎn)（新增）第七章 長期股權(quán)投資第八章 非貨幣性資產(chǎn)交換第九章 資產(chǎn)減值第十章 負債第十一章 債務重組第十二章 或有事項第十三章 收入（變化相對較小）第十四章 借款費用第十五章 所得稅第十六章 會計政策、會計可能變更和差錯更正第十七章 資產(chǎn)負債表日

6、后事項第十八章 外幣折算第十九章 財務報告第二十章 行政事業(yè)單位會計一、2005年和2006年考試命題規(guī)律 （一） 題目類型、數(shù)量和分數(shù)（2005年與2006年相同）題目類型單項選擇題多項選擇題推斷題計算分析題綜合題合計數(shù)量15101022分數(shù)1520102233100（二）命題特點 從2005年和2006年中級會計實務的試題來看，有以下幾個方面的特點：1.嚴格按考試大綱命題；2.重點突出；3.體現(xiàn)及時掌握新知識、新內(nèi)容，實現(xiàn)知識更新；4.綜合性較強；5.題量和難度適中。二、如何學習中級會計實務（一）訂立學習打算；（二）全面研讀大綱和教材，把握教材之精髓；（三）講究學習方法，善于總結(jié)規(guī)律，掌握

7、問題的關(guān)鍵點，使復雜問題簡單化；（四）加強練習。第 一 章 總論本章應關(guān)注的要緊內(nèi)容有：（1）掌握會計要素概念及其確認條件；（2）掌握會計信息質(zhì)量要求；（3）掌握會計計量屬性及其應用原則；（4）熟悉財務報告目標；（5）熟悉財務報告的構(gòu)成；（6）了解會計差不多假設。第一節(jié)財務報告目標一、向財務報告使用者提供決策有用信息二、反映企業(yè)治理層受托責任履行情況第二節(jié)會計差不多假設一、會計主體二、持續(xù)經(jīng)營三、會計分期四、貨幣計量第三節(jié)會計信息質(zhì)量要求一、可靠性可靠性要求企業(yè)應當以實際發(fā)生的交易或者事項為依據(jù)進行確認、計量和報告，如實反映符合確認和計量要求的各項會計要素及其他相關(guān)信息，保證會計信息真實可靠、

8、內(nèi)容完整。二、相關(guān)性相關(guān)性要求企業(yè)提供的會計信息應當與財務報告使用者的經(jīng)濟決策需要相關(guān)，有助于財務報告使用者對企業(yè)過去、現(xiàn)在或者以后的情況作出評價或者預測。三、可理解性可理解性要求企業(yè)提供的會計信息應當清晰明了，便于財務報告使用者理解和使用。四、可比性可比性要求企業(yè)提供的會計信息應當具有可比性。具體包括下列要求：（一）同一企業(yè)關(guān)于不同時期發(fā)生的相同或者相似的交易或者事項，應當采納一致的會計政策，不得隨意變更。（二）不同企業(yè)發(fā)生的相同或者相似的交易或者事項，應當采納規(guī)定的會計政策，確保會計信息口徑一致、相互可比，即關(guān)于相同或者相似的交易或者事項，不同企業(yè)應當采納一致的會計政策，以使不同企業(yè)按照一

9、致的確認、計量和報告基礎提供有關(guān)會計信息。【例題1】可比性要求（）。A.企業(yè)提供的會計信息應當具有可比性B.同一企業(yè)不同時期發(fā)生的相同或者相似的交易或者事項，應當采納一致的會計政策，不得隨意變更C.不同企業(yè)發(fā)生的相同或者相似的交易或者事項，應當采納規(guī)定的會計政策，確保會計信息口徑一致、相互可比D.企業(yè)關(guān)于差不多發(fā)生的交易或者事項，應當及時進行會計確認、計量和報告，不得提早或者延后 HYPERLINK mhtml:mid:/dayi.asp?QNo=10010101&jyid=main0101 t _blank 答疑編號10010101：針對該題提問【答案】ABC五、實質(zhì)重于形式實質(zhì)重于形式要求

10、企業(yè)應當按照交易或者事項的經(jīng)濟實質(zhì)進行會計確認、計量和報告，不應僅以交易或者事項的法律形式為依據(jù)。假如企業(yè)僅僅以交易或者事項的法律形式為依據(jù)進行會計確認、計量和報告，那么就容易導致會計信息失真，無法如實反映經(jīng)濟現(xiàn)實和實際情況?！纠}2】下列各項，體現(xiàn)實質(zhì)重于形式會計原則的有（）。（2006年考題）A.商品售后租回不確認商品銷售收入B.融資租入固定資產(chǎn)視同自有固定資產(chǎn)C.計提固定資產(chǎn)折舊D.材料按打算成本進行日常核算 HYPERLINK mhtml:mid:/dayi.asp?QNo=10010102&jyid=main0101 t _blank 答疑編號10010102：針對該題提問【答案】A

11、B六、重要性重要性要求企業(yè)提供的會計信息應當反映與企業(yè)財務狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量有關(guān)的所有重要交易或者事項。七、慎重性慎重性要求企業(yè)對交易或者事項進行會計確認、計量和報告時應當保持應有的慎重，不應高估資產(chǎn)或者收益、低估負債或者費用。然而，慎重性的應用并不同意企業(yè)設置秘密預備，假如企業(yè)有意低估資產(chǎn)或者收益，或者有意高估負債或者費用，將不符合會計信息的可靠性和相關(guān)性要求，損害會計信息質(zhì)量，扭曲企業(yè)實際的財務狀況和經(jīng)營成果，從而對使用者的決策產(chǎn)生誤導，這是會計準則所不同意的?！纠}3】下列各項中，體現(xiàn)會計核算的慎重性的有（）。（2003年考題）A.將融資租入固定資產(chǎn)視作自有資產(chǎn)核算B.采納雙倍余額

12、遞減法對固定資產(chǎn)計提折舊C.對固定資產(chǎn)計提減值預備D.將長期借款利息予以資本化 HYPERLINK mhtml:mid:/dayi.asp?QNo=10010103&jyid=main0101 t _blank 答疑編號10010103：針對該題提問【答案】BC八、及時性及時性要求企業(yè)關(guān)于差不多發(fā)生的交易或者事項，應當及時進行確認、計量和報告，不得提早或者延后。第四節(jié)會計要素及其確認一、會計要素概念會計要素，是指按照交易或事項的經(jīng)濟特征所作的差不多分類，分為反映企業(yè)財務狀況的會計要素和反映企業(yè)經(jīng)營成果的會計要素。二、反映企業(yè)財務狀況的會計要素及其確認反映企業(yè)財務狀況的要素包括資產(chǎn)、負債和所有者

13、權(quán)益。（一）資產(chǎn)1.資產(chǎn)的定義資產(chǎn)，是指企業(yè)過去的交易或者事項形成的、由企業(yè)擁有或者操縱的、預期會給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益的資源。2.資產(chǎn)的確認條件將一項資源確認為資產(chǎn)，需要符合資產(chǎn)的定義，并同時滿足以下兩個條件：（1）與該資源有關(guān)的經(jīng)濟利益專門可能流入企業(yè)；（2）該資源的成本或者價值能夠可靠地計量?！纠}4】下列項目中，符合資產(chǎn)定義的是（）。A.購入的某項專利權(quán)B.經(jīng)營租入的設備C.待處理的財產(chǎn)損失D.打算購買的某項設備 HYPERLINK mhtml:mid:/dayi.asp?QNo=10010104&jyid=main0101 t _blank 答疑編號10010104：針對該題提問【答案】

14、A（二）負債1.負債的定義負債，是指企業(yè)過去的交易或者事項形成的、預期會導致經(jīng)濟利益流出企業(yè)的現(xiàn)時義務。 2.負債的確認條件將一項義務確認為負債，需要符合負債的定義，并同時滿足以下兩個條件：（1）與該義務有關(guān)的經(jīng)濟利益專門可能流出企業(yè)；（2）以后流出的經(jīng)濟利益能夠可靠地計量。（三）所有者權(quán)益1.所有者權(quán)益的定義所有者權(quán)益，是指企業(yè)資產(chǎn)扣除負債后，由所有者享有的剩余權(quán)益。公司的所有者權(quán)益又稱為股東權(quán)益。所有者權(quán)益是所有者對企業(yè)資產(chǎn)的剩余索取權(quán)。2.所有者權(quán)益的來源構(gòu)成所有者權(quán)益按其來源要緊包括所有者投入的資本、直接計入所有者權(quán)益的利得和損失、留存收益等。3.所有者權(quán)益的確認條件由于所有者權(quán)益體現(xiàn)

15、的是所有者在企業(yè)中的剩余權(quán)益，因此，所有者權(quán)益的確認要緊依靠于其他會計要素，尤其是資產(chǎn)和負債的確認；所有者權(quán)益金額的確定也要緊取決于資產(chǎn)和負債的計量。三、反映企業(yè)經(jīng)營成果的會計要素及其確認反映企業(yè)經(jīng)營成果的要素包括收入、費用和利潤。（一）收入1.收入的定義收入，是指企業(yè)在日?；顒又行纬傻?、會導致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟利益的總流入。2.收入的確認條件收入在確認時除了應當符合收入定義外，還應當滿足嚴格的確認條件。收入只有在經(jīng)濟利益專門可能流入，從而導致企業(yè)資產(chǎn)增加或者負債減少、且經(jīng)濟利益的流入額能夠可靠計量時才能予以確認。因此，收入的確認至少應當符合以下條件：一是與收入相關(guān)的

16、經(jīng)濟利益應當專門可能流入企業(yè)；二是經(jīng)濟利益流入企業(yè)的結(jié)果會導致企業(yè)資產(chǎn)的增加或者負債的減少；三是經(jīng)濟利益的流入額能夠可靠地計量。（二）費用1.費用的定義費用，是指企業(yè)在日常活動中發(fā)生的、會導致所有者權(quán)益減少的、與向所有者分配利潤無關(guān)的經(jīng)濟利益的總流出。 2.費用的確認條件費用的確認至少應當符合以下條件：一是與費用相關(guān)的經(jīng)濟利益應當專門可能流出企業(yè)；二是經(jīng)濟利益流出企業(yè)的結(jié)果會導致資產(chǎn)的減少或者負債的增加；三是經(jīng)濟利益的流出額能夠可靠計量。（三）利潤1.利潤的定義利潤，是指企業(yè)在一定會計期間的經(jīng)營成果。反映的是企業(yè)的經(jīng)營業(yè)績情況，是業(yè)績考核的重要指標。2.利潤的來源構(gòu)成利潤包括收入減去費用后的凈

17、額、直接計入當期利潤的利得和損失等。 3.利潤的確認條件利潤反映的是收入減去費用、利得減去損失后的凈額，因此，利潤的確認要緊依靠于收入和費用以及利得和損失的確認，其金額的確定也要緊取決于收入、費用、利得、損失金額的計量。【例題5】利得和損失一定會阻礙當期損益。（） HYPERLINK mhtml:mid:/dayi.asp?QNo=10010105&jyid=main0101 t _blank 答疑編號10010105：針對該題提問【答案】第五節(jié)會計計量一、會計計量差不多要求和會計計量屬性的構(gòu)成企業(yè)在將符合確認條件的會計要素登記入賬并列報于財務報表時，應當按照規(guī)定的會計計量屬性進行計量，確定其

18、金額。會計計量屬性要緊包括：（一）歷史成本（二）重置成本（三）可變現(xiàn)凈值（四）現(xiàn)值（五）公允價值二、會計計量屬性的應用原則企業(yè)在對會計要素進行計量時，一般應當采納歷史成本。在某些情況下，為了提高會計信息質(zhì)量，實現(xiàn)財務報告目標，企業(yè)會計準則同意采納重置成本、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值、公允價值計量的，應當保證所確定的會計要素金額能夠取得并可靠計量，假如這些金額無法取得或者可靠地計量的，則不同意采納其他計量屬性。【例題6】資產(chǎn)按照可能從其持續(xù)使用和最終處置中所產(chǎn)生的以后凈現(xiàn)金流入量的折現(xiàn)金額計量，其會計計量屬性是（）。A.現(xiàn)值 B.可變現(xiàn)凈值 C.歷史成本 D.公允價值 HYPERLINK mhtml:mi

19、d:/dayi.asp?QNo=10010106&jyid=main0101 t _blank 答疑編號10010106：針對該題提問【答案】A第六節(jié)財務報告一、財務報告的概念財務報告，是指企業(yè)對外提供的反映企業(yè)某一特定日期的財務狀況和某一會計期間的經(jīng)營成果、現(xiàn)金流量等會計信息的文件。財務報告包括財務報表和其他應當在財務報告中披露的相關(guān)信息和資料。二、財務報表的組成及相關(guān)概念財務報表至少應當包括資產(chǎn)負債表、利潤表、現(xiàn)金流量表等報表。小企業(yè)編制的財務報表能夠不包括現(xiàn)金流量表。第 二 章存貨本章應關(guān)注的要緊內(nèi)容有：（1）掌握存貨的確認條件；（2）掌握存貨初始計量的核算；（3）掌握存貨可變現(xiàn)凈值的確

20、認方法；（4）掌握存貨期末計量的核算；（5）熟悉存貨發(fā)出的計價方法。第一節(jié)存貨的確認和初始計量一、存貨的概念與確認條件存貨，是指企業(yè)在日?；顒又谐钟幸詡涑鍪鄣漠a(chǎn)成品或商品、處在生產(chǎn)過程中的在產(chǎn)品、在生產(chǎn)過程或提供勞務過程中耗用的材料和物料等。 存貨同時滿足下列條件的，才能予以確認：（1）與該存貨有關(guān)的經(jīng)濟利益專門可能流入企業(yè)；（2）該存貨的成本能夠可靠地計量。二、存貨的初始計量存貨應當按照成本進行初始計量。存貨成本包括采購成本、加工成本和其他成本。 （一）外購的存貨原材料、商品、低值易耗品等通過購買而取得的存貨的成本由采購成本構(gòu)成。存貨的采購成本，包括購買價款、相關(guān)稅費、運輸費、裝卸費、保險費

21、以及其他可歸屬于存貨采購成本的費用。商品流通企業(yè)在采購過程中發(fā)生的運輸費、裝卸費、保險費以及其他可歸屬于存貨采購成本的費用等，應當計入存貨的采購成本。注意：P24關(guān)于采購過程中發(fā)生的物資毀損、短缺等，除合理的損耗應作為存貨的“其他可歸屬于存貨采購成本的費用”計入采購成本外，應區(qū)不不同情況進行會計處理：（1）應從供應單位、外部運輸機構(gòu)等收回的物資短缺或其他賠款，沖減物資的采購成本；（2）因遭受意外災難發(fā)生的損失和尚待查明緣故的途中損耗，不得增加物資的采購成本，應暫作為待處理財產(chǎn)損溢進行核算，在查明緣故后再作處理。【例題1】乙工業(yè)企業(yè)為增值稅一般納稅企業(yè)。本月購進原材料200公斤，貨款為6000元

22、，增值稅為1020元；發(fā)生的保險費為350元，入庫前的選擇整理費用為130元；驗收入庫時發(fā)覺數(shù)量短缺10%，經(jīng)查屬于運輸途中合理損耗。乙工業(yè)企業(yè)該批原材料實際單位成本為每公斤（）元。（2006年考題）A.32.4B.33.33C.35.28D.36 【答案】D【解析】 購入原材料的實際總成本6000+350+1306480（元）實際入庫數(shù)量200（1-10%）180（公斤）乙工業(yè)企業(yè)該批原材料實際單位成本6480/18036（元/公斤）。（二）通過進一步加工而取得的存貨1.托付外單位加工的存貨以實際耗用的原材料或者半成品以及加工費、運輸費、裝卸費和保險費等費用以及按規(guī)定應計入成本的稅金，作為實

23、際成本。掌握受托方代收代交消費稅的會計處理及收回托付加工物資實際成本的確定。支付的用于連續(xù)生產(chǎn)應稅消費品的消費稅應記入“應交稅費應交消費稅”科目借方；支付的收回后直接用于銷售的托付加工應稅消費品的消費稅，應計入托付加工物資成本。發(fā)出材料的實際成本、支付的加工費和負擔的運雜費應計入托付加工實際成本；支付的增值稅可作為進項稅額抵扣。消費稅組成計稅價格材料實際成本+加工費+消費稅材料實際成本+加工費+消費稅組成計稅價格消費稅稅率消費稅組成計稅價格（材料實際成本+加工費）/（1-消費稅稅率）【例題2-2】甲企業(yè)托付乙企業(yè)加工材料一批（屬于應稅消費品）。原材料成本為20000元，支付的加工費為7000元

24、（不含增值稅），消費稅稅率為10%，材料加工完成并已驗收入庫，加工費用等差不多支付。雙方適用的增值稅稅率為17%.甲企業(yè)按實際成本核算原材料，有關(guān)賬務處理如下：（1）發(fā)出托付加工材料借：托付加工物資20000貸：原材料20000（2）支付加工費用和稅金消費稅組成計稅價格（20000+7000）（110%）30000（元）受托方代收代交的消費稅稅3000010%3000（元）應交增值稅稅額700017%1190（元）甲企業(yè)收回加工后的材料用于連續(xù)生產(chǎn)應稅消費品時借：托付加工物資7000應交稅費應交增值稅（進項稅額）1190應交消費稅3000貸：銀行存款11190甲企業(yè)收回加工后的材料直接用于銷售

25、時借：托付加工物資（7000+3000）10000應交稅費應交增值稅（進項稅額）1190貸：銀行存款11190（3）加工完成，收回托付加工材料甲企業(yè)收回加工后的材料用于連續(xù)生產(chǎn)應稅消費品時借：原材料（20000+7000）27000貸：托付加工物資27000甲企業(yè)收回加工后的材料直接用于銷售時借：原材料（或庫存商品）（20000+10000）30000貸：托付加工物資30000【例題2】某企業(yè)為增值稅一般納稅企業(yè)，適用的增值稅稅率為17%，適用的消費稅稅率為10%。該企業(yè)托付其他單位（增值稅一般納稅企業(yè)）加工一批屬于應稅消費品的原材料（非金銀首飾），該批托付加工原材料收回后用于接著生產(chǎn)應稅消費

26、品。發(fā)出材料的成本為180萬元，支付的不含增值稅的加工費為90萬元，支付的增值稅為15.3萬元。該批原料已加工完成并驗收成本為（）萬元。（2005年考題）A.270B.280C.300D.315.3 【答案】A2.自行生產(chǎn)的存貨自行生產(chǎn)的存貨的初始成本包括投入的原材料或半成品、直接人工和按照一定方法分配的制造費用?！纠?-3】某企業(yè)生產(chǎn)車間分不以甲、乙兩種材料生產(chǎn)兩種產(chǎn)品A和B，2007年6月，投入甲材料80000元生產(chǎn)A產(chǎn)品，投入乙材料50000元生產(chǎn)B產(chǎn)品。當月生產(chǎn)A產(chǎn)品發(fā)生直接人工費用20000元，生產(chǎn)B產(chǎn)品發(fā)生直接人工費用10000元，該生產(chǎn)車間歸集的制造費用總額為30000元。假定，

27、當月投入生產(chǎn)的A、B兩種產(chǎn)品均于當月完工，該企業(yè)生產(chǎn)車間的制造費用按生產(chǎn)工人工資比例進行分配，則：A產(chǎn)品應分攤的制造費用3000020000（20000+10000）20000（元）B產(chǎn)品應分攤的制造費用3000010000（20000+10000）10000（元）A產(chǎn)品完工成本（即A存貨的成本）80000+20000+20000120000（元）B產(chǎn)品完工成本（即B存貨的成本）50000+10000+1000070000（元）（三）其他方式取得的存貨1.投資者投入的存貨的成本，應當按照投資合同或協(xié)議約定的價值確定，但投資合同或協(xié)議約定價值不公允的除外。2.通過非貨幣性資產(chǎn)交換、債務重組和企業(yè)

28、合并等取得的存貨的成本，應當按相關(guān)準則規(guī)定確定。（四）通過提供勞務取得的存貨企業(yè)提供勞務的，所發(fā)生的從事勞務提供人員的直接人工和其他直接費用以及可歸屬的間接費用，計入存貨成本。第二節(jié)存貨發(fā)出的計價取消了后進先出法第三節(jié)存貨的期末計量一、存貨期末計量原則資產(chǎn)負債表日，存貨應當按照成本與可變現(xiàn)凈值孰低計量。存貨成本高于其可變現(xiàn)凈值的，應當計提存貨跌價預備，計入當期損益。其中，可變現(xiàn)凈值，是指在日常活動中，存貨的可能售價減去至完工時可能將要發(fā)生的成本、可能的銷售費用以及相關(guān)稅費后的金額；存貨成本，是指期末存貨的實際成本。二、存貨期末計量方法（一）存貨減值跡象的推斷 P29（二）可變現(xiàn)凈值的確定1.企

29、業(yè)確定存貨可變現(xiàn)凈值時應考慮的因素（1）確鑿的證據(jù)；（2）持有存貨的目的；（3）資產(chǎn)負債表日后事項等。2.不同情況下存貨可變現(xiàn)凈值的確定（1）產(chǎn)成品、商品和用于出售的原材料等直接用于出售的存貨可變現(xiàn)凈值可能售價可能的銷售費用和相關(guān)稅金【例題3】2004年，東方公司依照市場需求的變化，決定停止生產(chǎn)丙產(chǎn)品。為減少不必要的損失，決定將原材料中專門用于生產(chǎn)丙產(chǎn)品的外購D材料全部出售，2004年12月31日其成本為200萬元，數(shù)量為10噸。據(jù)市場調(diào)查，D材料的市場銷售價格為10萬元/噸，同時銷售10噸D材料可能發(fā)生的銷售費用及稅金1萬元。2004年12月31日D材料的賬面價值為（）萬元。A.99B.10

30、0C.90D.200 HYPERLINK /wangxiao/zhongji/2007/jichu/kjsw01/dayi.asp?QNo=10020105&jyid=main0201 t _blank 答疑編號10020105：針對該題提問【答案】A【解析】2004年12月31日D材料的可變現(xiàn)凈值1010-199（萬元），成本為200萬元，因此賬面價值為99萬元。（2）用于生產(chǎn)的材料、在產(chǎn)品或自制半成品可變現(xiàn)凈值產(chǎn)品可能售價至完工可能將要發(fā)生的成本銷售產(chǎn)品可能的銷售費用和相關(guān)稅金可變現(xiàn)凈值中可能售價的確定方法3.材料期末計量專門考慮（1）關(guān)于用于生產(chǎn)而持有的材料等（如原材料、在產(chǎn)品、托付加工

31、物資等），假如用其生產(chǎn)的產(chǎn)成品的可變現(xiàn)凈值可能高于成本，則該材料應按照成本計量。其中，“可變現(xiàn)凈值可能高于成本”中的成本是指產(chǎn)成品的生產(chǎn)成本?！纠?-6】2007年12月31日，甲公司庫存原材料A材料的賬面價值（成本）為1500000元，市場購買價格總額為1400000元，假設不發(fā)生其他購買費用；用A材料生產(chǎn)的產(chǎn)成品B型機器的可變現(xiàn)凈值高于成本。確定2007年12月31日A材料的價值。 HYPERLINK /wangxiao/zhongji/2007/jichu/kjsw01/dayi.asp?QNo=10020201&jyid=main0201 t _blank 答疑編號10020201：針

32、對該題提問本例中，2007年12月31日，盡管A材料的賬面價值（成本）高于其市場價格，然而由于用其生產(chǎn)的產(chǎn)成品B型機器的可變現(xiàn)凈值高于其成本，即用該原材料生產(chǎn)的最終產(chǎn)品現(xiàn)在并沒有發(fā)生價值減損。因而，在這種情況下，A材料即使其賬面價值（成本）已高于市場價格，也不應計提存貨跌價預備，仍應按其原賬面價值（成本）1500000元列示在甲公司2007年12月31日資產(chǎn)負債表的存貨項目之中。（2）假如材料價格的下降等緣故表明產(chǎn)成品的可變現(xiàn)凈值低于成本，則該材料應按可變現(xiàn)凈值計量。【例2-7】2007年12月31日，甲公司庫存原材料C材料的賬面價值（成本）為600000元，市場購買價格總額為550000元，

33、假設不發(fā)生其他購買費用。由于C材料的市場銷售價格下降，用C材料生產(chǎn)的D型機器的市場銷售價格總額由1500000元下降為1350000元，但其生產(chǎn)成本仍為1400000元，將C材料加工成D型機器尚需投入800000元，可能銷售費用及稅金為50000元。確定2007年12月31日C材料的價值。 HYPERLINK /wangxiao/zhongji/2007/jichu/kjsw01/dayi.asp?QNo=10020202&jyid=main0201 t _blank 答疑編號10020202：針對該題提問依照上述資料，可按以下步驟進行確定：第一步，計算用該原材料所生產(chǎn)的產(chǎn)成品的可變現(xiàn)凈值。D

34、型機器的可變現(xiàn)凈值=D型機器可能售價可能銷售費用及稅金=135000050000=1300000（元）第二步，將用該原材料所生產(chǎn)的產(chǎn)成品的可變現(xiàn)凈值與其成本進行比較。D型機器的可變現(xiàn)凈值1300000元小于其成本1400000元，即C材料價格的下降和D型機器銷售價格的下降表明D型機器的可變現(xiàn)凈值低于其成本，因此，C材料應當按可變現(xiàn)凈值計量。第三步，計算該原材料的可變現(xiàn)凈值，并確定其期末價值。C材料的可變現(xiàn)凈值=D型機器的可能售價將C材料加工成D型機器尚需投入的成本可能銷售費用及稅金=135000080000050000=500000（元）C材料的可變現(xiàn)凈值500000元小于其成本600000元

35、，因此，C材料的期末價值應為其可變現(xiàn)凈值500000元，即C材料應按500000元列示在2007年12月31日資產(chǎn)負債表日的存貨項目之中。如何理解資產(chǎn)的賬面余額、賬面價值？（1）存貨成本100萬元，已提跌價預備20萬元。存貨賬面余額100萬元存貨的賬面價值=100-20=80（萬元） （2）固定資產(chǎn)原價100萬元，累計折舊 20萬元，固定資產(chǎn)減值預備10萬元。固定資產(chǎn)賬面余額100萬元固定資產(chǎn)賬面凈值=100-20=80（萬元）固定資產(chǎn)賬面價值=100-20-10=70（萬元）材料存貨的期末計量【例題4】甲公司期末原材料的賬面余額為100萬元，數(shù)量為10噸。該原材料專門用于生產(chǎn)與乙公司所簽合同

36、約定的20臺Y產(chǎn)品。該合同約定:甲公司為乙公司提供Y產(chǎn)品20臺，每臺售價10萬元（不含增值稅，本題下同）。將該原材料加工成20臺Y產(chǎn)品尚需加工成本總額為95萬元。可能銷售每臺Y產(chǎn)品尚需發(fā)生相關(guān)稅費1萬元（不含增值稅，本題下同）。本期期末市場上該原材料每噸售價為9萬元，可能銷售每噸原材料尚需發(fā)生相關(guān)稅費0.1萬元。期末該原材料的賬面價值為（）萬元。A.85B.89C.100D.105 HYPERLINK /wangxiao/zhongji/2007/jichu/kjsw01/dayi.asp?QNo=10020203&jyid=main0201 t _blank 答疑編號10020203：針對該

37、題提問【答案】A【解析】產(chǎn)成品的成本10095195（萬元），產(chǎn)成品的可變現(xiàn)凈值2010201180（萬元）。期末該原材料的可變現(xiàn)凈值20109520185（萬元），成本為100萬元，賬面價值為85萬元?！纠}5】甲公司采納成本與可變現(xiàn)凈值孰低計量期末存貨，按單項存貨計提存貨跌價預備。2005年12月31日，甲公司庫存自制半成品成本為35萬元，可能加工完成該產(chǎn)品尚需發(fā)生加工費用11萬元，可能產(chǎn)成品不含增值稅的銷售價格為50萬元，銷售費用為6萬元。假定該庫存自制半成品未計提存貨跌價預備，不考慮其他因素。2005年12月31日，甲公司該庫存自制半成品應計提的存貨跌價預備為（）萬元。A.2B.4C.

38、9D.15 HYPERLINK /wangxiao/zhongji/2007/jichu/kjsw01/dayi.asp?QNo=10020204&jyid=main0201 t _blank 答疑編號10020204：針對該題提問【答案】A【解析】 所生產(chǎn)產(chǎn)品的可變現(xiàn)凈值50-644（萬元）所生產(chǎn)產(chǎn)品的成本35+1146（萬元）產(chǎn)品發(fā)生了減值，該自制半成品應按成本與可變現(xiàn)凈值孰低計量。自制半成品的可變現(xiàn)凈值5011633（萬元）自制半成品的成本為35萬元，因此自制半成品應計提存貨跌價預備2萬元。（三）存貨跌價預備的核算1.存貨跌價預備的計提存貨跌價預備通常應當按單個存貨項目計提。企業(yè)應在每一

39、資產(chǎn)負債表日，比較存貨成本與可變現(xiàn)凈值，計算出應計提的存貨跌價預備，再與已提數(shù)進行比較，若應提數(shù)大于已提數(shù)，應予補提。企業(yè)計提的存貨跌價預備，應計入當期損益（資產(chǎn)減值損失）。期末對存貨進行計量時，假如同一類存貨，其中一部分是有合同價格約定的，另一部分則不存在合同價格，在這種情況下，企業(yè)應區(qū)分有合同價格約定的和沒有合同價格約定的存貨，分不確定其期末可變現(xiàn)凈值，并與其相對應的成本進行比較，從而分不確定是否需計提存貨跌價預備。【例題6】B公司期末存貨采納成本與可變現(xiàn)凈值孰低法計價。2005年9月26日B公司與M公司簽訂銷售合同：由B公司于2006年3月6日向M公司銷售筆記本電腦10000臺，每臺1.

40、5萬元。2005年12月31日B公司庫存筆記本電腦13000臺，單位成本1.4萬元，賬面成本為18200萬元。2005年12月31日市場銷售價格為每臺1.3萬元，可能銷售稅費均為每臺0.05萬元。則2005年12月31日筆記本電腦的賬面價值為（）萬元。A.18250B.18700C.18200D.17750 HYPERLINK /wangxiao/zhongji/2007/jichu/kjsw01/dayi.asp?QNo=10020205&jyid=main0201 t _blank 答疑編號10020205：針對該題提問【答案】D【解析】由于B公司持有的筆記本電腦數(shù)量13000臺多于差不多

41、簽訂銷售合同的數(shù)量10000臺。因此，銷售合同約定數(shù)量10000臺，其可變現(xiàn)凈值=100001.5-100000.05=14500（萬元），成本為14000萬元，賬面價值為14000萬元；超過部分的可變現(xiàn)凈值=30001.3-30000.05=3750（萬元），其成本為4200萬元，賬面價值為3750萬元。該批筆記本電腦賬面價值=14000+3750=17750（萬元）。2.存貨跌價預備的轉(zhuǎn)回當往常減記存貨價值的阻礙因素差不多消逝，減記的金額應當予以恢復，并在原已計提的存貨跌價預備金額內(nèi)轉(zhuǎn)回，轉(zhuǎn)回的金額計入當期損益（資產(chǎn)減值損失）。 【例題7】2007年3月1日取得的某種存貨：成本為100萬元

42、。 HYPERLINK /wangxiao/zhongji/2007/jichu/kjsw01/dayi.asp?QNo=10020206&jyid=main0201 t _blank 答疑編號10020206：針對該題提問（1）2007年3月31日可變現(xiàn)凈值為90萬元借：資產(chǎn)減值損失10貸：存貨跌價預備10（2）2007年6月30日可變現(xiàn)凈值為85萬元借：資產(chǎn)減值損失5貸：存貨跌價預備5（3）2007年9月30日可變現(xiàn)凈值為98萬元借：存貨跌價預備13貸：資產(chǎn)減值損失13（4）2007年12月31日可變現(xiàn)凈值為102萬元借：存貨跌價預備2貸：資產(chǎn)減值損失2“存貨跌價預備”科目貸方余額反映的是

43、存貨的可變現(xiàn)凈值低于其成本的差額。3.存貨跌價預備的結(jié)轉(zhuǎn)企業(yè)計提了存貨跌價預備，假如其中有部分存貨差不多銷售，則企業(yè)在結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本時，應同時結(jié)轉(zhuǎn)對其已計提的存貨跌價預備。【2-14】2007年，甲公司庫存A機器5臺，每臺成本為5000元，差不多計提的存貨跌價預備為6000元。2008年，甲公司將庫存的5臺機器全部以每臺6000元的價格售出。假定不考慮可能發(fā)生的銷售費用及稅金的阻礙，甲公司應將這5臺A機器差不多計提的跌價預備在結(jié)轉(zhuǎn)其銷售成本的同時，全部予以結(jié)轉(zhuǎn)。 HYPERLINK /wangxiao/zhongji/2007/jichu/kjsw01/dayi.asp?QNo=10020207

44、&jyid=main0201 t _blank 答疑編號10020207：針對該題提問甲公司的相關(guān)賬務處理如下：借：主營業(yè)務成本19000存貨跌價預備6000貸：庫存商品A機器25000【例題8】下列會計處理，不正確的是（）。A.由于治理不善造成的存貨凈損失計入治理費用B.非正常緣故造成的存貨凈損失計入營業(yè)外支出C.以存貨抵償債務結(jié)轉(zhuǎn)的相關(guān)存貨跌價預備沖減治理費用D.為特定客戶設計產(chǎn)品發(fā)生的可直接確定的設計費用計入相關(guān)產(chǎn)品成本 HYPERLINK /wangxiao/zhongji/2007/jichu/kjsw01/dayi.asp?QNo=10020208&jyid=main0201 t

45、_blank 答疑編號10020208：針對該題提問【答案】C【例題9】長江股份有限公司（以下稱為“長江公司”）是一家生產(chǎn)電子產(chǎn)品的上市公司，為增值稅一般納稅企業(yè)。（1）2006年12月31日，長江公司期末存貨有關(guān)資料如下:存貨品種數(shù) 量單位成本（萬元）賬面余額（萬元）備注A產(chǎn)品280臺102800B產(chǎn)品500臺31500C產(chǎn)品1000臺1.71700D配件400件1.5600用于生產(chǎn)C產(chǎn)品合 計66002006年12月31日，A產(chǎn)品市場銷售價格為每臺13萬元，可能銷售費用及稅金為每臺0.5萬元。2006年12月31日，B產(chǎn)品市場銷售價格為每臺3萬元。長江公司差不多與某企業(yè)簽訂一份不可撤銷的銷

46、售合同，約定在2007年2月10日向該企業(yè)銷售B產(chǎn)品300臺，合同價格為每臺3.2萬元。B產(chǎn)品可能銷售費用及稅金為每臺0.2萬元。2006年12月31日，C產(chǎn)品市場銷售價格為每臺2萬元，可能銷售費用及稅金為每臺0.15萬元。2006年12月31日，D配件的市場銷售價格為每件1.2萬元?，F(xiàn)有D配件可用于生產(chǎn)400臺C產(chǎn)品，用D配件加工成C產(chǎn)品后可能C產(chǎn)品單位成本為1.75萬元。2005年12月31日C產(chǎn)品的存貨跌價預備余額為150萬元，對其他存貨未計提存貨跌價預備；2006年銷售C產(chǎn)品結(jié)轉(zhuǎn)存貨跌價預備100萬元。長江公司按單項存貨、按年計提跌價預備。要求：計算長江公司2006年12月31日應計提

47、或轉(zhuǎn)回的存貨跌價預備，并編制相關(guān)的會計分錄。 HYPERLINK /wangxiao/zhongji/2007/jichu/kjsw01/dayi.asp?QNo=10020209&jyid=main0201 t _blank 答疑編號10020209：針對該題提問【答案】A產(chǎn)品的可變現(xiàn)凈值=280（13-0.5）=3500（萬元），大于成本2800萬元，則A產(chǎn)品不用計提存貨跌價預備。B產(chǎn)品有合同部分的可變現(xiàn)凈值=300（3.2-0.2）=900（萬元），其成本=3003=900（萬元），則有合同部分不用計提存貨跌價預備；無合同部分的可變現(xiàn)凈值=200（3-0.2）=560（萬元），其成本=2

48、003=600（萬元），應計提預備=600-560=40（萬元）。C產(chǎn)品的可變現(xiàn)凈值=1000（2-0.15）=1850（萬元），其成本是1700萬元，則C產(chǎn)品不用計提預備，同時要把原有余額150-100=50（萬元）存貨跌價預備轉(zhuǎn)回。D配件對應的產(chǎn)品C的成本=600+400（1.75-1.5）=700（萬元），可變現(xiàn)凈值=400（2-0.15）=740（萬元），C產(chǎn)品未減值，則D配件不用計提存貨跌價預備。2006年12月31日應轉(zhuǎn)回的存貨跌價預備=50-40=10（萬元）會計分錄:借：資產(chǎn)減值損失40貸：存貨跌價預備B產(chǎn)品40借:存貨跌價預備C產(chǎn)品50貸:資產(chǎn)減值損失50第 三 章固定資產(chǎn)本

49、章應關(guān)注的要緊內(nèi)容有：（1）掌握固定資產(chǎn)的確認條件；（2）掌握固定資產(chǎn)初始計量的核算；（3）掌握固定資產(chǎn)后續(xù)支出的核算；（4）掌握固定資產(chǎn)處置的核算；（5）熟悉固定資產(chǎn)折舊方法。第一節(jié)固定資產(chǎn)的確認和初始計量一、固定資產(chǎn)的概念及確認條件固定資產(chǎn)，是指同時具有下列特征的有形資產(chǎn)：（1）為生產(chǎn)商品、提供勞務、出租或經(jīng)營治理而持有的；（2）使用壽命超過一個會計年度。固定資產(chǎn)同時滿足下列條件的，才能予以確認：（一）與該固定資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟利益專門可能流入企業(yè)；（二）該固定資產(chǎn)的成本能夠可靠地計量。二、固定資產(chǎn)確認條件的具體應用固定資產(chǎn)的各組成部分具有不同使用壽命或者以不同方式為企業(yè)提供經(jīng)濟利益，適用不同

50、折舊率或折舊方法的，應當分不將各組成部分確認為單項固定資產(chǎn)。備品備件和維修設備通常確認為存貨，但某些備品備件和維修設備需要與相關(guān)固定資產(chǎn)組合發(fā)揮效用，例如民用航空運輸企業(yè)的高價周轉(zhuǎn)件，應當確認為固定資產(chǎn)?！纠}1】固定資產(chǎn)的各組成部分具有不同使用壽命或者以不同方式為企業(yè)提供經(jīng)濟利益的，應當將各組成部分分不確認為單項固定資產(chǎn)。（）（2006年考題） HYPERLINK /wangxiao/zhongji/2007/jichu/kjsw01/dayi.asp?QNo=10030101&jyid=main0301 t _blank 答疑編號10030101：針對該題提問【答案】三、固定資產(chǎn)的初始計量

51、固定資產(chǎn)應當按照成本進行初始計量。固定資產(chǎn)的成本，是指企業(yè)購建某項固定資產(chǎn)達到預定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的一切合理、必要的支出。這些支出包括直接發(fā)生的價款、運雜費、包裝費和安裝成本等，也包括間接發(fā)生的，如應承擔的借款利息、外幣借款折算差額以及應分攤的其他間接費用。關(guān)于專門行業(yè)的特定固定資產(chǎn)，確定其初始入賬成本時還應考慮棄置費用。（一）外購固定資產(chǎn)企業(yè)外購固定資產(chǎn)的成本，包括購買價款、相關(guān)稅費、使固定資產(chǎn)達到預定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的可歸屬于該項資產(chǎn)的運輸費、裝卸費、安裝費和專業(yè)人員服務費等。外購固定資產(chǎn)分為購入不需要安裝的固定資產(chǎn)和購入需要安裝的固定資產(chǎn)兩類。1.購入不需要安裝的固定資產(chǎn)：相關(guān)支出直

52、接計入固定資產(chǎn)成本。2.購入需要安裝的固定資產(chǎn)：通過“在建工程”科目核算【例題2】某企業(yè)購入一臺需要安裝的設備，取得的增值稅發(fā)票上注明的設備買價為50000元，增值稅額為8500元，支付的運輸費為1500元，設備安裝時領用工程用材料價值1000元（不含稅），購進該批工程用材料的增值稅為170元，設備安裝時支付有關(guān)人職員資2000元。該固定資產(chǎn)的成本為（）元。A.63170B.60000 C.63000D.61170 HYPERLINK /wangxiao/zhongji/2007/jichu/kjsw01/dayi.asp?QNo=10030102&jyid=main0301 t _blank

53、 答疑編號10030102：針對該題提問【答案】A【解析】該固定資產(chǎn)的成本50000+8500+1500+1000+170+200063170（元）。3.外購固定資產(chǎn)的專門考慮（1）以一筆款項購入多項沒有單獨標價的固定資產(chǎn)，應當按照各項固定資產(chǎn)的公允價值比例對總成本進行分配，分不確定各項固定資產(chǎn)的成本?！纠?-3】2007年4月1日，甲公司為降低采購成本，向乙公司一次購進了3套不同型號且具有不同生產(chǎn)能力的設備A、B和C。甲公司為該批設備共支付貨款7800000元，增值稅稅額1326000元，包裝費42000元，全部以銀行存款支付。假定設備A、B和C均滿足固定資產(chǎn)的定義及其確認條件，公允價值分不

54、為2926000元、3594800元、1839200元；不考慮其他相關(guān)稅費。甲公司的賬務處理如下： HYPERLINK /wangxiao/zhongji/2007/jichu/kjsw01/dayi.asp?QNo=10030103&jyid=main0301 t _blank 答疑編號10030103：針對該題提問（1）確定計入固定資產(chǎn)成本的金額，包括買價、包裝費及增值稅稅額等應計入固定資產(chǎn)成本的金額7800000+1326000+420009168000（元）（2）確定設備A、B和C的價值分配A設備應分配的固定資產(chǎn)價值比例2926000（2926000+3594800+1839200）3

55、5%B設備應分配的固定資產(chǎn)價值比例3594800（2926000+3594800+1839200）43%C設備應分配的固定資產(chǎn)價值比例1839200（2926000+3594800+1839200）22%（3）確定設備A、B和C各自的入賬價值A設備的入賬價值916800035%3208800（元）B設備的入賬價值916800043%3942240（元）C設備的入賬價值916800022%2016960（元）（4）編制會計分錄借：固定資產(chǎn)A3208800B3942240C2016960貸：銀行存款9168000（2）購買固定資產(chǎn)的價款超過正常信用條件延期支付，實質(zhì)上具有融資性質(zhì)的，固定資產(chǎn)的成本

56、以購買價款的現(xiàn)值為基礎確定。實際支付的價款與購買價款的現(xiàn)值之間的差額，應當在信用期間內(nèi)采納實際利率法進行攤銷，攤銷金額除滿足借款費用資本化條件應當計入固定資產(chǎn)成本外，均應當在信用期間內(nèi)確認為財務費用，計入當期損益。【例題3】假定A公司2007年1月1日從C公司購入N型機器作為固定資產(chǎn)使用，該機器已收到，不需安裝。購貨合同約定，N型機器的總價款為2000萬元，分3年支付，2007年12月31日支付1000萬元，2008年12月31日支付600萬元，2009年12月31日支付400萬元。假定A公司3年期銀行借款年利率為6%。 HYPERLINK /wangxiao/zhongji/2007/jic

57、hu/kjsw01/dayi.asp?QNo=10030104&jyid=main0301 t _blank 答疑編號10030104：針對該題提問固定資產(chǎn)入賬價值1000/（1+6%）+600/（1+6%）2+400/（1+6%）31813.24（萬元）長期應付款入賬價值為2000萬元未確認融資費用20001813.24186.76（萬元）借：固定資產(chǎn)1813.24未確認融資費用186.76貸：長期應付款2000實際利率法：每期利息每期期初本金實際利率每期未確認融資費用攤銷每期期初應付本金余額實際利率每期期初應付本金余額期初長期應付款余額期初未確認融資費用余額2007年12月31日未確認融資

58、費用攤銷1813.246%108.79（萬元）借：財務費用108.79貸：未確認融資費用108.79借：長期應付款1000貸：銀行存款10002008年12月31日未確認融資費用攤銷（2000-1000）（186.76-108.79）6%（1813.24+108.791000）6%55.32（萬元）借：財務費用55.32貸：未確認融資費用55.32借：長期應付款600貸：銀行存款6002009年12月31日未確認融資費用攤銷186.76108.7955.3222.65（萬元）借：財務費用22.65貸：未確認融資費用22.65借：長期應付款400貸：銀行存款400P42 【例3-4 】2007年

59、1月1日，甲公司與乙公司簽訂一項購貨合同，從乙公司購入一臺需要安裝的大型機器設備，收到的增值稅專用發(fā)票上注明的設備價款為9000000元，增值稅稅額為1530000元。合同約定，甲公司于20072011年5年內(nèi)，每年的12月31日支付2106000元。2007年1月1日，甲公司收到該設備并投入安裝，發(fā)生保險費、裝卸費等7000元；2007年12月31日，該設備安裝完畢達到預定可使用狀態(tài)，共發(fā)生安裝費50000元，款項均以銀行存款支付。假定甲公司綜合各方面因素后決定采納10%作為折現(xiàn)率，不考慮其他因素。甲公司的賬務處理如下： HYPERLINK /wangxiao/zhongji/2007/ji

60、chu/kjsw01/dayi.asp?QNo=10030105&jyid=main0301 t _blank 答疑編號10030105：針對該題提問（1）2007年1月1日，確定購入固定資產(chǎn)成本的金額，包括購買價款、增值稅稅額、保險費、裝卸費等購入固定資產(chǎn)成本21060003.7908+70007990424.8（元）借：在建工程7990424.8未確認融資費用2546575.2貸：長期應付款10530000銀行存款7000（2）2007年度發(fā)生安裝費用50000元借：在建工程50000貸：銀行存款50000（3）確定未確認融資費用在信用期間的分攤額，見表31表31未確認融資費用分攤表日期分