1、新 稅 法 教 程 王金榮 鐘亞華共38頁1第二篇 流轉稅法律制度 流轉稅，又稱流轉額課稅，是指以流轉額為課稅對象的一類稅。流轉額包括： (1)商品流轉額，指商品交換的金額。 (2)非商品流轉額，即各種勞務收入或服務性業務收入的金額。現行稅制中的增值稅、消費稅、營業稅和關稅是我國流轉稅的主體稅種。 共38頁2.流轉稅的主要特點是：第一，征稅范圍較為廣泛,稅源比較充足。第二，可以保證國家能夠及時、穩定、可靠地取得財政收入。第三，便于國家通過征稅體現產業政策和消費政策。第四，流轉稅在計算征收上較為簡便易行。 共38頁3第三章 增值稅法通過本章的學習，學生應掌握增值稅的概念、納稅人、稅率和征收范圍，

2、銷項稅額和進項稅額的確定，應納稅額的計算，增值稅專用發票的使用和管理；理解增值稅的征收管理，出口貨物退（免）稅的政策、條件和計算；了解增值稅的特點、類型和作用。共38頁4第一節 增值稅概述 一、增值稅的概念增值稅是以生產經營過程中產生的增值額為課稅對象的一種稅。 增值稅法是國家制定的用以調整增值稅征收與繳納之間權利與義務關系的法律規范 。共38頁5。二、增值稅的產生及類型增值稅產生于1954年的法國。生產型增值稅是指征收增值稅時，對于外購的固定資產不允許作任何扣除。 收入型增值稅是指征收增值稅時，允許扣除當期計入費用的固定資產折舊。 消費型增值稅是指征收增值稅時，允許扣除當期購入的全部固定資產

3、價值。 共38頁6。三、增值稅的特點和作用特點：1.不重復征收，具有稅收中性 ；2.稅源廣闊，具有普遍性；3.逐環節征收，具有轉嫁性 。作用：1.平衡稅負，消除重復征稅 ；2.穩定財政收入 ；3.促進國際貿易 ；4.相互勾稽，防止偷稅漏稅。共38頁7第二節 增值稅征稅范圍、 納稅人和稅率 一、增值稅的征稅范圍增值稅的征稅范圍為銷售貨物、進口貨物和提供加工、修理修配勞務。 共38頁8。征稅范圍的特殊規定 ：根據我國稅法的規定，有些行為視同銷售貨物行為。如：將貨物交付給他人代銷；銷售代銷貨物等行為。根據我國稅法的規定，有些行為視同混合銷售行為，稅務處理方法視情況而定。如：從事運輸業務的單位與個人，

4、發生銷售貨物并負責運輸所銷售貨物的混合銷售行為的，征收增值稅。 根據我國稅法的規定，有些行為視同兼營非應稅勞務，稅務處理方法視情況而定。 共38頁9。二、增值稅的納稅人增值稅的納稅人為在中華人民共和國境內銷售貨物或者提供加工修理、修配勞務以及進口貨物的單位和個人。如國有企業、集體企業 。在特殊情況下，增值稅納稅人視情況而定。共38頁10。年銷售額在規定標準以下，并且會計核算不健全，不能按照規定報送有關稅務資料的增值稅納稅人為小規模納稅人。年應納增值稅銷售額（一般是指一個公歷年的全部應稅銷售額）超過小規模納稅人標準的企業和企業性單位為一般納稅人。 共38頁11。三、增值稅的稅率增值稅采用比例稅率

5、，在生產批發環節實行以不含稅價計稅方式，即稅款不是商品價格的組成部分，而是在價格之外另行收取，亦稱價外稅。基本稅率為17%。低稅率為13% 。如：糧食、食用植物油 。納稅人出口貨物（國家另有規定的除外）稅率為零。小規模納稅人為商業企業，適用稅率為4%；小規模納稅人為商業企業以外的其他企業適用稅率為6%。 共38頁12第三節 增值稅應納稅額的計算 一、一般納稅人應納稅額的計算增值稅一般納稅人，應納稅額等于當期銷項稅額減當期進項稅額。 銷項稅額是指納稅人銷售貨物或者提供應稅勞務，按照銷售額或應稅勞務收入和規定的稅率計算并向購買方收取的增值稅額。 進項稅額是指納稅人購進貨物或接受應稅勞務所支付或負擔

6、的增值稅額。 共38頁13。銷售額是指納稅人銷售貨物或者提供應稅勞務向購買方（承受應稅勞務也視為購買方）收取的全部價款和價外費用（無論納稅人在會計制度上對價外費用如何核算） 。價外費用是指價外向購買方收取的手續費、補貼、基金、集資費、返還利潤、獎勵費、違約金（延期付款利息）、包裝費、包裝物租金 等。共38頁14。對增值稅一般納稅人（包括納稅人自己或代其他部門）向購買方收取的價外費用和逾期包裝物押金，應視為含稅收入，在征稅時換算成不含稅收入再并入銷售額。不含稅銷售額含稅銷售額（稅率或征收率）共38頁15。特殊銷售方式及銷售額的確定方法：采取折扣方式銷售貨物：如果銷售額和折扣額在同一張發票上分別注

7、明的，可以按折扣后的銷售額計算增值稅；如果將折扣額另開發票，不論其在財務上如何處理，均不得在銷售額中減除折扣額。采取以舊換新方式銷售貨物：應按新貨物的同期銷售的銷售價格確定銷售額，不得扣減收購舊貨物的收購價格。 共38頁16。采取還本銷售方式銷售貨物 ：銷售額就是貨物的銷售價格，不得從銷售額中減除還本支出。 采取以物易物的方式銷售貨物：銷售貨物的雙方都應作購銷處理，以各自發出貨物核算銷售額并計算銷項稅額，以各自收到貨物核算購貨額并計算進項稅額。共38頁17。包裝物押金 ：對逾期（以一年為期限）包裝物押金，無論是否退還均并入銷售額征稅。 銷售舊貨、舊機動車 ：一律按4%的征收率計算稅額后再減半征

8、收增值稅，不得抵扣進項稅額。對視同銷售貨物行為的銷售額的確定 ：按具體順序確定銷售額。 共38頁18。增值稅一般納稅人準予抵扣進項稅額，增值稅小規模納稅人不得抵扣進項稅額。1.準予從銷項稅額中抵扣的進項稅額：如納稅人進口貨物，從海關取得的完稅憑證上注明的增值稅額；納稅人購進貨物或者接受應稅勞務，從銷售方取得的增值稅專用發票上注明的增值稅額；一般納稅人外購貨物（固定資產除外）所支付的運輸費用，根據運費結算單據（普通發票）所列運費金額依7%的扣除率計算進項稅額準予扣除。 共38頁19。2.不得從銷項稅額中抵扣的進項稅額 ：如購進固定資產的進項稅額；用于集體福利和個人消費的購進貨物或者應稅勞務的進項

9、稅額 ；非正常損失的購進貨物的進項稅額。 共38頁20。 3.特殊情況下進項稅額的處理：如納稅人進貨退出或折讓而收回的增值稅額，應從發生進貨退出或折讓當期的進項稅額中扣減 ；納稅人發生條例規定不允許抵扣而已經抵扣進項稅額的行為，應將該項購進貨物或應稅勞務的進項稅額從當期發生的進項稅額中扣減。 共38頁21。二、小規模納稅人應納稅額的計算小規模納稅人銷售貨物或者應稅勞務，實行簡易辦法按照銷售額和規定的征收率計算應納稅額，不得抵扣進項稅額。應納稅額銷售額征收率 共38頁22。三、進口貨物應納稅額的計算納稅人進口貨物，按照組成計稅價格和增值稅暫行條例規定的稅率計算應納稅額，不得抵扣任何稅額。組成計稅

10、價格關稅完稅價格+關稅+消費稅應納稅額組成計稅價格稅率 共38頁23第四節 出口貨物退（免）稅 一、出口貨物退（免）稅的含義出口貨物退（免）稅指貨物報關出口銷售后，將其國內所繳納的稅收退還給貨物出口企業或給予免稅的一種制度。二、貨物退（免）稅的基本政策出口免稅并退稅出口免稅不退稅 出口不免稅也不退稅 共38頁24。三、出口貨物退（免）稅的具體范圍在我國境內出口的貨物，凡屬于已征或應征增值稅、消費稅的貨物；是報關離境的貨物；是在財務上作銷售處理的貨物；是出口收匯并已核銷的貨物。除國家另有規定者外，均予以退（免）稅。 共38頁25。除上述內容外，還有特殊情況：給予免稅，但不予退稅 ：如來料加工復出

11、口的貨物；避孕藥品 ；軍需部門調撥的貨物等。 不免稅也不退稅 ：如原油；援外出口貨物；國家禁止出口的貨物 等。共38頁26。四、出口貨物退稅率出口貨物的退稅率，是出口貨物的實際退稅額與退稅依據的比例。目前我國出口貨物的退稅率共有6檔：17%、13%、11%、8%、6%、5%。 共38頁27。五、出口貨物退稅額的計算一種是“免、抵、退”辦法，主要適用于自營和委托外貿企業代理出口自產貨物的生產企業。另一種是“先征后退”辦法，主要適用于收購貨物出口的外貿企業。 共38頁28第五節 增值稅的征收管理 一、增值稅納稅義務發生時間增值稅納稅義務發生的時間，指納稅人發生應稅行為應向國家履行納稅義務的開始時間

12、。 共38頁29。二、增值稅的納稅期限增值稅納稅期限分別為1日、3日、5日、10日、15日或1個月；不能按期納稅的，可以按次納稅，具體方式由主管稅務機關根據納稅人應納稅額的大小分別核定。 共38頁30。三、增值稅的納稅地點固定業戶應向機構所在地主管稅務機關申報納稅。 固定業戶到外縣（市）銷售貨物的，應向機構所在地的主管稅務機關申請開具外出經營活動稅收管理證明，向機構所在地主管稅務機關申報納稅。 非固定業戶銷售貨物或者應稅勞務，應當向銷售地的主管稅務機關申報納稅。非固定業戶到外縣（市）銷售貨物或者應稅勞務，未向銷售地主管稅務機關申報繳納增值稅的，由其機構所在地或居住地的主管稅務機關補征稅款。進口

13、貨物應當由進口人或其代理人向報關地海關申報繳納增值稅。 共38頁31第六節 增值稅專用發票的 使用及管理 一、增值稅專用發票的聯次及內容增值稅專用發票由國家稅務總局集中統一管理，由其指定的企業負責印制。專用發票的基本聯次統一規定為四聯：第一聯為存根聯，由銷貨方留存備查。第二聯為發票聯，購貨方作付款的記賬憑證第三聯為稅款抵扣聯，購貨方作扣稅憑證。第四聯為記賬聯，銷貨方作銷售的記賬憑證。共38頁32。二、增值稅專用發票的領購使用范圍增值稅專用發票只限于增值稅的一般納稅人領購使用。小規模納稅人和非增值稅納稅人不得領購使用。小規模納稅人銷售貨物或應稅勞務，原則上只能開具普通發票。 共38頁33。三、增值稅專用發票開具范圍一般納稅人銷售貨物(包括視同銷售貨物在內)、應稅勞務、應當征收增值稅的非應稅勞務，必須向購買方開具專用發票。 共38頁34。四、專用發票開具的要求專用發票必須按要求開具,否則不得作為扣稅憑證，購買方有權拒收。并且做到：字跡清楚,不得涂改。票、物相符，票面金額與實際收取金額相符等。 共38頁35。五、專用發票開具的時限專用發票開具時限具有詳細規定。六、開具專用發票后發生銷售退貨或折讓的處理銷售貨物并向購買方開具專用發票后，如發生退貨或銷售折讓，應視不同情況分別按不同規定辦理。 共38頁36。七、使用計算機開具專用發票的管理使用