1、.：.；對新所得稅會計準那么的幾點看法財政部2005年8月12日公布的(征求意見稿)(以下簡稱“新準那么)，與企業目前適用的(94財會字第25號)及1995年的(二者以下簡稱“舊準那么)相比，存在較大的差別。筆者將在對其比較的根底上，分析新準那么隱含的問題，并據此提出建議。新舊準那么的比較新準那么主要在所得稅的會計處置方法及其相關信息的披露等方面進展了規范，與舊準那么相比，會計重心由原來的以損益表為重心轉向了以資產負債表為重心，從而使新準那么中計稅差別、會計處置方法等發生了變化。1計稅差別的不同新準那么以資產負債表為會計重心，計稅差別部分源于會計準那么和稅法確認的資產或負債的金額不一致。新準那

2、么引入了資產的計稅根底、負債的計稅根底概念，并在此根底上引入了暫時性差別的概念，即資產負債表內某項資產或負債的賬面價值與其按照稅法規定的資產或負債計稅根底之間的差額。如：流動資產中包括賬面價值為100元的應收賬款，相關的收入已包括在應稅利潤中，對此項應收賬款不需求再納稅，該應收賬款的計稅根底就是其賬面價值100元，二者的暫時性差別為0。再如：流動負債中包括賬面價值為100元的預收利息收，由于稅法規定相關的利息收入按收付實現制予以納稅，該預收利息收入的計稅根底是0，二者的暫時性差別為100。舊準那么以損益表為會計重心，計稅差別源于會計準那么和稅法對收入和費用確實認與計量在口徑上和時間上的不一致，

3、將根據會計準那么確定的稅前會計利潤與根據稅法確定的應納稅所得額之間的差別區分為永久性差別和時間性差別。永久性差別產生于當期，以后各期不作轉回處置，如企業發生的超規范的業務款待費和公益救援性捐贈等；時間性差別發生于某一時期，但以后一期或假設干期可以轉回，如企業的固定資產折舊費和廣告費等。2所得稅會計處置方法的不同新準那么要求企業采用資產負債表債務法。即要求所得稅進展跨會計期間核算：在資產負債表日，企業首先根據稅法規定對稅前會計利潤進展調整，按照調整后的應納稅所得額計算應交所得稅；然后根據資產或負債的賬面價值與稅法計稅根底確定的暫時性差別計算遞延所得稅資產或遞延所得稅負債；最后經過倒軋的方法來推算

4、所得稅費用。計算公式為：當期所得稅費用=當期應納稅所得額稅率+(期末遞延所得稅負債-期初遞延所得稅負債)-(期末遞延所得稅資產-期初遞延所得稅資產)。舊準那么中企業既可以選用應付稅款法，也可以選用納稅影響會計法中的遞延法或損益表債務法。應付稅款法不要求所得稅進展跨會計期間核算，也不確認時間性差別對未來所得稅的影響，而是將本期稅前會計利潤與應納稅所得額之間的差別呵斥的納稅影響額直接計入當期損益，而不用遞延到以后各期，當期的所得稅費用等于當期應交的所得稅。遞延法或損益表債務法也要求所得稅進展跨會計期間核算。但在核算時，首先按稅前會計利潤計算當期所得稅費用，然后根據應納稅所得額確定應交所得稅款，最后

5、根據所得稅費用與當期應納稅款之差，倒軋出本期的遞延稅款。3所得稅費用與應交所得稅差額的含義不同新準那么將所得稅費用與應交所得稅的差額確以為遞延所得稅負債或資產。由于暫時性差別產生于資產與負債的賬面價值與計稅根底之差，來源于資產負債表，所以據以計算的遞延所得稅負債和資產必然更加符合負債和資產的定義。舊準那么中運用應付稅款法時不確認所得稅費用與應交所得稅的差別。運用遞延法或損益表債務法時，雖然也將所得稅費用與應交所得稅的差額確以為遞延稅款，但該遞延稅款工程來源于損益表，只是一種純粹的遞延工程，既非資產，也非負債，有的稱之為“隨叫工程。4所得稅工程在財務報表中的列報和披露內容不同一是資產負債表中區別

6、于其他資產和負債單獨列示的，新準那么是“遞延所得稅資產和“遞延所得稅負債；舊準那么是“遞延稅項，并在“遞延稅項下設“遞延稅款借項或“遞延稅款貸項工程，反映企業期末尚未轉銷的遞延稅款的借方或貸方余額。二是企業在損益表中的“所得稅費用，新準那么包括當期所得稅費用和遞延所得稅費用；舊準那么僅包括企業本期所得稅費用。三是在財務報表附注中對所得稅費用的主要組成部分、與計入權益工程相關的當期和遞延所得稅的總額等工程單獨披露，內容方面的列報和披露，新準那么更詳盡、完好、規范。對新準那么的分析與建議雖然新準那么能較好地與國際會計準那么接軌，客觀公允地反映企業所得稅資產和負債，但結合我國的實踐情況，筆者以為新準

7、那么在計稅差別、所得稅會計處置方法方面還存在一些問題。1計稅差別上雖然暫時性差別不但包括了一切的時間性差別，還包括了其他緣由導致的計稅根底與賬面價值不同而產生的差別。如：資產被重估；企業合并時產生的商譽或負商譽；對子公司、分支機構和聯營企業的投資或聯營企業中的權益等方面產生的差別。但其并不能全面反映所得稅法與會計準那么之間的差別，有些差別是其無法反映的，如由于稅法和會計準那么計算口徑不同而存在的一些差別(業務款待費、公益救援性捐等)。此外，企業債務重組而獲得的收益，會計準那么要求直接添加一切者權益，而所得稅法要求列入收入總額交納所得稅；稅法中規定對新產品、新技術、新工藝的研討開發費用實行加計扣

8、除的鼓勵政策，新準那么對此未做出規定。筆者以為，應仔細尋覓暫時性差別能夠呵斥的缺漏，并專門在新準那么中做出詳細規定。2所得稅會計核算方法上較之應付稅款法，資產負債表債務法可以完全抑制不符合權責發生制原那么和配比原那么，容易呵斥企業每期稅后凈利潤的動搖，因此不能滿足企業所得稅會計核算要求的缺陷；較之遞延法、損益表債務法，資產負債表債務法對“遞延稅款的定義更符合資產和負債的規范，遞延所得稅負債或資產能更好地表示企業未來應付(應收)的債務或資產，從而使資產負債表能更為真實準確地反映企業某一時點的財務情況，提高會計信息的質量和有用性。雖然與現行的所得稅會計核算方法相比較，資產負債表債務法有較為明顯的優

9、越性。但假設直接過渡，并且在各類企業直接推行，筆者以為條件尚不成熟。首先，稅法與會計準那么之間差別的大小會對所得稅會計處置方法的選擇產生影響。目前我國小型企業和大中型企業適用的財務會計制度不同。小企業適用)，所得稅法與企業財務會計制度的差別較小，會計信息運用者對會計信息要求較低；大中企業適用，所得稅法與企業財務會計制度的差別相當大，導致大量納稅調整事項，而且每一類事項的納稅調整方法都不完全一樣，信息運用者對所得稅會計信息的要求也比較高，上市公司更是如此。因此，不同企業對所得稅會計處置方法的選擇一定不同。其次，會計人員的業務程度對所得稅會計處置方法選擇和推行也具有重要影響。選擇和推行資產負債表債

10、務法對會計人員等要求相當高，尤其是在職業判別和信息披露等方面。新會計處置方法的推行要求會計人員對以前比較熟習的一套會計處置從會計重心到計稅差別、會計處置方法等都要從根本上重新認識，會計人員難以在較短的時間內順應這種猛烈變化。尤其是在目前我國高學歷、高職稱的會計人員比例較低，對所得稅會計方法的了解和掌握很不熟練的情況下，直接推行就更為困難。筆者以為，針對目前推行資產負債表債務法條件尚不成熟的現實，應自創英、德等國的閱歷，采用雙軌制過渡，即設計兩種所得稅會計處置方法，分別適用于小型企業和大中型企業。對于小型企業，由于其是稅法導向的會計處置，可以允許其繼續運用原來的應付稅款法；對于大中型企業，可以要求企業首先進展財務會計與稅務會計的分別，會計處置方法可以依然以損益表債務法為準，經過一定時間的順應后，待條件具備時再過渡到資產負債表債務法。3一些詳細問題上作為國家會計準那么，新準那么該當與我國企業所得稅法規相結合以提高其可操作性。但在一些詳細問題上，新準那么與我國現行企業所得稅法并不一致。如新準那么中“應稅利潤的概念在稅法中并不存在，而且稅法上有一些納稅的情況(增值稅中的視同銷售、債務重組所獲得的收益、對預收款項的納稅等)，是“應稅利潤無法涵蓋的；新準那么第二條“所得稅包括企業各種以應稅利潤為根底的境內和境外稅額，也包括由子公司、聯營企業或合營企業分配給