1、第14章講義第十四章 財務報告第一節 財務報告概述一、財務報表的定義和構成財務報表是對企業財務狀況、經營成果和現金流量的結構性表述。財務報表至少應當包括下列組成部分：（1）資產負債表；（2）利潤表；（3）現金流量表；（4）所有者權益（或股東權益，下同）變動表；（5）附注。財務報表能夠按照不同的標準進行分類：（1）按財務報表編報期間的不同，能夠分為中期財務報表和年度財務報表。中期財務報表是以短于一個完整會計年度的報告期間為基礎編制的財務報表，包括月報、季報和半年報等。（2）按財務報表編報主體的不同，能夠分為個不財務報表和合并財務報表。二、財務報表列報的差不多要求（一）遵循各項會計準則進行確認和計

2、量（二）列報基礎在編制財務報表的過程中，企業治理層應當對企業持續經營的能力進行評價，需要考慮的因素包括市場經營風險、企業目前或長期的盈利能力、償債能力、財務彈性以及企業治理層改變經營政策的意向等。評價后對企業持續經營的能力產生嚴峻懷疑的，應當在附注中披露導致對持續經營能力產生重大懷疑的重要的不確定因素。非持續經營是企業在極端情況下出現的一種情況，非持續經營往往取決于企業所處的環境以及企業治理部門的推斷。一般而言，企業存在以下情況之一的，通常表明企業處于非持續經營狀態：(1)企業已在當期進行清算或停止營業；(2)企業差不多正式決定在下一個會計期間進行清算或停止營業；(3)企業已確定在當期或下一個

3、會計期間沒有其他可供選擇的方案而將被迫進行清算或停止營業。企業處于非持續經營狀態時，應當采納其他基礎編制財務報表，比如破產企業的資產應當采納可變現凈值計量、負債應當按照其可能的結算金額計量等。在非持續經營情況下，企業應當在附注中聲明財務報表未以持續經營為基礎列報，披露未以持續經營為基礎的緣故以及財務報表的編制基礎。（三）重要性和項目列報（四）列報的一致性（五）財務報表項目金額間的相互抵銷（六）比較信息的列報（七）財務報表表首的列報要求（八）報告期間第二節 資產負債表一、資產負債表的內容及結構（一）資產負債表的內容資產負債表是指反映企業在某一特定日期財務狀況的會計報表。它反映企業在某一特定日期所

4、擁有或操縱的經濟資源、所承擔的現時義務和所有者對凈資產的要求權。（二）資產負債表的結構二、資產負債表的填列方法（一）年初余額欄的填列方法資產負債表“年初余額”欄內各項數字，應依照上年末資產負債表“期末余額”欄內所列數字填列。假如上年度資產負債表規定的各個項目的名稱和內容同本年度不相一致，應對上年年末資產負債表各項目的名稱和數字按照本年度的規定進行調整，填入表中“年初余額”欄內。資產負債表“期末余額”欄內各項數字，一般應依照資產、負債和所有者權益類科目的期末余額填列。要緊包括以下方式：1依照總賬科目余額填列。資產負債表中的有些項目，可直接依照有關總賬科目的余額填列，如“交易性金融資產”、“短期借

5、款”、“應付票據”、“應付職工薪酬”等項目；有些項目則需依照幾個總賬科目的期末余額計算填列。如“貨幣資金”項目，需依照“庫存現金”、“銀行存款”、“其他貨幣資金”三個總賬科目的期末余額的合計數填列。2依照明細賬科目余額計算填列。如“應付賬款”項目，需要依照“應付賬款”和“預付款項”兩個科目所屬的相關明細科目的期末貸方余額計算填列；“應收賬款”項目，需要依照“應收賬款”和“預收款項”兩個科目所屬的相關明細科目的期末借方余額計算填列。3依照總賬科目和明細賬科目余額分析計算填列。如“長期借款”項目。需要依照“長期借款”總賬科目余額扣除“長期借款”科目所屬的明細科目中將在一年內到期、且企業不能自主地將

6、清償義務展期的長期借款后的金額計算填列。4依照有關科目余額減去其備抵科目余額后的凈額填列。如資產負債表中的“應收賬款”項目，應當依照“應收賬款”科目的期末余額減去“壞賬預備”科目余額后的凈額填列。“固定資產”項目，應當依照“固定資產”科目的期末余額減去“累計折舊”、“固定資產減值預備”備抵科目余額后的凈額填列等。5綜合運用上述填列方法分析填列。如資產負債表中的“存貨”項目，需要依照“原材料”、“庫存商品”、“托付加工物資”、“周轉材料”、“材料采購”、“在途物資”、“發出商品”、“材料成本差異”等總賬科目期末余額的分析匯總數，再減去“存貨跌價預備”科目余額后的凈額填列。三、資產負債表編制示例第

7、三節 利潤表一、利潤表的內容及結構（一）利潤表的內容利潤表是反映企業在一定會計期間的經營成果的會計報表。利潤表的列報必須充分反映企業經營業績的要緊來源和構成，有助于使用者推斷凈利潤的質量及其風險，有助于使用者預測凈利潤的持續性，從而作出正確的決策。（二）利潤表的結構常見的利潤表結構要緊有單步式和多步式兩種。在我國，企業利潤表采納的差不多上是多步式結構，即通過對當期的收入、費用、支出項目按性質加以歸類，按利潤形成的要緊環節列示一些中間性利潤指標，分步計算當期凈損益。二、利潤表的填列方法三、利潤表編制示例歷年試題：2006年單選依照現行會計準則的規定，下列交易或事項中，不阻礙股份有限公司利潤表中營

8、業利潤金額的是（ ）A、計提存貨跌價預備 B、出售原材料并結轉成本 C、按產品數量支付專利技術轉讓費 D、清理治理用固定資產發生的凈損失 【參考答案】D【解析】計提存貨跌價預備計入資產減值損失，出售原材料的收入和成本分不通過其他業務收入和其他業務成本核算，按產品數量支付的專利技術轉讓費通過銷售費用核算，此三項都會阻礙營業利潤；清理治理用固定資產發生的凈損失計入到營業外支出科目，不阻礙營業利潤。第四節 現金流量表一、現金流量表的內容及結構（一）現金流量表的內容現金流量表，是指反映企業在一定會計期間現金和現金等價物流入和流出的報表。從編制原則上看，現金流量表按照收付實現制原則編制，將權責發生制下的

9、盈利信息調整為收付實現制下的現金流量信息，便于信息使用者了解企業凈利潤的質量。從內容上看，現金流量表被劃分為經營活動、投資活動和籌資活動三個部分。補充：現金等價物，是指企業持有的期限短、流淌性強、易于轉換為已知金額現金、價值變動風險專門小的投資。期限短，一般是指從購買日起三個月內到期。現金等價物通常包括三個月內到期的債券投資等。權益性投資變現的金額通常不確定，因而不屬于現金等價物。企業應當依照具體情況，確定現金等價物的范圍，一經確定不得隨意變更。（二）現金流量表的結構現金流量，是指現金和現金等價物的流入和流出，可分為三大類：即經營活動產生的現金流量、投資活動產生的現金流量和籌資活動產生的現金流

10、量。二、現金流量表的填列方法（一）經營活動產生的現金流量經營活動，是指企業投資活動和籌資活動以外的所有交易和事項，包括銷售商品或提供勞務、購買商品或同意勞務、收到的稅費返還、支付職工薪酬、支付各項稅費、支付廣告費用等。通過經營活動產生的現金流量，能夠講明企業的經營活動對現金流入和流出的阻礙程度，推斷企業在不動用對外籌得資金的情況下，是否足以維持生產經營、償還債務、支付股利、對外投資等。與一般企業相比，金融企業的經營活動性質不同，對經營活動產生的現金流量項目認定存在一定差異。在編制現金流量表時，應當依照本企業的實際情況，對經營活動產生的現金流量項目進行合理歸類。（二）投資活動產生的現金流量投資活

11、動是指企業長期資產的購建和不包括在現金等價物范圍內的投資及其處置活動。長期資產是指固定資產、無形資產、在建工程、其他資產等持有期限在一年或一個營業周期以上的資產。那個地點所講的投資活動，既包括實物資產投資，也包括金融資產投資。那個地點之因此將“包括在現金等價物范圍內的投資”排除在外，是因為差不多將包括在現金等價物范圍內的投資視同現金。（三）籌資活動產生的現金流量籌資活動是指導致企業資本及債務規模和構成發生變化的活動。那個地點所講的資本，既包括實收資本(股本)，也包括資本溢價(股本溢價)；那個地點所講的債務。指對外舉債。包括向銀行借款、發行債券以及償還債務等。通常情況下，應付賬款、應付票據等商業

12、應付款等屬于經營活動，不屬于籌資活動。此外，關于企業日常活動之外專門的、不經常發生的專門項目，如自然災難損失、保險賠款、捐贈等，應當歸并到相關類不中，并單獨反映。比如。關于自然災難損失和保險賠款假如能夠確指屬于流淌資產損失，應當列入經營活動產生的現金流量；屬于固定資產損失，應當列入投資活動產生的現金流量。此外，捐贈收入和捐贈支出，依照企業會計準則講解，能夠列入“經營”活動現金流量。經營活動通常是指企業購買材料、發放職工工資、支付各種期間費用（除財務費用之外，因為“支付的”財務費用是籌資而發生的現金流出，因此屬于籌資活動）。企業生產經營活動中增值稅繳付也屬于經營活動的現金流量。（五）經營活動產生

13、的現金流量有關項目的編制1銷售商品、提供勞務收到的現金本項目反映企業銷售商品、提供勞務實際收到的現金，包括銷售收入和應向購買者收取的增值稅銷項稅額，具體包括：本期銷售商品、提供勞務收到的現金，以及前期銷售商品、提供勞務本期收到的現金和本期預收的款項，減去本期銷售本期退回的商品和前期銷售本期退回的商品支付的現金。企業銷售材料和代購代銷業務收到的現金，也在本項目反映。本項目能夠依照“現金”、“銀行存款”、“應收票據”、“應收賬款”、“預收賬款”、“主營業務收入”、“其他業務收入”科目的記錄分析填列。公式：銷售商品、提供勞務收到的現金營業收入增值稅（銷項稅額）（應收賬款的年初余額期末余額）（應收票據

14、年初余額期末余額）（預收賬款期末余額年初余額）當期計提的壞賬預備票據貼現的利息（不附追索權）注：銷售商品、提供勞務收到的現金項目計算時，一般資產類項目增加是年初余額減去期末余額，負債類的項目計算時是期末余額減去年初余額。2收到的稅費返還本項目反映企業收到返還的各種稅費，如收到的增值稅、營業稅、所得稅、消費稅、關稅和教育費附加返還款等。本項目能夠依照“現金”、“銀行存款”、“營業稅金及附加”、“營業外收入”等科目的記錄分析填列。3收到的其他與經營活動有關的現金本項目反映企業除上述各項目外，收到的其他與經營活動有關的現金，如罰款收入、經營租賃固定資產收到的現金、流淌資產損失中由個人賠償的現金收入、

15、除稅費返還外的其他政府補助收入等。其他與經營活動有關的現金，假如價值較大的，應單列項目反映。本項目能夠依照“庫存現金”、“銀行存款”、“營業外收入”等科目的記錄分析填列。4購買商品、同意勞務支付的現金本項目反映企業購買材料、商品、同意勞務實際支付的現金，包括支付的貨款以及與貨款一并支付的增值稅進項稅額，具體包括：本期購買商品、同意勞務支付的現金，以及本期支付前期購買商品、同意勞務的未付款項和本期預付款項，減去本期發生的購貨退回收到的現金。為購置存貨而發生的借款利息資本化部分，應在“分配股利、利潤或償付利息支付的現金”項目中反映。本項目能夠依照“現金”、“銀行存款”、“應付票據”、“應付賬款”、

16、“預付賬款”、“主營業務成本”、“其他業務支出”等科目的記錄分析填列。購買商品、同意勞務支付的現金營業成本增值稅（進項稅額）（應付賬款的年初余額期末余額）（應付票據年初余額期末余額）（預付賬款期末余額年初余額）（存貨期末余額年初余額）當期列入生產成本、制造費用的職工薪酬當期列入生產成本、制造費用折舊費用恒等式：期初存貨+本期增加的存貨=期末存貨+本期減少的存貨（正常結轉）注：計算上述項目時，資產類項目一般是期末余額減去年初余額，負債類項目是年初余額減去期末余額。該項目一般以營業成本為起點計算，同時考慮增值稅進項稅額、應付賬款、應付票據、預付賬款，除此之外，還要考慮存貨的問題。假如存貨增加了，講

17、明企業付出了現金，但營業成本中沒有反映，因此要加上；同理，存貨減少，要在計算該項目時減去。但存貨中因為專門緣故減少但沒有現金流淌的情況，能夠通過專門項目調整。職工薪酬的支付引起的現金流量不在該項目中反映。5支付給職工以及為職工支付的現金本項目反映企業實際支付給職工的現金以及為職工支付的現金，包括企業為獲得職工提供的服務，本期實際給予各種形式的酬勞以及其他相關支出，如支付給職工的工資、獎金、各種津貼和補貼等，以及為職工支付的其他費用，不包括支付給在建工程人員的工資。支付的在建工程人員的工資，在“購建固定資產、無形資產和其他長期資產所支付的現金”項目中反映。企業為職工支付的醫療、養老、失業、工傷、

18、生育等社會保險基金、補充養老保險、住房公積金，企業為職工交納的商業保險金，因解除與職工勞動關系給予的補償，現金結算的股份支付，以及企業支付給職工或為職工支付的其他福利費用等，應依照職工的工作性質和服務對象，分不在“購建固定資產、無形資產和其他長期資產所支付的現金”和“支付給職工以及為職工支付的現金”項目中反映。本項目能夠依照“庫存現金”、“銀行存款”、“應付職工薪酬”等科目的記錄分析填列。6支付的各項稅費本項目反映企業按規定支付的各項稅費，包括本期發生并支付的稅費，以及本期支付往常各期發生的稅費和預交的稅金，如支付的教育費附加、印花稅、房產稅、土地增值稅、車船使用稅、營業稅、增值稅、所得稅等。

19、不包括本期退回的增值稅、所得稅。本期退回的增值稅、所得稅等，在“收到的稅費返還”項目中反映。本項目能夠依照“應交稅費”、“現金”、“銀行存款”等科目分析填列。7支付的其他與經營活動有關的現金本項目反映企業除上述各項目外，支付的其他與經營活動有關的現金，如罰款支出、支付的差旅費、業務招待費、保險費、經營租賃支付的現金等。其他與經營活動有關的現金，假如金額較大的，應單列項目反映。本項目能夠依照有關科目的記錄分析填列。歷年試題2005年多選依照現行會計準則的規定，下列各項中，屬于企業經營活動產生的現金流量的有（ ）A、收到的出口退稅款B、收到短期投資的現金股利C、轉讓無形資產所有權取得的收人D、出租

20、無形資產使用權取得的收人E、為其他單位提供代銷服務收到的款項【參考答案】ADE【解析】收到短期投資的現金股利、轉讓無形資產所有權取得的收入應作為投資活動的現金流入，其余項目應作為經營活動產生的現金流量。（六）投資活動產生的現金流量1收回投資收到的現金本項目反映企業出售、轉讓或到期收回除現金等價物以外的交易性金融資產、持有至到期投資、可供出售金融資產、長期股權投資、投資性房地產而收到的現金。不包括債權性投資收回的利息、收回的非現金資產，以及處置子公司及其他營業單位收到的現金凈額。債權性投資收回的本金，在本項目反映，債權性投資收回的利息，不在本項目中反映，而在“取得投資收益所收到的現金”項目中反映

21、。處置子公司及其他營業單位收到的現金凈額單設項目反映。本項目能夠依照“交易性金融資產”、“持有至到期投資”、“可供出售金融資產”、“長期股權投資”、“投資性房地產”、“庫存現金”、“銀行存款”等科目的記錄分析填列。【例】甲企業出售某項長期股權投資，收回的全部投資金額為480 000元；出售某項長期債權性投資，收回的全部投資金額為410 000元，其中，60 000元是債券利息。本期收回投資所收到的現金計算如下：收回長期股權投資金額 480 000加：收回長期債權性投資本金(410 00060 000) 350 000本期收回投資所收到的現金 830 0002取得投資收益收到的現金本項目反映企業

22、因股權性投資而分得的現金股利，從子公司、聯營企業或合營企業分回利潤而收到的現金，因債權性投資而取得的現金利息收入。股票股利不在本項目中反映；包括在現金等價物范圍內的債券性投資，其利息收入在本項目中反映。本項目能夠依照“應收股利”、“應收利息”、“投資收益”、“現金”、“銀行存款”等科目的記錄分析填列。3處置固定資產、無形資產和其他長期資產收回的現金凈額本項目反映企業出售固定資產、無形資產和其他長期資產所取得的現金，減去為處置這些資產而支付的有關費用后的凈額。處置固定資產、無形資產和其他長期資產所收到的現金，與處置活動支付的現金，兩者在時刻上比較接近，以凈額反映更能準確反映處置活動對現金流量的阻

23、礙。由于自然災難等緣故所造成的固定資產等長期資產報廢、毀損而收到的保險賠償收入，在本項目中反映。如處置固定資產、無形資產和其他長期資產所收回的現金凈額為負數，則應作為投資活動產生的現金流量，在“支付的其他與投資活動有關的現金”項目中反映。本項目能夠依照“固定資產清理”、“現金”、“銀行存款”等科目的記錄分析填列。【例】乙公司出售一臺不需用設備，收到價款30 000元，該設備原價40 000元，已提折舊15 000元。支付該項設備拆卸費用200元，運輸費用80元，設備已由購入單位運走。本期處置固定資產、無形資產和其他長期資產所收回的現金凈額計算如下：本期出售固定資產收到的現金 30 000減：支

24、付出售固定資產的清理費用 280本期處置固定資產、無形資產和其他長期資產所收回的現金凈額29 720注意，那個地點考慮的是現金流量凈額，不是會計上的營業外收支的金額。本題中，營業外收入為30000250002804720元。假定，修改題目條件，該設備原價40000元，已提折舊為5000元，則會計中，會確認營業外支出5280元。但其現金凈流量仍為29720元。4處置子公司及其他營業單位收到的現金凈額本項目反映企業處置子公司及其他營業單位所取得的現金減去子公司或其他營業單位持有的現金和現金等價物以及相關處置費用后的凈額。本項目能夠依照有關科目的記錄分析填列。5收到的其他與投資活動有關的現金本項目反

25、映企業除上述各項目外，收到的其他與投資活動有關的現金。比如，企業收回購買股票或債券時支付的價款中包括的已宣告尚未發放的現金股利或已到付息期但尚未領取的利息。其他與投資活動有關的現金，假如價值較大的，應單列項目反映。本項目能夠依照有關科目的記錄分析填列。6購建固定資產、無形資產和其他長期資產支付的現金本項目反映企業購買、建筑固定資產，取得無形資產和其他長期資產支付的現金，包括購買機器設備所支付的現金及增值稅款、建筑工程支付的現金、支付在建工程人員的工資等現金支出，不包括為購建固定資產、無形資產和其他長期資產而發生的借款利息資本化部分，以及融資租人固定資產所支付的租賃費。為購建固定資產、無形資產和

26、其他長期資產而發生的借款利息資本化部分，在“分配股利、利潤或償付利息支付的現金”項目中反映；融資租人固定資產所支付的租賃費，在“支付的其他與籌資活動有關的現金”項目中反映，不在本項目中反映。本項目能夠依照“固定資產”、“在建工程”、“工”程物資”、“無形資產”、“現金”、“銀行存款”等科目的記錄分析填列。7投資支付的現金本項目反映企業進行權益性投資和債權性投資所支付的現金，包括企業取得的除現金等價物以外的交易性金融資產、持有至到期投資、可供出售金融資產而支付的現金，以及支付的傭金、手續費等交易費用。企業購買債券的價款中含有債券利息的，以及溢價或折價購人的，均按實際支付的金額反映。企業購買股票和

27、債券時，實際支付的價款中包含的已宣告但尚未領取的現金股利或已到付息期但尚未領取的債券利息，應在“支付的其他與投資活動有關的現金”項目中反映；收回購買股票和債券時支付的已宣告但尚未領取的現金股利或已到付息期但尚未領取的債券利息，應在“收到的其他與投資活動有關的現金”項目中反映。本項目能夠依照“交易性金融資產”、“持有至到期投資”、“可供出售金融資產”、“投資性房地產”、“長期股權投資”、“現金”、“銀行存款”等科目的記錄分析填列。8取得子公司及其他營業單位支付的現金凈額本項目反映企業取得子公司及其他營業單位購買出價中以現金支付的部分，減去子公司或其他營業單位持有的現金和現金等價物后的凈額。本項目

28、能夠依照有關科目的記錄分析填列。9支付的其他與投資活動有關的現金本項目反映企業除上述各項目外，支付的其他與投資活動有關的現金。比如，企業購買股票和債券時，實際支付的價款中包含的已宣告但尚未領取的現金股利或已到付息期但尚未領取的債券利息。假如價值較大的，應單列項目反映。歷年試題：2007年單選工業企業下列各項交易或事項所產生的現金流量中，不屬于現金流量表中“投資活動產生的現金流量”的是（ ）。A、長期股權投資取得的現金股利B、為購建固定資產支付的專門借款利息C、購買可供出售金融資產支付的價款D、因固定資產毀損而收取的保險公司賠償款【參考答案】B【解析】選項B屬于籌資活動。（七）籌資活動產生的現金

29、流量1汲取投資收到的現金本項目反映企業以發行股票、債券等方式籌集資金實際收到的款項凈額(發行收入減去支付的傭金等發行費用后的凈額)。以發行股票等方式籌集資金而由企業直接支付的審計、咨詢等費用，不在本項目中反映，而在“支付的其他與籌資活動有關的現金”項目中反映；由金融企業直接支付的手續費、宣傳費、咨詢費、印刷費等費用，從發行股票、債券取得的現金收人中扣除，以凈額列示。本項目能夠依照“實收資本(或股本)”、“資本公積”、“現金”、“銀行存款”等科目的記錄分析填列。2借款收到的現金本項目反映企業舉借各種短期、長期借款而收到的現金。本項目能夠依照“短期借款”、“長期借款”、“交易性金融負債”、“應付債

30、券”、“現金”、“銀行存款”等科目的記錄分析填列。3收到的其他與籌資活動有關的現金本項目反映企業除上述各項目外，收到的其他與籌資活動有關的現金。其他與籌資活動有關的現金，假如價值較大的，應單列項目反映。本項目可依照有關科目的記錄分析填列。4償還債務所支付的現金本項目反映企業以現金償還債務的本金，包括：歸還金融企業的借款本金、償付企業到期的債券本金等。企業償還的借款利息、債券利息，在“分配股利、利潤或償付利息所支付的現金”項目中反映，不在本項目中反映。本項目能夠依照“短期借款”、“長期借款”、“交易性金融負債”、“應付債券”、“庫存現金”、“銀行存款”等科目的記錄分析填列。5分配股利、利潤或償付

31、利息支付的現金本項目反映企業實際支付的現金股利、支付給其他投資單位的利潤或用現金支付的借款利息、債券利息。不同用途的借款，其利息的開支渠道不一樣，如在建工程、財務費用等，均在本項目中反映。本項目能夠依照“應付股利”、“應付利息”、“利潤分配”、“財務費用”、“在建工程”、“制造費用”、“研發支出”、“庫存現金”、“銀行存款”等科目的記錄分析填列。6支付的其他與籌資活動有關的現金本項目反映企業除上述各項目外，支付的其他與籌資活動有關的現金，如以發行股票、債券等方式籌集資金而由企業直接支付的審計、咨詢等費用，融資租賃所支付的現金、以分期付款方式構建固定資產以后各期支付的現金等。其他與籌資活動有關的

32、現金，假如價值較大的，應單列項目反映。本項目能夠依照有關科目的記錄分析填列。三、現金流量表補充資料采納間接法將凈利潤調節為經營活動的現金流量時，要緊需要調整四大類項目：（1）實際沒有支付現金的費用；（2）實際沒有收到現金的收益；（3）不屬于經營活動的損益；（4）經營性應收應付項目的增減變動。間接法下調整的項目：（1）資產減值預備本期資產計提減值預備時，記入當期的利潤表中的“損益類”項目。但實際上并未阻礙經營活動現金流量，因此，應在凈利潤的基礎上進行調整。（2）固定資產折舊那個折舊是指企業當期計提的折舊。（3）無形資產攤銷無形資產攤銷，也是指當期攤銷的數額。（4）長期待攤費用攤銷在當期阻礙損益阻

33、礙凈利潤，然而不阻礙現金流量，因此應該調回。（5）處置固定資產、無形資產和其他長期資產的損失（減：收益）處置固定資產、無形資產和其他長期資產業務，可不能阻礙經營活動產生的現金流量的增減變化，若導致凈利潤和經營活動產生的現金流量凈額不一致，一定是這種業務阻礙了凈利潤。因此，應在凈利潤的基礎上加回或扣除。（6）固定資產報廢損失固定資產報廢損失計入了營業外支出，使凈利潤減少，但這部分損失并沒有阻礙經營活動現金流量，因此應在調節凈利潤時加回，固定資產的盤盈和盤虧的處置，也會阻礙凈利潤，也應在凈利潤基礎上加回。（7）公允價值變動損益公允價值計量與原賬面價值的差額計入當期損益。因此在現金流量表補充資料部分

34、采納間接法將凈利潤調整為經營活動現金流量時，應將公允值產生差額計入當期損益的部分作為調整項目單獨列示。（8）財務費用企業發生的財務費用能夠分不歸屬于經營活動、投資活動和籌資活動。對屬于投資活動和籌資活動產生的財務費用，只阻礙凈利潤，但不阻礙經營活動現金流量，應在凈利潤的基礎上進行調整。利息收入，依照利息收入的實際情況分析，一般視為經營活動的現金流量，因此在那個地點不用調整，但假如是投資目的的存款而導致的利息收入，則應當在那個地點調整。注意，不是企業利潤表上財務費用數，而是要填寫與籌資或者投資有關的費用。如借款的利息支出、金融機構手續費等。此外，匯率變動對財務費用的阻礙，由于其不產生實際的現金流

35、量，因此也需要進行調整。（9）投資損失（減：收益）投資收益是因為投資活動所引起的，與經營活動無關。也確實是講，該項目阻礙凈利潤的變化但可不能阻礙經營活動現金流量。若為投資收益，調節凈利潤時應減去；若為投資損失，調節凈利潤時應加回。本項目不考慮投資計提減值預備阻礙的凈利潤。（10）遞延所得稅資產和遞延所得稅負債遞延所得稅資產和遞延所得稅負債它是阻礙所得稅的，并不阻礙現金流量。（11）存貨的減少（減：增加）存貨的增減變動一般屬于經營活動。存貨增加，講明現金減少或經營性應付項目增加；存貨減少，講明銷售成本增加，凈利潤減少。因此在調節凈利潤時，應減去存貨的增加數，或加上存貨的減少數。在存在賒購的情況下

36、，還應通過調整經營性應付項目的增減變動來反映賒購對現金流量的阻礙。（12）經營性應收項目的減少（減：增加）經營性應收項目的增減變動一般屬于經營活動。經營性應收項目增加，講明收入增加，凈利潤增加，經營性應收項目減少，講明現金增加。因此在調節凈利潤時，應減去經營性應收項目的增加數，或加上經營性應收項目的減少數。（13）經營性應付項目的增加（減：減少）經營性應付項目要緊是指應付賬款、應付票據、應付職工薪酬、應交稅金、其他應付款中與經營活動有關的部分（包括應付的增值稅進項稅額）等等。如購買固定資產發生的應付款不屬于該項目，應該剔除。（14）其他一般講來，要緊依照企業的實際情況來推斷，如可能負債產生的費

37、用或者支出。歷年試題：2005年單選企業編制現金流量表將凈利潤調節為經營活動現金流量時，在凈利潤基礎上調整減少現金流量的項目是（ ）。A、存貨的減少 B、無形資產攤銷C、長期待攤費用的增加 D、經營性應付項目的增加【參考答案】C【解析】長期待攤費用的增加應調整減少現金流量；其他的三項差不多上調整增加現金流量。四、現金流量表編制示例第五節 所有者權益變動表一、所有者權益變動表的內容及結構二、所有者權益變動表的填列方法所有者權益變動表“本年金額”欄內各項數字一般應依照“實收資本（或股本）”、“資本公積”、“盈余公積”、“利潤分配”、“庫存股”、“往常年度損益調整”科目的發生額分析填列三、所有者權益

38、變動表編制示例參照教材303頁第六節 附注一、附注的要緊內容二、分部報告（一）業務分部和地區分部企業應當以對外提供的財務報表為基礎，區分業務分部和地區分部披露分部信息。1.業務分部的確定業務分部，是指企業內可區分的、能夠提供單項或一組相關產品或勞務的組成部分。該組成部分承擔了不同于其他組成部分的風險和酬勞。通常情況下，一個企業的內部組織和治理結構，以及向董事會或者類似機構的內部報告制度，是企業確定分部的基礎。企業在確定業務分部時，應當結合企業內部治理要求，并考慮下列因素：（客觀題目）（1）各單項產品或勞務的性質，包括產品或勞務的規格、型號、最終用途等。通常情況下，產品或勞務的性質相同，其風險、

39、酬勞率及其成長率通常可能較為接近，一般可將其劃分到同一業務分部中。而關于性質完全不同的產品或勞務，則不能將其劃分到同一業務分部中。（2）生產過程的性質，包括采納勞動密集或資本密集方式組織生產、使用相同或者相似設備和原材料、采納托付生產或加工方式等。（3）產品或勞務的客戶類型，包括大宗客戶、零散客戶等。關于購買產品或同意勞務的同一類型的客戶，假如其銷售條件差不多相同（4）銷售產品或提供勞務的方式，包括批發、零售、自產自銷、托付銷售、承包等。（5）生產產品或提供勞務受法律、行政法規的阻礙，包括經營范圍或交易定價限制等。歷年試題：2005年多選編制分部報告確定業務分部時，應當考慮的要緊因素有（ ）A

40、、生產過程的性質B、產品或勞務的性質C、銷售產品或提供勞務所使用的方法D、購買產品或同意勞務的客戶的類型E、生產產品或提供勞務所處的法律環境【參考答案】ABCDE【解析】在確定業務分部時應當考慮以下要緊因素：產品或勞務的性質；生產過程的性質；購買產品或同意勞務的客戶的類型或類不；銷售產品或提供勞務所使用的方法；生產產品或提供勞務所處的法律環境。2.地區分部地區分部，是指企業內可區分的、能夠在一個特定的經濟環境內提供產品或勞務的組成部分。該組成部分承擔了不同于在其他經濟環境內提供產品或勞務的組成部分的風險和酬勞。在確定地區分部時，應當結合企業內部治理要求，并考慮下列因素：（1）所處經濟、政治環境

41、的相似性。（2）在不同地區經營之間的關系。（3）經營的接近程度。（4）與某一特定地區經營相關的特不風險。（5）外匯治理規定。（6）外匯風險。3.分部的合并兩個或兩個以上的業務分部或地區分部同時滿足下列條件的，能夠予以合并：（1）具有相近的長期財務業績，包括具有相近的長期平均毛利率、資金回報率、以后現金流量等；（2）確定業務分部或地區分部所考慮的因素類似。（二）報告分部的確定1.重要性標準的推斷報告分部是指符合業務分部或地區分部的定義，按規定應予披露的業務分部或地區分部。報告分部的確定應當以業務分部或地區分部為基礎。當業務分部或地區分部的大部分收入是對外交易收入，且滿足下列條件之一的，企業應當將

42、其確定為報告分部：（1）該分部的分部收入占所有分部收入合計的10%或者以上。（2）該分部的分部利潤（虧損）的絕對額，占所有盈利分部利潤合計額或者所有虧損分部虧損合計額的絕對額兩者中較大者的10%或者以上。（3）該分部的分部資產占所有分部資產合計額的10%或者以上。2.低于10%重要性標準的選擇業務分部或地區分部未滿足三個重要性推斷標準的，能夠按照下列規定進行處理：（1）不考慮該分部的規模，直接將其指定為報告分部。在這種情況下，不管該分部是否滿足10%的重要性標準，企業能夠依照需要直接將其指定為報告分部。（2）不將該分部直接指定為報告分部的，可將該分部與一個或一個以上類似的、未滿足規定條件的其他

43、分部合并為一個報告分部。對分部報告的10%的重要性測試可能會導致存在多種業務或多地區經營的企業擁有大量未滿足10%數量臨界線的小業務分部或地區分部，在這種情況下，假如企業沒有直接將這些分部指定為報告分部的，則能夠將一個或一個以上類似的、未滿足重要性標準的小分部合并成一個報告分部。（3）不將該分部指定為報告分部且不與其他分部合并的，應當在披露分部信息時，將其作為其他項目單獨披露。3.報告分部75%的標準企業的業務分部或地區分部達到規定的10%重要性標準確認為報告分部后，確定為報告分部的各業務分部或各地區分部的對外交易收入合計額占合并總收入或企業總收入的比重應當達到75%的比例。假如未達到75%的

44、標準，企業必須增加報告分部的數量，將其他未作為報告分部的業務分部或地區分部納入報告分部的范圍，直到該比重達到75%。4.垂直一體化經營下報告分部的確定當業務分部或地區分部的大部分收入是通過與企業外部客戶交易而取得時，在滿足其他重要性條件的情況下，能夠將該業務分部或地區分部確定為報告分部。然而，假如企業的內部治理按照垂直一體化經營的不同層次來劃分，即使其大部分收入不通過對外交易取得，仍可將垂直一體化經營的不同層次確定為獨立的報告業務分部。5.為提供可比信息報告分部的確定企業在確定報告分部時，除應當遵循相應的確定標準以外，還應當考慮不同會計期間分部信息的可比性和一貫性。關于某一分部，在上期可能滿足

45、報告分部的確定條件從而確定為報告分部，但本期可能并不滿足報告分部的確定條件。現在，假如企業認為該分部仍然重要，單獨披露該分部的信息能夠更有助于報表使用者了解企業的整體情況，則不需考慮該分部的規模，仍應當將該分部確定為本期的報告分部。（三）分部信息的披露企業應當區分要緊報告形式和次要報告形式披露分部信息。作為要緊報告形式，應按規定披露較為詳細的分部信息；而作為次要報告形式，則能夠披露較為簡化的分部信息。在確定要緊報告形式和次要報告形式時，應當以企業的風險和酬勞的要緊來源和性質為依據，同時結合企業的內部組織結構，治理機構以及董事會或類似機構的內部報告制度等因素考慮。1.要緊報告形式下分部信息的披露

46、在要緊報告形式情況下，不論作為報告分部的是業務分部依舊地區分部，都應當按規定披露下列分部信息：（1）分部收入。分部收入包括歸屬于分部的對外交易收入和對其他分部交易收入。要緊由可歸屬于分部的對外交易收入構成，通常為營業收入。企業在披露分部收入時，對外交易收入和對其他分部交易收入應當分不披露。分部收入通常不包括下列項目：利息收入（包括因預付或借給其他分部款項而確認的利息收入）和股利收入，但分部的日常活動是金融性質的除外。營業外收入。處置投資產生的凈收益，但分部的日常活動是金融性質的除外。采納權益法核算的長期股權投資在被投資單位實現的凈利潤中應享有的份額，但分部的日常活動是金融性質的除外。（2）分部

47、費用。分部費用包括能夠歸屬于分部的對外交易費用和對其他分部交易費用。要緊由可歸屬于分部的對外交易費用構成，通常包括營業成本、營業稅金及附加、銷售費用等。企業在披露分部費用時，折舊費、攤銷費以及其他重大的非現金費用應當單獨披露。分部費用通常不包括下列項目：利息費用（包括因預收或向其他分部借款而確認的利息費用），但分部的日常活動是金融性質的除外。營業外支出。處置投資發生的凈損失，但分部的日常活動是金融性質的除外。采納權益法核算的長期股權投資在被投資單位發生的凈損失中應承擔的份額，但分部的日常活動是金融性質的除外。所得稅費用。與企業整體相關的治理費用和其他費用。（3）分部利潤（虧損）分部利潤（虧損）

48、指分部收入減去分部費用后的余額。分部利潤不同于企業的凈利潤。假如企業需要提供合并財務報表的，分部利潤（虧損）應當在調整少數股東損益前確定。（4）分部資產分部資產包括企業在分部的經營中使用的、可直接歸屬于該分部的資產，以及能夠以合理的基礎分配給該分部的資產。分部資產的披露金額應當按照扣除相關累計折舊或攤銷額以及累計減值預備后的金額確定，即按照分部資產的賬面價值來確定。不包括遞延所得稅資產和服務于企業總部的資產。（5）分部負債分部負債，是指分部經營活動形成的可歸屬于該分部的負債，不包括遞延所得稅負債和由企業整體來負擔的負債。2.次要報告形式下分部信息的披露（1）分部信息的要緊報告形式是業務分部的，

49、企業應當就次要報告形式披露下列信息：對外交易收入占企業對外交易收入總額10%或者以上的地區分部，以外部客戶所在地為基礎披露對外交易收入；分部資產占所有地區分部資產總額10%或者以上的地區分部，以資產所在地為基礎披露分部資產總額。（2）分部信息的要緊報告形式是地區分部的，企業應當就次要報告形式披露下列信息：對外交易收入占企業對外交易收入總額10%或者以上的業務分部，應當披露對外交易收入；分部資產占所有業務分部資產總額10%或者以上的業務分部，應當披露分部資產總額。歷年試題2006年多選下列有關分部報告的表述中，符合現行會計制度規定的有（ ） A、分部報告應當披露每個報告分部的凈利潤 B、分部收入

50、應當分不對外交易收入和對其他分部收入予以披露 C、在分部報告中應將遞延所得稅借項作為分部資產單獨予以披露 D、應依照企業風險和酬勞的要緊來源和性質確定分部的要緊報告形式 E、編制合并會計報表的情況下應當以合并會計報表為基礎披露分部信息【參考答案】BDE【解析】分部報告應當披露每個報告分部的營業利潤，不是凈利潤；分部資產不包括遞延所得稅資產歷年試題：2004年多選下列有關分部報告的表述，正確的有（）A、新增某個報告分部時，應同時將該報告分部往常年度相關分部信息予以重編B、以業務分部作為要緊報告形式時，所得稅費用無需作為分部會計信息予以披露C、企業資產總額中存在不歸屬于任何一個分部的資產時，應將該

51、資產作為未分配項目在分部報告中列示D、某一分部的營業收入，營業利潤（虧損）及可辨認資產均達到全部分部合計數90%時，不許單獨提供分部報告E、企業的風險和酬勞同時強烈的受其產品和勞務的差異以及經營所在地區的差異的阻礙時，應采納業務分部作為要緊分部報告形式【參考答案】ABCDE三、關聯方披露（一）關聯方關系的認定關聯方關系的存在是以操縱、共同操縱或重大阻礙為前提條件的。在推斷是否存在關聯方關系時，應當遵循實質重于形式原則。從一個企業的角度動身，其存在關聯方關系的各方包括：1.該公司的母公司，不僅包括直接或間接地操縱該企業的其他企業，也包括能夠對該企業實施直接或間接操縱的部門、單位等。（1）某一個企

52、業直接操縱一個或多個企業。（2）某一個企業通過一個或若干中間企業間接操縱一個或多個企業。（3）一個企業直接地和通過一個或若干中間企業間接地操縱一個或多個企業。2.該企業的子公司，包括直接或間接地被該企業操縱的其他企業，也包括直接或間接地被該企業操縱的單位、信托基金等。假設A公司持有B公司40%的股份，B公司持有C公司60%的股份,除此外不存在其他關系，這種情況下，A不能操縱B，即使B操縱了C，A公司和C公司也不具有操縱關系。3.與該企業受同一母公司操縱的其他企業。（教材例題錯誤）4.對該企業實施共同操縱的投資方，那個地點的共同操縱包括直接的共同操縱和間接的共同操縱。對企業實施直接或間接共同操縱

53、的投資方與該企業之間是關聯方關系，但這些投資方之間并不能僅僅因為共同操縱了同一家企業而視為存在關聯方關系。5.對該企業施加重大阻礙的投資方。那個地點的重大阻礙包括直接的重大阻礙和間接的重大阻礙。對企業實施重大阻礙的投資方與該企業之間是關聯方關系，但這些投資方之間并不能僅僅因為對同一家企業具有重大阻礙而視為存在關聯方關系。6.該企業的合營企業。合營企業是以共同操縱為前提的，兩方或多方共同操縱某一企業時，該企業則為投資者的合營企業。7.該企業的聯營企業。聯營企業和重大阻礙是相聯系的，假如投資者能對被投資企業施加重大阻礙，則該被投資企業視為投資者的聯營企業。8.該企業的要緊投資者個人及與其關系緊密的

54、家庭成員。要緊投資者個人，是指能夠操縱、共同操縱一個企業或者對一個企業施加重大阻礙的個人投資者。（1）某一企業與其要緊投資者個人之間的關系。（2）某一企業與其要緊投資者個人關系緊密的家庭成員之間的關系。9.該企業或其母公司的關鍵治理人員及與其關系緊密的家庭成員。（1）某一企業與其關鍵治理人員之間的關系。（2）某一企業與其關鍵治理人員關系緊密的家庭成員之間的關系。10.該企業要緊投資者個人、關鍵治理人員或與其關系緊密的家庭成員操縱、共同操縱或施加重大阻礙的其他企業。（1）某一企業與受該企業要緊投資者個人直接操縱的其他企業之間的關系。（2）某一企業與受該企業要緊投資者個人關系緊密的家庭成員直接操縱

55、的其他企業之間的關系。（3）某一企業與受該企業關鍵治理人員直接操縱的其他企業之間的關系。（4）某一企業與受該企業關鍵治理人員關系緊密的家庭成員直接操縱的其他企業之間的關系。（二）不構成關聯方關系的情況1.與該企業發生日常往來的資金提供者、公用事業部門、政府部門和機構，以及與該企業發生大量交易而存在經濟依存關系的單個客戶、供應商、特許商、經銷商和代理商之間，不構成關聯方關系。2.與該企業共同操縱合營企業的合營者之間，通常不構成關聯方關系。3.僅僅同受國家操縱而不存在操縱、共同操縱或重大阻礙關系的企業，不構成關聯方關系。（三）關聯方交易的類型存在關聯方關系的情況下，關聯方之間發生的交易為關聯方交易

56、，關聯方的交易類型要緊有：1.購買或銷售商品。2.購買或銷售除商品以外的其他資產。3.提供或同意勞務。4.擔保。5.提供資金（貸款或股權投資）。6.租賃。7.代理。8.研究與開發項目的轉移。9.許可協議。10.代表企業或由企業代表另一方進行債務結算。11.關鍵治理人員薪酬。（四）關聯方的披露1.企業不管是否發生關聯方交易，均應當在附注中披露與該企業之間存在直接操縱關系的母公司和子公司有關的信息。母公司不是該企業最終操縱方的，還應當披露企業集團內對該企業享有最終操縱權的企業（或主體）的名稱。母公司和最終操縱方均不對外提供財務報表的，還應當披露母公司之上與其最相近的對外提供財務報表的母公司名稱。2

57、.企業與關聯方發生關聯方交易的，應當在附注中披露該關聯方關系的性質、交易類型及交易要素。關聯方關系的性質，是指關聯方與該企業的關系，即關聯方是該企業的子公司、合營企業、聯營企業等。交易類型通常包括購買或銷售商品、購買或銷售商品以外的其他資產、提供或同意勞務、擔保、提供資金（貸款或股權投資）、租賃、代理、研究與開發項目的轉移、許可協議、代表企業或由企業代表另一方進行債務結算等。交易要素至少應當包括：交易的金額；未結算項目的金額、條款和條件，以及有關提供或取得擔保的信息；未結算應收項目壞賬預備金額；定價政策。3.對外提供合并財務報表的，關于差不多包括在合并范圍內各企業之間的交易不予披露。合并財務報

58、表是將集團作為一個整體來反映與其有關的財務信息，在合并財務報表中，企業集團作為一個整體看待，企業集團內的交易已不屬于交易，同時差不多在編制合并財務報表時予以抵銷。因此，對外提供合并財務報表的，關于差不多包括在合并范圍內并已抵銷的各企業之間的交易不予披露。歷年試題2006年多選在與關聯方發生交易的情況下，企業應當在會計報表附注中披露有關關聯方及其交易的信息有（ ） A、關聯方關系的性質 B、關聯交易的金額和交易類型 C、關聯交易未結算項目的金額 D、關聯交易相關款項的收付方式和條件 E、關聯交易的定價方法和確定交易價格的原則 【參考答案】ABCDE第七節 中期財務報告一、中期財務報告及其構成（一

59、）中期財務報告的定義中期財務報告，是指以中期為基礎編制的財務報告。“中期”，是指短于一個完整的會計年度（自公歷1月1日起至12月31日止）的報告期間，它能夠是一個月、一個季度或者半年，也能夠是其他短于一個會計年度的期間，如1月1日至9月30日的期間等。因此，中期財務報告包括月度財務報告、季度財務報告、半年度財務報告，也包括年初至本中期末的財務報告（二）中期財務報告的構成中期財務報告至少應當包括以下部分：（1）資產負債表；（2）利潤表；（3）現金流量表；（4）附注。其中：1資產負債表、利潤表、現金流量表和附注是中期財務報告至少應當編制的法定內容，對其他財務報表或者相關信息，如所有者權益（或股東權

60、益）變動表等，企業能夠依照需要自行決定。2中期資產負債表、利潤表和現金現量表的格式和內容，應當與上年度財務報表相一致。3中期財務報告中的附注相關于年度財務報告中的附注而言，是適當簡化的。中期財務報表附注的編制應當遵循重要性原則。二、中期財務報告的編制要求（一）中期財務報告應遵循的原則：1.遵循與年度財務報告相一致的會計政策原則2.遵循重要性原則重要性原則是企業編制中期財務報告的一項十分重要的原則，具體應注意以下幾點：（1）重要性程度的推斷應當以中期財務數據為基礎，而不得以可能的年度財務數據為基礎。那個地點所指的“中期財務數據”，既包括本中期的財務數據，也包括年初至本中期末的財務數據。3.遵循及